Cap 6 R

Capitolul VI
Contabilitatea creditelor i mprumuturilor
Conceptul de credite i mprumuturi bancare

Contabilitatea societ ilor comerciale - expresii i conturi:
credite acordate i credite primite mprumuturi acordate i mprumuturi primite
Contabilitatea bancar:
mprumutul = atragerea temporar de valori care trebuie restituite, genernd deci obliga ii creditul = un plasament al valorilor temporar disponibile, ceea ce atrage dup sine crean e ale bncilor
Clasificarea mprumuturilor / creditelor n func ie de contrapartida: din opera iuni interbancare din opera iuni cu clientela

mprumuturile = atrageri de lichidit i: - scop:
acoperirea unor goluri temporare de trezorerie realizarea unor plasamente profitabile
din opera iuni interbancare

mprumuturi de refinan are de la BNR mprumuturi de la IC depozite ale IC valori date n pensiune
din opera iuni cu clientela

mprumuturi de la clientela financiar depozite ale clientelei nefinanciare valori date n pensiune

Creditele = plasamente ale valorilor bneti disponibile (sub forma ajutoarelor acordate clien ilor, cu titlu rambursabil) din opera iuni interbancare
credite acordate IC depozite la IC valori primite n pensiune
din opera iuni cu clientela

credite acordate clientelei financiare credite acordate clientelei nefinanciare valori primite n pensiune

Tip Credite (ACTIV) opera iuni interbancare credite acordate IC (141) depozite la IC (131) valori primite n pensiune (151) credite acordate clientelei financiare (231) credite acordate clientelei nefinanciare (grupa 20) valori primite n pensiune (241) mprumuturi (PASIV) mprumuturi de refinan are de la BNR (112) mprumuturi de la IC (142) depozite ale IC (132) valori date n pensiune (152) mprumuturi de la clientela financiar (232) depozite ale clientelei nefinanciare (253) valori date n pensiune (243)
opera iuni cu clientela
Contabilitatea opera iunilor bancare cu clientela

Principalele opera iuni: Tip clientel Credite (ACTIV) nefinanciar credite (grupa 20) (PF + PJ) financiar credite (231) valori primite n pensiune (241) mprumuturi (PASIV) depozite (253) mprumuturi (232) valori date n pensiune (243)
Contabilitatea opera iunilor bancare cu clientela Tipuri de conturi: conturi curente conturi de factoring conturi de depozite conturi de economii conturi de credite
Contabilitatea opera iunilor cu clientela

1. Conturile curente = conturile de disponibilit i bneti ale clientelei opera iuni:
n numerar depuneri i ridicri (retrageri) fr numerar ncasri i pl i
Eviden a - contul 251 Conturi curente, detaliat n:

2511 Conturi curente; 2517 Crean e i datorii ataate 25171 Crean e ataate 25172 Datorii ataate

!!! Conturile curente (2511) = conturi de pasiv - sold creditor se crediteaz cu intrrile de sume n contul curent sub forma: depunerilor n numerar ncasrilor fr numerar (prin virament) creditelor ob inute dobnzilor datorate aferente soldului creditor se debiteaz cu ieirile de sume din contul curent sub forma: retragerilor de numerar pl ilor fr numerar (prin virament) rambursrilor de credite dobnzilor cuvenite aferente soldului debitor comisioanelor percepute de IC soldul creditor = disponibilit ile bneti ale titularului de cont

!!! Excep ie: cont curent cu sold debitor = form special de creditare operativ, sub form de: avans n cont linie de credit n contul curent, pentru care se stabilete o anumit limit valoric, fr garan ie material - pe baza acordului dintre titular i IC, din contul curent se pot face pl i ce depesc disponibilit ile efective Semnifica ia soldului contului curent pentru IC: soldul creditor = resurs atras o obliga ie fa de titularul de cont soldul debitor = crean un drept n rela ia cu clientul

Eviden a crean elor i datoriilor ataate conturilor curente ale clien ilor - contul 2517 Crean e i datorii ataate, detaliat n: 25171 Crean e ataate reflect drepturile IC calculate la Sd-cont curent, sub form de crean e neajunse la plat n coresponden cu contul 7024 Dobnzi de la conturile curente debitoare 25172 Datorii ataate reflect obliga iile privind dobnzile datorate calculate la Sc-cont curent - n coresponden cu contul 6024 Dobnzi la conturile curente - ncasarea / plata crean elor / datoriilor ataate se face n coresponden cu conturile curente 2511

2. Factoringul = opera iune prin care: clientul (aderent) transfer proprietatea crean elor (facturilor) sale IC (factor), iar IC are obliga ia de a asigura ncasarea crean elor clientului, conform unui contract ncheiat ntre pr i
IC,
pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a crean elor transferate (mai pu in taxele i comisioanele cuvenite)

fie imediat fie la scaden a acestora

Eviden a - contul 252 Conturi de factoring, detaliat n:
2521 - Conturi de factoring 2527 - Datorii ataate
- reflect sumele datorate clientelei n contrapartida crean elor achizi ionate (a facturilor), sume ce pot fi:
disponibile imediat (pentru valoarea facturilor aprobate) indisponibile pn la ncasarea crean elor sau pn la scaden contractual (pentru valoarea facturilor neaprobate dar gestionate de banc)

3. Conturile de depozit (simbol 253) eviden iaz: fondurile temporar disponibile pentru perioade mai scurte sau mai lungi de PF i PJ depozite la vedere sau la termen fonduri mobilizate de bnci, n vederea constituirii de resurse pentru finan area i creditarea clien ilor care manifest nevoi temporare de fonduri depozite colaterale

4. Conturile de certificate de depozit, carnete i librete de economii (simbol 254) reflect disponibilit ile atrase de la PF sau PJ, pentru finan area activit ilor bancare curente Eviden a conturile:
253 Conturi de depozite i 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii
- reflect:
drepturi de crean pentru titularii de conturi obliga ii ale IC pentru sumele pstrate n conturile respective

5. Creditarea - tipuri de opera iuni: opera iuni de creditare a clientelei nefinanciare (PF i PJ) opera iuni de creditare i de mprumut privind clientela financiar opera iuni de pensiune

1. Creditarea clientelei nefinanciare (PF i PJ) = actul prin care IC pune la dispozi ia unui client sumele solicitate i ia un angajament prin semntur (de natura avalului, cau iunii sau garan iei) n favoarea unui client Dpdv contabil 2 forme de creditare: punerea efectiv la dispozi ia clien ilor a sumelor corespunztoare - op nreg n ct bilan iere obliga ia (angajamentul) de a elibera ulterior i n anumite condi ii sumele respective - op nreg n ct n afara bilan ului

Conturi utilizate n opera iunea de creditare: conturi de crean e comerciale rezult din:
scontarea efectelor de comer opera iuni de factoring i forfetare
conturi aferente creditelor de trezorerie aferente creditelor acordate (n lei sau valut) pentru produc ie, comer , prestri de servicii, investi ii i alte activit i

Scontarea = opera iunea prin care:
-
IC pune la dispozi ia posesorului unei crean e comerciale (cambie, BO), n schimbul acesteia, fr a atepta scaden a efectului:
valoarea efectului - taxele i comisioanele aferente

-
IC are drept de recurs asupra beneficiarului ini ial al sumelor
Contabilitatea opera iunilor cu clientela Forfetarea (variant a scontrii) = cumprarea (fr recurs asupra oricrui de intor anterior) - a unei crean e (cambii, BO) scadente la termen (ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii)
10

2. Opera iuni de creditare i de mprumut privind clientela financiar reflect opera iunile efectuate n baza unor conven ii ncheiate de IC cu institu ii financiare autorizate: societ i de plasament sau de investi ii agen ii de schimb valutar societ i de valori mobiliare societ i de credit ipotecar etc.

3. Opera iuni de pensiune = cesiuni ale elementelor de activ, n baza unui contract prin care, n mod irevocabil: - unitatea cedent se angajeaz s reprimesc, iar - unitatea cesionar s retrocedeze, aceleai elemente, la un pre i la o dat stabilite prin contract - se efectueaz pe baz de: valori mobiliare (obliga iuni) sau titluri de crean negociabile (bonuri de tezaur, certificate de depozit etc.) - dpdv contabil opera iunile de pensiune = acordarea de credite sau primirea de mprumuturi garantate cu titlurile de valoare men ionate
11

Tipuri de pensiune: simpl cnd creditul sau mprumutul este garantat prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate (titlurile de valoare), dar fr livrarea efectiv a acestora livrat cnd garantarea se realizeaz prin livrarea efectiv a titlurilor ctre cesionar (unitatea care acord creditul) sau titlurile se pstreaz de cedent (unitatea care primete mprumutul) n numele cesionarului - acesta va face obiectul capitolului rezervat contabilit ii opera iunilor cu titluri.
Contabilitatea creditelor bancare

Creditele bancare = crean e, asupra beneficiarilor (PF, PJ sau alte institu ii financiare) constituite pentru satisfacerea nevoilor temporare de finan are a acestora Clasificare: n func ie de durata pentru care sunt acordate:
pe termen scurt (pn la un an) pe termen mediu (de la 1 la 5 ani) pe termen lung (peste 5 ani)
12

Clasificare:
n func ie de natura activit ilor desfurate de clien ii beneficiari: credite acordate clientelei nefinanciare PF i PJ ce desfoar activit i comerciale i necomerciale (cu excep ia celor care desfoar activit i de mobilizare a resurselor bneti, pe pia a de capital) credite acordate clientelei financiare: institu ii financiare nebancare societ i de investi ii financiare agen ii de schimb valutar i intermedieri, societ i de valori mobiliare etc.

Clasificare: n func ie de destina ie sau scopul acordrii distingem: creditul comercial se acord agen ilor economici n momentul vnzrii bunurilor prin amnarea pl ii acestora o anumit perioad de timp se concretizeaz dpdv juridic prin utilizarea efectelor de comer creditul bancar apare n rela iile dintre IC i clientel, cnd mijloacele bneti temporar disponibile din conturile bancare, mpreun cu disponibilit ile proprii sistemului financiar-bancare, devin resurse de mprumutare, prin redistribuire, pentru PF i PJ
13

Clasificare: n func ie de destina ie sau scopul acordrii distingem:
creditul de consum const n vnzarea cu plata n rate ctre popula ie a unor bunuri de folosin ndelungat creditul ipotecar / imobiliar caracterizat prin modul de garantare (proprietatea imobiliar asupra bunului achizi ionat din credit / oricrui alt bun imobiliar)

Clasificare: n func ie de forma sub care se acord creditele se clasific astfel:
avansuri n cont (cont curent autorizat s aib sold debitor) credite acordate sub form de lichidi ti (creditarea contului clientului) credite de pl i (achitare nemijlocit, din credite, a unor datorii ale clien ilor) cesiune de crean e (scontare, factoring) credite pe semntur sau angajament de garan ie
14
Clasificare: n func ie de msurile asiguratorii luate de IC distingem: credite cu garan ie: cau iune, gajare de titluri credite fr garan ie sau credite n alb
Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciare

Tip clientel Credite (ACTIV) nefinanciar credite (grupa 20) (PF + PJ) financiar credite (231) valori primite n pensiune (241) mprumuturi (PASIV) depozite (253) mprumuturi (232) valori date n pensiune (243)
15
Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare Clasificare: n func ie de destina ia sau scopul pentru care se acord:
crean ele comerciale; creditele de trezorerie; creditele de consum i vnzri n rate; creditele pentru finan area opera iunilor de comer exterior; creditele pentru finan area stocurilor i pentru echipamente; creditele pentru investi ii imobiliare: alte credite acordate clientelei.
Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

A. Contabilitatea crean elor comerciale Crean ele comerciale = rezultatul cesiunii de crean e sub forma scontului, factoringului, forfetrii i a altor crean e asimilate. vnztorul --------- bani bunuri / servicii ---------- plata imediat plata peste n zile = CREDIT COMERCIAL cumprtorul --------- bani
16
Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare Posibilit ile vnztorului: s emit (trag) o cambie asupra cumprtorului:
fie n favoarea unei alte firme creia el (vnztorul) i este dator fie n favoarea lui nsui (a vnztorului)
s solicite cumprtorului remiterea sumei:

fie printr-un BO emis n favoarea sa fie printr-un CEC (de regul confirmat de o IC) fie printr-un ordin de plat (achitarea sumei la scaden )
Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare a) Scontul comercial = opera iunea prin care: - IC pune la dispozi ia posesorului unui efect de comer (cambie, bilet la ordin - n schimbul acestuia), fr a atepta scaden a efectului respectiv:
valoarea efectului - agio (taxa de scont + comis af)
- IC are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor
17
Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare Tipuri de scontare: n form clasic - finan area creditului n contul curent sub forma scontrii n cont - permite clientului s suporte dobnda numai pentru numrul de zile n care contul su ar avea sold debitor - adic pentru numrul de zile pentru care a beneficiat de credit de cas (credit de cont)
b) Factoringul sau afacturajul = opera iunea prin care clientul ("aderent) transfer proprietatea crean elor sale comerciale (facturi) IC ("factor) - aceasta are obliga ia (conform contractului ncheiat) - de a asigura ncasarea crean elor aderentului
18
Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare Factoringul IC: pltete VN crean e agio
Imediat la scaden a acestora la scaden a contractual stabilit cu aderen ii
poate s pretind aderentului, pe lng agio, constituirea, respectiv re inerea (din factoring) a unei garan ii pentru riscul de rambursare - contul 25336 Alte depozite colaterale
Clasificare - in func ie de dreptul de regres al IC asupra aderentului: factoring cu recurs - caracteristica:

n caz de neplat factorul i va recupera sumele nencasate de la aderent prin exercitarea dreptului de regres:
prin debitarea contului curent al aderentului sau prin valorificarea garan iei
19

factoring fr recurs - caracteristici: factorul platete aderentului contravaloarea acceptat a facturilor: 80% imediat dup emitere 20% n termen de 180 de zile de la data scaden ei indiferent dac a ncasat sau nu contravaloarea lor n intervalul de 180 de zile, IC ncearc s recupereze sumele nencasate de la debitori sau, eventual, de la societatea de asigurare-reasigurare la care s-a asigurat mpotriva riscului de nencasare factorul nu se ndreapt ctre aderent n vederea recuperrii contravalorii facturilor neavnd drept de regres asupra acestuia
c) Forfetarea = opera iunea de cumprare de ctre o IC a efectelor comerciale (cambii ce au ca genez opera ii de import-export) - pentru care s-a renun at la dreptul de recurs asupra de intorilor anteriori - ca urmare a siguran ei derulrii contractului n limita termenilor conveni i ntre pr i
20

Eviden a - contul 201 Crean e comerciale - detaliat n: 2011 Crean e comerciale 20111 Scont 20112 Factoring cu recurs 20113 Forfetare 20114 Factoring fr recurs 20119 Alte crean e comerciale 2017 Crean e ataate - reflect drepturile IC din taxele i dobnzile aferente opera iunilor de scontare, factoring sau forfetare

Contul 20111 Scont reflect VN a efectelor comerciale (cambii i BO) scontate i neajunse la scaden Contul 20113 Forfetare reflect opera iunile de cumprare de ctre o IC a efectelor comerciale (cambii ce au ca genez opera ii de import-export) - pentru care s-a renun at la dreptul de recurs asupra de intorilor anteriori
21

Contul 20112 Factoring cu recurs eviden iaz opera iunile prin care: - IC (factorul) achit aderentului imediat contravaloarea facturilor preluate (n baza contractului de factoring - IC are dreptul de a ac iona n instan pe cel care nu i ndeplinete obliga iile contractuale Contul 20114 Factoring fr recurs reflect acelai tip de opera iuni, dar la care: - IC achit aderentului contravaloarea facturilor preluate: - fie la scaden a acestora - fie la termenul convenit ntre pr i deoarece factorul a renun at la dreptul de recurs fa de vnztorul crean elor.
nregistrarea opera iunilor de scontare / forfetare:

Scontarea efectelor comerciale la VN: 20111 Scont = 2511 Conturi curente
Re inerea taxei de scont i a comisionului bancar: % 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane
2511 Conturi curente
Trecerea la venituri curente a taxei de scont: 376 Venituri nregistrate n avans 70211 Dobnzi de la opera iunile de scont, forfetare i alte crean e comerciale
22

Re inerea garan iei speciale: 2511 Conturi curente = 25336 Alte depozite colaterale
nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden 70211 Dobnzi de la opera iunile de scont, forfetare i alte crean e comerciale
2017 Crean e ataate
ncasarea contravalorii efectelor de comer , la scaden : 2511 Conturi curente (1111, 121 sau 122) = 20111 Scont

Trecerea la crean e restante / ndoielnice: % 2811 Crean e restante 2821 Crean e ndoielnice = 20111 Scont
Acoperirea pierderilor din opera iunile de scontare: 5141/5142 Rezerva general = pentru riscul de credit sau 25336 Alte depozite colaterale Restituirea garan iei speciale: 25336 Alte depozite colaterale = 2511 Conturi curente % 2811 Crean e restante 2821 Crean e ndoielnice
23
nregistrarea opera iunilor de factoring:

nregistrarea achizi ionrii crean elor la VN a acestora - facturile aprobate factoring cu recurs - facturile neaprobate, dar gestionate de IC factoring fr recurs % 20112 Factoring cu recurs 20114 Factoring fr recurs = 2521 Conturi de factoring

Cazul I: facturi aprobate 2521 Conturi de factoring = % 2511 Conturi curente Finan area 25336 Alte depozite Garan ia colaterale Agio 376 Venituri nregistrate n avans Comisionul 7029 Comisioane
Cazul II: facturi neaprobate 2511 Conturi curente = % 376 Venituri nregistrate Agio n avans 7029 Comisioane Comisionul
24

Ealonarea lunar a taxei de factoring ncasate anticipat: 376 Venituri nregistrate n avans = 70212 Dobnzi de la opera iunile de factoring
nregistrarea dobnzilor de ncasat pentru opera iunile de factoring 70212 Dobnzi de la 2017 Crean e ataate = opera iunile de factoring

ncasarea facturilor aprobate / neaprobate (micorarea crean ei) 2511 Conturi curente (1111, 121 sau 122) = 20112 Factoring cu recurs sau 20214 Factoring fr recurs
Achitarea ctre aderent a facturilor neaprobate dar ncasate de factor: 2521 Conturi de factoring = 2511 Conturi curente
Returnarea facturilor neaprobate i nencasate: 2521 Conturi de factoring = 20214 Factoring fr recurs
25

Trecerea opera iunilor de factoring cu recurs n categoria celor restante sau ndoielnice % 2811 Crean e restante 2821 Crean e ndoielnice = 20112 Factoring cu recurs
Acoperirea pierderilor din opera iunile de factoring 5141/5142 Rezerva general = pentru riscul de credit sau 25336 Alte depozite colaterale 20112 Factoring cu recurs
Restituirea garan iei pentru riscul de ncasare, dup ncasarea crean ei 25336 Alte depozite colaterale = 2511 Conturi curente

B. Contabilitatea creditelor de trezorerie - acordate PF i PJ Tipuri de credite acordate PF / PJ: creditele de trezorerie; creditele de consum i vnzri n rate; creditele pentru finan area opera iunilor de comer exterior; creditele pentru finan area stocurilor i pentru echipamente; creditele pentru investi ii imobiliare: alte credite acordate clientelei.
26
Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare a) Creditele de trezorerie = credite destinate acoperirii necesarului de lichidit i, pe termen scurt, privind activitatea curent Eviden a contul 202 Credite de trezorerie se detaliaz n:
2021 Credite de trezorerie in analitice 2027 Crean e ataate reflect drepturile de crean din dobnzile cuvenite IC pentru creditele de trezorerie acordate

20211 Utilizri din deschideri de credite permanente reflect partea angajat din creditele aprobate, utilizabile n mod frac ionat (partea neangajat fiind eviden iat n conturi n afara bilan ului) = linii de credit 20212 Credite pe baz de linii globale de exploatare eviden iaz sumele acordate, care acoper nevoile de exploatare ale clientelei stabilite pe baza bugetului previzionat de trezorerie, utilizabile n mod frac ionat (partea neangajat fiind eviden iat n conturi n afara bilan ului)
27

20213 Diferen e de rambursat legate de utilizarea cardurilor reprezint facilit ile de trezorerie acordate titularilor de carduri sub forma admiterii acoperirii ulterioare a sumelor pltite sau extrase peste disponibilul propriu 20219 Alte credite de trezorerie cuprind creditele acordate clientelei pentru alte opera iuni i destina ii pe termen scurt

b) Creditele de consum i vnzri n rate cuprind: creditele acordate PF - n vederea acoperirii unor nevoi personale sau familiale creditelor acordate PJ - destinate finan rii vnzrii de bunuri n rate Eviden a contul 203 Credite de consum i vnzri n rate - se detaliaz n: 2031 Credite de consum in analitice 2032 Vnzri n rate 2037 Crean e ataate - reflect drepturile de crean din dobnzile cuvenite IC aferente creditelor acordate pentru consum i vnzri n rate
28

2031 Credite de consum specifice pentru PF i ntreprinztorii individuali cuprinde: 20311 Credite de consum pentru nevoi personale se acord pentru satisfacerea nevoilor personale i/sau ale familiei 20312 Credite de consum pentru achizi ionarea de bunuri se acord pentru achizi ionarea de bunuri, altele dect cele care se circumscriu unei investi ii imobiliare 2032 Vnzri n rate reflect creditele acordate PJ, destinate finan rii vnzrii de bunuri cu plata n rate

c) Credite pentru finan area opera iunilor de comer exterior Eviden a contul 204 Credite pentru finan area opera iunilor de comer exterior - se detaliaz n: 2041 Credite pentru import se acord importatorilor sub form de credite documentare i avansuri n lei i devize 2042 Credite pentru export au n vedere acoperirea nevoilor determinate de opera iunile de export 2047 Crean e ataate - reflect drepturile de crean din dobnzile cuvenite IC aferente creditelor pentru finan area opera iunilor de comer exterior
29

d) Credite pentru finan area stocurilor i pentru echipamente = credite acordate pentru finan area activelor circulate de natura stocurilor de bunuri cu caracter ciclic i pentru finan area investi iilor productive ale clientelei: Eviden a - contul 205 Credite pentru finan area stocurilor i pentru echipamente - se detaliaz n 2051 Credite pentru finan area stocurilor 2052 Credite pentru echipamente 2057 Crean e ataate eviden iaz crean ele IC din dobnzile aferente creditelor acordate pentru stocuri i echipamente

2051 Credite pentru finan area stocurilor asigur lichidit ile necesare clientelei pn la valorificarea (introducerea n procesele de produc ie) unor stocuri ciclice (materii prime agricole, combustibili pentru toamn iarn, materiale pentru activit i de turism hoteluri etc.) 2052 Credite pentru echipamente reflect sumele acordate clientelei, pe termen mediu sau lung, pentru: cumprri de materiale, achizi ii sau construc ii de imobilizri corporale de uz profesional (cu excep ia investi iilor imobiliare) achizi ia de imobilizri necorporale etc.
30

e) Credite pentru investi ii imobiliare = credite acordate pe termen mijlociu i lung pentru achizi ia, amenajarea sau repararea bunurilor imobiliare Eviden a - contul 206 Credite pentru investi ii imobiliare - se detaliaz n: 2061 Credite pentru investi ii imobiliare 2067 Crean e ataate - reflect drepturile de crean din dobnzile cuvenite IC aferente creditelor acordate clientelei cu destina ia investi iilor imobiliare

2061 Credite pentru investi ii imobiliare au ca obiect: dobndirea sau men inerea drepturilor de proprietate asupra unui teren sau a unei construc ii realizate sau care urmeaz s se realizeze amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construc ii viabilizarea unui teren
31

- cuprinde: 20611 Credite ipotecare sunt garantate, pn la rambursare, cu ipotec asupra terenurilor sau construc iilor achizi ionate din credit 20619 Alte credite pentru investi ii imobiliare se acord pentru investi ii imobiliare altele dect cele ipotecare i sunt garantate cu alte bunuri imobiliare dect cele finan ate din credit

f) Alte credite acordate clientelei Eviden a - contul 209 Alte credite acordate clientelei grupeaz celelalte credite acordate de IC care nu pot fi ncadrate n categoriile anterioare de credite.
32

Toate conturile de credite: se debiteaz cu sumele reprezentnd creditele acordate clientelei se crediteaz cu: sumele rambursate creditele nerestituite la scaden devenite restante sau ndoielnice sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit n vederea acoperirii pierderilor din credite soldurile debitoare = suma creditelor acordate neajunse la scaden

Toate conturile de crean e ataate: se debiteaz cu dobnzile calculate pentru creditele acordate clientelei se crediteaz cu: dobnzile ncasate creditele nerestituite la scaden devenite restante sau ndoielnice sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit n vederea acoperirii pierderilor din dobnzi soldurile debitoare = drepturile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden , aferente creditelor acordate clientelei
33
Exemplu:
nregistrarea angajamentelor de acordare a creditelor 903 Angajamente n favoarea clientelei Acordarea creditelor: 999 Contrapartida 2021 Credite de trezorerie .... pn la 2091 Alte credite acordate clientelei = 903 Angajamente n favoarea clientelei % 101 Casa 2511 Conturi curente (sau 1111, 121, 122) = 999 Contrapartida
Exemplu:
nregistrarea comisioanelor percepute de IC (se re in din conturile curente ale clien ilor) 2511 Conturi curente = 7029 Comisioane
Reflectarea dobnzilor cuvenite IC pentru creditele acordate clientelei 2027 Crean e ataate ... pn la 2097 Crean e ataate = 70213 Dobnzi de la creditele de trezorerie ... pn la 70218 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
34
Exemplu:
Not: conturile de venituri din dobnzi pentru fiecare categorie de credite sunt: 70213 Dobnzi la creditele de trezorerie 70214 Dobnzi la creditele de consum i vnzri n rate 70215 Dobnzi la creditele pentru fian area opera iunilor de comer exterior 70216 Dobnzi la creditele pentru fian area stocurilor i pentru echipamente 70217 Dobnzi la creditele pentru investi ii imobiliare 70218 Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
Exemplu:
ncasarea dobnzilor: 2511 Conturi curente = 2027 Crean e ataate ... pn la 2097 Crean e ataate Rambursarea creditelor: 2511 Conturi curente = 2021 Credite de trezorerie .... pn la 2091 Alte credite acordate clientelei
35
Exemplu:
Trecerea la crean e restan e / ndoielnice a cr. i dob. Neramb. la scad.: % 2811 Crean e restante 2821 Creante ndoielnice % 2812 Dobnzi restante 2822 Dobnzi ndoielnice = 2021 Credite de trezorerie .... pn la 2091 Alte credite acordate clientelei 2027 Crean e ataate ... pn la 2097 Crean e ataate
Acoperirea pierderilor pe seama rezervei pentru riscuri bancare: = 5141/5142 Rezerva general pentru riscul de credit % Grupa 20 conturi de credite / dobnzi Grupa 28 conturi de creante / dobnzi restante / ndoielnice
Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind institu iile financiare

36
Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind institu iile financiare

vizeaz angajamentele efectuate n baza unor conven ii / contracte ncheiate de IC cu: institu ii financiare nebancare societ i de valori mobiliare societ i de plasament i de investi ii case de schimb valutar etc.
Contab. creditelor privind institu iile financiare

Eviden a - Contul 231 Credite acordate institu iilor financiare - detaliat n: 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate institu iilor financiare (over-night) 2312 Credite la termen acordate institu iilor financiare 2317 Crean e ataate reflect drepturile IC din dobnzile aferente creditelor acordate institu iilor financiare
37

2311 Credite de pe o zi pe alta acordate institu iilor financiare (over-night) eviden iaz sumele acordate pentru derularea unor opera iuni curente, care necesit lichidit i ce nu sunt disponibile n ziua respectiv urmeaz a fi rambursate din primele ncasri ale zilei urmtoare 2312 Credite la termen acordate institu iilor financiare reflect sumele acordate de IC pe o perioad determinat, pentru finan area unor opera iuni ce vizeaz att exploatarea curent, ct i dezvoltarea volumului activit ii (investi ii)

Conturile de credite (2311 2312): se debiteaz cu sumele reprezentnd creditele acordate institu iilor financiare se crediteaz cu: sumele rambursate creditele nerestituite la scaden devenite restante sau ndoielnice sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit n vederea acoperirii pierderilor din credite soldurile debitoare = suma creditelor acordate neajunse la scaden
38

Contul de dobnzi (crean e ataate - 2317): se debiteaz cu dobnzile calculate pentru creditele acordate institu iilor financiare se crediteaz cu: dobnzile ncasate creditele nerestituite la scaden devenite restante sau ndoielnice sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit n vederea acoperirii pierderilor din dobnzi soldul debitor = drepturile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden , aferente creditelor acordate institu iilor financiare
Exemplu:
Acordarea creditelor 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate institu iilor financiare sau 2312 Credite pe termen acordate institu iilor financiare nregistrarea dobnzilor de ncasat: 2317 Crean e ataate = 7022 Venituri de la creditele acordate institu iilor financiare = % 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR 121 Cont corespondent la institu ii de credit (nostro) 122 Cont corespondent ale institu iilor de credit (loro)
39
Exemplu:
ncasarea dobnzilor cuvenite: 2511 Conturi curente (1111, 121, 122) Rambursarea creditelor: 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate institu iilor financiare sau 2312 Credite pe termen acordate institu iilor financiare = 2317 Crean e ataate
2511 Conturi curente (1111, 121, 122)
Exemplu:
Trecerea n categoria crean elor restan e / ndoielnice a creditelor i dobnzilor nerambursate la scaden : % 2811 Crean e restante 2821 Crean e ndoielnice = 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate institu iilor financiare sau 2312 Credite pe termen acordate institu iilor financiare 2317 Crean e ataate
% 2812 Dobnzi restante 2822 Dobnzi ndoielnice
40
Contab. mprumuturilor privind instit. fin.

Eviden a - contul 232 mprumuturi primite de la institu iile financiare - detaliat n: 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la institu iile financiare 2322 mprumuturi la termen de la institu iile financiare 2327 Datorii ataate reflect obliga iile IC din dobnzile aferente mprumuturilor primite de la institu iile financiare

2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la institu iile financiare reflect sumele primite de IC, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare, pentru acoperirea necesarului de lichidit i curente urmeaz a fi rambursate din primele ncasri ale zilei urmtoare 2322 mprumuturi la termen de la institu iile financiare eviden iaz sumele mprumutate de IC, necesare pe o perioad mai ndelungat, pentru activit i de exploatare curent sau cu caracter investi ional, i care au stabilite termene precise de rambursare
41

Conturile de mprumuturi (2321 2322): se crediteaz cu sumele reprezentnd mprumuturile primite de la institu iile financiare se debiteaz mprumuturile rambursate soldurile creditoare = suma mprumuturilor primite de la institu iile financiare neajunse la scaden Contul de dobnzi (datorii ataate - 2327): se crediteaz cu dobnzile calculate pentru mprumuturile primite de la institu iile financiare se crediteaz cu dobnzile achitate soldul creditor = datoriile IC din dobnzile calculate i neajunse la scaden , aferente mprumuturilor primite de la institu iile financiare
Exemplu:
Primirea mprumuturilor % 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR 121 Cont corespondent la institu ii de credit (nostro) 122 Cont corespondent ale institu iilor de credit (loro) nregistrarea dobnzilor datorate 6022 Dobnzi la mprumuturile primite de la institu iile financiare = 2327 Datorii ataate = 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la institu iile financiare sau 2322 mprumuturi la termen de la institu iile financiare;
42
Exemplu:
Plata dobnzii: 2327 Datorii ataate Rambursarea mprumutului: 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la institu iile financiare sau 2322 mprumuturi la termen de la institu iile financiare; = 2511 Conturi curente (1111, 121, 122) = 2511 Conturi curente (1111, 121, 122)
Sinteza creditelor i mprum. privind instit. fin.: mprum.

CREDIT (Contul 231) Acordarea creditului % = 2511 2311 2312 nregistrarea dobnzii de ncasat 2317 = % 70221 70222 ncasarea dobnzii cuvenite 2511 = 2317 Rambursarea creditului 2511 = % 2311 2312 Trecerea la restan / ndoielnice % = % 2811 2311 2821 2312 % = 2317 2822 2822 MPRUMUT (Contul 232) Primirea mprumutului 2511 = % 2321 2322 nregistrarea dobnzii de pltit % = 2327 60221 60222 Plata dobnzii datorate 2327 = 2511 Rambursarea mprumutului % = 2511 2321 2322
43
Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune


Opera iunile de pensiune = opera iuni de creditare sau de mprumut (ntre IC i clientel) garantate prin transferul temporar de proprietate asupra efectelor de comer i titlurilor de valoare (valori mobiliare sau titluri de crean negociabile) Pensiunea simpl titlurile pot fi: depozitate, ca o msur asiguratorie, la creditor blocate n gestiunea debitorului, pe numele creditorului, drept garan ie a creditului acordat
44
Contabilitatea valorilor primite n pensiune (credite)

Eviden a contul 241 Valori primite n pensiune se detaliaz n 2411 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta reflect creditele peste noapte, adic pe o perioad ini ial de cel mult de o zi lucrtoare 2412 Valori primite n pensiune la termen - reflect creditele pe o durat ini ial mai lung de o zi lucrtoare 2417 Crean e ataate reflect dobnzile cuvenite, calculate, neajunse la scaden
Contabilitatea valorilor date n pensiune (mprumuturi)

Eviden a contul 243 Valori date n pensiune - se detaliaz n: 2431 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta - reflect mprumuturile primite pe o durat ini ial de cel mult o zi lucrtoare 2432 Valori date n pensiune la termen - reflect mprumuturile primite pe o durat prevzut, n contract mai lung de o zi lucrtoare 2437 Datorii ataate - reflect dobnzile datorate, calculate, neajunse la scaden
45
Sinteza creditelor i mprumuturilor pe baza valorilor primite / date n pensiune: pensiune

CREDIT (Contul 241) VALORI PRIMITE N PENSIUNE nregistrarea valorilor primite n pensiune % = 2511 2411 2412 nregistrarea dobnzii de ncasat 2417 = % 70231 70232 ncasarea dobnzii cuvenite 2511 = 2417 Rambursarea creditului 2511 = % 2411 2412 Trecerea la restan / ndoielnice % = % 2811 2411 2821 2412 % = 2417 2822 2822 MPRUMUT (Contul 243) VALORI DATE N PENSIUNE nregistrarea valorilor date n pensiune 2511 = % 2431 2432 nregistrarea dobnzii de pltit % = 2437 60231 60232 Plata dobnzii datorate 2437 = 2511 Rambursarea mprumutului % = 2511 2431 2432
Contabilitatea depozitelor clientelei

46

Depozite = depuneri de lichidit i spre fructificare sau pentru anumite destina ii (colaterale) bine definite Potrivit duratelor sau scopului n care sunt constituite, depozitele se clasific n depozite n cont curent; depozite la vedere; depozite la termen; depozite colaterale; depozite pe certificatele de depozit; depozite pe carnete i librete de economii.

Depozitele n conturi curente se pot constitui cu anumite destina ii cum ar fi: plata salariilor, pentru plata unor facturi etc. sunt contabilizate n conturile curente ale clien ilor Depozitele la vedere (contul 2531 Depozite la vedere) sunt constituite pe o durat ini ial de cel mult o zi lucrtoare, ele putnd fi retrase fr preaviz sau pot fi prelungite. sunt sume depuse n ateptarea unei opera ii, pe termen scurt
47

Depozitele la termen (contul 2532 Depozite la termen) reprezint sume blocate pe o durat determinat cu ocazia ncheierii contractului, mai mare de o zi Depozitele colaterale (contul 2533 Depozite colaterale) sunt constituite n vederea: garantrii unor obliga ii contractate de ctre client efecturii ulterioare a unor plti determinate, dispuse special de titularii de cont

Depozitele colaterale - n func ie de destina ia acestora pot fi: depozite pentru deschiderea de acreditive (25331) depozite pentru emiterea de scrisori de garan ie (25332) depozite pentru cecuri certificate (25333) - reflect depozitul constituit odat cu solicitarea clientului o certificare de ctre banc a instrumentului de plat, ca o msur asiguratorie pentru plata a furnizorului; depozite pentru ordine de plat cu scaden (25334) reflect depozitul constituit pentru garantarea onorrii unor ordine de plat avnd scaden a n viitor; depozite pentru garan ii gestionari (25335) - reflect sumele re inute de agen ii economici de la gestionari, drept garan ii i constituite n depozite la bnci. alte depozite colaterale (25336)
48

Depozitele pe baz de certificate sau pe librete de economii (conturile 2541 Certificate de depozit i 2542 Carnete i librete de economii) = depozite pe baz de documente nominative sau la purttor ce atest depunerea la IC a unei sume de bani egal cu valoarea nominal nscris pe documente durata depozitului = de la data eliberrii documentului pn la:
scaden a rscumprrii n cazul certificatelor de depozit nelimitat n situa ia carnetelor de economii
dobnda poate fi:

cu capitalizare se adaug la la depozitul care a generat dobnda fr capitalizare se achit titularului de cont la scaden

Eviden a: contul 253 Conturi de depozite detaliat n 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2533 Depozite colaterale 2537 Datorii ataate contul 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii detaliat n: 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii 2547 Datorii ataate
49

Conturile de depozite: - 2531 2533 - 2541 2542 se crediteaz cu depozitele constituite i dobnzile bonificate de IC cu care se majoreaz depozitele se debiteaz cu sumele retrase din depozitele existente soldurile creditoare = valoarea depozitelor constituite de ctre clientel

Conturile de dobnzi (datorii ataate 2537 2547) se crediteaz cu dobnzile calculate i datorate aferente conturilor de depozite se debiteaz cu dobnzile pltite titularilor conturilor de depozite soldurile creditoare = obliga iile IC din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente depozitelor clientelei
50
Exemplu:
Constituirea depozitelor: 101 Casa sau 2511 Conturi curente % 253 Conturi de depozit = 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii
nregistrarea dobnzilor datorate de IC: 6025 Dobnzi la conturile de = depozite 6026 Dobnzi la certificate de depozit, carnete i librete de economii = 2537 Datorii ataate
2547 Datorii ataate
Exemplu:
Plata dobnzii sau ataarea acesteia la depozite: % 2537 Datorii ataate 2547 Datorii ataate Capitalizarea dobnzii: % 2537 Datorii ataate 2547 Datorii ataate % 253 Conturi de depozit = 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii = 101 Casa sau 2511 Conturi curente
51
Exemplu:
Desfiin area unui depozit: % 253 Conturi de depozit = 254 Certificate de depozit, carnete i librete de economii 101 Casa sau 2511 Conturi curente
Transformarea unui depozit la vedere n depozit la termen: 2531 Depozite la vedere = 2532 Depozite la termen
Contabilitatea opera iunilor interbancare

Principalele opera iuni: Tip Credite (ACTIV) opera iuni interbancare credite acordate IC (141) depozite la IC (131) valori primite n pensiune (151) mprumuturi (PASIV) mprumuturi de refinan are de la BNR (112) mprumuturi de la IC (142) depozite ale IC (132) valori date n pensiune (152)
52
Contabilitatea opera iunilor interbancare

Structura mprumuturilor contractate de IC Scop: completarea resurselor de creditare: pentru acoperirea unor goluri temporare de lichidit i n vederea unor plasamente profitabile n func ie de statutul creditorului: mprumuturi de refinan are (de la BNR) mprumuturi interbancare (de la alte IC) !!! mprumuturi asimilate depozitele constituite la banc valorile date n pensiune
Contabilitatea mprumuturilor de refinan are de la BNR

Tip Credite (ACTIV) opera iuni interbancare credite acordate IC (141) depozite la IC (131) valori primite n pensiune (151) mprumuturi (PASIV) mprumuturi de refinan are de la BNR (112) mprumuturi de la IC (142) depozite ale IC (132) valori date n pensiune (152)
53

mprumutul de refinan are = un mprumut de ultim instan datorit dobnzilor ataate (n general mari) - se acord n condi ii speciale, n general pe termen scurt (max. 90 de zile calendaristice) Clasificare n func ie de condi iile i modul de acordare: mprumuturi colaterizate cu active eligibile pentru garantare; mprumuturi lombard; alte mprumuturi.

Creditul lombard caracteristici: perioada de acordare overnight rata dobnzii (rata lombard) = nivelul maxim al ratei dobnzii practicate n sistemul bancar (stabilit de CA al BNR n conformitate cu obiectivele de politic monetar) este anun at n avans de BNR i se calculeaz ca rat a dobnzii simple (numr de zile/360) poate fi modificat de BNR n orice moment, cu efect asupra creditelor lombard acordate ncepnd cu urmtoarea zi bancar lucrtoare se pltete o dat cu rambursarea creditului.
54

Creditul lombard caracteristici: acordarea creditului lombard condi ionat de colateralizarea (garantarea) acestuia cu active eligibile (valoarea ajustat a garan iilor trebuie s acopere n propor ie de 100% creditul i dobnda aferent) Activele eligibile pentru tranzac ionare i pentru garantare condi ii (cumulative):
s fie n proprietatea bncii prezentatoare; s nu fie gajate sau sechestrate; s aib o scaden ulterioar scaden ei opera iunii efectuate; s aib cupoane scadente ulterior scaden ei opera iunii efectuate; s nu fie emise de banca prezentatoare.

Eviden a - contul 112 mprumuturi de refinan are de la Banca Na ional a Romniei detaliat n: 1121 mprumuturi colaterizate cu active eligibile pentru garantare 1122 mprumuturi lombard 1123 Alte mprumuturi se crediteaz cu sumele reprezentnd mprumuturile primite de la BNR se debiteaz cu mprumuturile rambursate soldurile creditoare = suma mprumuturilor primite de la BNR neajunse la scaden
55

Contul de dobnzi 1172 Datorii ataate se crediteaz cu dobnzile calculate pentru mprumuturile primite de la BNR se crediteaz cu dobnzile achitate soldul creditor = datoriile IC din dobnzile calculate i neajunse la scaden , aferente mprumuturilor primite de la BNR
Exemplu:
nregistrarea plafonului mprumuturilor (n situa ia n care exist decalaj ntre momentul aprobrii i cel al utilizrii lor) 999 Contrapartida = 902 Angajamente primite de la alte institu ii de credit
Reflectarea titlurilor date drept garan ie 9622 Alte valori date n garan ie = 999 Contrapartida
56
Exemplu:
nregistrri pe msura tragerilor - n conturile n afara bilan ului: 902 Angajamente primite de la alte institu ii de credit - n conturile bilan iere 1111 Cont curent la BNR = 112 mprumuturi de refinan are de la BNR = 999 Contrapartida
Exemplu:
nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden - datorii ataate 6011 Dobnzi la Banca Na ional a Romniei = 1172 Datorii ataate
nregistrarea dobnzilor achitate anticipat 375 Cheltuieli nregistrate n avans Ealonarea lunar pe cheltuieli: 6011 Dobnzi la BNR = 375 Cheltuieli nregistrate n avans = 1111 Cont curent la BNR
57
Exemplu:
Rambursarea mprumuturilor (numai n conturile bilan iere) 112 mprumuturi de refinan are de la BNR Restituirea titlurilor date n garan ie 999 Contrapartida = 9622 Alte valori date n garan ie = 1111 Cont curent la BNR
Contabilitatea creditelor i mprumuturilor interbancare

58
Contabilitatea creditelor interbancare

Creditele interbancare = ajutoare financiare rambursabile acordate altor IC Eviden a - contul 141 Credite acordate institu iilor de credit detaliat n: 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate institu iilor de credit - fr garan ie (n alb) 1412 Credite la termen acordate institu iilor de credit 1417 Crean e ataate reflect drepturile IC din dobnzile aferente creditelor acordate altor IC

1411 Credite de pe o zi pe alta acordate institu iilor de credit - fr garan ie (n alb) eviden iaz sumele acordate pentru derularea unor opera iuni curente, care necesit lichidit i ce nu sunt disponibile n ziua respectiv urmeaz a fi rambursate din primele ncasri ale zilei urmtoare 1412 Credite la termen acordate institu iilor de credit reflect sumele acordate de IC pe o perioad determinat, pentru finan area unor opera iuni ce vizeaz att exploatarea curent, ct i dezvoltarea volumului activit ii (investi ii)
59

Conturile de credite (1411 -1412) : se debiteaz cu sumele reprezentnd creditele acordate altor IC se crediteaz cu: sumele rambursate creditele nerestituite la scaden devenite restante sau ndoielnice sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit n vederea acoperirii pierderilor din credite soldurile debitoare = suma creditelor acordate altor IC neajunse la scaden

Contul de dobnzi (crean e ataate - 1417): se debiteaz cu dobnzile calculate pentru creditele acordate altor IC se crediteaz cu: dobnzile ncasate creditele nerestituite la scaden devenite restante sau ndoielnice sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit n vederea acoperirii pierderilor din dobnzi soldul debitor = drepturile din dobnzi, calculate i neajunse la scaden , aferente creditelor acordate altor IC
60
Exemplu:
Acordarea creditelor 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate IC sau 1412 Credite pe termen acordate IC nregistrarea dobnzilor de ncasat: 1417 Crean e ataate = 7014 Dobnzi de la creditele acordate institu iilor de credit = % 1111 Cont curent la BNR (121, 122)
Exemplu:
ncasarea dobnzilor cuvenite: 1111 Cont curent la BNR (2511, 121, 122) Rambursarea creditelor: 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate IC sau 1412 Credite pe termen acordate IC = 1417 Crean e ataate
1111 Cont curent la BNR (2511, 121, 122)
61
Exemplu:
Trecerea n categoria crean elor restan e / ndoielnice a creditelor i dobnzilor nerambursate la scaden : % 1811 Crean e restante 1821 Crean e ndoielnice = 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate IC sau 1412 Credite pe termen acordate IC 1417 Crean e ataate
% 1812 Dobnzi restante 1822 Dobnzi ndoielnice
Contabilitatea mprumuturilor interbancare

mprumuturile interbancare = ajutoare financiare rambursabile primite de la alte IC Eviden a - contul 142 mprumuturi primite de la institu ii de credit - detaliat n: 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta de la institu ii de credit 1422 mprumuturi la termen de la institu ii de credit 1427 Datorii ataate reflect obliga iile IC din dobnzile aferente mprumuturilor primite de la alte IC
62

1421 mprumuturi de pe o zi pe alta de la institu ii de credit reflect sumele primite de IC, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare, pentru acoperirea necesarului de lichidit i curente urmeaz a fi rambursate din primele ncasri ale zilei urmtoare 1422 mprumuturi la termen de la institu ii de credit eviden iaz sumele mprumutate de IC, necesare pe o perioad mai ndelungat, pentru activit i de exploatare curent sau cu caracter investi ional, i care au stabilite termene precise de rambursare

Conturile de mprumuturi (1421 1422): se crediteaz cu sumele reprezentnd mprumuturile primite de la alte IC se debiteaz mprumuturile rambursate soldurile creditoare = suma mprumuturilor primite de la alte IC neajunse la scaden Contul de dobnzi (datorii ataate - 1427): se crediteaz cu dobnzile calculate pentru mprumuturile primite de la alte IC se crediteaz cu dobnzile achitate soldul creditor = datoriile IC din dobnzile calculate i neajunse la scaden , aferente mprumuturilor primite de la alte IC
63
Exemplu:
Primirea mprumuturilor % 1111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente 121 Cont corespondent la institu ii de credit (nostro) 122 Cont corespondent ale institu iilor de credit (loro) nregistrarea dobnzilor datorate 6014 Dobnzi la mprumuturile de la institu ii de credit = 1427 Datorii ataate = 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta de la IC sau 1422 mprumuturi la termen de la IC;
Exemplu:
Plata dobnzii: 1427 Datorii ataate Rambursarea mprumutului: 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta de la IC sau 1422 mprumuturi la termen de la IC; = 1111 Cont curent la BNR (2511, 121, 122) = 1111 Cont curent la BNR (2511, 121, 122)
64
Sinteza cr. i mprum. privind alte IC:

CREDIT (Contul 141) Acordarea creditului % = 1111 1411 1412 nregistrarea dobnzii de ncasat 1417 = % 70141 70142 ncasarea dobnzii cuvenite 1111 = 1417 Rambursarea creditului 1111 = % 1411 1412 Trecerea la restan / ndoielnice % = % 1811 1411 1821 1412 % = 1417 1822 1822 MPRUMUT (Contul 142) Primirea mprumutului 1111 = % 1421 1422 nregistrarea dobnzii de pltit % = 2327 60141 60142 Plata dobnzii datorate 1427 = 1111 Rambursarea mprumutului % = 1111 1421 1422

65

Opera iunile de pensiune = opera iuni de creditare sau de mprumut (ntre IC) garantate prin transferul temporar de proprietate asupra unor efecte de comer sau titluri de valoare (valori mobiliare sau titluri de crean negociabile) Pensiunea simpl titlurile pot fi: depozitate, ca o msur asiguratorie, la creditor blocate n gestiunea debitorului, pe numele creditorului, drept garan ie a creditului acordat
Contabilitatea valorilor primite n pensiune (credite)

Eviden a contul 151 Valori primite n pensiune se detaliaz n: 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta reflect creditele peste noapte, adic pe o perioad ini ial de cel mult de o zi lucrtoare 1512 Valori primite n pensiune la termen - reflect creditele pe o durat ini ial mai lung de o zi lucrtoare 1517 Crean e ataate reflect dobnzile cuvenite, calculate, neajunse la scaden
66
Contabilitatea valorilor date n pensiune (mprumuturi)

Eviden a contul 152 Valori date n pensiune - se detaliaz n: 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta reflect mprumuturile primite pe o durat ini ial de cel mult o zi lucrtoare 1522 Valori date n pensiune la termen - reflect mprumuturile primite pe o durat prevzut, n contract mai lung de o zi lucrtoare 1527 Datorii ataate - reflect dobnzile datorate, calculate, neajunse la scaden
Sinteza creditelor i mprumuturilor pe baza valorilor primite / date n pensiune:

CREDIT (Contul 151) VALORI PRIMITE N PENSIUNE nregistrarea valorilor primite n pensiune % = 1111 1511 1512 nregistrarea dobnzii de ncasat 1517 = % 70151 70152 ncasarea dobnzii cuvenite 1111 = 1517 Rambursarea creditului 1111 = % 1511 1512 Trecerea la restan / ndoielnice % = % 1811 1511 1821 1512 % = 1517 1822 1822 MPRUMUT (Contul 152) VALORI DATE N PENSIUNE nregistrarea valorilor date n pensiune 1111 = % 1521 1522 nregistrarea dobnzii de pltit % = 1527 60151 60152 Plata dobnzii datorate 1527 = 1111 Rambursarea mprumutului % = 1111 1521 1522
67
Contabilitatea depozitelor interbancare


Tipuri de depozite: Depozitele la vedere se constituie pe o durat ini ial de cel mult o zi lucrtoare sunt solicitate de bncile care resimt acut nevoia de lichidit i, motiv pentru care se negociaz, de regul, dobnzi mari, reprezentnd surse importante de venituri, iar pe de alt parte fiind constituite la vedere, devin disponibile unor alte plasamente avantajoase pe termen lung sau scurt
68

Tipuri de depozite: Depozitele la termen se constituie pe o durat mai mare de o zi, prezentnd anumite avantaje i dezavantaje fa de cele la vedere Depozitele colaterale se constituie drept garan ii sau msuri asiguratorii solicitate de creditori, pentru efectuarea unor pl i ulterioare, de regul nominalizate.
Contabilitatea depozitelor la IC
Depozitele constituite la alte IC = crean e ndeplinind caracteristicile creditelor acordate bncilor debitoare Eviden a - contul 131 Depozite la institu ii de credit, cont de activ, detaliat n: 1311 Depozite la vedere la institu ii de credit 1312 Depozite la termen la institu ii de credit 1313 Depozite colaterale la institu ii de credit 1317 Crean e ataate, i n conturi analitice pe debitori.
69
Contabilitatea depozitelor la IC
Conturile de depozite (1311 1313) se debiteaz cu depozitele constituite alte IC se crediteaz cu sumele retrase din depozitele existente soldurile debitoare = valoarea depozitelor constituite la alte IC Contul de dobnzi (crean e ataate - 1317) se debiteaz cu dobnzile cuvenite aferente conturilor de depozite se crediteaz cu dobnzile ncasate de la alte IC soldul debitor = crean ele IC din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente depozitelor la alte IC
Contabilitatea depozitelor IC
Depozitele constituite de alte bnci la banca de referin = mprumuturi. Eviden a - contul 132 Depozite ale institu iilor de credit detaliat n: 1321 Depozite la vedere ale institu iilor de credit 1322 Depozite la termen ale institu iilor de credit 1323 Depozite colaterale ale institu iilor de credit 1327 Datorii ataate
70
Contabilitatea depozitelor IC
Conturile de depozite (1321 1323) se crediteaz cu depozitele constituite de alte IC se debiteaz cu sumele retrase din depozitele existente soldurile creditoare = valoarea depozitelor constituite de alte IC Conturile de dobnzi (datorii ataate - 1327) se crediteaz cu dobnzile calculate i datorate aferente conturilor de depozite se debiteaz cu dobnzile pltite titularilor conturilor de depozite (alte IC) soldurile creditoare = obliga iile IC din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente depozitelor altor IC
Sinteza depozitelor la alte IC / ale altor IC

CREDIT (Contul 131) DEPOZITE LA ALTE IC nregistrarea constituirii depozitelor la alte IC 131 = 1111 nregistrarea dobnzii de ncasat 1317 = 7013 ncasarea dobnzii cuvenite 1111 = 1317 Rambursarea creditului 1111 = 131 MPRUMUT (Contul 132) DEPOZITE ALE ALTOR IC nregistrarea constituirii depozitelor la alte IC 1111 = 132 nregistrarea dobnzii de pltit 6013 = 1327 Plata dobnzii datorate 1327 = 1111 Rambursarea mprumutului 132 = 1111
71
Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate

Includ: sumele de ncasat / datorate din rela ia cu clientela / alte IC reprezentnd cecuri, efecte de comer i alte valori remise la ncasare, neachitate i restituite sumele primite ce urmeaz a fi puse la dispozi ia clientelei / altor IC sumele n curs de clarificare
Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate

Cuprinde: crean e (valori de recuperat) din opera iuni de ncasri / creditare datorii (alte sume datorate) din opera iuni de pl i / mprumut din rela iile cu: clientela alte IC
72
Contabilitatea valorilor de recuperat (crean e)

Eviden a: n rela ia cu clientela contul 2611 Valori de recuperat n rela ia cu alte IC contul 1611 Valori de recuperat de debiteaz cu valorile de recuperat de la clientel / alte institu ii de credit se crediteaz cu valorile efectiv recuperate de la clientel / alte IC soldul debitor = valorile de recuperat de la clientel / alte IC
Contabilitatea valorilor de recuperat

Eviden a dobnzilor aferente valorilor de recuperat: n rela ia cu clientela contul 2617 Crean e ataate n rela ia cu alte IC contul 1617 Crean e ataate se debiteaz cu dobnzile cuvenite aferente valorilor de recuperat se crediteaz cu dobnzile ncasate de la clientel / alte IC soldul debitor = crean ele din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente valorilor de recuperat de la clientel / alte IC
73
Contabilitatea valorilor de recuperat

Sursa de provenien a valorilor de recuperat opera iuni diverse: sume care nu pot fi re inute nemijlocit din conturile clientelei valoarea cecurilor de cltorie cumprate remise spre ncasare valoarea cecurilor i a efectelor comerciale neonorate, restituite prin casele de compensa ie valori de recuperat, privind sumele retrase prin automatele bancare (ATM) privind utilizatorii cardurilor emise de alte bnci sume virate (pltite) n mod eronat din contul curent la BNR sau din conturile de corespondent bancar (nostro sau loro), care urmeaz a fi recuperate de la clien i sau de la alte bnci
Contabilitatea altor sume datorate (datorii)

Eviden a: n rela ia cu clientela contul 2621 Alte sume datorate n rela ia cu alte IC contul 1621 Alte sume datorate se crediteaz cu sumele datorate clientelei / altor IC se debiteaz cu sumele datorate pltite clientelei / altor IC soldul creditor = sumele datorate clientelei / altor IC
74
Contabilitatea altor sume datorate (datorii)

Eviden a dobnzilor aferente altor sume datorate: n rela ia cu clientela contul 2627 Datorii ataate n rela ia cu alte IC contul 1627 Datorii ataate se crediteaz cu dobnzile de pltit aferente altor sume datorate clientelei / IC se debiteaz cu dobnzile pltite clientelei / altor IC aferente sumelor datorate soldul creditor = datoriile din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente altor sume datorate clientelei / altor IC
Exemplu:
nregistrarea valorilor de recuperat de la clientel / alte IC 2611 Valori de recuperat sau 1611 Valori de recuperat = % 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR (121 sau 122) 109 Alte valori Sume pltite (virate eronat) cecurile de cltorie remise spre ncasare cecuri, efecte de comer i alte valori refuzate la plat sume retrase cu carduri emise de alte bnci
3712 Valori primite la ncasare
75
Exemplu:
ncasarea de la clientel / alte IC a valorilor de recuperat % 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare 1111 Cont curent la BNR (121 sau 122) 2611 Valori de recuperat sau 1611 Valori de recuperat
nregistrarea dobnzilor de ncasat, calculate i neajunse la scaden , pentru sumele de recuperat de la clientel / alte IC 2617 Crean e ataate 1617 Crean e ataate = = 7027 Alte venituri din dobnzi 7017 Alte venituri din dobnzi
Exemplu:
nregistrarea altor sume datorate sau n curs de clarificare n favoarea clientelei / altor IC: % 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare 1111 Cont curent la BNR (121 sau 122) 2621 Alte sume datorate sau 1621 Alte sume datorate
nregistrarea dobnzilor de pltit, calculate i neajunse la scaden , pentru sumele datorate clientelei / altor IC: 6017 Alte cheltuieli cu dobnzile 6027 Alte cheltuieli cu dobnzile = = 1627 Datorii ataate 2627 Datorii ataate
76
Contabilitatea crean elor restante i a celor ndoielnice

Crean ele restante i ndoielnice pot fi aferente: crean elor comerciale creditelor acordate valorilor primite n pensiune valorilor de recuperat

Crean ele i dobnzile restante - se constituie din: creditele nerambursate la termen dobnzile calculate (scurse) la acestea i neachitate, pentru care se calculeaz, de regul, dobnzi majorate, penalizatoare. Crean ele i dobnzile ndoielnice - se constituie din: creditele nerambursate n termen dobnzile aferente prezint un grad mai mare de risc de ncasare, drept pentru care debitorul a fost ac ionat n justi ie
77

Tipuri de crean e i dobnzi restante i ndoielnice: - din rela iile cu clientela - din rela iile interbancare Simbolul conturilor 1 interbancar (alte IC) 2 - clientala ------ X 8 X X ------ 1 restante 2 - ndoielnice 1 crean e (credite) 2 dobnzi 7 crean e ataate (celor restante sau ndoielnice) = dobnzi penalizatoare

Eviden a crean elor restante / ndoielnice: n rela ia cu clientela contul 2811 Crean e restante i contul 2821 Crean e ndoielnice n rela ia cu alte IC contul 1811 Crean e restante contul 1821 Crean e ndoielnice
78

Crean ele restante: se debiteaz cu creditele nerambursate la scaden trecute la restan se crediteaz cu: crean ele restante rambursate crean ele restante trecute n litigiu (la ndoielnice) sumele recuperate din rezerva pentru riscuri bancare soldul debitor = valoarea crean elor nerambursate la termen

Crean ele ndoielnice: se debiteaz cu creditele nerambursate la scaden sau trecute la restan pentru care s-au deschis ac iuni judectoreti (aflate n litigiu) se crediteaz cu: crean ele ndoielnice rambursate crean ele ndoielnice stinse cu bunuri mobile / imobile preluate n patrimoniul IC prin adjudecare sumele recuperate din rezerva pentru riscuri bancare soldul debitor = valoarea crean elor n litigiu
79

Eviden a dobnzilor restante / ndoielnice: n rela ia cu clientela
contul 2812 Dobnzi restante contul 2822 Dobnzi ndoielnice
n rela ia cu alte IC
contul 1812 Dobnzi restante contul 1822 Dobnzi ndoielnice
- reflect dobnzile aferente creditelor trecute similar acestora n categoria crean elor restante / ndoielnice

Eviden a crean elor ataate restante / ndoielnice: n rela ia cu clientela
contul 2817 Crean e ataate contul 2827 Crean e ataate
n rela ia cu alte IC
contul 1817 Crean e ataate contul 1827 Crean e ataate
- reflect drepturile IC (dobnzile penalizatoare) calculate asupra crean elor i dobnzilor restante / ndoielnice
80
Exemplu - crean ele restante / ndoielnice

Trecerea la restan e a crean elor din creditele acordate clientelei / altor IC: % Grupa 20 - credite 231 Credite acordate institu iilor financiare 241 Valori primite n pensiune 2511 Conturi curente 261 Valori de recuperat % 141 Credite acordate institu iilor de credit 151 Valori primite n pensiune 161 Valori de recuperat
2811 Crean e restante
1811 Crean e restante
Exemplu - crean ele restante / ndoielnice

ncasarea crean elor restante: 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR (121 sau 122) % 2811 Crean e restante 1811 Crean e restante
Trecerea n litigiu a crean elor restante nencasate: 2821 Crean e ndoielnice 1821 Crean e ndoielnice = = 2811 Crean e restante 1811 Crean e restante
81
Exemplu - dobanzile restante / ndoielnice

Trecerea la restan e a dobnzilor din creditele acordate clientelei / altor IC: % 20x7 (crean e ataate grupa 20) 2317 Crean e ataate = 2417 Crean e ataate 25117 Crean e ataate 2617 Crean e ataate % 1417 Crean e ataate 1517 Crean e ataate 1617 Crean e ataate
2812 Dobnzi restante
1812 Dobnzi restante
Exemplu - dobanzile restante / ndoielnice

ncasarea dobnzilor restante: 2511 Conturi curente 1111 Cont curent la BNR (121 sau 122) % 2812 Dobnzi restante 1812 Dobnzi restante
Trecerea n litigiu a dobnzilor restante nencasate: 2822 Dobnzi ndoielnice 1822 Dobnzi ndoielnice = = 2812 Dobnzi restante 1812 Dobnzi restante
82
Exemplu - dobnzi penalizatoare

nregistrarea crean elor ataate (dobnzi penalizatoare) aferente createlor i dobnzilor restante / ndoielnice: % 2817 Crean e ataate 2827 Crean e ataate = 7028 Dobnzi din crean e restante i ndoielnice
% 1817 Crean e ataate 1827 Crean e ataate
7018 Dobnzi din crean e restante i ndoielnice
Acoperirea pierderilor pe seama rezervei pentru riscuri bancare: 514 Rezerve pentru riscuri bancare % 2811/2821Crean e restante/ndoielnice 1811/1821 Crean e restante/ndoielnice 2812/2822 Dobnzi restante/ ndoielnice 1812/1822 Dobnzi restante/ ndoielnice 2817/2827 Crean e ataate 1817/1827 Crean e ataate
Stingerea crean elor ndoielnice cu bunuri mobile / imobile preluate prin adjudecare judiciar: 442 Imobilizri corporale 3566 Al i creditori diveri = 3566 Al i creditori diveri = 2821 Crean e ndoielnice ....
83
Exemplu:
Trecerea la pierderi a crean elor ndoielnice neacoperite: % 667 Pierderi din crean e nerecuperabile acoperite cu provizioane 668 Pierderi cu crean e nerecuperabile neacoperite cu provizioane 2821 Crean e ndoielnice .... =
Reactivarea crean elor ndoielnice trecute anterior la pierderi: 2821 Crean e ndoielnice ... = 767 Venituri din recuperri de crean e amortizate
Contabilitatea provizioanelor pentru opera iuni cu clientela i interbancare

Provizioanele specifice de risc de credit i dobnd = msur pentru protejarea disponibilit ilor, a depozitelor persoanelor fizice i juridice pentru limitarea riscului de credit = msur de siguran pentru starea financiar a bncii. Clasificarea portofoliului de creditele acordate n cele cinci categorii: "standard" "n observa ie" "substandard" "ndoielnic" "pierdere"
84
Contabilitatea provizioanelor
3 criterii: serviciul datoriei = capacitatea clientului de a-i onora datoriile la scaden , exprimat ca numr de zile de ntrziere la plata obliga iilor performan a financiar = capacitatea clientului de ai onora datoriile la scaden , reflectat de indicatorii economico-financiari (profitabilitate, solvabilitate, lichiditate etc.) ini ierea de proceduri judiciare
Categoria de clasificare Standard (performan e financiare i foarte bune) n observa ie (performan e bune i foarte bune ns nu pot men ine acest nivel n perspectiv ndelungat) Substandard (performan e satisfctoare cu tendin de nrut ire) ndoielnice (performan sczut) Pierdere (performan ele indic pierderi) Coeficien i de provizionare *) **) 0 0,05 0,07 0,08
0,2 0,5 1
0,23 0,53 1
85
Eviden a provizioanelor: n rela ia cu clientela contul 291 Provizioane pentru crean e din opera iuni cu clientela, precum i din opera iuni ntre institu iile financiare nebancare i institu iile de credit - se detaliaz n: 2911 Provizioane specifice de risc de credit; 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd n rela ia cu alte IC contul 191 Provizioane pentru crean e din opera iuni interbancare - detaliat n: 1911 Provizioane specifice de risc de credit; 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd
Constituirea Majorarea Cheltuieli 661 662 Diminuarea Anularea Venituri 761 762
Provizioane 191 291
86
Constituirea / majorarea provizioanelor 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6612 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd 6621 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit 6622 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd 1911 Provizioane specifice de risc de credit 1912 Provizioane specifice de = risc de dobnd = 2911 Provizioane specifice de risc de credit 2912 Provizioane specifice = de risc de dobnd =
Anularea / diminuarea provizioanelor: 1911 Provizioane specifice de risc de credit 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd 2911 Provizioane specifice de risc de credit 2912 Provizioane specifice de risc de dobnd = 7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit = 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd = 7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit = 7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobnd
87

Cap 6 R

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cap 6 R

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Capitolul VI

Contabilitatea creditelor i mprumuturilor

Conceptul de credite i mprumuturi bancare

Conceptul de credite i mprumuturi bancare

din opera iuni interbancare

din opera iuni cu clientela

Conceptul de credite i mprumuturi bancare

din opera iuni cu clientela

Conceptul de credite i mprumuturi bancare

opera iuni cu clientela

Contabilitatea opera iunilor bancare cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Eviden a - contul 251 Conturi curente, detaliat n:

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

fie imediat fie la scaden a acestora

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

valoarea efectului - taxele i comisioanele aferente

IC are drept de recurs asupra beneficiarului ini ial al sumelor

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea opera iunilor cu clientela

Contabilitatea creditelor bancare

Contabilitatea creditelor bancare

Contabilitatea creditelor bancare

Contabilitatea creditelor bancare

Contabilitatea creditelor bancare

Contabilitatea creditelor bancare

Contabilitatea creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

s solicite cumprtorului remiterea sumei:

- IC are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Clasificare - in func ie de dreptul de regres al IC asupra aderentului: factoring cu recurs - caracteristica:

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

nregistrarea opera iunilor de scontare / forfetare:

2511 Conturi curente

nregistrarea opera iunilor de scontare / forfetare:

2017 Crean e ataate

nregistrarea opera iunilor de scontare / forfetare:

nregistrarea opera iunilor de factoring:

nregistrarea opera iunilor de factoring:

nregistrarea opera iunilor de factoring:

nregistrarea opera iunilor de factoring:

nregistrarea opera iunilor de factoring:

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare

Contab creditelor acordate clientelei nefinanciare