Contabilitatea operaiunilor de fuziune

Studiul de caz nr. 1 Adunrile Generale ale Acionarilor aferente societilor comerciale A i B hotrsc fuzionarea lor, nfiinnd societatea comercial C, valoarea nominal a unei aciuni pentru societatea C fiind de 20 lei. Situaia celor dou societi comerciale nainte de fuziune este urmtoarea: Societatea comercial A: a. construcii: valoarea net contabil 2.000.000 lei, amortizare cumulat 400.000 lei; b. mrfuri: valoare de intrare 44.000 lei, ajustri pentru depreciere 3.000 lei; c. creane fa de clieni 19.000 lei; d. conturi la bnci n lei 30.000 lei; e. datorii fa de furnizori 47.000 lei; f. credite bancare pe termen lung 800.000 lei; g. capital social vrsat 500.000 lei, divizat n 1.000 aciuni, cu o valoare nominal de 500 lei/aciune; h. rezerve din reevaluare 200.000 lei; i. rezerve legale 80.000 le; j. alte rezerve - 320.000 lei, din care 50.000 lei reprezint faciliti fiscale, restul fiind constituite din profitul net; k. rezultatul reportat (profit) 33.000 lei; l. rezultatul exerciiului (profit) 110.000 lei. Societatea comercial B: a. mijloace de transport valoare net contabil 800.000 lei, amortizare cumulat 200.000 lei; b. mrfuri valoare de intrare 30.000 lei, ajustare pentru deprecierea mrfurilor 2.000 lei; c. conturi la bnci n lei 29.000 lei; d. datorii fa de furnizori 43.000 lei; e. credite bancare pe termen lung 524.000 lei; f. provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.000 lei; g. capital social vrsat 200.000 lei, divizat n 20.000 aciuni, cu o valoare nominal de 10 lei/aciune; h. rezerve legale 20.000 lei; i. alte rezerve 15.000 lei, din care 5.000 lei reprezint faciliti fiscale i restul sunt constituite din profitul net; j. rezultatul exerciiului (profit) 45.000 lei. Prin protocolul de fuziune ncheiat se stabilete c la societatea comercial C s fie pstrat structura capitalurilor proprii existent la cele dou societi care fuzioneaz.

Studiu de caz nr.1

1. Bilanurile celor 2 societi nainte de fuziune Societatea A Active Construcii Mrfuri Creane clieni Conturi la bnci Datorii pe termen scurt Datorii furnizori Active circulante nete Total active datorii curente DTL + provizioane + venituri n avans Credite bancare Capital propriu Capital social Rezerve din reevaluare Rezerve legale Alte rezerve Rezultat reportat Rezultatul exerciiului Total Capital propriu Valoare 2.000 000 41.000 19.000 30.000 47.000 43.000 2.043.000 800.000 500.000 200.000 80.000 320.000 33.000 110.000 1.243.000

Societatea B Active Valoare Mijloace de transport 800 000 Mrfuri 28.000 Conturi la bnci 29.000 Datorii pe termen scurt Datorii furnizori 43.000 Active circulante nete 14.000 Total active datorii curente 814.000 DTL + provizioane + venituri n avans Credite bancare 524.000 Provizioane pt garanii acordate clienilor 10.000 Capital propriu Capital social 200.000 Rezerve legale 20.000 Alte rezerve 15.000 Rezultatul exerciiului 45.000 Total Capital propriu 280.000 2. Valoarea societii = Activul net contabil = total active total datorii Firma A total active (TA) = 2.000.000 + 41.000+ 19.000 + 30.000 = 2.090.000 total datorii (TD) = 47.000 + 800.000 = 847.000

3 Valoarea societii A = ANCA = TA TD = 2.090.000 847.000 = 1.243.000 Firma B TA = 800.000 + 28.000 + 29.000 = 857.000 TD = 43.000 + 524.000 + 10.000 = 577.000 Valoarea societii B = ANCB = TA TD = 857.000 577.000 = 280.000 3. Ponderea celor 2 soceiti care fuzioneaz n noua societatea capitalul social C = cap soc A + cap soc B = 500.000 + 200.000 = 700.000 %A =
500 .000 * 100 = 71,43 % 700 .000 700 .000 = 35 .000 aciuni 20

%B = 100% 71,43% = 28,57% nr aciuni C =

nr aciuni din C care le primete A = 71,43% * 35.000 = 25.000 aciuni B = 35.000 25.000 = 10.000 aciuni 4. Reflectarea n contabilitatea celor 3 societi a operaiunilor implicate de procesul fuziunii Societatea A 1. Transferul elementelor de capital propriu de la soc A ctre soc C % = 456 1.243.00 0 1012 500.000 105 200.000 1061 80.000 1068 320.000 1171 33.000 121 110.000 2. Transferul elementelor de activ ctre soc C 892 = % 2.493.00 0 212 2.400.00 371 0 4111 44.000 5121 19.000 30.000 3. Transferul elementelor de datorii, amortizri, provizioane, ajustri % = 892 2.493.00 0 2812 400.000 397 3.000 401 47.000 1621 800.000 456 1.243.00 0 Societatea B

4 1. Transferul elementelor de capital propriu de la soc B ctre soc C % = 456 280.000 1012 200.000 1061 20.000 1068 15.000 121 45.000 2. Transferul elementelor de activ ctre soc C 892 = % 1.059.00 0 2133 1.000.00 371 0 5121 30.000 29.000 3. Transferul elementelor de datorii, amortizri, provizioane, ajustri % = 892 1.059.00 0 2813 200.000 397 2.000 401 43.000 1621 524.000 1512 10.000 456 280.000 Societatea C 1. Preluarea elementelor de capital propriu 456 = % 1.523.000 1012 700.000 1061 100.000 1068 335.000 1171 188.000 105 200.000 2. Preluarea elementelor de activ % = 891 3.552.000 212 2.400.000 371 74.000 4111 19.000 5121 59.000 2133 1.000.000 3. Preluarea elementelor de datorii, provizioane, amortizri , ajustri 891 = % 3.552.000 2812 400.000 397 5.000 2813 200.000 401 90.000 1621 1.324.000 1512 10.000 456 1.523.000

6 Studiul de caz nr. 2 Adunrile Generale ale Acionarilor aferente societilor comerciale A i B hotrsc fuzionarea lor, prin preluarea societii B de ctre societatea A. 1. Bilanurile celor 2 societi nainte de fuziune Societatea A Active Constucii Mrfuri Creane clieni Conturi la bnci Datorii pe termen scurt Datorii furnizori Active circulante nete Total active datorii curente DTL + provizioane + venituri n avans Credite bancare Capital propriu Capital social Rezerve din reevaluare Rezerve legale Alte rezerve Rezultat reportat Rezultatul exerciiului Total Capital propriu Valoare 2.000 000 41.000 19.000 30.000 47.000 43.000 2.043.000 800.000 500.000 200.000 80.000 320.000 33.000 110.000 1.243.000

Societatea B Active Valoare Mijloace de transport 800 000 Mrfuri 28.000 Conturi la bnci 29.000 Datorii pe termen scurt Datorii furnizori 43.000 Active circulante nete 14.000 Total active datorii curente 814.000 DTL + provizioane + venituri n avans Credite bancare 524.000 Provizioane pt garanii acordate clienilor 10.000 Capital propriu Capital social 200.000 Rezerve legale 20.000 Alte rezerve 15.000 Rezultatul exerciiului 45.000 Total Capital propriu 280.000 2.Valoarea societilor Valoarea societii A = ANCA = TAA A = 2.090.000 847.000 = 1.243.000 TD Valoarea societii B = ANCB = TAB TDB = 857.000 577.000 = 280.000

7 3. Raportul de schimb este valoarea matematic-contabil a aciunilor societii B raportat la aciunile societii A ValsocB 280.000 VMC B nr.act B 14 = = 20.000 = = 0,0113 Rsch = VMC A Valsoc A 1.243.000 1.243 1.000 nr.act A (la 1 aciune B se primesc 0,0113 aciuni A) 4. Numrul de aciuni noi emise de societatea A Nr aciuni noi emise de A = raport de schimb * nr. aciuni B = 0,0113 * 20.000 = 226 aciuni Majorarea capitalului social A: nr aciuni noi emise * VN aciuni din A = 226 * 500 = 113.000 Prima de fuziune = = (val matem-contab a ac noi emise val nominal a ac noi emise) * nr ac noi emise = = (1.243 500)*226 = 1.243*226 500*226 = 280.918 113.000 = 167.918 Diferena de valoare = 280.918 280.000 = 918 (de ncasat de la B) 5. Reflectarea n contabilitatea celor 2 societi a operaiunilor implicate de procesul fuziunii Societatea B 1. Transferul elementelor de capital propriu de la soc B ctre soc A % = 456 280.000 1012 200.000 1061 20.000 1068 15.000 121 45.000 2. Transferul elementelor de activ ctre soc A 892 = % 1.059.00 0 2133 1.000.00 371 0 5121 30.000 29.000 3. Transferul elementelor de datorii, amortizri, provizioane, ajustri % = 892 1.059.00 0 2813 200.000 397 2.000 401 43.000 1621 524.000 1512 10.000 456 280.000

Societatea A 1. Majorarea capitalului propriu 456 = % 280.918 1012 113.000 1042 167.918 2. Preluarea elementelor de activ % = 891 1.059.000 2133 1.000.000 371 30.000 5121 29.000 3. Preluarea elementelor de datorii, provizioane, ajustri, amortizri 891 = % 1.059.918 401 43.000 1621 524.000 1512 10.000 2813 200.000 397 2.000 456 280.918 4. Recuperarea diferenei de valoare 5121 = 891 918 5. nregistrarea elementelor de rezerve legale, faciliti fiscale 1042 = % 25.000 1061 20.000 1068 5.000