Capitolul III

Contabilitatea valorilor imobilizate

Structura valorilor imobilizate

Activele imobilizate = bunuri i crean e
-

prezint urmtoarele caracteristici: asigur suportul tehnico-material, administrativ i financiar necesar desfurrii activit ii IC sunt destinate a servi de o manier durabil (pe o perioad mai mare de un an) activitatea IC particip la mai multe cicluri de exploatare fr a se consuma la prima utilizare sunt generatoare de beneficii economice viitoare ce reprezint poten ialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar al IC

Structura valorilor imobilizate

Modalit i de evaluare - la costul de achizi ie / costul de produc ie trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea activelor cu durat limitat de utilizare, n mod sistematic, de-a lungul duratelor de utilizare economic - durata de utilizare economic = durata de via util, adic:
perioada pe parcursul creia unitatea estimeaz c activul va fi disponibil pentru utilizare de ctre IC sau numrul unit ilor produse sau a unor unit i similare ce se estimeaz c vor fi ob inute de IC prin folosirea activului respectiv.

Structura valorilor imobilizate

Clasificarea activelor imobilizate - n func ie de : modul de participare la activitatea IC structura tehnic i comportamentul lor juridic i economic - n urmtoarele categorii:
imobilizri financiare imobilizrile n curs imobilizri necorporale imobilizri corporale imobilizri (corporale, necorporale sau n curs) n leasing

Structura valorilor imobilizate

Imobilizrile financiare = o form distinct de utilizare, pe termen lung a capitalului disponibil i a altor resurse = participri la constituirea capitalurilor altor societ i materializate n:
credite acordate titluri de valoare achizi ionate sume remise pentru dotarea sucursalelor proprii din strintate

Imobilizrile n curs = costul bunurilor ob inute prin produc ie proprie care la sfritul unei perioade de gestiune nu sunt terminate - la finalizare vor trece n categoria imobilizrilor corporale sau necorporale, dup caz

Structura valorilor imobilizate

Imobilizrile necorporale = active identificabile, nemonetare, fr suport material, dar care contribuie, direct sau indirect, la desfurarea activit ii bancare - scopul de inerii :
furnizarea de bunuri i servicii nchiriere ctre ter i administrativ

Imobilizrile corporale = bunuri materiale concrete, de folosin ndelungat, asupra crora IC de in un drept real de proprietate i care contribuie direct sau indirect la desfurarea activit ii bancare propriu-zise

Structura valorilor imobilizate

Imobilizri n leasing (corporale, necorporale sau n curs) = active care fac obiectul unei conven ii prin care proprietarul acestora (locatorul) cedeaz utilizatorului (locatarului), pentru o perioad determinat, dreptul de utilizare a unui bun de natura imobilizrilor n vederea desfurrii activit ii de exploatare a locatarului, contra unei chirii, cu op iunea de cumprare la scaden , la un pre convenit ini ial ntre pr i Contabilitatea activelor imobilizate - conturi din clasa 4 Valori imobilizate

Contabilitatea imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare 3 componente:
credite subordonate grupa de conturi 40 Credite subordonate titluri de valoare imobilizate grupa de conturi 41 Pr i n cadrul societ ilor comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activit ii de portofoliu dotri ale unit ile proprii din strintate grupa de conturi 42 Dotri pentru unit ile proprii din strintate

Contabilitatea creditelor subordonate

Creditele subordonate = crean e pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite, n caz de lichidare, numai dup satisfacerea celorlal i crean ieri. Eviden a creditelor subordonate: - in func ie de duratele pentru care sunt acordate creditele subordonate se clasific n:
credite subordonate la termen (Contul 401) credite subordonate pe durat nedeterm. (Contul 402)

Contabilitatea creditelor subordonate

Credite subordonate la termen caracteristici: au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare. n caz de lichidare a societ ii debitoare, creditele nu se ramburseaz dect dup satisfacerea celorlal i crean ieri chirografari sau privilegia i; n caz de redresare judiciar creditele i plata dobnzilor sunt suspendate pe ntreaga durat a planului de redresare; remunera iile crean elor (dobnzi) cuprind o parte fix i eventual o parte variabil etc. Credite subordonate pe durata nedeterminat caracteristici: nu au fixate termene de rambursare pot avea stipulat n contract o clauz potrivit creia rambursarea nu poate s intervin dect din ini iativa mprumutatului

Contabilitatea creditelor subordonate

Conturile de credite subordonate (401 i 402): se debiteaz cu sumele reprezentnd creditele acordate n coresponden cu : contul curent al bncii la Banca Na ional a Romniei (1111), conturile de corespondent bancar (121 sau 122) conturile curente ale clientelei (2511) se crediteaz cu : sumele creditelor restituite n coresponden cu aceleai conturi cu care s-a nregistrat acordarea lor (1111, 121, 122 sau 2511) creditele nerambursate i trecute la crean e restante sau ndoielnice (4811 sau 4821) creditele subordonate devenite pr i n societ ile comerciale legate sau titluri de participare soldurile debitoare = valoarea creditelor subordonate, la termen sau pe durat nedeterminat, acordate de IC

Contabilitatea creditelor subordonate

Eviden a crean ele IC aferente creditelor subordonate - contul 407 Crean e ataate = materializate sub form de dobnzi se debiteaz cu sumele reprezentnd dobnzile calculate se crediteaz cu:
valoarea dobnzilor ncasate dobnzile trecute la restan sau n categoria celor ndoielnice dobnzile aferente creditelor subordonate transformate n pr i n societ ile comerciale legate sau titluri de participare

Exemplu:
Acordarea de credite subordonate (la termen sau pe durat nedeterminat) prin contul curent la banca central, prin conturile de corespondent i prin conturile curente ale clientelei: 401 Credite subordonate la termen sau 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat = % 1111 Cont curent la BNR (121, 122 sau 2511) 100.000

Eviden ierea dobnzilor de ncasat: 407 Crean e ataate = % 7051 Dobnzi de la creditele subordonate la termen 7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat 10.000 7.000 3.000

Exemplu:
Trecerea la crean e restante / ndoielnice a creditelor subordonate nerestituite la scaden i a dobnzilor nencasate la termen: 4811 Crean e restante sau 4821 Crean e ndoielnice 4812 Dobnzi restante sau 4821 Dobnzi ndoielnice = 401/402 Credite subordonate la termen/ pe durat nedeterminat 407 Crean e ataate 10.000

1.000

Transformarea creditelor subordonate i a dobnzilor aferente n titluri de participare / pr i n societ i comerciale legate: 412 Titluri de participare sau 411 Pr i n societ i comerciale legate = 401/402 Credite subordonate la termen/ pe durat nedeterminat407 Crean e ataate 20.000

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Titlurile de valoare imobilizate = participa ii n capitalul altor entit i economice Participa iile = drepturile asupra capitalului unei societ i, materializate sau nu n titluri de valoare
!!! Nu toate titlurile de valoare sunt ns de natura imobilizrilor financiare

Valori mobiliare de plasament = titluri procurate de IC cu scop speculativ, destinate revnzrii n vederea ob inerii unui ctig ca urmare a diferen ei dintre pre ul de cesiune i cel de achizi ie valori mobiliare de plasament - nu sunt imobilizri financiare

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Titlurile de valoare imobilizate - sunt formate din ac iuni i alte titluri, cu venit variabil de inute n alte societ i comerciale func ie de ponderea de inut n capitalul acestora se clasific n trei grupe:
Pr i n societ ile comerciale legate (contul 411) - institu ii de credit - societ i cu caracter financiar - societ i cu caracter nefinanciar Titluri de participare (contul 412) - institu ii de credit, financiare, nefinanciare Titluri ale activit ii de portofoliu (contul 413).

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Pr ile n societ ile comerciale legate = ac iuni i alte titluri de valoare cu venit variabil (sub form de dividende) de inute de IC n capitalul altor societ i asupra crora exist control exclusiv - cota de participare la capital > 50% pozi ie majoritar de control autoritatea de a conduce i controla politicile financiare i opera ionale

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Titlurile de participare = titluri cu venit variabil de inute n societ i asociate asupra crora exist o influen semnificativ - cota de participare la capital > 10%, dar < 50% participare notabil, dar nu majoritar autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i opera ional, dar nu i de a controla aceste politici - cota de participare la capital < 10% - dac se realizeaz una din urmtoarele trei condi ii:
administratorii sau conductorii sunt comuni cu ai societ ii emitente; de inerea de ctre societatea emitent a unei pr i din ac iunile bncii (participa ii reciproce); apartenen a la acelai grup, controlat de persoane fizice sau juridice.

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate Titlurile activit ii de portofoliu = titluri cu venit variabil
cu o reprezentare satisfctoare achizi ionate cu inten ia de a le pstra o perioad ndelungat fr drept de interven ie n gestiunea i procesul decizional al societ ii ale crei titluri le de ine IC

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Eviden a titlurilor de valoare imobilizate: contul 411 Pr i n societ ile comerciale legate, detaliat n:
4111 Pr i n institu ii de credit 4112 Pr i n societ i cu caracter financiar 4113 Pr i n alte societ i cu caracter nefinanciar

contul 412 Titluri de participare, detaliat n:

4121 Titluri de participare la institu iile de credit 4122 Titluri de participare la societ i cu caracter financiar 4123 Titluri de participare la alte societ i cu caracter nefinanciar

contul 413 Titluri ale activit ii de portofoliu.

10

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Conturile titlurilor de valori imoblizate: se debiteaz cu valoarea de achizi ie a titlurilor cumprate (exclusiv cheltuielile accesorii de achizi ie) n coresponden cu urmtoarele conturi n func ie de modalit ile de plat:
conturile societ ilor de burs prin intermediul crora se achizi ioneaz (333) contul curent la banca central (1111) conturile de corespondent (121 i 122) conturile curente ale clien ilor bancari (2511)

!!! Cheltuielile de achizi ie - se nregistreaz distinct n contul 6037 Cheltuieli diverse privind opera iunile cu titluri, n coresponden cu un cont de lichidit i sau de datorii.

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Conturile titlurilor de valori imoblizate: se mai debiteaz cu :
vrsmintele rmase de efectuat privind titlurile achizi ionate (418) creditele subordonate i dobnzile aferente acestora devenite titluri de participare sau pr i n societ i comerciale legate (401, 402, 407) valoarea titlurilor date cu mprumut i restituite (415)

se crediteaz cu :
valoarea titlurilor vndute pierderile rezultate din cesiunea titlurilor valoarea titlurilor date cu mprumut.

soldurile debitoare = valoarea titlurilor imobilizate de inute de IC

11

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Eviden a titlurilor de valoare imobilizate date cu mprumut - contul 415 Titluri date cu mprumut
se debiteaz cu valoarea contabil a titlurilor imobilizate date cu mprumut, n coresponden cu conturile care in eviden a acestora (411, 412, 413) se crediteaz cu valoarea titlurilor restituite

Eviden a remunera iilor cuvenite IC pentru titlurile date cu mprumut Dobnzile (venituri din imobilizri financiare) - contul 417 Crean e ataate.
se debiteaz cu dobnzile calculate se crediteaz cu dobnzile ncasate sau trecute la restan ori n categoria celor ndoielnice

Dividendele - se nregistreaz, la ncasare, direct pe contul de venituri

din exploatare, n coresponden cu conturile de trezorerie sau ale clientelei, nefiind eviden iate prin contul de crean e ataate.

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Titlurile de valoare imobilizate pot fi : achitate integral n momentul achizi ionrii onorate numai par ial - diferen a de pltit - contul de pasiv 418 Vrsminte de efectuat pentru pr i n societ i comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activit ii de portofoliu. se crediteaz cu valoarea titlurilor achizi ionate i neachitate se debiteaz cu sumele pltite soldul creditor = suma vrsmintelor rmase de efectuate pentru titlurile de valoare imobilizate achizi ionate

12

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Evaluarea titlurilor de valoare imobilizate: la intrarea n patrimoniu - la pre ul de achizi ie !!! cheltuielile accesorii de cumprare a acestora (comisioane) - se eviden iaz n conturile de cheltuieli de exploatare, direct sau ealonate pe mai multe perioade cu ocazia inventarierii - la valoarea de utilitate (actual), determinat n func ie de :
situa ia financiar a emitentului cota ia titlurilor la burs etc.

!!! Dac se constat pierderi de valoare - trebuie fcute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuibil la data bilan ului

Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate

Obliga iunile i alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare sunt prezentate n bilan la pre ul de achizi ie dac pre ul de achizi ie > pre ul de rambursare diferen a trebuie amortizat n mod ealonat, a.. s fie complet trecut pe cheltuieli pn n momentul n care se rscumpr titlul dac pre ul de achizi ie < pre ul de rambursare diferen a trebuie trecut la venituri, n mod ealonat, pe parcursul perioadei rmase de scurs pn la rscumprare

13

Exemplu:
Achizi ionarea de titluri de valoare imobilizate achitate n totalitate prin virament, prin intermediul societ ilor de burs, respectiv cu plata ulterioar 411 Pr i n societ ile comerciale legate 412 Titluri de participare 413 Titluri ale activit ii de portofoliu = 1111 Cont curent la BNR (121, 122 sau 2511) 100.000

= 333 Conturile societ ilor 20.000 de burs = 418 Vrsminte de efectuat pentru pr i n societ i comerciale legate, pentru titluri de participare i pentru titluri ale activit ii de portofoliu 80.000

Exemplu:
nregistrarea achitrii cheltuielilor accesorii ocazionate de achizi ionarea titlurilor (comisioane) 6037 Cheltuieli diverse privind opera iunile cu titluri = 1111 Cont curent la BNR 1.000

Ealonarea cheltuielilor accesorii ocazionate de achizi ionarea titlurilor (comisioane) pe mai multe perioade i trecerea acestora la cheltuieli curente de exploatare: 3749 Alte cheltuieli de repartizat 6037 Cheltuieli diverse privind opera iunile cu titluri = 1111 Cont curent la BNR 3749 Alte cheltuieli de repartizat 1.000

500

14

Exemplu:
Darea cu mprumut a titlurilor imobilizate: 415 Titluri date cu mprumut = % 411 Pr i n societ i comerciale legate 412 Titluri de participare 413 Titluri ale activit ii de portofoliu 150.000 40.000 50.000 60.000

nregistrarea dobnzilor de primit pentru titlurile date cu mprumut: 417 Crean e ataate = 7053 Dividende i venituri asimilate 3.000

Exemplu:
Vnzarea prin societti de burs a titlurilor de participare la un pre de cesiune (75.000 RON) mai mic dect valoarea contabil a acestora (100.000 RON): % 333 Conturile societ ilor de burs 645 Pierderi din cedarea titlurilor imobilizate = 412 Titluri de participare 100.000 75.000 25.000

Vnzarea prin societti de burs a titlurilor de participare la un pre de cesiune (150.000 RON) mai mare dect valoarea contabil a acestora (100.000 RON): 333 Conturile societ ilor de burs = % 412 Titluri de participare 745 Venituri din cedarea titlurilor imobilizate 150.000 100.000 50.000

15

Contabilitatea dotrilor pentru unit ile proprii din strintate

Dotrile unit ilor proprii din strintate - sunt asimilate imobilizrilor financiare = sumele n valut transferate de IC n alte ri, puse la dispozi ia sucursalelor proprii cu titlu permanent, pentru a fi utilizate n activit ile lor curente Eviden a - contul de activ 421 Dotri pentru unit ile proprii din strintate
se debiteaz cu sumele transferate n strintate se crediteaz cu sumele restituite de sucursalele proprii din alte ri soldul debitor = fondurile transferate n strintate pentru dotarea unit ilor proprii

Exemplu:
Transferul sumelor (100.000 EUR la cursul de 3,5 RON/EUR), n devize, la unit ile proprii din strintate prin conturile de corespondent ale institu iilor de credit: 421 Dotri pentru unit ile proprii din strintate = 122 Conturi de corespondent ale institu iilor de credit (loro) 350.000

Restituirea ulterioar a fondurilor n valut de la unit ile proprii din strintate la cursul de 3,7 RON/EUR: 122 Conturi de corespondent ale institu iilor de credit (loro) = % 421 Dotri pentru unit ile proprii din strintate 745 Venituri din cedarea titlurilor imobilizate sau 706 Venituri din opera iuni de schimb 370.000 350.000 20.000

16

Exemplu:
Restituirea ulterioar a fondurilor n valut de la unit ile proprii din strintate la cursul de 3,4 RON/EUR: % = 122 Conturi de corespondent ale institu iilor de credit (loro) 645 Pierderi din cedarea titlurilor imobilizate sau 606 Cheltuieli privind opera iuni de schimb 421 Dotri pentru unit ile proprii din strintate 350.000 340.000 10.000

Contabilitatea imobilizrilor n curs

Imobilizrile n curs = imobilizri corporale + necorporale n curs de realizare caracteristici: necesit un timp mai ndelungat n vederea ob inerii i trecerii lor n folosin presupun o serie de cheltuieli de cercetare, execu ie propriu-zis, montaj i punere n func iune etc., care au caracter investi ional pot fi nregistrate n categoria imobilizrilor corporale sau necorporale, dup caz, numai n momentul cunoaterii costului complet de produc ie Eviden a imobilizrilor n curs:
contul 431 Imobilizri necorporale n curs contul 432 Imobilizri corporale n curs, detaliat n:
4321 Amenajri de terenuri i construc ii 4322 Instala ii tehnice i maini 4323 Alte imobilizri corporale.

17

Contabilitatea imobilizrilor n curs

Conturile de imobilizri n curs: se debiteaz cu cheltuielile sau lucrrile par iale efectuate pentru realizarea imobilizrilor n coresponden cu diverse conturi n func ie de modalit ile de executare, astfel:
3566 Al i creditori diveri, cu valoarea lucrrilor efectuate de ter i, 7494 Venituri din produc ia de imobilizri, cu valoarea lucrrilor efectuate n regie proprie conturile curente sau de corespondent bancar, cu eventuale avansuri acordate antreprenorilor, furnizorilor de imobilizri

se crediteaz la terminarea i recep ionarea imobilizrilor n coresponden cu conturile de imobilizri corporale / necorporale, dup caz. soldul debitor = valoarea imobilizrilor necorporale / corporale n curs de execu ie.

Contabilitatea imobilizrilor n curs

Eviden a avansurilor acordate furnizorilor i antreprenorilor pe parcursul perioadei de execu ie a lucrrilor: contul 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale contul 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale detaliat n:
4341 Avansuri acordate pentru terenuri i construc ii 4342 Avansuri acordate pentru instala ii tehnice i maini 4343 Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale

Aceste conturi: se debiteaz cu avansurile acordate furnizorilor i antreprenorilor de imobilizri se crediteaz cu avansurile decontate la recep ia imobilizrilor respective soldurile debitoare = valoarea avansurilor acordate i nedecontate.

18

Exemplu:
nregistrarea imobilizrilor n curs de execu ie: - efectuate de antreprenori / furnizori i facturate de acetia - realizate n regie proprie 431 Imobilizri necorporale n curs sau 432 Imobilizri corporale n curs = % 3556 Al i creditori diveri 7494 Venituri din produc ia de imobilizri realizate: - de ter i - n regie proprie

Acordarea de avansuri furnizorilor de imobilizri: 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale sau 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale = 1111 Cont curent la BNR

Exemplu:
Recep ia imobilizrilor necorporale / corporale finalizate: 441 Imobilizri necorporale sau 442 Imobilizri corporale = 431 Imobilizri necorporale n curs sau 432 Imobilizri corporale n curs

Decontarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri: 3556 Al i creditori diveri = 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale sau 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

19

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale = valori nemateriale reprezentate de documente juridice sau contractuale - se compun din: Fondul comercial = partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente patrimoniale, dar care concur men inerea sau dezvoltarea capacit ii IC de a realiza o activitate profitabil (format n general din clientel, vad, prestigiu, reputa ie etc.) Cheltuielile de constituire = cheltuielile de nfiin are i dezvoltare a activit ii (capitalului) bncii - includ :
taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de ac iuni i obliga iuni cheltuieli de prospectare a pie ei, de publicitate orice alte cheltuieli legate de nfiin area i extinderea activit ii IC

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Alte imobilizri necorporale - includ : valoarea programelor informatice achizi ionate de la ter i sau create de IC pentru necesit ile proprii concesiuni, brevete, licen e i alte drepturi de proprietate intelectual; cheltuielile de dezvoltare, generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotin e, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbunt ite substan ial, naintea stabilirii produc iei de serie sau utilizrii. Eviden a imobilizrilor necorporale contul 441 Imobilizri necorporale detaliat n :
4411 Fondul comercial 4412 Cheltuieli de constituire 4419 Alte imobilizri necorporale

20

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Conturile de imobilizri necorporale: se debiteaz cu valoarea intrrilor sau creterii valorii imobilizrilor necorporale n func ie de sursa de provenien cu urmtoarele conturi i: 3566 Al i creditori diveri - achizi ionate de la ter i; 7494 Venituri din produc ia de imobilizri - realizate pe cont propriu; 431 Imobilizri necorporale n curs care au fost create n decursul mai multor luni 541 Subven ii pentru investi ii - primite cu titlu gratuit; conturile curente i de corespondent pentru pl ile efectuate la constituirea sau lrgirea societ ii. la diferite pre uri: cele provenite din cumprri - la costul de achizi ie cele realizate pe cont propriu - la costul de produc ie se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale integral amortizate, cedate sau scoase din activ. soldul debitor = valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Eviden a amortizrii imobilizrilor necorporale - contul de pasiv 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale, cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, detaliat n: 46111 Amortizarea fondului comercial; 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire; 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale Toate aceste conturi: se crediteaz cu sumele aferente amortizrii incluse n cheltuielile de exploatare ale perioadei de gestiune respective (651 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor necorporale) se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din activ. soldul creditor = valoarea amortizat a imobilizrilor necorporale

21

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

!!! Dac cheltuielile de constituire i de dezvoltare nu au fost integral amortizate - nu se face nicio distribuire din profituri - excep ie: cazul n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel pu in egal cu cea a cheltuielilor neamortizate

Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Recunoaterea imobilizrile necorporale - aspecte:
recunoaterea unui element ca parte din costul unei imobilizri necorporale imposibil dac elementul a fost raportat deja drept cheltuial majorarea costului unei imobilizri necorporale cu cheltuielile ulterioare numai dac aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performan a prevzut ini ial i pot fi evaluate credibil; prezentarea n bilan - la valoarea de intrare - ajustrile cumulate de valoare; scoaterea din eviden :
la cedare cnd nici un benef ec viitor nu mai este ateptat din utiliz sa ulterioara;

ctigurile sau pierderile (la scoaterea din eviden ) = V generate de ieire - valoarea neamortizat (inclusiv Ch ocazionate de cedare) trebuie prezentate ca V sau Ch n CPP

22

Exemplu:
Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale: 441 Imobilizri necorporale = % 101 Casa 2511 Conturi curente 3566 Al i creditori diveri 5413 Dona ii pentru investi ii 7494 Venituri din produc ia de imobilizri 431 Imobilizri necorporale n curs numerar virament de la ter i gratuit produ ie proprie n curs finalizate

Exemplu:
Amortizarea cheltuielilor de constituire n dou exerci ii financiare: 651 Cheltuieli cu = amortizarea imobilizrilor necorporale 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale

Scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire integral amortizate: 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale = 441 Iobilizri necorporale

23

Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale = active care: sunt de inute de o institu ie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate ter ilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. Sunt formate, n esen din: construc ii terenuri mijloace fixe

Contabilitatea imobilizrilor corporale

Eviden a - contul de activ 442 Imobilizri corporale, detaliat n: 4421 Terenuri i amenajri de terenuri 44211 Terenuri 44212 Amenajri de terenuri 4422 Construc ii 4423 Instala ii tehnice i mijloace de transport 44231 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instala ii de lucru) 44232 Aparate i instala ii de msurare, control i reglare 44233 Mijloace de transport 4424 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protec ie a valorilor umane i materiale i alte active corporale

24

Contabilitatea imobilizrilor corporale

Conturile de imobilizri corporale: se debiteaz cu valoarea intrrilor sau creterii valorii imobilizrilor necorporale
n func ie de sursa de provenien cu urmtoarele conturi i:
3566 Al i creditori diveri - achizi ionate de la ter i 7494 Venituri din produc ia de imobilizri - realizate pe cont propriu; 508 Ac ionari sau asocia i - aportul n natur la capitalul social; 541 Subven ii pentru investi ii - primite cu titlu gratuit; 432 Imobilizri n curs, care s-au realizat n decursul mai multor perioade.

la diferite pre uri :

cele provenite din cumprri - la costul de achizi ie cele realizate pe cont propriu - la costul de produc ie

se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale integral amortizate, cedate sau scoase din activ. soldul debitor = valoarea de intrare a imobilizrilor corporale

Contabilitatea imobilizrilor corporale

Pierderile din valoarea imobilizrilor corporale = deprecieri ireversibile - ca urmare a utilizrii lor sau ca urmare a scurgerii timpului - contul rectificativ, de amortizri 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale, detaliat n:
46121 Amortizarea amenajrilor de terenuri 46122 Amortizarea construc iilor 46123 Amortizarea instala iilor tehnice i mijloacelor de transport 46124 Amortizarea altor active corporale

Toate aceste conturi: se crediteaz cu sumele aferente amortizrii incluse n cheltuielile de exploatare ale perioadei de gestiune respective (contul 652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale) se debiteaz cu amortizarea imobilizrilor corporale vndute sau scoase din activ. soldul creditor = valoarea amortizat a imobilizrilor corporale.

25

Contabilitatea imobilizrilor corporale

Recunoaterea imobilizrilor corporale
similar imobilizrilor necorporale

Reguli alternative de evaluare a imobilizrilor corporale = regulile de reevaluare a imobilizrilor corporale existente la
sfritul exerci iului financiar, cu reflectarea n contabilitate a rezultatelor acestora sub forma rezervelor din reevaluare

reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just elementele dintr-o grup se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situa iile financiare anuale a unor valori care sunt o combina ie de costuri i valori calculate la date diferite

Contabilitatea imobilizrilor corporale

reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substan ial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just !!! Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. tratamentul amortizrii cumulate n urma reevalurii:
recalcularea - propor ional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat eliminarea din valoarea contabil brut a activului i din valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, i recalcularea la valoarea reevaluat a activului.

26

Contabilitatea imobilizrilor corporale

tratamentul rezervei din reevaluare (= valoarea reevaluat - valoarea la cost istoric): dac valoarea reevaluat > valoarea contabil net:
ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor de capitaluri proprii, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ; sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.

dac valoarea reevaluat < valoarea contabil net:

ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare); sau ca o scdere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

Exemplu:
Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor corporale: 442 Imobilizri corporale = % 101 Casa 2511 Conturi curente 3566 Al i creditori diveri 5413 Dona ii pentru investi ii 7494 Venituri din produc ia de imobilizri 432 Imobilizri corporale n curs 508 Ac ionari sau asocia i numerar virament de la ter i gratuit produ ie proprie n curs finalizate aport

27

Exemplu:
nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale: 652 Cheltuieli cu amortizrile = imobilizrilor corporale 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale

Donarea unei imobilizri corporale amortizate integral: 6492 Dona ii i subven ii acordate = 442 Imobilizri corporale

Scoaterea din eviden a unei imobilizri corporale, amortizat par ial, distrus de calamit i: % 46122 Amortizarea construc iilor 671 Cheltuieli privind calamit ile i alte evenimente similare = 4422 Construc ii 70.000 50.000 20.000

Exemplu:
Vnzarea unei imobilizri corporale amortizate par ial: - vnzarea: 3556 Al i debitori diveri = % 7461 Venituri din cedarea sau casarea imobilizrilor corporale 35327 TVA colectat - descrcarea gestiunii: % = 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale 6461 Pierderi din cedarea sau casarea imobilizrilor corporale

442 Imobilizri corporale Valoarea amortizat Valoarea neamortizat

28

Contabilitatea crean elor i datoriilor aferente opera inilor de leasing financiar

Un contract de leasing = un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pl i sau serii de pl i, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit de timp. n func ie de natura contractului de leasing, se disting: leasingul financiar - se transfer substan ial riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului leasingul opera ional = opera iunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului financiar.

Contabilitatea leasing-ului financiar

Condi ii de recunoastere a unui contract de leasing financiar: leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing; locatarul are op iunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n compara ie cu valoarea just la data la care op iunea devine exercitabil, astfel nct, la nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c op iunea va fi exercitat; durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; valoarea total a ratelor de leasing, mai pu in cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achizi ionat bunul de ctre finan ator, respectiv costul de achizi ie; bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.

29

Contabilitatea leasing-ului financiar

Contabilitatea opera iunilor de leasing se realizeaz cu ajutorul conturilor: 471 Crean e din opera iuni de leasing financiar,
4711 Crean e din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale; 4712 Crean e din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri corporale; 4717 Crean e ataate

472 Datorii din opera iuni de leasing financiar

4721 Datorii din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale; 4722 Datorii din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri corporale; 4727 Datorii ataate.

Contabilitatea leasing-ului financiar

Conturile de crean e din opera iuni de leasing financiar utilizate n contabilitatea locatorilor (4711 i 4712)
se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale/corporale date n leasing se crediteaz la sfritul perioadei de leasing ca urmare a exercit ii op iunii de cumprare a activelor care au fcut obiectul leasingului. soldul debitor = valoarea imobilizrilor necorporale/corporale date n leasing.

Remunerarea cuvenit IC pentru activele imob.date n leasing

= venituri sub form de dobnzi aferente opera iunilor de leasing financiar (contul 7041) - eviden a - contul 4717 Crean e ataate: se debiteaz cu dobnzile calculate se crediteaz cu dobnzile ncasate, trecute la restan sau n categoria celor ndoielnice

30

Contabilitatea leasing-ului financiar

Conturile de datorii din opera iuni de leasing financiar utilizate n contabilitatea locatarilor (4721 i 4722)
se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale/corporale luate n leasing se debiteaz la sfritul perioadei de leasing ca urmare a exercit ii op iunii de cumprare a activelor care au fcut obiectul leasingului. soldul creditor = valoarea imobilizrilor necorporale / corporale luate n leasing.

Dobnzile datorate de IC pentru activele imob luate n leasing

= Ch sub form de dobnzi aferente opera iunilor de leasing financiar (contul 6041) - eviden a - contul 4727 Datorii ataate: se crediteaz cu dobnzile calculate se debiteaz cu la plata acestora.

Exemplu - contabilitatea locatorului (care d bunurile n leasing)

nregistrarea imobilizrilor corporale date n leasing 4712 Crean e din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 442 Imobilizri corporale 50.000

nregistrarea dobnzilor cuvenite: 4717 Crean e ataate = 7041 Dobnzi aferente crean elor din opera iuni de leasing financiar 1.000

31

Exemplu - contabilitatea locatorului

Incasarea n avans i ealonarea lor lunar: 1111 Cont curent la BNR = 376 Venituri nregistrate n avans 7041 Dobnzi aferente crean elor din opera iuni de leasing financiar 5.000 1.000

376 Venituri nregistrate = n avans

Exercitarea op iunii de cumprare la sfrsi ul perioadei de leasing ncasarea contravalorii bunurilor cedate: 1111 Cont curent la BNR 4712 Crean e din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri corporale 50.000

Exemplu - contabilitatea locatarului (care ia bunurile n leasing)

nregistrarea imobilizrilor luate n leasing financiar: 441 Imobilizri necorporale 4721 Datorii din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 50.000

nregistrarea dobnzilor de pltit: 6041 Dobnzi aferente crean elor din opera iuni de leasing financiar = 4727 Datorii ataate 1.000

32

Exemplu - contabilitatea locatarului

nregistrarea amortizrii bunurilor luate n leasing: 651 Cheltuieli cu = amortizrile imobilizrilor necorporaler 4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale 2.000

Exercitarea op iunii de cumprare la sfrsi ul perioadei de leasing achitarea contravalorii bunurilor primite: 4721 Datorii din opera iuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale 1111 Cont curent la BNR 50.000

Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate

Activele imobilizate - deprecieri (generate de factori interni sau externi) - pot fi:
ireversibile = pierderi de valoare generate ca urmare a utilizrii lor sau ca urmare a scurgerii timpului amortizare; reversibile = pierderi sau cheltuieli previzibile, dar incerte, fie n ceea ce privete momentul realizrii lor, fie ca mrime provizioane pentru depreciere

Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor - apar atunci cnd: valoarea de utilitate (de inventar) < valoarea net contabil (valoarea contabil - valoarea amortizat)

33

Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate

Principalele cauze ale deprecierii activelor unei IC : n cazul imobilizrile corporale i necorporale, apari ia pe pia a unor bunuri similare cu performan e superioare sau care se vnd la pre uri mai mici; n cazul imobilizrilor financiare, riscul de a nu putea fi recuperat valoarea acestora ca urmare a insolvabilit ii sau a strii de faliment a emitentului; n cazul crean elor restante i a celor ndoielnice, dificult ile financiare ale debitorilor care conduc la riscul nerecuperrii lor;

Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate

Eviden a - conturile:
491 Provizioane pentru deprecierea pr ilor de inute n cadrul societ ilor comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activit ii de portofoliu 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 493 Provizioane pentru opera iuni de leasing financiar 499 Provizioane pentru crean e restante i ndoielnice

34

Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate

Ajustarea nivelului de provizioane contituit anterior se realizeaz: la finele fiecrui exerci iu financiar sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor, astfel : n cazul n care activul rmne n patrimoniu: dac deprecierea actual < valoarea provizionului existent diferen a se deduce, nregistrndu-se la venituri din provizioane dac deprecierea actual > valoarea provizionului existent - se suplimenteaz provizionul; la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor - provizioanele se anuleaz prin trecerea lor la venituri (rmn fr obiect); n cazul n care are loc realizarea riscului (deprecierea s-a produs i cheltuiala devine exigibil) - provizioanele se consum, prin nchiderea conturilor respective, n coresponden cu conturile de venituri din provizioane.

Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate

Conturile de provizioane:
-

se crediteaz n coresponden cu contul de cheltuieli aferente provizioanelor (664 Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate, diferen iat pe grupe de imobilizri) - la constituirea sau - la majorarea valorii lor se debiteaz n coresponden cu contul de venituri din provizioane (764 Venituri din provizioane pentru valori imobilizate diferen iat de asemenea pe grupe de imobilizri) - cu sumele reprezentnd reluarea (anularea sau diminuarea) valorii provizioanelor, soldurile creditoare = valoarea provizioanelor constituite

35

Exemplu: constituirea majorarea Cheltuieli anularea diminuarea Venituri

664 Ch cu proviz 49 Provizioane 764 V din proviz pt val imob pt val imob pt val imob

36