Capitolul II

Contabilitatea capitalurilor proprii i asimilate

Delimit ri conceptuale privind capitalul institu iilor de credit

Capitalul = fondurile aflate la dispozi ia IC cu caracter permanent sau durabil
Componen a capitalului: aporturile subscrise de ac ionari sau asocia i (capitalul social) - grupa 50 primele legate de capital - grupa 51 rezerve grupa 52 subven ii - grupa 54 datorii subordonate - grupa 53 provizioane grupa 55 beneficii reportate din anii preceden i - grupa 58 profitul exerci iului financiar curent - grupa 59

Func iile de baz ale capitalului:

protejeaz ac ionarii, deponen ii i creditorii bncii de riscul insolvabilit ii acesteia asigur suportul pentru finan area opera iunilor bancare curente i pentru dezvoltarea activit ilor societ ilor bancare ncurajeaz, prin mrimea sa, ncrederea deponen ilor i investitorilor care pot contribui la depirea eventualelor probleme privind lichiditatea bncii

Cap. pr. <> Fd. pr. <> Cap. de expl.

Capitalul propriu = dreptul ac ionarilor sau asocia ilor asupra activelor unei institu ii de credit, dup deducerea tuturor datoriilor Fondurile proprii =
fonduri proprii de nivel 1 fonduri proprii de nivel 2 (de baz i suplimentar)

Cap. pr. <> Fd. pr. <> Cap. de expl.

Capitalul de exploatare - n func ie de gradul de imobilizare, sursele de provenien i formele de manifestare, este format din:
capitalul social
constituit la nfiin area IC sau prin majorri ulterioare prin emisiuni de noi ac iuni

capitalul excedentar folosit ca o resurs de finan are a activ altor entit i plasamente pe termen scurt, mediu sau lung prin:
-

acordarea de credite achizi ionarea de titluri de participare, ac iuni sau obliga iuni
-

scop:
-

ob inerea de V (dobnzi i dividende revnzarea n vederea ob inerii unui ctig din diferen a de pre )

Cap. pr. <> Fd. pr. <> Cap. de expl.

depozite i mprumuturi ale i de la clien i i institu ii financiar bancare = modalitate de atragere a disponibilit ilor existente n economie sau la popula ie - scop:
-

deservirea prin creditare a celor ce manifest necesit i temporare de lichidit i

capitalul atras = datorii neexigibile ctre:

bugetul statului asigurrile i protec ia social furnizori personalul propriu etc.

- dup deducerea tuturor crean elor decurgnd din rela iile cu acetia, neajunse la scaden

Cap. pr. <> Fd. pr. <> Cap. de expl.

rezervele constituite din provizioane i din profitul nerepartizat - folosite ca resurse de finan are pentru activitatea curent a IC pn la :
consumarea, diminuarea sau anularea provizioanelor distribuirea i utilizarea rezultatelor financiare favorabile.

Contabilitatea capitalului social i a elementelor asimilate

Capitalul social = suma:
valorii nominale a ac iunilor sau a pr ilor sociale primelor i rezervelor ncorporate n capital altor elemente care duc la modificarea valorii acestuia

Constituirea i majorarea capitalului social - 2 opera iuni:

subscrierea vrsarea

dou componente ale capitalului:

capitalul subscris nevrsat nu are n contrapartid o componen material reprezenta doar un angajament care se traduce ntr-o crean fa de ac ionari sau asocia i capitalul subscris vrsat - se contabilizeaza, pe baza actelor de constituire i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital

Reguli de func ionare a IC persoane juridice romne pe teritoriul Romniei:

se pot constitui i pot func iona numai pe baza autoriza iei emise de BNR nivelul capitalului ini ial la momentul autorizrii este de 37 milioane RON capitalul trebuie vrsat integral n numerar la momentul subscrierii (inclusiv n cazul majorrii acestuia) ntr-un cont deschis la o institu ie de credit, cont ce va rmne blocat pn la nmatricularea IC n registrul comer ului aporturile n natur nu sunt permise ac iunile pot fi numai nominative nu se admit excep ii de la principiul potrivit cruia o ac iune d dreptul la un singur vot.

Contabilitatea capitalului social

Capitalul social poate fi: majorat prin nglobarea n capital a altor elemente ale capitalului propriu:
rezerve i prime de capital profit reportat sau profit net realizat la nchiderea exerci iului financiar convertirea obliga iunilor/datoriilor subordonate n ac iuni

diminuat prin:
acoperirea pierderilor reportate sau a celor realizate la nchiderea exerci iului financiar curent anularea ac iunilor proprii rscumprate

Contabilitatea capitalului social

Eviden a capitalului social = contul 501 Capital social, detaliat n:
5011 Capital subscris nevrsat 5012 Capital subscris vrsat.

Eviden a crean elor constituite fa de ac ionari sau asocia i, la subscriere = contul 508 ''Ac ionari sau asocia i

Contabilitatea capitalului social

Contul 5011 Capital subscris nevrsat
= valoarea capitalului social la momentul constituirii (subcrierii) i a majorrii prin emisiunea de noi ac iuni. se crediteaz cu valoarea capitalului subscris se debiteaz cu valoarea vrsmintelor efectuate pe seama subscrierilor de capital soldul creditor = valoarea capitalului social subscris i nedepus pn la o anumit dat.

!!! Eviden a analitic a capitalului social: - se ine pe ac ionari - trebuie sa cuprinda: numrul i valoarea nominal a ac iunilor sau pr ilor sociale subscrise i vrsate.

Contabilitatea capitalului social

Contul 5012 Capital subscris vrsat = capitalul efectiv depus la constituire sau cu ocazia majorrii acestuia, precum i reducerile de capital efectuate se crediteaz cu:
vrsmintele de capital la momentul constituirii acestuia sumele de bani provenind din profitul net curent sau din exerci iile anterioare cu care acesta se majoreaz capitalul ulterior rezervele i primele legate de capital ncorporate n capital dividendele destinate capitalizrii valoarea obliga iunilor convertite n ac iuni

se debiteaz cu sumele de bani reprezentnd:

retrageri de capital ale ac ionarilor pierderi ale exerci iilor precedente sau ale exerci iului financiar curent cu care se diminueaz capitalul social contravaloarea ac iunilor proprii rscumprate i anulate

Soldul creditor = valoarea capitalului subscris i vrsat efectiv.

Contabilitatea capitalului social

Contul 508 ''Ac ionari sau asocia i = crean ele constituite fa de ac ionari sau asocia i, la subscriere se debiteaz cu ocazia constituirii sau modificrii capitalului social, cu contravaloarea crean elor institu iilor de credit fa de subscriitori se crediteaz cu ocazia decontrii acestor crean e soldul debitor al contului reflect valoarea crean elor fa de ac ionari, respectiv aportul subscris la capital i nevrsat

Contabilitatea capitalului social

Ac iunile de inute n capitalul unei IC - pot fi rscumprate (n contabilitate = o corec ie a capitalului propriu) Contul 503 Ac iuni proprii se debiteaz cu pre ul de rscumprare a ac iunilor proprii se crediteaz cu diferen a nefavorabil dintre pre ul de rscumprare i valoarea nominal, respectiv pre ul de revnzare soldul debitor = valoarea ac iunilor proprii rscumprate !!! Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale IC nu vor fi recunoscute n CPP. !!! Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de opera iuni este recunoscut direct n capitalurile proprii.

Exemplu:
Rscumprarea ac iunilor proprii: 503 Ac iuni proprii = 1111 Cont curent la BNR 10.000

Anularea ac iunilor rscumprate : a) cazul I: pre ul de rscumprare < valoarea nominal: 5012 Capital subscris vrsat = % 503 Ac iuni proprii 519 Alte rezerve 15.000 10.000 5.000

b) cazul II: pre ul de rscumprare > valoarea nominal: % 5012 Capital subscris vrsat 519 Alte rezerve = 503 Ac iuni proprii 10.000 7.000 3.000

Contabilitatea capitalului social

IC din alte state membre UE nu este necesar ob inerea unei autoriza ii din partea BNR func ioneaz pe baza capitalului de dotare pus la dispozi ia acesteia, n form bneasc, de IC din statul ter Contul 502 Elemente asimilate capitalului = eviden a capitalului de dotare se crediteaz cu:
echiv.lei a sumelor n devize primite de sucursale cu profitul asimilat capitalului de dotare

se debiteaz cu ocazia diminurii capitalului sub forma fondurilor permanente ale sucursalelor din Romnia ale bncilor strine soldul creditor = valoarea capitalului de dotare pus la dispozi ia sucursalelor din Romnia ale institu iilor de credit cu sediul n strintate.

Exemplu:
Deschiderea de ctre o institu ie de credit strin a unei sucursale pe teritoriul Romniei reflectarea capitalului de dotare pus la dispozi ia acesteia: 1111 Cont curent la BNR 3722 Contravaloarea pozi iei schimb = 3721 Pozi ie de schimb 100.000 502 Elemente asimilate capitalului 100.000

Trecerea la capitalul din dotare a profitului net curent i al celui realizat n anii anteriori: % 581 Rezultatul reportat 592 Repartizarea profitului = 502 Elemente asimilate capitalului 250.000 100.000 150.000

Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital = diferen a (excedentul) dintre:
valoarea de emisiune, fuziune, aport, divizare, conversie etc. valoarea nominal a ac iunilor

- intervin n urmtoarele situa ii:

emisiunea de ac iuni pentru mrirea capitalului atragerea de noi asocia i fuziunea sau divizarea IC societ ii conversia obliga iunilor n ac iuni

cnd valoarea aporturilor aduse > VN a ac iunilor.

Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital = msur de protec ie a averii vechilor ac ionari vechii ac ionari dispun nu numai de VN a ac iunilor, ci i de cote pr i din celelalte elemente ale capitalului propriu. noii ac ionari trebuie s aporteze VN + o prim (echiv. cu cota propor ional de inut de vechii ac ionari n celelalte elemente ale capitalului propriu) Contul 511 Prime de capital - eviden a primelor de capital

10

Contabilitatea primelor legate de capital

Prime de emisiune (contul 5111) - utilizare - la majorarea cap. soc. pe seama lichidit ilor

= diferen a dintre pre ul de emisiune al noilor ac iuni i valoarea lor nominal

Prime de fuziune (contul 5112) = excedentul dintre valoarea bunurilor primite ca aport i

valoarea nominal a ac iunilor pe care IC absorbant le recunoate

Prime de aport (contul 5113)

- utilizare - n cazul majorrii cap. soc. cu bunuri materiale

= diferen a dintre valoarea de evaluare a bunurilor materiale i nominal a ac iunilor noi emise

Contabilitatea primelor legate de capital

Prime de divizare (contul 5114) - utilizare - n situa ia n care o societate bancar se

scindeaz n mai multe institu ii = diferen a dintre valoarea contabil a aportului rezultat i valoarea nominal a ac iunilor primite
Prime de conversie a obliga iunilor n ac iuni (contul 5115) - utilizare - n situa ia transformrii obliga iunilor sau a

datoriilor subordonate n ac iuni = diferen a dintre valoarea de rscumprare a obliga iunilor (mai mare) i valoarea nominal a ac iunilor emise (mai mic)
Alte prime (contul 5119) - utilizare - n situa ia altor majorri posibile de cap. soc.

11

Contabilitatea primelor legate de capital

Contul 511 Prime de capital i componentele sale: se crediteaz cu primele stabilite cu ocazia:
emisiunii fuziunii aportului divizrii conversiei obliga iunilor n ac iuni

se debiteaz cu primele:
ncorporate n capitalul social sau trecute la rezerve

soldul creditr = valoarea primelor necapitalizate sau netrecute nc la rezerve

Exemplu:
Majorarea capitalului social prin transformarea obliga iunilor n ac iuni cu prim de conversie: a) conversia obliga iunilor: 3251 Obliga iuni = % 120.000 5012 Capital subscris 100.000 vrsat 20.000 5115 Prime de conversie a obliga iunilor n ac iuni b) trecerea primelor de conversie la rezerve: 5115 Prime de = conversie a obliga iunilor n ac iuni 519 Alte rezerve 20.000

12

Contabilitatea rezervelor
Tipuri de rezerve: deductibile din punct de vedere fiscal constituite obligatoriu pe baza unor prevederi legale nedeductibile - op ionale, constituite pe baza unor stipula ii statutare sau pe baza unor hotrri AGA Principalele tipuri de rezerve:
rezervele legale rezerve statutare sau contractuale rezerve pentru riscuri bancare
rezerva general pentru riscul de credit rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale

rezervele din reevaluare alte rezerve

Contabilitatea rezervelor
Rezervele legale se constituite anual din profitul brut sau net realizat la nchiderea exerci iului, n limitele prevzute de lege rolul protejarea IC n cazul n care exerci iile financiare s-ar ncheia cu pierderi nu pot fi folosite pentru majorarea capitalului social eviden a - contul 512 Rezerve legale, detaliat n:
5121Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5122Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit

13

Contabilitatea rezervelor
Rezerve statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statutul i actele contitutive ale institu iei de credit pot fi utilizate la sfritul anului pentru:
acoperirea eventualelor pierderi sau majorarea capitalului social

eviden a - contul 513 Rezerve statutare sau contractuale.

Contabilitatea rezervelor
Rezerve pentru riscuri bancare - includ rezerva general pentru riscul de credit rol - protejarea IC de riscurile generate de insolvabilitatea sau falimentul debitorilor rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale rol - acoperirea eventualelor pierderi decurgnd din alte opera iuni cu clientela, dect cele de creditare eviden a - cont 514 Rezerve pentru riscuri bancare, detaliat n:
5141 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5142 Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 5143 Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale

14

Contabilitatea rezervelor
Rezervele din reevaluare se constituie din diferen ele rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale n conformitate cu prevederile regulilor alternative de evaluare prevzute de lege au caracter nedistribuibil eviden a - cont 516 "Rezerve din reevaluare", detaliat n:
5161 Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5169 Alte rezerve din reevaluri

Contabilitatea rezervelor
Reevaluarea: necesitate - respectarea principiului imaginii fidele a patrimoniului consecin a - valoarea de nregistrare contabil a elementelor de activ se nlocuiete cu valoarea lor actual, numit i valoarea de utilitate frecven a - regularitate suficient de mare, a. VNC a activelor s nu difere substan ial de valoarea ce s-ar ob ine prin reevaluare

15

Contabilitatea rezervelor
Reevaluarea - recunoaterea: plusvaloarea = V - n msura n care compenseaz o descretere din reevaluarea acelorai active, tratat anterior ca i cheltuial
cea efectiv realizat - poate fi transferat direct n rezultatul reportat la casarea sau la cedarea activului poate fi diminuat pe msur ce activul este utilizat de IC - va reprezenta diferen a dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii stabilite pe seama costului ini ial al bunului

minusvaloarea = Ch (i trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor) - n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare pentru acelai activ

Contabilitatea rezervelor
Alte rezerve sunt cele neprevzute de actele normative sau de statutul institu iilor de credit se constituie pe seama:
profitului net, primelor legate de capital altor surse

se utilizeaz potrivit hotrrilor AGA eviden a - contul 519 Alte rezerve.

16

Contabilitatea rezervelor
Toate conturile de rezerve - func ie contabil de pasiv excep ie: contul 519 Alte rezerve = bifunc ional Toate conturile de rezerve se crediteaz cu sumele repartizate sau destinate pentru formarea rezervelor se debiteaz cu sumele din rezerve utilizate n diverse scopuri, dup caz soldurile creditoare = valoarea rezervelor existente Excep ie - contul de rezerve din reevaluare (516) se crediteaz cu diferen ele favorabile din reevaluarea imobilizrilor corporale se debiteaz cu:
diferen ele nefavorabile din reevaluarea imobilizrilor corporale transferul rezervelor din reevaluare (reprezentnd surplusul realizat din rezerve) n rezultatul reportat.

soldul creditor = rezervele din reevaluare existente.

Contabilitatea datoriilor subordonate

Datoriile subordonate = mprumuturi primite pe baza emisiunilor de titluri sau = mprumuturi subordonate nereprezentate printr-un titlu, a cror rambursare, n caz de lichidare, nu este posibil dect dup plata celorlal i crean ieri (creditori) Se clasific n func ie de durata mprumutului, astfel:
la termen - au un termen precis de rambursare pe o durat nedeterminat - rambursarea se face n general din ini iativa bncii.

Eviden a:
contul 531Datorii subordonate la termen contul 532 Datorii subordonate pe durat nedeterminat

17

Contabilitatea datoriilor subordonate

Contul 5311 Titluri subordonate la termen = mprumuturile ob inute de institu ia de credit pe baza emisiunii de titluri de valoare (obliga iuni), convertibile n ac iuni, adic destinate a fi capitalizate sunt purttoare de dobnd fix cu caracter permanent. Contul 5312 mprumuturi subordonate la termen = mprumuturi participative, nereprezentate printr-un titlu sunt condi ionate de anumite clauze printre care men ionm: n caz de lichidare a bncii, rambursarea acestor mprumuturi nu poate avea loc dect dup satisfacerea celorlal i crean ieri privilegia i sau chirografari; n caz de intrare a bncii ntr-un program de redresare, rambursarea i plata remunera iilor nceteaz pn la parcurgerea ntregului program de redresare; remunerarea acestor mprumuturi se face ntr-o cot fix, la care se adaug eventual una variabil.

Contabilitatea datoriilor subordonate

Contul 5321 Titluri subordonate pe durat nedeterminat = mprumuturi primite de banc pe baz de emisiune de titluri avnd urmtoarele caracteristici: durata mprumutului este nedeterminat, iar drept urmare rambursarea mprumutului se face din ini iativa bncii, la o dat decis de ea, remunerarea fiind ns permanent; plata dobnzii anuale poate fi amnat unul sau mai mul i ani, n cazul inexisten ei profiturilor; n caz de lichidare a bncii rambursarea mprumutului poate avea loc numai dup satisfacerea celorlal i crean ieri privilegia i sau chirografari.

18

Contabilitatea datoriilor subordonate

Contul 5322 mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat - sunt alctuite din dou componente: mprumuturi primite de banc nereprezentate de un titlu caracterizate prin:
drepturile mprumuttorilor sunt neprioritare fa de orice al i crean ieri rambursarea are loc din ini iativa bncii

mprumuturi acordate de ac ionari sau asocia i sub forma avansurilor de echilibru - caracterizate prin:
sunt nepurttoare de dobnzi nu au fixat un termen de rambursare.

Contabilitatea datoriilor subordonate

Conturile de datorii subordonate
se crediteaz cu sumele reprezentnd mprumuturile primite n coresponden cu: conturile curente sau de corespondent bancar, cu sumele efectiv ncasate de banc; 3556 Al i debitori diveri, cu sumele subscrise i nc nevrsate; 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix, n cazul mprumuturilor din emisiune de titluri avnd aceast clauz. se debiteaz cu: sumele aferente rambursrii datoriilor valoarea nominal a ac iunilor date n contrapartida titlurilor subordonate emise de banc. soldurile creditoare = valoarea datoriilor subordonate nerambursate.

19

Contabilitatea datoriilor subordonate

Eviden a obliga iilor IC aferente datoriilor subordonate contul 537 Crean e ataate se crediteaz cu dobnzile calculate se debiteaz cu ocazia achitrii acestora soldul creditor = obliga iile privind dobnzile calculate aferente datoriilor subordonate i neajunse nc la scaden .

Exemplu:
Primirea mprumuturilor subordonate: 1111 Cont curent la BNR (121, 122 sau 2511) = 531 Datorii subordonate 100.000 la termen

Emiterea titlurilor de valoarea convertibile n ac iuni cu prim de emisiune i prim de rambursare: % = 5311 Titluri subordonate 200.000 3556 Al i debitori diveri la termen 100.000 3741 Prime de emisiune 60.000 sau privind titlurile cu venit 5321 Titluri subordonate fix pe durat nedeterminat 40.000 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix

20

Amortizarea primelor de emisiune sau de rambursare a titlurilor subordonate: 60369 Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri = % 100.000 3741 Prime de emisiune 60.000 privind titlurile cu venit fix 40.000 3742 Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix i datorate aferente datoriilor

nregistrarea dobnzilor subordonate:

calculate =

% 6051 Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen 6052 Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat

537 Datorii ataate

25.000 15.000 10.000

Transformarea datoriilor subordonate n ac iuni cu prim de conversie: 5311 Titluri subordonate = la termen % 5012 Capital subscris vrsat 5115 Prime de conversie a obliga iunilor n ac iuni

50.000 40.000 10.000

21

Contabilitatea subven iilor pentru investi ii

Subven iile pentru investi ii (n general) = valori primite cu titlu nerambursabil, din partea statului sau din partea altor organisme publice, pentru achizi ionarea de imobilizri. = ajutoare pentru desfurarea unor lucrri de importan deosebit Subven iile sunt de dou feluri: aferente activelor = sume acordate n vederea construirii sau achizi ionrii de active imobilizate, numite i subven ii pentru investi ii aferente veniturilor - cuprind toate subven iile, altele dect cele pentru active.

Contabilitatea subven iilor pentru investi ii

Eviden a subven iilor pentru investi ii - contul 541 Subven ii pentru investi ii, detaliat n func ie de provenien a fondurilor n:
5411 Subven ii guvernamentale pentru investi ii 5412 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subven ii pentru investi ii 5413 Dona ii pentru investi ii 5414 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor 5419 Alte sume primite cu caracter de subven ii pentru investi ii

!!! se asimileaz subven iilor pentru investi ii valoarea imobilizrilor necorporale i corporale:
primite cu titlu gratuit constatate plus la inventariere

22

Contabilitatea subven iilor pentru investi ii

Contul 541 Subven ii pentru investi ii se crediteaz cu:
valoarea subven iilor guvernamentale, a mprumuturilor nerambursabile cu caracter de subven ii pentru investi ii sau a altor sume primite cu caracter de subven ii pentru investi ii valoarea imobilizrilor corporale i necorporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere;

se debiteaz, pe msura amortizrii bunurilor procurate, produse sau preluate pe seama subven iilor, cu valoarea subven iilor virate asupra rezultatului exerci iului prin intermediul veniturilor diverse din exploatare. soldurile creditoare = valoarea subven iilor nevirate la rezultatul exerci iului.

Contabilitatea subven iilor pentru investi ii

Recunoaterea subven iilor pentru investi ii n contul de profit i pierdere - pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor Restituirea subven iilor se nregistreaz:
cele referitoare la un activ - prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil cele aferente veniturilor - fie prin reducerea veniturilor amnate dac exist, fie pe seama cheltuielilor.

23

Exemplu:
nregistrarea subven iilor guvernamentale de primit i reflectarea ncasrii ulterioare a acestora: 35341 Subven ii guvernamentale = 5411 Subven ii guvernamentale pentru investi ii 35341 Subven ii guvernamentale 140.000

1111 Cont curent la BNR

140.000

Exemplu:
Amortizarea imobilizrilor ob inute din subven ii pentru investi ii i virarea pe msura amortizrii a sumelor aferente subven iilor la venituri: 652 Cheltuieli cu = amortizrile imobilizrilor corporale 541 Subven ii pentru investi ii = 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale 7492 Cota parte din subven iile pentru investi ii trecut la venituri 6.000

6.000

24

Contabilitatea provizioanelor
Provizioanele i rezervele = sume de bani constituite de o IC pentru a fi utilizate ulterior, n perioadele de instabilitate financiar Provizioanele <> Rezerve Rezervele = pr i din profit - destina ie:
acopere efectele negative ale unor factori ntmpltori s sus in activitatea de ansamblu a IC n exerci iile financiare ncheiate cu pierderi

Contabilitatea provizioanelor
Provizioanele = datorii cu exigibilitate sau valoare incert
se constituie pe seama cheltuielilor, chiar i n absen a profitului destina ie acoperirea unei pierderi / cheltuieli, asupra creia IC are anumite incertitudini cu privire la mrimea sau data exigibilit ii utilizare - numai n scopul pentru care au fost recunoscute ini ial evaluare - naintea determinrii impozitului pe profit recunoatere n situa iile financiare - numai atunci cnd: IC are o obliga ie curent generat de un eveniment anterior; este probabil c o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obliga ia respectiv; poate fi realizat o estimare credibil a valorii obliga iei.

25

Contabilitatea provizioanelor
Eviden a categorii de provizioane conturile: 551 Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur (ex: pt. avaluri, garan ii, acceptri etc. acordate altor IC sau SC) 552 Provizioane pentru facilit i acordate personalului - se refer la riscul de recuperare a unor valori acordate salaria ilor (pensii i obliga ii similare, pe baza prevederilor din legisla ia muncii) 553 Provizioane pentru riscuri de ar - se refer la riscul investi iilor sau al crean elor privind afacerile ntreprinse cu parteneri din ri sau regiuni geografice care prezint un anumit grad de risc din punct de vedere financiar bancar

Contabilitatea provizioanelor
554 Provizioane pentru restructurare - se pot constitui n vederea acoperirii eventualelor cheltuieli sau pierderi determinate de procesele de restructurare organiza ional i opera ional a unei institu ii de credit, cum ar fi:
vnzarea sau ncetarea activit ii unei pr i a afacerii; nchiderea unor sedii ale institu iei; modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activit ilor institu iei

26

Contabilitatea provizioanelor
555 Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte ac iuni similare legate de acestea - se pot constitui pentru acoperirea eventualelor cheltuieli i pierderi datorate demontrii i mutrii imobilizrilor corporale, precum i restaurrii amplasamentelor 556 Provizioane pentru impozite - se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat ca impozite sau majorri, n condi iile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorii n rela ia cu statul 559 Alte provizioane - se constituie pentru alte riscuri i cheltuieli (penalit i, litigii etc.)

Contabilitatea provizioanelor
Conturile de provizioane: se crediteaz la constituirea sau majorarea provizioanelor n coresponden cu conturile de cheltuieli aferente (665 Cheltuieli cu provizioane) se debiteaz cu ocazia diminurii sau a anulrii provizioanelor anterior constituite prin reluarea sumelor respective pe venituri (765 Venituri din provizioane) soldul creditor = valoarea provizioanelor constituite Provizioanele se analizeaz i se regularizeaz: la finele fiecrui exerci iu financiar cnd provizioanele devin fr obiect, astfel:
prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii provizioanelor; prin creditul conturilor de venituri, cnd provizioanele trebuie diminuate sau anulate, (adic devin par ial sau total fr obiect)

27

Contabilitatea rezultatelor financiare

Rezultatul financiare = profit sau pierderile - n func ie de perioadele de activitate din care provine se clasific n dou categorii:
profit sau pierdere din exerci iul curent rezultat reportat din exerci iile precedente.

Rezultatul exerci iului se stabilete cumulat de la nceputul exerci iului financiar prin nchiderea lunar a conturilor de cheltuieli i de venituri cuprinde (la IC)
rezultatul din exploatare rezultatul extraordinar impozitul pe profit.

Contabilitatea rezultatelor financiare

Eviden a rezultatului exerci iului financiar curent - contul bifunc ional 591 Profit sau pierdere se debiteaz:
la sfritul exerci iului financiar - prin nchiderea conturilor de venituri (de la 7011 Dobnzi de la BNR pn la 789 Comisioane) dup aprobarea AGA: cu pierderea curent neacoperit i reportat (581) cu pierderea curent acoperit din profitul reportat (581)

se crediteaz:
la sfritul exerci iului financiar - prin nchiderea conturilor de cheltuieli (6011 Dobnzi la BNR pn la 699 Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de mai sus) dup aprobarea AGA: cu pierderea reportat acoperit din profitul curent (581) cu profitul curent nerepartizat i reportat (581) cu profitul net curent supus repartizrii (592).

soldul creditor = profit (dac V > Ch) soldul debitor = pierdere (dac V< Ch)

28

Contabilitatea rezultatelor financiare

Eviden a profitului pn la repartizarea efectiv a acestuia pe destina ii - contul 592 Repartizarea profitului (cont rectificativ al contului de rezultate) se debiteaz, la sfritul perioadei, cu sumele repartizate din profit pentru:
constituirea rezervelor (512, 513 i 514) formarea fondului de participare a salaria ilor la profit (3513) dividendele datorate ac ionarilor (354);

se crediteaz cu profitul net de repartizat (591) pe baza hotrrii Adunrii Generale a Ac ionarilor soldul debitor = suma repartizrilor din profit efectuate la sfritul exerci iului financiar

Contabilitatea rezultatelor financiare

Eviden a profitului nerepartizat sau a pierderilor neacoperite - contul bifunc ional 581 Rezultatul reportat se crediteaz, pe baza hotrrii AGA cu:
profitul net nerepartizat pierderea reportat acoperit pe seama rezervelor sau prin reducerea capitalului social sumele propuse pentru repartizare, la sfritul exerci iului, pentru dividende i participarea salaria ilor la profit

se debiteaz, conform hotrrii Adunrii Generale a Ac ionarilor cu:

pierderea neacoperit din exerci iul financiar ncheiat profitul net din anii preceden i destinat: majorrii capitalului social sau trecut la capitalul de dotare constituirii de rezerve pl ii de dividende constituirii fondului de participare a salaria ilor la profit achitrii varsmintelor la bugetul de stat.

soldul debitor = pierderea neacoperit i reportat soldul creditor = profitul net nerepartizat i reportat

29