IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitarea veniturilor obtinute din desfasurarea unei activitati

economice se poate realiza in maniere diferite, in functie de modul de
organizare al acesteia, si anume : impozitul pe profit (persoane juridice –
societati comerciale, regii autonome), impozitul pe veniturile
microintreprinderilor (etapa tranzitorie pentru impozitarea societatilor mici,
numite microintreprinderi), respectiv impozitul pe veniturile din activitati
independente comerciale sau profesii libere (activitati desfasurate in baza
unei autorizatii, fara a se obtine personalitate juridica).
Impozitul pe profit ramane insa modalitatea principala de impozitare a
veniturilor societatilor si un impozit direct important, cu rol esential in
constituirea resurselor financiare publice.
Reglementarea in decursul anilor a impozitului pe profit a cunoscut
numeroase etape si modificari, privind baza de impozitare, cotele, precum si
alte elemente. In acest sens prezinta interes modalitatea in care impozitul pe
profit a fost utilizat ca parghie fiscala : utilizarea unei cote reduse de impozit
pentru veniturile obtinute din export, facilitate la care s-a renuntat in prezent;
reducerea de impozit pentru profitul reinvestit, de asemenea de domeniul
trecutului; posibilitatea amortizarii accelerate sau degresive, recunoscute
fiscal drept cheltuieli deductibile sau deducerea unor cheltuieli cu
amortizarea de 20% din valoarea mijlocului fix, in luna intrarii in functiune a
acestuia – facilitate in vigoare pentru agentii economici care realizeaza
investitii.
Proiectul modificarii Codului fiscal ia in discutie doua aspecte
importante, si anume : posibilitatea scutirii de impozit pentru profitul
reinvestit, cu aplicabilitate din 2005, precum si diminuarea cotei de
impozitare de la 25% la 19%, in speranta cresterii PIB-ului prin sporirea
bazei de impozitare.
 Conform Codului fiscal operatiunile impozabile (cuprinse in sfera de
aplicare a taxei pe valoarea adaugata) pot fi :
 Operatiuni taxabile – supuse cotei standard sau cotei reduse de
taxa pe valoarea adaugata
 Operatiuni scutite cu drept de deducere – nu se colecteaza taxa
pe valoarea adaugata, dar este permisa deducerea taxei pe
valoarea adaugata la achizitiile aferente realizarii acestora, in
scopul stimularii lor, deoarece este vorba de export de bunuri si
servicii sau alte operatiuni asimilate exportului
 Operatiuni scutite fara drept de deducere – nu se datoreaza
taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor efectuate pentru
realizarea acestora; motivatia principala a scutirii este de ordin
social, deoarece aici se incadreaza operatiuni cum ar fi :
prestari de servicii de asistenta medicala (in spitale, clinici,
cabinete, sanatorii, etc.) de asistenta/protectie sociala, de
invatamant, cultura, legate de practicarea sportului, activitati
de cercetare-dezvoltare, servicii financiare si bancare, de
asigurare si reasigurare, precum si altele
 Operatiuni din import scutite de taxa pe valoarea adaugata – in
principiu sunt operatiunile regasite la scutiri de taxe vamale.
a) In baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata colectata se
includ : avansul aferent vanzarii de produse pe piata interna cu
plata in rate (190.000.000 lei, TVA 19%) si contravaloarea
protezelor medicale livrate pe piata interna (270.000.000 lei, TVA
9%).
TVA colectata = 190.000.000 x 19% + 170.000.000 x 9%
= 51.400.000 lei
Aceste informatii sunt preluate din Jurnalul pentru vanzari (Anexa nr.
4.1), care este un jurnal auxiliar pentru inregistrarea livrarilor de bunuri
si/sau a prestarilor de servicii, in baza caruia se stabileste lunar sau
trimestrial, dupa caz, taxa pe valoarea adaugata colectat.
Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor emise privind
livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii (facturi fiscale sau alte
documente legal aprobate).

b) In baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata deductibila se

includ : contravaloarea materiilor prime achizitionate de pe piata
interna (320.000.000 lei, TVA 19%), contravaloarea importului de
marfuri (80.000.000 + 80.000.000 x 20%, TVA 19%) si
contravaloarea achizitiilor diverse ( 120.000.000 lei, TVA 19%)
 TVA deductibila = 320.000.000 x 19% + 80.000.000 x 1,2 x 19%
+120.000.000 x 19% = 101.840.000 lei

Aceste informatii sunt preluate din Jurnalul pentru cumparari (Anexa

nr.4.2.), care este un jurnal auxiliar pentru inregistrarea achizitiilor de
bunuri si/sau servicii, in baza caruia se stabileste lunar sau trimestrial,
dupa caz, taxa pe valoarea adaugata deductibila.
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata cu regim mixt intocmesc
jurnale separate pentru achizitiile de bunuri sau servicii destinate
realizarii de operatiuni care dau drept de deducere a taxei pe valoarea
adaugata, pentru achiziile de bunuri sau servicii destinate realizarii de
operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata si
pentru achizitiile de bunuri sau servicii destinate atat realizarii
operatiunilor care dau drept de deducere, cat si celor care nu dau drept de
deducere a taxei pe valoarea adaugata.
Acest jurnal se completeaza pe baza documentelor primite din partea
furnizorilor/prestatorilor de bunuri si servicii (facturi fiscale sau alte
documente legal aprobate).
 IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE
SI TAXELE DE TIMBRU

Problematica generala a autonomiei locale si consolidarea acesteia

face obiectul Cartei Europene a Autonomiei locale, care consacra principiul
descentralizarii serviciilor publice si transmiterea, prin lege (legea finantelor
publice locale), a unor competente autoritatilor locale.
In acest sens, acoperirea cheltuielilor publice la nivel local nu se poate
realiza decat pe baza colectarii unor venituri proprii la bugetele locale,
completate de transferuri efectuate de la bugetul de stat (sume defalcate din
impozitul pe venit, din taxa pe valoarea adaugata).
O administratie eficienta la nivel local nu se poate realiza fara resurse
financiare suficiente. Veniturile proprii ale bugetelor municipiilor, oraselor
si comunelor sunt reprezentate de impozitele si taxele locale incasate de la
persoanele fizice si juridice (in principal impozitul pe cladiri si teren, taxa
asupra mijloacelor de transport, impoxitul pe spectacole). Pentru mai buna
gestionare a acestora, colectarea lor a trecut in competenta Directiilor de
impozite si taxe locale din cadrul primariilor, fiind preluate, inca din anul
2000, de la administratiile finantelor publice.
Tot un pas inainte pe calea descentralizarii si a intaririi autonomiei
locale il reprezinta si includerea in cadrul veniturilor proprii ale bugetelor
locale a taxelor de timbru (judiciare, pentru activitatea notariala, respectiv
extrajudiciare), care reprezentau pana in anul 2002 venituri ale bugetului de
stat si care vin acum sa suplimenteze resursele financiare ale comunitatilor
locale.