CONSOLIDARE 1.Procentajul de control reprezint capacitatea societii-mam de a controla, direct sau indirect o societate susceptibil s intre n perimetrul de consolidare.

Procentajul de control este calculat pe baza drepturilor de vot, fr s se ine cont de procentajul de participare la capital. Aceasta se calculeaz ca raport ntre drepturile de vot deinute ntr-o societate i numrul total al drepturilor de vot ale acesteia. 2.Procentajul de interes corespunde cotei-pri pe care o deine societatea-mam, direct sau indirect, n capitalul n capitalul societiilor din cadrul grupului. Aceasta este un element esenial n realizarea consolidrii, deoarece st la baza repartizrii capitalurilor proprii i a rezultatului ntre societatea mam i asociaii minoritari. 3.Procentajul de integrare Pentru a cunoate procentajul valorilor de consolidat, se procedeaz la determinarea procentajelor de integrare. Un atare procentaj depinde de metoda reinut n consolidare. Dac o societate este consolidat prin metoda integrrii globale, procentajul de integrare este egal cu 100%. 4.Modaliti de consolidare Consolidare prin nsumarea soldurilor se bazeaz pe utilizarea informailor din conturile individuale ntocmite de societile consolidate la sfritul exerciiului. Aceste informaii sunt cumulate, dup care sunt supuse unor operaii de ajustri, retratri i eliminri pentru exerciiul curent i exerciiul precedent. Consolidare pe baza fluxurilor este inspirat din contabilitatea financiar care prevede nchiderea conturilor la sfritul fiecrei exerciiu. Etapele acestei modaliti de consolidare sunt: Preluarea soldurilor iniiale nregistrarea fluxurilor de valori nregistrarea operaiilor de consolidare Centralizarea operaiilor Prezentarea situailor financiare consolidate

5.Tehnici de consolidare Tehnica consolidrii directe const n consolidarea de ctre societatea mam a tuturor societilor reinute n perimetrul de consolidare, indiferent dac societatea mam deine direct sau indirect interese de participare. Aceast metod presupune determinarea cotei de participare a societii mam n capitalurile proprii ale societii consolodate i furnizeaz direct informaia necesar pentru analiza economico financiar. Tehnica consolidrii pe paliere const n consolidarea succesiv a fiecrei societi de ctre societatea care deine titlurile. Aceast tehnic presupune efectuarea de consolidri la fiecare nivel de integrare vertical, astfel se obin informaii financiare pentru diferite segmente din cadrul grupului. n comparaie cu tehnica consolidrii directe, consolidarea pe paliere necesit un volum mai mare de munc i este dificil de realizat atunci cnd legturile financiare sunt complexe ntre societi. Organizarea centralizat a consolidrii presupune ca societatea mam s-i asume totalitatea operailor de consolidare. Organizarea descentralizat a consolidrii presupune ca fiecare societate consolidat s retrateze conturile individuale inndu-se cont de regurile de prezentare i evaluare utilizate de grup, iar conturile retratate sunt transmise societii mam care efectueaz numai operaiile de consolidare propriu zis. 6.Etapele consolidrii A. B. determinarea perimetrului de consolidare i stabilirea metodei de consolidare utilizate pentru consolidare. efectuarea operaiilor de preconsolidare care const din: A. A. omogenizarea metodelor de evaluare i de prezentare a conturilor la nivelul ntregului grup contabilizarea impozitelor amnate conversia conturilor societilor aflate n strintate cumulul conturilor individuale eliminarea conturilor, operaiilor i profiturilor interne partajul capitalurilor proprii i eliminarea titlurilor

efectuarea operaiilor de consolidare propriu zis care cuprind:

ntocmirea situaiilor financiare consolidate: bilan, cont de profit i pierdere i notele explicative

PRINCIPII, REGULI METODE

7.Principiul prudenei: cu aceeai semnificaie ca i n cazul conturilor individuale, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea exerciiului. 8.Principiul permanenei metodelor: se refer la continuitatea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd compatibilitatea n timp a informaiei contabile. n acest sens trebuie s fie identice de la un exerciiu la altul durata perioadelor i datele de nchidere a conturilor. n privina conturilor consolidate acest principiu vizeaz n primul rnd metodele de evaluare. Schimbarea metodelor de evaluare de la un exerciiu la altul poate interveni numai n cazul unor modificri excepionale n situaia grupului, modificri care trebuie descrise i justificate nanex. Tot n anex trebuie expuse i implicaiile modificrilor asupra rezultatului consolidat sau a capitalurilor proprii. 9.Principiul intangibilitii bilanului de deschidere: a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent. n consolidare, aplicarea acestui principiu prezint aspecte specifice legate de faptul c perimetrul de consolidare este n continu schimbare, nefiind identic de la un exerciiu la altul, prin includerea sau excluderea anumitor societi, ceea ce determin i modificarea datelor cuprinse n contul consolidat. 10.Principiul continuitii activitii: potrivit cruia se presupune c societatea, respectiv grupul, i continu activitatea n mod normal ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichiditate sau reducere sensibil a activitii. Ipoteza continuitii activitii condiioneaz ansamblul regulilor fundamentale de evaluare. Dac grupul sau anumite societi din cadrul grupului se afl n imposibilitatea de a desfura toate sau una din activitile sale, evaluarea n costuri istorice va fi nlocuit cu evaluarea n valori lichidative, lundu-se n considerare i ansamblul cheltuielilor ce rezult din ncetarea activitii. 11.Principiul independenei exerciiului: se aplic la fel ca i n cazul conturilor individuale i presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor aferente activitii pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. 12.Principiul necompensrii: potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din conturile de rezerve. 13.reguli i metode: utilizarea valorii de achiziie i a valorii de inventar luarea n considerare a amortizrii i a provizioanelor metodele de descrcare a gestiunii stocurilor. FIFO, LIFO, CMP.

Pregatirea datelor n vederea consolidrii Determinarea procedurilor contabile i de control ale grupului Fixarea unui plan contabil de consolidare Metode de evaluare omogene Fixarea datei de nchidere a conturilor Calendarul lucrrilor de consolidare Organizarea controlului intern necesar consolidrii

METODA INTEGRRII GLOBALE, ETAPELE, ELIMINRILE OPERAIILOR INTRAGRUP

14.Operaiunile de omogenizare

Conturile consolidate se stabilesc prin agregarea conturilor individuale ale societilor incluse n perimetrul de consolidare. Pentru a obine un ansamblu consolidat semnificativ se procedeaz la agregarea conturilor individuale stabilite pe baza regulilor omogene de evaluare i prezentare, pe lng care exist i

reguli opionale de evaluare specifice consolidrii. Nu de puine ori, n cadrul grupului se constat c natura juridic, tipul activitii sau implantarea geografic determin fiecare societate s fac alegeri contabile diferite. n aceste condiii, pentru a se obine situaii financiare inteligibile i pertinente, se impune corectarea conturilor individuale ale societilor consolidabile. Dei nu iau forma nregistrrilor contabile, ele au o influen major deoarece permit eliminarea principalelor cauze de eterogenitate. Pot apare excepii de la principiul omogenitii, mai ales n cazul importanei neglijabile sau al costurilor de omogenizare disproporionate. Tehnic, termenul de omogenizare se traduce fie prin reclasare, n sensul eliminrii sau reducerii diferenelor privind prezentarea conturilor, fie prin retratare, n sensul remedierii eventualelor diferene dintre regulile i metodele de evaluare reinute de ctre fiecare societate. n general, exist diferene semnificative ntre regulile de evaluare i prezentare utilizate de ctre societile membre ale unui grup pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale. Situaiile financiare consolidate trebuie s permit o reprezentare omogen a ansamblului format de societile incluse n perimetrul de consolidare. Astfel, naintea operaiilor de consolidare propriu-zis sunt necesare o serie retratri, prin care se elimin diferenele dintre regulile contabile i fiscale utilizate pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale i cele aplicabile conturilor consolidate: retratri de omogenizare; retratri privind eliminarea incidenelor fiscale. 15.Eliminrile operaiilor intragrup pot fi grupate n dou categorii: 1. Eliminri fr inciden asupra rezultatului consolidat care constau n: - operaii patrimoniale: acordare/primire de mprumuturi; creane/datorii; cumprri/vnzri; - operaii de gestiune: cheltuieli/venituri; - operaii extrapatrimoniale: aranjamente ntre societi, custodii. 2. Eliminri cu inciden asupra rezutatului consolidat care privesc: - rezultatele obinute din cedarea activelor; - rezultatul intern cuprins pe stocuri; - provizioane pentru deprecieri sau riscuri privind societile din grup; . dividendele distribuite ntre societi din grup. 16.Metoda integrrii globale este o metod de consolidare prevzut de toate textele contabile care fac referire la consolidare. Din punct de vedere istoric, integrarea global este cea mai veche metod de consolidare. Integrarea global, care ilustreaz perfect principiul prevalenei realitii economice asupra formei sau apareneijuridice, este considerat o metod de consolidare prin excelen n cazul n care o societate este supus unui control exclusiv de ctre societatea dominant, deci politica sa financiar i operaional este dirijat de ctre o alt societate care obine din aceasta anumite avantaje, se va utiliza metoda integrrii globale. Controlul exclusiv rezult din deinerea direct sau indirect a majoritii drepturilor de vot, adic peste 50%, dar controlul exclusiv poate rezulta n aceeai msur dintr-un contract sau dintr-o clauz statutar. 17.Etapele procesului de consolidare n cazul aplicrii metodei integrrii globale

1.

Preconsolidarea propriu-zis, const n:

Omogenizarea conturilor, innd cont de tratamentele impuse de adoptarea unor metode unice; Eliminarea influenelor fiscale din conturi 2. Consolidarea propriu-zis, care presupune: Cumulul sau agregarea conturilor (ntr-un suport de consolidare = jurnal sau tablou de consolidare) Eliminarea conturilor i a operaiilor reciproce Eliminarea rezultatelor interne ale grupului Partajarea capitalurilor proprii ale lui F integrrii proporionale Dac controlul exercitat de societatea dominant asupra unei societi din cadrul grupului este mprit cu un numr limitat de ali asociai sau acionari, care nu pot lua decizii privind activitatea societii controlate numai pe baza unui acord unanim, atunci se exercit un control concomitent. Pentru a cuprinde n ansamblul de consolidat o societate care este supus unui control concomitent se utilizeaz metoda integrrii proporionale. Integrarea proporional este o form atenuat a integrrii globale, deoarece, aa cum sugereaz i denumirea acesteia, integrarea conturilor individuale ale societii consolidate este redus la procentajul de interes deinut de societatea consolidant. Aceast viziune privilegiaz proprietarii, deoarece se limiteaz la reprezentarea economic a averii acestora

PUNEREA N ECHIVALEN, ETAPELE PUNERII N ECHIVALEN A TITLURILOR, OBIECTIVUL IFRS 3, STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE

18.Integrarea proporional nu este prevzut de reglementrile contabile din toate rile. De exemplu, textele contabile americane nu prevd integrarea proporional, participaiile deinute la entitile controlate n comun, n care nici un participant nu dispune de majoritatea drepturilor de vot, fiind contabilizate prin metoda punerii n echivalen. De asemenea, i norma contabil internaional IAS 31 Informarea financiar relativ la participaiile n ntreprinderile de tip joint-venture prevede, sub form de tratament autorizat, contabilizarea participaiilor n entitile aflate sub control comun prin metoda punerii n echivalen. IAS 31 definete asocierea n participaie ca un aranjament contractual prin care dou sau mai multe pri desfoar o activitate care este supus unui control conjunctiv. Un asociat este un participant la o asociere n participaie ce exercit un control conjunctiv asupra entitii. Un investitor ntr-o asociere n participaie este un participant n cadrul acesteia, care nu exercit un control conjunctiv. Controlul fiind definit ca i puterea de a controla politicile financiare i operaionale ale unei entiti i beneficiile rezultate. Controlul conjunctiv reprezint un acord contractual de mprire a controlului asupra unei entiti economice, astfel nct nici o parte nu deine controlul. 19.punerea n echivalen Dac o societate se afl sub influena notabil a altei societi din grup, fiind deci o societate asociat grupului, consolidarea se va realiza prin punere n echivalen, metod care const n a substitui, la valoarea contabil, titlurile deinute de societatea dominant cu valoarea care le corespunde din situaia net a societii consolidate. Influena notabil asupra gestiunii i politicii financiare a unei societi este presupus c exist atunci cnd o societate dispune direct sau indirect de o fraciune cel puin egal cu 20% din drepturile de vot ale acelei societi. Deinerea a 20% din drepturile de vot constituie doar prezumia influenei notabile, pentru a i exista, este necesar manifestarea efectiv a puterii prin participarea la luarea deciziilor. Aceast metod poate fi aplicat i n cazul n care structura conturilor societilor aflate sub control exclusiv sau concomitent, face imposibil aplicarea metodelor de consolidare global sau proporional. De exemplu, filiala din cadrul unui grup industrial care desfoar o activitate n domeniul bancar, dei este controlat exclusiv, datorit structurii diferite a conturilor prezentate n raport cu activitatea desfurat, pentru a fi cuprinse n conturile consolidate ale grupului, se va folosi punerea n echivalen. Astfel, datorit eterogenitii conturilor va rezulta un amalgam de active i pasive de naturi foarte diferite (industriale i financiare) ce risc s compromit lizibilitatea conturilor i realizarea unei corecte analize financiare a activitii principale a grupului. 20.Etapele punerii n echivalen a titlurilor Principalele etape care au loc n vederea punerii n echivalen a bilanului sunt: 1. 2. nlocuirea n activul societii consolidante a valorii contabile a titlurilor de participare deinute n societatea consolidat cu partea ce-i revine societii consolidante din capitalurile proprii ale societii consolidate prin punere n echivalen. n contrapartid, diferena dintre partea cuvenit din capitalul i rezervele societii puse n echivalen n raport cu valoarea contabil a titlurilor este trecut asupra rezervelor consolidate, iar partea societii consolidante din rezultatul societii puse n echivalen este reflectat cu ajutorul rezultatului consolidat. 21.Obiectivul IFRS 3 Unificarea, pe plan internaional a contabilitii grupurilor de ntreprinderi, urmrindu-se analiza: a) metodei contabile folosite pentru gruprile de ntreprinderi; b) evalurii iniiale a activelor identificabile achiziionate, a datoriilor i a datoriilor eventuale, preluate ntr-o grupare de ntreprinderi; c) recunoaterii datoriilor n vederea terminrii sau a reducerii activitii societii achiziionate; d) prelucrrii contabile folosite n cazurile n care proporia deinut de cumprtor n valoarea just a activelor nete identificabile obinute depete costul aferent gruprii; e) contabilizrii fondului comercial i a activelor necorporale achiziionate n urma unei grupri de ntreprinderi. 22.Structura situaiilor financiare consolidate a) b) c) d) e) Bilanul Contul de profit i pierdere Situaia variaiei sau modificrilor capitalurilor proprii Tabloul fluxurilor de trezorerie Politicile contabile i notele explicative

PRINCIPALELE GRUPURI DE SOCIETI DIN ROM, PREZENTAREA TABLOULUI FLUXURILOR DE TREZORERIE, TABLOUL FLUXURILOR, CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CONSOLIDAT

23.Structurile bilanului consolidat: Activele curente ale bilanului cuprind: elementele destinate s fie realizate sau deinute pentru a fi vndute sau consumate n cadrul unui ciclu normal de exploatare; elementele destinate, n principal pentru a fi negociate pe diferite piee; elementele deinute ntr-o perspectiv de termen scurt, entitatea ateptndu-se s le realizeze n maximum un an de la data nchiderii exerciiului; lichiditile sau echivalentele de lichiditi.

24.Contul de profit i pierdere consolidat Conform IAS 1, contul de profit i pierdere trebuie s menioneze cel puin urmtoarele posturi: 1. 2. 3. 4. 5. Veniturile Cheltuielile financiare Cota-parte n rezultatul ntreprinderilor asociate i al asociaiilor n participaie puse n echivalen Ctigul sau pierderea naintea impozitrii constatat() cu ocazia vnzrii activelor sau decontarea datoriilor relative la activitile abandonate Impozitul asupra beneficiilor Ctigul sau pierderea dup impozitare, constatat() la activitile abandonate Rezultatul exerciiului

6.

25.Tabloul fluxurilor de trezorerie consolidat Tabloul fluxurilor de trezorerie prezint fluxurile de ncasri i pli din cursul perioadei; el arat de unde au venit lichiditile i cum au fost ele cheltuite, explicnd cauzele variaiei lor. Formatul acestui tablou, n referenialul contabil internaional, are la baz standardul IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie. Obiectivul acestui standard este de a trasa politicile de ntocmire, de prezentare i de publicare aferente acestei situaii financiare la nivelul societilor individuale i la nivelul grupurilor de societi. Un asemenea tablou furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s evalueze schimbrile activului net al unei ntreprinderi, structura sa financiar i capacitatea sa de a modifica valorile i scadenarul fluxurilor de trezorerie, pentru a se adapta schimbrilor de circumstane i oportuniti. 26.Prezentarea tabloului fluxurilor de trezorerie Tabloul fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte fluxurile de ncasri i pli ale exerciiului clasificate n: a) b) c) fluxuri generate de activitile de exploatare; fluxuri generate de activitile de investiii; fluxuri generate de activitile de finanare. n domeniul petrolier grupul Petrom. Are obiectul de activitate n extracia, rafinarea, distrubuia a produse petroliere i gazelor naturale i n vitor dorete s produc i energie electric n industria extractiv cel mai important grup este Bega Grup care are obiect de activitate n extracia diferitelor minerale n industria constructoare de maini cel mai important grup este grupul Dacia care se ocup cu producerea de piese pentru autoturisme i asamblarea de autoturisme i utilitare Un alt important grup este International Railway Systems. n industria alimentar cel mai important grup este Transilvania General care se ocup cu mbutelierea apei minerale i rcoritoare, fabricarea berii, buturi alcoolice, cu producerea de: napolitane, biscuii, paste finoase i activitate turistic. n transportul rutier cel mai important grup este grupul Edy care are obiectul de activitate transportul de mrfuri intern i internaional, distribuie, logistic i service pentru autocamioane. n transportul feroviar cel mai important grup este grupul Grampet, care include transportatorul feroviar de marfa Grup Feroviar Roman, fabrica de reparatii vagoane Remar Pascani i Reva Simeria. n telecomunicaii cel mai important grup este grupul Romtelecom-Cosmote, care ofer servicii de telefonie fix i mobil, internet, tel digital. n turism cel mai important grup este THR Marea Neagra, care ofer servicii de cazare, restaurant i alte servicii turistice. n comer unul dintre cei mai important companie este grupul Flamingo n sistemul bancar cel mai important grup financiar este grupul BCR, care ofer servicii bancare, leasing, asigurri, intermediere pe piee de capital, pensii private. OBIECTIVELE GUVERNANEI CORPORATIVE LA NIVELUL UNEI ENTITI, AVANTAJELE GUVERNANEI CORPORATIVE, AUDITAREA CONTURILOR CONSOLIDATE 28.Entiti din Romnia care ntocmesc situaii financiare consolidate Instituiile de credit

27Principalele grupuri de societi din Romnia n funcie de domeniul de activitate:

Societile de asigurare sau reasigurare Entitile reglementate i supravegheate de Comisia Naional a valorilor Mobiliare Societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat Companiile i societile naionale Persoanel juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar

Persoanele juridice care beneficiaz mprumuturi nerambursabile sau mprumuturi cu garania statului. 29.Obiectivele guvernanei corporative la nivelul unei entiti Principiile care stau la baza guvernanei corporatiste fac referire cel puin la urmtoarele aspecte: drepturile acionarilor; tratamentul echitabil al acionarilor; rolul grupurilor de interes n guvernana corporatist; prezentarea infrmaiei i transparena; responsabilitile consiliului de administraie. a) b) transparena n operaiile companiei i n proceduriule de audit i contabilitate precum i n operaiunile de achiziii i n toate relaiile de afaceri, n general; guvernana corporativ mbuntete managementul companiei ajutnd directorii companiei i consiliul de administraie s stabileasc o strategie corespunztoare pentru firm, asigurndu-se c sistemele de remuneraie i salarizare reflect corect performana. Acest tip de management sprijin companiile atrgnd investiii n condiii acceptabile i susinnd performana; c) relaia cu creditorii i investitorii fundamentat pe standardele de transparen conduce la un sistem puternic de guvernan corporativ, ajutnd la prevenirea crizelor circulare bancare, chiar i n rile n care majoritatea aciunilor companiilor nu se tranzacionau la banc, ajut la gsirea unor metode care s rezolve falimentul afacerilor, ceea ce este corect fa de toi beneficiarii, inclusiv proprietarii, angajaii i creditorii; d) studii recente au artat c n rile cu o protecie puternic a intereselor minoritare prin intermediul conducerii corporative s-au dezvoltat mai multe piee financiare, spre deosebire de rile cu sisteme slabe, unde majoritatea companiilor existente sunt controlate sau deinute de un numr mic de investitori. Astfel, n rile care ncearc s atrag mici investitori, conducerea corporativ va fi de o mare importan n obinerea unor fonduri ce urmeaz a fi investite pe termen lung; e) practicile conducerii corporative pot conduce la creterea ncrederii publice n integritatea procesului de privatizare. 31.Auditarea conturilor consolidate Activitatea de auditare a conturilor consolidate cuprinde trei faze. 1.) Pregtirea i planificarea misiunii cuprinde trei activiti importante: cunoaterea general a grupului, analiza riscurilor i definirea pragurilor de semnificaie, organizarea material a muncii. Printre altele, n cadrul conturilor consolidate, relaiile cu auditorii filialelor primesc o importan primordial. a.) cunoaterea general a grupului Auditorul culege informaiile semnificative necesare realizrii misiunii sale, printre care: contextul legal i reglementrile existente structura grupului, organigrama grupului i perimetrul de consolidare organizarea general a consolidrii contextul general al grupului

30.Avantajele guvernanei corporative

b.) analiza riscurilor i definirea pragurilor de semnificaie Dup obinerea uneiimagini generale a grupului, auditorul identific elementele particulare pe care le va lua n considerare n organizarea activitii sale i a factorilor de risc, cum ar fi: riscurile inerente privind structura grupului i activitatea sa; riscuri legate de controlul intern al sistemului ; riscuri particulare, cum ar fi dificulti financiare sau de organizare ale unei societi c.)organizarea material a muncii cuprinde un program de control, un calendar, constituirea echipei, organizarea dosarelor. Aprecierea controlului intern se realizeaz de ctre auditor, fcndu-se referire la principiile de baz. n cadrul certificrii, auditorul trebuie s urmreasc aspecte ca: existena unei organizri riguroase a controlului intern, existena unui personal competent, existena unui sistem de documente corespunztoare, existena unui sistem de verificare a operaiilor i de contabilizare corect a lor. 2.) Controlul conturilor consolidate trateaz trei aspecte: principiile i metodele de consolidare, conturile societilor care sunt cuprinse n consolidare, operaiile i conturile consolidate. a.) Controlul principiilor i metodelor de consolidare. Auditorul trebuie s aprecieze peincipiile i metodele reinute. Aceast apreciere trebuie s se realizeze n raport cu normele la care societatea dominant a ales s fac referire, innd cont de obligaiile legale. Aprecierea se face asupra urmtoarelor puncte:

- perimetrul de consolidare reinut - metodele de consolidare reinute - principiile contabile adoptate i principiile consolidrii b.) Controlul conturilor societilor care intr n conturile consolidate verific dac s-a asigurat regularitatea i sinceritatea conturilor societilor consolidate i luarea la cunotin a divergenelor privind regulile de prezentare i evaluare n raport cu normele reinute de grup. c.) Controlul operaiilor i conturilor consolidate cuprinde: - controlul preliminar - controlul retratrilor efectuate - exhaustivitatea d.) Controlul nregistrrilor de consolidare cuprinde: - nregistrrile de eliminare a operaiilor reciproce, a conturilor reciproce, a rezultatelor interne din vnzri de stocuri i cesiuni de active i nregistrrile de eliminare a titlurilor de participare i partaj al capitalurilor proprii. e.) Testele de coerena final constituie o etap indispensabil a muncii de verificare. Au ca destinaie verificarea: - variaiei capitalurilor proprii din bilan, societatea trebuind s explice variaia ca i n cazul altor variaii luate n considerare de auditor - rezultatul consolidat care se compar cu totalul rezultatelor diferitelor societi, astfel nct s verifice dac diferenele constatate se justific prin retratrile i eliminrile efectuate. 3.) Auditarea prezentrii i a comentariilor asupra conturilor consolidate Auditorul se asigur c, conturile consolidate sunt prezentate adecvat i c anexa furnizeaz elementele necesare unei bune nelegeri a ansamblului, n relaie cu obligaiile n materie. Auditorul controleaz, de asemenea, sinceritatea informaiilor date n raportul de gestiune, controlnd n special: concordana raportului cu situaiile financiarem exactitatea meniunilor aduse, fiabilitatea informaiilor cantitative care figureaz n raport, justeea analizelor exprimat de direcia societii dominante n comentariile narative, corespondena dintre impresia general a grupului care se degaj din raportul de gestiune i datele cuprinse n situaiile financiare. 4.) Sinteza lucrrilor nainte de elaborarea unei note de sintez este necesar procedarea la un control global al activitilor realizate, nainte de a certifica, n vederea obinerii asigurrii, c lucrrile de audit asupra conturilor consolidate sunt satisfctoare. Acest control este necesar pentru obinerea siguranei c programul de munc prevzut pentru controlul conturilor a fost realizat i a decurs normal i pentru a avea sigurana c ansamblul dosarului a fost parcurs, c este complet i c toate problemele au fost examinate ntr-o manier satisfctoare. Nota de sintez cuprinde observaiile cele mai semnificative fcute de auditor pe parcursul derulrii fiecrei etape de lucru. Observaiile menionate sunt analizate mpreun cu informaiile necesare a stabili i msura efectele. Acest document servete ca baza a concluzionrii activitilor efectuate i cuprinde n general urmtoarele informaii: privind secvena analizat, actele de lucru corespunztoare i chestionarele, descrierea sintetic a anomaliilor aprute i incidenele lor eventuale asupra lucrrilor de audit necesare, indicarea impactului observaiilor. Recapitularea impacturilor semnificative au ca obiect regruparea observaiilor semnificative n vederea asigurrii impactului asupra conturilor consolidate. Nota de sintez intern are ca obiect furnizarea de concluzii privind misiunea i elementele necesare redactrii raportului de certificare, propuneri de ameliorare care pot fi realizate de ctre societatea dominant, recapitularea elementelor necesare a fi luate n considerare n cadrul viitoarei misiuni de certificare.