Ministerul Educaiei al Republicii Moldova Universitatea de Stat din Moldova Facultatea: tiine Economice Disciplina: Contabilitatea financiar

Proiect

Tema: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Subtema: Calculul uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale i determinarea diferenelor permanente impozabile

Elaburat: Ciloci (Tcaci) Elena; Pntea Irina; Dandara Vladislav; Porfireanu Cristina; Fenica Felicia; Coordonator: Iacob Aliona

Chiinu, 2011

Introducere

I. Caracteristica general a activelor materiale pe termen lung

Active materiale pe termen lung - active care mbrac o form fizic natural, au o durat de funcionare util mai mare de un an, se utilizeaz n activitatea ntreprinderii sau se afl n procesul crerii i nu snt destinate vnzrii. Constatarea activelor materiale pe termen lung Unitatea (obiectul) activelor materiale se constat ca activ n cazul n care: a) exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii acestuia ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; b) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste dou condiii nu pot fi satisfcute, activul se consider drept cheltuial a perioadei de gestiune. Activele materiale pe termen lung reprezint o parte considerabil din toate activele ntreprinderii. De aceea este foarte important, cum aceste active vor fi prezentate n situaia financiar a ntreprinderii. ntreprinderea trebuie s determine, dac investiiile capitale efectuate pentru achiziionarea sau crearea unui oarecare obiect reprezint un activ sau cheltuial. Aceasta poate s influeneze substanial mrimea rezultatelor activitii ntreprinderii. Dac ntreprinderea stabilete c obiectul activelor materiale rspunde cerinelor primului criteriu de constatare este necesar fundamentarea gradului de certitudine privind obinerea avantajului economic viitor (profitului) n baza datelor existente la momentul constatrii iniiale. n cazul existenei unor argumente suficiente privind obinerea avantajului economic din utilizarea activului, ntreprinderea garanteaz c va obine acest avantaj i poate s-l achiziioneze. Dac ntreprinderea nu este sigur c va obine un avantaj economic ca urmare a efecturii operaiei de achiziionare a activului, o atare operaie poate fi anulat fr pierderi considerabile. n acest caz nu exist nici un temei de constatare a activului. Condiiile celui de-al doilea criteriu de constatare snt satisfcute, de obicei, uor n operaia de schimb (cumprare) a activului, n care se determin valoarea de intrare a acestuia. Dac activul este creat de ntreprindere fr atragerea unor teri, valoarea de intrare poate fi msurat exact prin totalitatea cheltuielilor privind achiziionarea materialelor, forei de munc, a altor resurse utilizate n construirea, montarea, instalarea lui. La determinarea unei uniti (obiect) a activelor materiale pe termen lung este necesar a lua n considerare particularitile caracteristice unor tipuri de active i ntreprinderi. De exemplu, piesele de schimb intrate mpreuna cu activul achiziionat se includ n valoarea de intrare a acestuia. Din momentul punerii n funciune a unui asemenea activ uzura se calculeaz, pornind de la valoarea uzurabil a activului, inclusiv valoarea acestor piese de schimb. La reparaia acestui activ valoarea pieselor de schimb cheltuite, care figureaz n garnitur, nu se include n consumuri sau cheltuieli. Dac ntreprinderea prevede s utilizeze utilajul de rezerv mai mult de un an, acesta se trece la mijloacele fixe. n acest caz pentru utilajul de rezerv se calculeaz uzura n cursul perioadei care nu depete durata de funcionare util a activului aferent. Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung Obiectul constatat drept activ este evaluat la valoarea de intrare a acestuia. Valoarea de intrare a obiectului activelor materiale pe termen lung const din valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale i taxele pentru import, impozitele pentru obiectele cumprate, prevzute de legislaie, cheltuielile de aducere a activului achiziionat n starea de lucru pentru utilizarea previzibil a lui. Rabaturile comerciale i scontul (nlesnirile) la cumprare

se scad la determinarea valorii de cumprare a activului. Cheltuielile de aducere a activului n stare de lucru, precum i cele aferente achiziionrii acestuia cuprind: a) cheltuielile pentru pregtirea antierului de construcie; b) cheltuielile de transport i achiziionare; c) cheltuielile de montaj, instalare; d) cheltuielile de salarizare a specialitilor, de exemplu, a arhitecilor i inginerilor. pentru: a) obiectele create la ntreprinderea propriu-zis - cu costul efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; b) cldirile i construciile speciale executate dup metoda de construcie n antrepriz cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; c) obiectele achiziionate contra plat de la ntreprinderi i tere persoane: - cldiri i construcii speciale - cu valoarea de cumprare plus cheltuilelile legate de reparaie i aducerea acestora n stare de lucru; - terenuri - cu valoarea de cumprare plus cheltuielile de achiziionare n conformitate cu prevederile paragrafelor 72-75 ale prezentului standard; - maini i utilaje - cu valoarea de cumprare diminuat cu rabatul acordat, reducerea acordat plus cheltuielile pentru procurarea acestora (asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele, cheltuielile de transport), cheltuielile pentru montare, instalare, experimentare etc. n valoarea de intrare a mijloacelor fixe achiziionate se includ i dobnzile pltite la mprumuturi sau credite n conformitate cu prevederile S.N.C. 23 "Cheltuielile privind mprumuturile"; d) activele achiziionate pe calea schimbului la valoarea negociat de pri, care se determin n mod riguros n succesiunea stabilit: - valoarea venal a obiectului primit n schimb sau oferit pentru schimb, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora pltite (primite); - valoarea de bilan a activelor care urmeaz s fie schimbate, dac nu exist valoarea de pia real confirmat; - valoarea contractual (conform paragrafului 18 al prezentului standard); e) activele primite cu titlu gratuit, precum i sub form de subvenii guvernamentale - cu valoarea venal. Dac nu exist o valoare de pia real confirmat, valoarea de intrare este determinat de o expertiz independent sau la suma stabilit conform datelor din actele de primire-predare, cu suplimentarea n cazurile necesare a cheltuielilor de pregtire a activelor pentru exploatare; - mijloace fixe rezultate din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal.

Deducerea uzurii calculate

Proprietatea pe care se calculeaza uzura este proprietatea materiala reflectata n bilantul contabil al contribuabilului n conformitate cu legislatia si folosita n activitatea de ntreprinzator, a carei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice si morale si a carei perioada de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depaseste suma de 3000 lei. Snt considerate, de asemenea, proprietate pe care se calculeaza uzura investitiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operational, locatiune, concesiune, arenda. n sensul prezentului alineat, prin investitie se ntelege excedentul cheltuielilor ce tin de reparatie, ntretinere, mbunatatire si altele asemenea, n privinta mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor mentionate, permise spre deducere n anul fiscal . Din punct de vedere fiscal, n cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe primite n leasing, iar n cazul leasingului operational, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea si deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectueaza de catre locatar n cazul leasingului financiar si de catre locator n cazul leasingului operational. Marimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaza a fi dedusa se determina prin nmultirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la sfrsitul perioadei de gestiune, ce se raporta la o anumita categorie de proprietate, la norma de uzura respectiva prevazuta. Baza valorica a mijloacelor fixe la sfrsitul perioadei de gestiune se determina ca valoare a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorata cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate si cu suma corectarilor si micsorata cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valorica ajustata n cazul altor iesiri. Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune ce se raporta la categoria respectiva de proprietate se determina ca diferenta dintre baza valorica a mijloacelor fixe la sfrsitul perioadei de gestiune precedente si suma uzurii calculate a perioadei de gestiune precedente. ntreaga proprietate a contribuabilului trebuie sa fie raportata la una din categoriile de proprietate, n ordinea stabilita de Guvern. Se stabileste urmatoarea ordine de evidenta a proprietatii pe categorii: a) pentru proprietatea raportata la categoria I, calcularea uzurii se face pentru fiecare obiect; b) pentru proprietatea raportata la categoriile II-V, calcularea uzurii se efectueaza prin aplicarea normei de uzura la baza valorica a categoriei respective. Raportarea proprietatii la categoriile de proprietate se efectueaza n modul prevazut de Guvern; c) pentru proprietatea ce reprezinta investitii efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul uniu contract de leasing operational de locaiune concesiune, arenda, uzura se calculeaza n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele respective.

La fiecare categorie de proprietate se aplica urmatoarele norme de uzura:

Categoria de proprietate I II III IV V Norma de uzura, % 5 8 10 20 30

Calcularea uzurii si deducerea acesteia pentru ntretinerea autoturismului se efectueaza n felul urmator:
a) n cazul n care valoarea autoturismului este de pna la 200.000 lei, uzura calculata se deduce integral, n functie de valoarea autoturismului; b) n cazul n care valoarea autoturismului depaseste 200.000 lei, deducerea se limiteaza la suma calculata a uzurii, reiesind din valoarea autoturismului egala cu 200.000 lei. Prevederea nu se aplica autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baza care reprezinta acordare de servicii, a caror uzura constituie parte componenta a costului vnzarilor. Evidenta si calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale se efectueaza n conformitate cu regulamentul aprobat de Guvern.

Valoarea mijloacelor fixe

Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din pretul lor de procurare, precum si din toate cheltuielile aferente procurarii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare si asigurare, dobnzile platite sau calculate pna la punerea obiectului n exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietatii create cu forte proprii include toate impozitele si taxele, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care se trece n cont, cheltuielile si plata dobnzilor aferente acestor mijloace fixe pentru ntreaga perioada de pna la punerea lor n exploatare. Baza valorica a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se majoreaza cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu forte proprii si cu suma corectarilor n perioada de gestiune. Mijloacele obtinute de la nstrainarea mijloacelor fixe, cu exceptia celor obtinute din nstrainarea autoturismului care a fost inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilita, se raporteaza la reducerea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. Daca reducerea indicata conduce, la sfrsitul perioadei de gestiune, la un rezultat negativ pe categoria de proprietate, atunci acest rezultat se include n venit, iar valoarea categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune corespunzatoare se egaleaza cu zero. n cazul nstrainarii autoturismului inclus n categoria de proprietate, baza valorica a categoriei respective de proprietate se reduce cu valoarea ramasa a autoturismului nstrainat, determinata pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiva. Venitul sau pierderea calculata ca diferenta ntre suma mijloacelor obtinute de la nstrainarea autoturismului si baza valorica a acestuia se recunoaste drept venit sau pierdere a perioadei fiscale n care a avut loc nstrainarea. Baza valorica a autoturismului reprezinta valoarea acestuia micsorata cu suma uzurii calculate. Includerea initiala a mijloacelor fixe la categoria respectiva de proprietate se face la momentul punerii lor n exploatare. Valoarea initiala a unei proprietati aflate n posesia contribuabilului la data de 1 ianuarie va fi baza ei valorica, la aceasta data. n acest caz, calculele uzurii si toate celelalte ajustari ale valorii pentru perioadele precedente se efectueaza n conformitate cu legislatia n vigoare n perioada respectiva. Daca la sfrsitul anului fiscal la categoria respectiva nu se afla nici o proprietate sau suma ramasa este mai mica de 3000 lei, dupa efectuarea ajustarilor specificate ale prezenta lucrare, valoarea restanta urmeaza a fi dedusa. Se permite deducerea cheltuielilor legate de investigatii si cercetari stiintifice, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal n calitate de cheltuieli curente. Prevederile date nu se aplica fa de terenuri sau alte bunuri supuse uzurii, precum si fa de orice alte cheltuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau precizarii locului de amplasare a resurselor naturale, determinarii cantitatii si calitatii lor. Deducerea cheltuielilor pentru reparatia proprietatii se efectueaza dupa cum urmeaza:

a) daca cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii nu depasesc 15% din baza valorica a categoriei respective de proprietate (determinata fara a lua n considerare schimbarile pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile n cauza vor fi permise spre deducere n anul respectiv; b) daca cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparatia proprietatii depasesc 15% din baza valorica pentru fiecare obiect a categoriei I de proprietate si baza valorica a categoriilor IIV de proprietate, marimea acestui surplus se considera drept cheltuieli pentru reconditionare si se reflecta la majorarea bazei valorice pentru fiecare obiect a categoriei I de proprietate si baza valorica a categoriilor II-V de proprietate. n perioada fiscala respectiva se permite deducerea: a) cheltuielilor de reparatie a drumurilor ca cheltuieli curente; b) cheltuielilor aferente reparatiei mijloacelor fixe ce nu corespund prevederilor art.26 alin.(2) si care snt utilizate n activitatea de ntreprinzator a agentului economic, conform contractului de arenda (locatiune) cheltuieli suportarea carora, potrivit contractului nominalizat, revine arendasului (locatarului). Deducerea cheltuielilor n cauza se permite n limita a 15% din suma calculata a arendei (locatiunii) suportata pe parcursul perioadei fiscale. Baza valorica a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se ajusteaza cu: a) suma taxei pe valoarea adaugata, ce urmeaza a fi trecuta n cont n conformitate cu prezentul cod, calculata din valoarea de bilant a mijloacelor fixe comercializate, care snt trecute, n evidenta contabila, cu taxa pe valoarea adaugata; b) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerii lor la pierderi, n evidenta contabila, n legatura cu uzura totala; c) diferentele pozitive rezultate din reevaluarea efectuata n conformitate cu cap.IV din Legea nr.1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal. n scopuri fiscale nu se recunosc diferentele din reevaluarea mijloacelor fixe.