Motto: Impozitarea este mai mult dect jumulirea unei gte.

Adic este arta de a obine cel mai mare numr de pene cu cel mai mic numr de ipete". (dup J. B. Colbert) 1.1. Consideraii teoretice asupra rolului impozitarii Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Termenul impozit provine de la latinescul impositum Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor, considerm c impozitele reprezint o form de prelevare obligatorie, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de ordin general. Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent prin Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite l au autoritile publice. Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, fondarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale i altele. Caracterul definitiv al impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i nestrmutate privind aciunea de impunere fiscal. Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani (sumele pltite peste cuantumul licit al impozitului, restituirea sumelor transferate la buget n

cazul aplicrii cotei zero etc.) ctre contribuabili, aceasta nu se refer la impozitele ce se nscriu n cadrul prevederilor legale. Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social-cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii etc. i ctre persoanele juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate, plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice. Sarcina achitrii impozitelor revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariul, profitul, renta, dobnda, devidendele etc. La averea impozabil se refera cel mai frecvent pamntul, imobilul etc. n manifestarea lor impozitele exercit mai multe funcii, efectele crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale impozitelor sunt cea fiscal i cea reglementar. Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem economico-social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice. Funcia reglare economico-social, fiind cunoscut din antichitate, a fost valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea. Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic. Rolul impozitelor se manifesta n plan financiar, economic i social (schema 1), iar modul concret de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i social deoarece acestea reprezint

mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice. n plan financiar impozitele sunt mijlocul principal de procurare a resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80%90% din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre 50% i 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolelui al XX-lea i nceputul secolului al XXI-lea este sporirea lor ca mrime i ca pondere n produsul intern brut PIB. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a cetenilor i agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuarea evaziunii fiscale etc. Concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale spre impozitele directe i deplasarea poverii fiscale n direcia persoanelor fizice. n plan social impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni etc. n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia la buget 30%40%, i chiar mai mult, din produsul intern brut, iar n rile n curs de dezvoltare 20%30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc. Efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea normal pentru munc, ncurajnd munca la negru i frauda fiscal. n plan economic rolul impozitelor se manifest sub diverse aspecte: mijloc de intervenie a statului n activitatea economica; instrument de stimulare sau frnare a unor anumite activiti; mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs; instrument de impulsionare ori de ngradire a comerului exterior. n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i taxele n calitate de instrument pentru reglamentarea economic. n aa mod, fr s nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor

financiare publice, impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea proceselor economice i sociale.

Prin introducerea unui impozit statul nu urmrete numai procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestuia ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumului unor mrfuri, precum i de restrngere sau extindere a relaiilor comerciale cu alte ri.

S considerm, bunoar, accizele pe buturi alcoolice. Dac le privim ca pe o surs de venituri guvernamentale, ele apar cu att mai adecvate cu ct aduc venituri mai mari. Desigur c, deoarece impozitele trebuie s ridice preul buturilor, ele restricionenaz vnzrile i consumul. Este necesar s se stabileasc empiric la ce rat de impozitare se maximizeaz venitul colectat. Dar, dac privim aceste impozite ca pe un mijloc de reducere a consumului de butur ct mai mult cu putin, atunci rata de impozitare va fi cu att mai adecvat cu ct este mai ridicat. Dincolo de o anumit limit, impozitul determin o scdere considerabil a consumului, concomitent cu una a veniturilor colectate. Dac impozitul i atinge complet obiectivul su non-fiscal, de a-i dezobinui cu totul pe oameni de consumul de buturi alcoolice, atunci venitul scade la zero. El nu mai servete nici unui obiectiv fiscal; efectul su este exclusiv unul prohibitiv. Acelai lucru se poate spune nu doar despre toate felurile de impozite indirecte, ci i despre impozitele directe. Impozitele discriminatorii impuse asupra corporaiilor i a marilor firme de afaceri ar avea drept consecin, dac ar crete peste o anumit limit, dispariia complet a corporaiilor i a marilor firme de afaceri. Prelevrile din capital, impozitele pe proprieti i pe moteniri, precum i cele pe venit, sunt la fel de auto-dizolvante, dac sunt mpinse pn la extreme. Conflictul ireconciliabil ntre obiectivele fiscale i cele non-fiscale ale impozitrii este insolubil. Dup cum pertinent a observat judectorul ef Marshall [de la Curtea Suprem a Statelor Unite] puterea de a preleva impozite nseamn puterea de a distruge. Aceast putere poate fi ntrebuinat pentru distrugerea economiei de pia i decizia ferm a multor guverne i partide este s o ntrebuineze pentru acest scop. Odat cu nlocuirea capitalismului cu socialismul, dualismul determinat de coexistena a dou sfere distincte de aciune dispare. Statul nghite ntreaga orbit a aciunilor autonome ale individului i devine totalitar. El nu mai depinde, n vederea susinerii sale financiare, de mijloacele extrase de la ceteni. Nu mai exist nimic de felul unei separaii ntre fondurile publice i cele private.

Impozitarea este o chestiune care privete economia de pia. Una din trsturile caracteristice ale economiei de pia este c statul nu se amestec n sfera fenomenelor de pia i c aparatul su tehnic este att de redus, nct meninerea sa nu absoarbe dect o fraciune modest a sumei totale a veniturilor cetenilor individuali. n acest caz, impozitele reprezint vehiculul adecvat pentru asigurarea veniturilor necesare statului. El este adecvat deoarece impozitele sunt reduse i nu tulbur perceptibil producia i consumul. Dac impozitele cresc dincolo de o [p.741] limit moderat, ele nceteaz de a mai fi impozite i se transform n instrumente de distrugere a economiei de pia. Aceast metamorfoz a impozitelor n arme de distrugere este emblema finanelor publice din vremurile noastre. Nu ne preocupm de judecile ct se poate de arbitrare de valoare referitoare la ntrebarea dac impozitarea sever este un blestem sau un beneficiu i dac acele cheltuieli care sunt finanate din venitul colectat din impozite sunt sau nu nelepte i benefice. Ceea ce conteaz este c, pe msur ce impozitarea se nsprete, ea devine tot mai puin compatibil cu prezervarea economiei de pia. Nu este necesar s ne punem ntrebarea dac este sau nu adevrat c nici o ar n-a fost nc ruinat de cheltuieli bneti substaniale fcute de ctre public i pentru public.[3] Este incontestabil c economia de pia poate fi ruinat prin cheltuieli publice substaniale i c intenia multor persoane este de a o ruina n acest fel. Oamenii de afaceri se plng de opresivitatea impozitelor aspre. Oamenii de stat sunt alarmai datorit pericolului s ne mncm seminele de sad. Dar adevrata problem a impozitrii ine de paradoxul c, pe msur ce impozitele cresc, ele submineaz tot mai mult economia de pia, subminnd simultan i sistemul de impozitare nsui. Astfel, devine evindent faptul c, n ultim instan, prezervarea proprietii i msurile confiscatoare sunt incompatibile. Fiecare impozit specific, precum i ntregul sistem de impozitare al rii, devin autodistructive dincolo de un anumit nivel al ratelor de prelevare.

1.2. Teorii privind impunerea Tributurile, birurile, dijmele, djdiile sunt incompatibile cu spiritul omului liber. Poate i aceasta este o explicaie a faptului c impozitele, n forma lor clasic, au aprut o dat cu divizarea societii n pturi sociale i apariia statului, reprezentnd contribuia cetenilor pentru sprijinirea autoritilor publice. Impozitului i revine menirea de a detaa n folosul statului o parte din venitul sau averea celor aflai n supuenie. Statul i nsuete aceste mijloace nu ca proprietar al mijloacelor de producie sau ca participant la procesul de producie, aceasta avnd loc n mod subiectiv, din exteriorul sistemului economic, forat. nsuirea mijloacelor de ctre stat se face nu n baza legilor obiective economice, dar n temeiul normelor juridice. Plata impozitelor conduce permanent la deformarea schimbului echivalent. Folosind puterea politic, autoritile pretind nu numai la o parte din valoarea nou creat, inclus n profit, dobnd, rent, salariu, dar i la o parte din preul mrfurilor i serviciilor. Pornind de la concepiile asupra funciilor i rolului statului, s-au conturat diverse explicaii asupra dreptului de impunere. Ele au fost nglobate n diferite teorii, care, succedndu-se de la o perioad la alta, trebuiau s fundamenteze dreptul autoritilor publice de a stabili i ncasa impozite. Teoria echivalenei a susinut c impozitele se percep de ctre stat n schimbul serviciilor i avantajelor oferite cetenilor. Conform acestei teorii, cuantumul impozitului reprezint un echivalent al costului serviciilor i avantajelor furnizate de stat cetenilor si. Desigur, aceast teorie nu poate fi acceptat integral, deoarece impozitul achitat de un contribuabil nici ntr-un fel de mprejurri nu este echivalent cu valoarea serviciilor publice obinute de el din partea statului. Pe de alt, parte nici mrimea impozitului nu se stabilete n funcie de genul i valoarea serviciilor de care poate beneficia un cetean. Teoria sacrificiului a susinut c statul are dreptul s cear cetenilor si s participe cu resurse financiare la acoperirea cheltuielilor publice, efectuate n interesul lor. Mai trziu aceast teorie a mai obinut o denumire teoria capacitii

de plat. Aceast teorie cerea ca fiecare cetean s plteasc impozite n funcie de posibilitile sale de plat i elabora problema sarcinii fiscale n mod independent de destinaia ce urmeaz a se da veniturilor din impozite. Susintorii acestei teorii au fost influenai de curentele de gndire socialiste reformiste, n special de curentul solidarist. Teoria siguranei a interpretat impozitele drept prime de asigurare pltite statului n schimbul ocrotirii vieii i averii cetenilor. onform aceastei teorii, statul se angajeaz s protejeze viaa i averea cetenilor, solicitnd n schimb o plat (prim) care i mbrac forma de impozit. i aceast teorie nu poate fi acceptat incontestabil, deoarece filozofia impozitelor ca relaii financiare i ale asigurrilor, n aceeai ipostaz, sunt cu totul diferite. Acceptare a tratrii impozitelor n calitate de prim de asigurare pltit statului pentru a ocroti viaa i averea cetenilor denatureaz i esena statului, asimuindu-l cu o societate de asigurare. Impozitul nu garanteaz cert nimnui o protecie n anumite limite (cu att mai mult stabilite anterior), n anumit sortiment i la un anumit moment. Principiile prelevrii, administrrii, funcionrii impozitelor denot vdit distana dintre garantarea siguranei i efectele reale ale acestor instrumente financiare. Teoria tranzacional argumenteaz c statul i cetenii se afl n raporturi comerciale. Din aceast teorie reiese c exist o nvoial, un contract neanunat ntre autoritile publice i particulari privind comercializarea serviciilor publice i avantajelor. Aceste idei nu rezist la nici o critic, deoarece impozitul este o prelevare obligatorie ctre stat, impus fr corelarea cu viitoarele furnizri. Teoria sacrificiului conform creia statul preia o parte din veniturile contribuabililor, determinndu-l, n aa mod, la un sacrificiu pentru acoperirea cheltuielilor publice. Nici aceast teorie nu poate fi justificat, deoarece contravine ideii statului de a-i ocroti i proteja pe cei ce-i are n supuenie, dar nu de a-i sacrifica. Astfel, dreptul statului de a percepe impozite are mai multe explicaii, care trebuie analizate i privite n ansamblu.

1.3. Efectul aritmetic i efectul economic al modificrii impozitelor. Rolul impozitelor din perspectivele dezvoltrii economiei. Economitii de expresie liberal consider c o presiune fiscal ridicat descurajeaz contribuabilii s investeasc, economiseasc, produc i s munceasc. O cretere a presiunii fiscale determin o scadere a activitii sau o cretere a fraudei i evaziunii avind drept consecin diminuarea ncasrilor fiscale. Cea mai simpl formalizare a acestor idei aparine economistului american A. Laffer. Arthur B. Laffer este cunoscut drept "printele economiei din partea ofertei" i s-a fcut popular n special prin teoria conform creia diminuarea impozitelor poate duce la creterea veniturilor bugetare. Argumentul su conform cruia diminuarea impozitelor este un stimul pentru munc i producie a fost baza politicii iniiale a preedintelui Reagan n Statele Unite n anii optzeci. Motto-ul Ce-i simplu i mic e frumos i benefic, cu referire direct la diminuarea impozitului spre un prag minim, a stat la baza ntregii teorii a lui Laffer. Curba lui Laffer redat n figura nr. 1 sintetizeaz grafic relaia dintre rata impozitului i venitul obinut i poate fi utilizat pentru a nelege cum un impozit n cot unic sau relaxarea fiscalitii nu micoreaz, ci din contra, poate chiar s creasc veniturile generale din impozite.

Figura nr. 1 Curba lui Laffer Sursa : Tribuna Economic, nr.10 din 09 martie, anul 2005.

Curba lui Laffer sugereaz c venitul obinut crete mai rapid la nivele mai reduse de impozitare. Pe msur ce rata crete, venitul crete cu o rat descresctoare pn atinge nivelul maxim de venit colectat de ctre stat, n punctul de echilibru. Dincolo de aceast limit, orice cretere a ratei impozitului i determin pe oameni s munceasc mai puin sau s gseasc metode eficiente prin care s se sustrag de la achitarea obligaiilor ctre stat, reducnd astfel veniturile colectate globale. Venitul colectat de stat n punctul B este acelai cu venitul din punctul A, dar se obine la o rat de impozit mult mai ridicat. La o rat ipotetic de impozitare de 100% nimeni nu ar mai fi motivat s munceasc, din moment ce guvernul ar fi cel care colecteaz tot venitul obinut prin munc. Arthur Laffer consider c ideea de baz a teoriei sale este c modificarea ratei de impozitare are dou efecte asupra veniturilor din impozitare: - efectul aritmetic: dac rata de impozitare scade, veniturile din impozitare scad. - efectul economic: dac rata de impozitare scade avnd drept consecin stimularea activitii economice i ducnd la creterea bazei impozabile, veniturile din impozitare cresc. n realitate, efectul aritmetic i cel economic se manifest combinat. Problema practic a oricrei guvernri este determinarea nivelului ratei optime de impozitare, rat care s aduc pentru stat venituri ct mai mari din impozite. Optimul este privit din punctul de vedere al celui care decide asupra ratei de impozitare, funcia obiectiv de maximizat fiind veniturile obinute din impozite, problema const ns n faptul c trebuie s existe o echitate fiscal ntre cel care impune impozitele, adic statul i cel care le platete, astfel nct persoana fizic sau juridic care contribuie la acumularea veniturilor statului s nu fie obligat s plteasc sume foarte ridicate, ajungnd n incapacitate de plat. Statul, trebuie s in cont de faptul c va acumula resurse financiare att ct contribuabilii statului respectiv i permit, ei fiind unica surs de colectare a acestor venituri publice.

1.4. Apariia i evoluia impozitelor n Moldova i ara Romaneasc Apariia i evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel n toate statele europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput o dat cu destrmarea comunei primitive, apariia proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marfbani, apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, s apere interesele celor mai puternici din punct de vedere economic Dacia roman era administrat de procurator, care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile cele mai importante erau tributum soli (impozitul funciar), tributum capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea succesoral), vicesima libertatum (darea de eliberare a sclavilor), conductor commercorum (darea ntreprinztorilor comerciali), conductores pescui et salinarum (drile pentru arendarea punilor i salinelor). n prima faz de formare a statului feudal, unde precumpnea economia natural nchis, au proliferat o sumedenie de dri: - sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma cliei; - dijmritul sau desetina (din zece una); - albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ceara de albine; - gotinritul, darea asupra porcilor; - vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin; - podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu vi de vie (a fost introdus n anul 1662); - pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un impozit); - tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun; - fumritul era un impozit pe capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor (courilor) de la case; - oieritul era o dare pe oi; - vcritul, introdus n anul1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub numele de cunu;

- cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri; - spunritul, darea pe spun, perceput de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii; - mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat, pltit de vnztorii de pete; - npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul1577, era o dare suplimentar, care le ncrca pe cele existente. Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turceti (mucale, bairam, peche), ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc. Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o nelegere cu fiscul asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aa-numit ruptura (amnistia fiscal). Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii, l-au fcut pe consulul Angliei n Principate, ntre anii 1814-1821, s remarce c nu exist popor n lume care s fie mai apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova i Muntenia (Wilkison, Tableau de la Moldavie et la Valachie, p. 140. Citat de I.M.C Aslan, Tratat de finane. Tipografia Romn Unitar, Bucureti, 1925, p. 23-17). Regulamentele organice, adoptate n iulie 1813 pentru Muntenia i n ianuarie 1832 pentru Moldova, desfiineaz toate drile, preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pltit pe cap de locuitor, la care erau supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri, precum i patenta un impozit direct i fix (deci neraportat la venit), stabilit pe clase, la care erau supui meseriaii i negustorii. Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n domeniul financiar-bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza bugetului prezent (nici un

impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare (Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol. II)). n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup crearea statului romn modern, sistemul impozitelor era urmtorul: - impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului A. I. Cuza, mai nti n Moldova (1859), apoi n Muntenia (1860), unificat (1862) i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923; - contribuia personal i contribuia pentru poduri, meni-nut pn n anul 1877, cnd se desfiineau i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie; - impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza; - impozitul pe salarii, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900, cnd au fost impuse salariile funcionarilor particulari; - impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867; - impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea unele avantaje excepionale pentru stimularea industriei naionale; - impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art i tiin, precum i asupra veniturilor liber-profesionitilor; - impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale; - impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce n ce mai mare, devenind principalul impozit indirect; - impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939. Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii, au nsemnat trecerea la sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit.

1.5. Istoria Serviciului Fiscal al R.Moldova Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dupa aceleai legi, principii i regulamente, cuprinznd att drepturile, ct i obligaiile, responsabilitile inspectoratelor fiscale. n RSSM, ca i n URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare i ncasare n buget a

impozitelor i altor pli percepute de la ntreprinderile i organizaiile de stat, cooperativele agricole i de producere, precum i de la populatie. Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat oreneti i raionale este cel cu numarul 68 din luna martie 1990, aprobat de Sovietul Minitrilor al RSSM. Tot atunci, pe lnga Ministerul Finanelor, i-au nceput activitatea anumite subdiviziuni fiscale, dar care nu intrau n componena organelor financiare locale. ncepnd cu anul 1991, n republic a nceput s se aplice propria legislaie fiscal, inndu-se cont de specificul economiei i interesele bugetare naionale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul Suprem adopt Legea privind prioritile dezvoltarii sociale a satului i complexului agroindustrial, n care se prevad particularitile impozitrii beneficiului ntreprinderilor, nsoite de o list suplimentara de nlesniri, acordate acestor gospodarii. n aprilie 1992 a fost adoptat Legea cu privire la investiiile strine. Astfel, a fost prevazut un ir de scutiri de impozit pe beneficiu pentru ntreprinderile mixte cu investiii strine. Ulterior au fost introduse anumite modificari care au simplificat considerabil ordinea acordrii lor. n afara de aceasta, ntreprinderile mixte se bucurau i de scutirile de baz prevazute pentru ntreprinderile autohtone. La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopt Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceast lege determin principiile economice, juridice i organizaionale generale de constituire a sistemului fiscal, prevede tipurile impozitelor i competena organelor puterii de stat, drepturile i obligaiile contribuabililor, drepturile, obligaiile i responsabilitatea organelor fiscale, aprarea contribuabililor, rspunderea pentru nclcarea legislaiei. Aceast lege este asemntoare cu cea ruseasc. Sistemul fiscal e voluminos, prevede 10 impozite generale de stat i 10 locale, numarul crora ulterior crete. De la 2 decembrie 1992 intr n vigoare Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor. Impozitului snt supusi toi agenii economici persoane juridice de pe teritoriul Republicii, indiferent de formele de proprietate i

de cadrul juridic, inclusiv ntreprinderile cu investiii strine, asociaiile i organizaiile internaionale care i exercit activitatea de antreprenoriat nemijlocit sau prin intermediul reprezentanelor permanente i filialelor. ntreprinderile agricole, cu excepia celor de tip industrial, nu pltesc impozitul pe beneficiul provenit din fabricarea i desfacerea produciei agricole, precum i din desfacerea produciei obinute prin prelucrarea industrial a materiei prime proprii. Beneficiul obinut din activitatea neagricola i beneficiul ntreprinderilor de tip industrial este impozitat n baza principiilor generale. Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, susinerea instituiilor de ocrotire a sntii, de cultura, nvatamnt, educaie fizic n valoare de 2 la suta din beneficiul impozabil i un procent din beneficiul de bilan, transferat n fondul de susinere sociala a populaiei. Legea cu privire la taxa pe valoarea adaugat a vzut lumina zilei n noiembrie 1994. Ea prevede un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adaugate, formate la fiecare etap de producere i vnzare a mrfii, executare a muncii i acordare a serviciilor. Pltitoare de impozit sunt ntreprinderile i cetenii, inclusiv straini, care desfoara activiti de ntreprinzator, excepie facnd cetenii care obin un venit anual din comercializarea mrfurilor mai mic de 400 salarii minime i instituiile finanate de la buget. Cota impozitului este aprobata n marime de 20 la suta din volumul operaiunilor impozabile i poate fi precizata de Parlament n timpul aprobrii bugetului pentru anul viitor. La sfrsitul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la accize. Accizele sunt un impozit indirect de stat, inclus n preul marfii (productiei) i este achitat de consumator. Platitori sunt persoanele fizice i juridice care produc i realizeaza mrfuri supuse accizelor (nu de prima necesitate: bauturi alcoolice, produse de tutun, obiecte din metale preioase cu sau fr nestemate .a.). Pe parcursul anilor anumite modificari a suferit i Legea cu privire la impozitul funciar i modalitatea de impozitare, adoptat n decembrie 1992. Pltitori ai acestui impozit sunt persoanele fizice i juridice cu terenuri de pamnt cu titluri de proprietate, posesiune i bineficiere. Iniial, cotele impozitului dat au

fost nensemnate si difereniate, n dependen de bonitate, de felul de utilizare agricola. Din 1995 ntreprinderile agricole au nceput s plateasca un impozit funciar unic, care includea i impozitele imobiliar i rutier, platite anterior separat. n legatura cu aceasta, cotele impozitului funciar s-au majorat. Impozitul imobiliar, conform decretului Presedintelui Republicii, a nceput sa fie platit de toate persoanele juridice cu fonduri fixe de producie i neproductive, precum i de cetenii posesori de cldiri i edificii. Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetenii au nceput s achite anumite pli pentru exploatarea autostrzilor, diferitelor construcii auto, pentru procurarea autoturismelor, altor mijloace de transport, impozitul de tranzit i un impozit rutier special. Din 1996 nsa a nceput sa acioneze Legea cu privire la fondul rutier. Pentru ntregul sistem fiscal i nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi adoptarea Legii cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceasta Lege a fost abrobata odata cu punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal. Drept ca n decursul anilor cotele impozitului, precum i marimea venitului neimpozabil, n repetate rnduri s-au modificat. ncepnd cu anul 1997, politica financiar-fiscala aferenta veniturilor statului trebuia s defineasc ct mai exact posibil, sursele de formare a fondurilor bugetare de care statul are nevoie, metodele de prelevare, precum i obiectivele economice, sociale sau de alt natur, pe care trebuie s le ndeplineasc instrumentele folosite n procesul mobilizrii resurselor financiare. Astfel, a intrat n vigoare Codul fiscal al Republicii Moldova, care la acel moment, includea doar doua titluri: Dispoziii generale si Impozitul pe venit. n anul 2005, a fost aprobat titlul V al Codului fiscal: Administrarea fiscala. Actualmente n republica acioneaza noua titluri ale Codului fiscal, i anume: dispoziii generale, impozitul pe venit, tax pe valoarea adaugata, accizele, administrarea fiscala, impozitul pe bunurile imobiliare, taxele locale, taxele pentru resursele naturale i taxele rutiere

n anul 2006, prin Hotarrea Guvernului nr. 1208 din 20.10.2006 a fost aprobata Strategia de Dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 20062010, marcnd nceputul unei noi etape de dezvoltare, menite s contribuie la fortificarea temeliei administrrii fiscale pusa n anii precedeni. n scopul optimizrii administrarii impozitului pe proprietate, n anii 20052007, au fost iniiate lucrari de elaborare a unui nou sistem de impozitare a contribuabililor prin implementarea Sistemului Informaional Automatizat Cadastrul fiscal, ce constituie la ora actuala un sistem complex elaborat n baza tehnologiilor web. Un alt proiect semnificativ elaborat de Serviciul Fiscal de Stat, ce ofera o metoda alternativa de prezentare a drilor de seama fiscale, alta dect cea pe suport de hrtie, i anume n mod electronic cu aplicarea semnturii digitale, a fost iniierea crearii SIA e-Declaratii. Proiectul respectiv constituie un pas marcant n facilitarea lucrului cu contribuabilii, precum i n ctigarea ncrederii acestora. Pentru informarea contribuabililor, pe larg a fost popularizat site-ului oficial: www.fisc.md, precum si oportunitile oferite de acesta. n anul 2009 a fost dat n exploatare industriala, Sistemul Informaional Automatizat - Evidenta operatiunilor de schimb valutar n numerar; A fost iniiata implementarea celei de-a doua etape de impozitare a bunurilor imobiliare cu destinaie comerciala i industriala, a garajelor i terenurilor pe care acestea snt amplasate i a loturilor ntovarairilor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele, reieind din valoarea estimat (de piata) a acestora; A fost lansat Portalul serviciilor fiscale, ce include: serviciul Declaraie electronica, serviciul Declaraie rapid, serviciile de acces la informaii: Descarca formulare, Despre contribuabil, Facturi fiscale, Servicii de certificare si eliberare a semnaturilor digitale. Alturat, a fost lansat ghieul electronic, prin intermediul caruia, a fost iniiata prestarea serviciilor electronice fiscale. Totodata, s-a lansat mecanismul ce prevede notificarea contribuabililor despre termenul de prezentare a declaraiilor i a drilor de seam fiscale

(calendarul fiscal), la fel, notificarea despre primirea declaraiilor de ctre Serviciul Fiscal de Stat i erorile din aceste declaraii. La 01.03.2010, a fost lansat proiectul Declaraie electronica pentru persoanele fizice. Acest serviciu permite persoanelor fizice primirea gratuita a semnturii digitale pentru prezentarea declaraiei pe venit, n regim on-line, fara a vizita organul fiscal teritorial. La capitolul cooperare internaionala, pe lnga relaiile de colaborare bilateral, Serviciul Fiscal de Stat este membru a doua organizaii internationale de profil: - Consiliul Coordonator al Conductorilor Serviciilor Fiscale din statele membri ai Comunitii Statelor Independente (CCCSF), - Organizaia Intra-Europeana a Administraiilor Fiscale (IOTA). Trebuie de menionat i faptul ca, Serviciul Fiscal de Stat conlucreaza n baza programelor de cooperare bilaterale cu administraiile fiscale din Regatul arilor de Jos, Frana, Romnia, Estonia, Cehia, Lituania, etc. n continuare, Serviciul Fiscal de Stat i va orienta aciunile ntru realizarea obiectivelor de baza stabilite n diverse programe guvernamentale, n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat, precum i n direcia mbuntirii activitii de administrare fiscala n contextul celor menionate, este de notat ca, prezentul i viitorul Serviciului Fiscal Stat este determinat i direct influenat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea permanenta i sustinerea acestora prin acordarea unei asistente consultativ-informative adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii fiscale care s contribuie la reducerea costurilor, se vor realiza noi performante la capitolul onorarea de ctre contribuabil, n mod voluntar, contient i corect a obligaiilor fiscale. Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbri eseniale. Rezultatele perfecionrii legislaiei n domeniul fiscal, nregistrate pna acum, au demonstrat eficiena activitii desfaurate, dar i necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internaionale i revizuirea tuturor indicatorilor de performan, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat.

Universitatea de Stat Alecu Russo din Bli Facultatea de Economie Specialitatea Business i Administrare Catedra economie i management

Proiect
la disciplina

Fiscalitate Locul i rolul impozitelor n economia de pia

A controlat - ______________ A elaborat Babii Evelina, gr. BA31Z Mirza Alexandru, gr. BA31Z

Bli, 2011

Plan:
1. Consideraii teoretice asupra rolului impozitarii 2. Teorii privind impunerea 3. Efectul aritmetic i efectul economic al modificrii impozitelor. Rolul impozitelor din perspectivele dezvoltrii economiei 4. Apariia i evoluia impozitelor n Moldova i ara Romaneasc 5. Istoria Serviciului Fiscal al R.Moldova

Bibliografie:
1. Constituia Republicii Moldova (adoptat la 29 iulie 1994) // Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1994. nr. 1. 2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997. nr. 62. 3. Stratulat Oleg. Sistemul resurselor financiare publice. Chiinu: Editura INEI, 2003. 40 p. 4. Stratulat Oleg. Impozitele: Abordare teoretic. - Chiinu: Editura Evrica, 2004 5. Dan-Drosu aguna. Drept financiar i fiscal. - Bucureti : Editura OSCAR PRINT, 1994. p. 332335. 6. Breazeanu Petre. Fiscalitate. Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale. Bucureti: Editura Economic, 1999. 384 p. 7. arcov Petru, Ipati Ghenadie. Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova. Chiinu: Bons Offices, 2003 8. Davey Keneth. Autonomia i eficiena fiscal. Reformele din spaiul exsovietic. Chiinu: Tehnica-info, 2004