FISCALITATE 3. Art.3 Cod fiscal.

Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. 4. - impozite directe - impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unei persoane, cuantumul lor fiind influenat, n cele mai multe cazuri, de nivelul veniturilor i/sau averii, precum i de cotele de impozitare. n categoria impozitelor directe de cuprind impozitele reale (impozite percepute asupra unor obiecte cldiri, terenuri etc.) i impozitele personale (pe venit i pe avere). Impozitele indirecte sunt impozite percepute pe cheltuieli (ele sunt impozite pe consum). 5. Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. 1. Impozite reale: Impozitul funciar, pe cladiri, pe activitati industriale, comerciale si profesii libere, pe capitalul mobiliar sau banesc 2. Impozite personale: - Impozite pe venit: pe veniturile persoanelor fizice, pe veniturile societatilor de capital - Impozite pe avere: pe averea propriu-zisa, pe circulatia averii, pe sporul de avere 6. Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (pamantul, cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se adstractie de situatia personala a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fara a se face nici o legatura cu situatia subiectului impozitului. 7. Impozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si pe avere, in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute si sub denumirea de impozite subiective. 8. - impozite pe avere: care afecteaza bunurile de natura mobiliara sau imobiliara ale contribuabililor (impozitul pe cladiri, pe terenuri, etc). - impozite pe venit: care vizeaza veniturile persoanelor fizice sau pe cele ale societatilor comerciale (impozitul pe profit). - impozite pe consum (cheltuieli): vizeaza cheltuielile de consum (accizele, taxa pe valoare adaugata). Aceasta este asa numita clasificare economica. Prezinta mare nsemnatate pentru ca arata materia asupra careia se aseaza impozitele (sursa acestora) 9. Caracterul obligatoriu al impozitului rezida n legalitatea acestuia. Efectuarea platii impozitului are loc, deci, prin constrngere (silit), n unele situatii putndu-se ajunge chiar la privare de libertate a contribuabilului rau platnic. 10. n schimbul impozitelor platite statului, contribuabilii nu beneficiaza de un contraserviciu imediat si direct din partea acestuia. Contraprestatii aduc impozitele numai dupa un timp si indirect sub forma de utilitati publice pe care le
1

primesc n schimb platitorii. Aceasta caracteristica le deosebeste de taxe care implica un raport de contraprestatie directa. Din acest punct de vedere, impozitele pot fi considerate preturi anticipate stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale; cetateanul, platindu-le, dobandeste dreptul de a pretinde statului servicii publice (nu exista nsa echivalenta ntre impozitul platit pentru finantarea serviciilor publice si cuantumul acestora primite n schimb). Totodata, prelevarile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv si nerambursabil (nerestituirea este din punct de vedere financiar, caci economic si social, partial, se restituie impozitele sub forma serviciilor publice). -nu este intemeiata solicitarea; -caracterul obligatoriu al impozitului; plata acestuia catre bugetul statului nu presupune o contraprestatie directa si imediata in favoarae contribuabilului. 12. Principiul certitudinii impunerii 13. Retinerea de catre platitorul de venit a impozitului aferent venitului realizat de catre contribuabil, in vederea virarii acestuia in contul bugetar corespunzator. Exemple: impozit pe salarii,impozit pe venitul nerezidentilor etc 46. Art 13,14 Codul fiscal n categoria persoanelor juridice pltitoare de impozit pe profit se cuprind: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Aceste persoane datoreaz impozit asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. 47. Persoanele juridice strine intr sub incidena impozitului pe profit n urmtoarele situaii: - persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitului impozabil atribuibil sediului permanent; - persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; - persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. 48. Art 15 alin 1) lit. h) Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari sunt scutite de impozit pe profit pentru veniturile obinute din activiti economice, care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. 49. Art 15 alin 2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 50. IP=(Venituri din orice sursa Cheltuieli aferente veniturilor - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile) * Cota de impozit * 16%-regula generala Exceptii, cote diferite = Art.38 Cod fiscal 52. Art 7 alin (1) 16) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
2

a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (1800 lei); c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set,la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. 53. Art 24 a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 54. Art 24 Metoda de amortizare liniar: amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. Amortizarea degresiv: amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizareliniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Cotele de amortizare determinate de aplic la valoarea rmas de amortizat la finalul fiecrui an de amortizare pn n momentul n care amortizarea anual determinat n sistem regresiv devine mai mic dect raportul ntre valoarea rmas de amortizat i numrul de ani rmai de amortizat, moment n care amortizarea anual devine egal cu raportul menionat anterior. Metoda de amortizare accelerat: amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 55. Art 36 (4) sau Art 20( 1) Sunt neimpozabile dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntrun stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat membru de la care primete dividendele; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. 56. Art.21 alin 2) a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori; ..
3

57. Art.21 alin 3) Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate este deductibil n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 58. Art.21 (4) p) Cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli nedeductibile fiscal. Ele se scad din impozitul pe profit datorat n limita minimului dintre urmtoarele 1. 3o/oo din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. 59. Art.22 Sunt deductibile fiscal. 60. Art 23 Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena gradului de ndatorare. 61. Art 23 Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutatcu termen de rambursare mai mare de un an i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. 64. Art 26 Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. 65. Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial scadena este data de 25, inclusiv, a primei luni a trimestrului urmtor. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual (impozitul anual plile anticipate) este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit - 25 aprilie. Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 66. Art.13 Codul fiscal. Sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne;
4

b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. 67. 16% cu exceptia prevederilor Art.38 Cod fiscal 68. Art.22(1) lit a) Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. 69. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Nu se datoreaz impozit n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. 79. 25 februarie 25 aprilie 80. a), c), f) g), h), i), j) 83. a), b) 90. Art. 39 - persoanele fizice rezidente; - persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; - persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; 91. Impozitul pe venit n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia se aplic asupra veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei. 92. Art.56 alin 4)-7) Cod fiscal Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane;
5

b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. 93. Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii persoane fizice care obin venituri din: activiti independente (activiti comerciale, profesiuni libere, drepturi de proprietate intelectual), din cedarea folosinei bunurilor, din activiti agricole i din transferul titlurilor de valoare. 113. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare 117. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 121. Impozitul pe cldiri este datorat de proprietarii cldirilor. Taxa pe cldiri este datorat de persoanele juridice care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 122. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 (ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii). n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 123. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%inclusiv. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. 124. 31 martie i 30 septembrie 125.
6

Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora. Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 126. n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu impozitul unitar, iar acest rezultat se nmulete cu un coeficient de corecie. 127. Persoanele care dein n proprietate un mijloc de transport datoreaz impozitul asupra mijloacelor de transport. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. 128. Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea numrului de uniti de 200 de cm3 sau fraciuni din acestea (determinate prin mprirea capacitii cilindice la 200, iar rezultatul rotunjit la ntreg prin adugare) cu impozitul unitar. 154. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: - n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; - n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. 159. n sfera de aplicare a TVA n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile intracomunitare, prestrile de servicii i importul. 160. - 19% - 9%. - cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. - operaiuni scutite cu sau fr drept de deducere - operaiuni neimpozabile n Romnia.
7

161. Art.135 alin 2) si 3) din codul fiscal -alin.2):in cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. -alin 3):prin exceptie de la prevederile alin 2, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazuta in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art.155(1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15 zi a lunii urmatoare faptului generator. 180. Norme: n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar ( pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, ale pct. 7 alin. (2)). Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz} In cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. 181. Document: autofactura 189. Declaratia recapitulativa se depune lunar, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare, la organul fiscal competent. 194. Art 162 Accizele armonizate se datoreaz pentru: - bere; - vinuri; - buturi fermentate, altele dect berea i vinurile; - produse intermediare; - alcool etilic; - tutun prelucrat; - produse energetice; - energie electric. Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 162 195. Art 163 f) regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor.
8

196.. Art 165 CF Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. 197. Cafeaua (verde, prjit sau solubil) confeciile din blnuri naturale articolele din cristal bijuteriile din aur i platin produsele de parfumerie armele iahturile i alte ambarcaiuni i nave pentru agrement 199. Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent, de ctre pltitorii de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. 202. Produsele accizabile sunt accizele armonizate, care sunt sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import. 203. Art 163 c) antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul activitii, n anumite condiii prevzute de prezentul titlu i de norme; 204. Art 186 2) Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) deplasarea are loc ntre: 1. dou antrepozite fiscale; 2. un antrepozit fiscal i un operator nregistrat; 3. un antrepozit fiscal i un operator nenregistrat; b) produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire, care satisface cerinele prevzute n norme; c) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea produsului aflat n interior; d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, conform prevederilor din norme; e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului. COD PROCEDURA FISCALA - O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal 205. Art. 33, alin 1 : (1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti stabilit prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. Competena de administrarea a contribuabilului de un organ fiscal poate fi transmis altui organ fiscal cu acordul contribuabilului i a primului organ fiscal. 206. . Art. 33, alin 3, (3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
9

207. Art. 120, alin 1, lit. b (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 122, alin 1, lit. b b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent; Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 20 Iunie 2010 Majorri de ntrziere = 5.000 x 146 zile x 0,1% = 730 lei 208. n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal; Art. 33, alin 1 lit. a i b 209. Art. 33, alin 1 lit. b Bucuresti, Sectorul 3 n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal. 210. Art. 81, alin 3 Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazul n care a fost efectuat plata obligaiei fiscale. Astfel, chiar dac plata a fost efectuat, nu nseamn c nu mai exist obligaia de declarare. 211. Art. 77, alin 1 In termen de 30 de zile de la data producerii modificrii 213. Art. 115, alin 3 Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. 214. Art. 70, alin 1 i 2 Ca regul general, cererile depuse de ctre contribuabil potrivit Codului de procedur se soluioneaz de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate. 215. Art. 120, alin 1 i 2 Cod de procedura fiscala Art. 120, alin 3, (3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 25 Aprilie 2010 Majorri de ntrziere = 10.000 x 90 zile x 0,1% = 900 lei 216. Art. 114, alin 4 si 6
10

Un an de la data plii 217. Art. 44, alin 3 15 zile de la data afirii anunului. 218. Art. 34 i art. 74 i OMFP 1329/2004 Declararea se face n termen de 30 de zile de la nfiinarea sediilor secundare (Cod procedur fiscal) prin depunerea declaraiei privind sediile secundare (OMFP 1329/2004). Competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situaie. (Cod procedur fiscal) 219. Art. 23, art. 91 i art. 98 31 decembrie 2009 Baza de impunere s-a constituit n trim I 2004, termenul de prescripie ncepe s curg de la 01 ianuarie 2005, deci inspecia se poate efectua pn la 31 decembrie 2009. 220. Art. 91 DA. Va emite decizia de impunere, ntruct, conform prevederilor legale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. 221. Art. 120, alin 1 i 2 i art. 122, alin 1, lit. b Pentru suma de 20.000 lei admis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 2630.04.10 Pentru suma de 10.000 lei neadmis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 26.04 24.06.10 Majorri de ntrziere = 20.000 x 5 zile x 0,1% + 10.000 x 60 zile x 0,1% = 100 + 600 = 700 lei a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; 222. Nu se vor calcula majorri de ntrziere. Cod de procedura fiscala Art. 120, alin 1 i 2 (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. (2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Cod de procedura fiscala Art. 122, alin 1, lit. b, a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; 223. Art. 78, alin 1 lit. b Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii. 224. Art. 116, alin 4 NU. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. 225. Art. 70, alin 1 45 de zile de la nregistrare 226. Art. 149, alin 12 NU. Terul poprit nu poate elibera sume n favoarea debitorului, chiar i numai pentru plata drepturilor salariale ci poate onora numai documentele de plat emise de debitor n vederea plii dreturilor salariale. 227. Art. 114, alin 2 i Cod Civil, Art. 1093 DA. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere.
11

Obligatia poate fi achitata de orice persoana interesata, precum de un coobligat sau de un fidejusor. Obligatia poate fi achitata chiar de o persoana neinteresata; aceasta persoana trebuie insa sa lucreze in numele si pentru achitarea debitorului, sau de lucreaza in numele ei propriu, sa nu se subroge in drepturile creditorului. 228. Art. 91 Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. 229. Art. 145 (1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei 230. Art. 173, alin. 1 i 2 Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. 231. Art. 149, alin 12 Sumele necesare plii drepturilor salariale. 232. Art. 120, alin 6 Majorri calculate n anul 2009: Pentru plata anticipat 1: 1.000 x 291 zile x 0,1% = 291 lei Pentru plata anticipat 2: 1.000 x 199 zile x 0,1% = 199 lei Pentru plata anticipat 3: 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2010: 4.000 x 300 x 0,1% = 1.200 lei 233. Art. 120, alin 6 Majorri calculate n anul 2009: Pentru plata anticipat 1: 1.000 x 291 zile x 0,1% = 291 lei Pentru plata anticipat 2: 1.000 x 199 zile x 0,1% = 199 lei Pentru plata anticipat 3: 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2010: 2.000 x 300 x 0,1% = 600 lei 234. Art. 120, alin 6 Majorri calculate n anul 2009: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2010: 0 lei 235. Art. 120, alin 6 Majorri calculate n anul 2009: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2010: 2.000 x 300 x 0,1% = 600 lei 236. Art. 120, alin 6 Majorri calculate n anul 2009: Pentru plata anticipat 3: 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2010: 2.000 x 300 x 0,1% = 600 lei
12

237. Art. 120, alin 6 Majorri calculate n anul 2009: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2010: 1.000 x 365 x 0,1% + 1.000 x 100 x 0,1% = 365 + 100 = 465 lei 238. Art. 120, alin 6 Majorri calculate n anul 2009: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2010: 0 lei. 239. Art. 215, alin 2 Cauiunea = 20% din suma contestat = 20% x 30.000 = 6.000 lei 240. Art. 215, alin 2 n situaia n care s-a cerut suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. 241. Art. 206, alin. 1 a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. 242. Art. 33, alin. 2 Pentru sediul permanent 1: municipiul Z, judeul A Pentru sediul permenent 2: municipiul V, judeul D n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. 243. Art. 151, alin. 1 NU. Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului. Cele dou maini ale asociatului nu aparin societii debitoare, deci nu pot fi sechestrate. 244. Art. 120 Majorri = 10.000 x 71 x 0,1% = 710 lei (26.04 05.07) 245. Art. 208, alin. 2 DA. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. 246. Art. 207 Termenul general: 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal; Termenul special: 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, dac actul administrativ fiscal nu conine elementele obligatorii pe care trebuie s le conin, potrivit legii. 247. Art. 124 Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere, respectiv de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere 248. Art. 115, alin. 3, lit. c
13

n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative 249. Art. 44, alin. 3 Prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. Art. 44, alin. 3 250 . Art.72 (1) Codul numeric personal sau numar de identificare fiscala pt. persoanele care nu detin cod numeric personal 251. Art 74 Da, este obligatorie declararea in termen de 30 zile de la nfiinarea de filiale si sedii secundare 252. Art 83, alin 4 Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face inainte de implinirea unui termen de 15 zile de la instiintarea contribuabilului prvind depasirea termenului legal de depunere a declaratiei fiscale. 253. Art 145 Executarea silita ncepe prin comunicarea somaiei. Daca in termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continua masurile de executare silita. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu 254. Art 207 alin 1 Constestatia se depune la organul fiscal ( respectiv vamal) al carui act administrativ este atacat si nu este supusa taxelor de timbru. Contestatia se depune in termen de 30 zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal sub sanctiunea decderii.

14