Contablitatea financiar : - are la baz norme unitare privind organizarea i conducerea acesteia, obligatorii pentru toate entit ile;

- are ca obiectiv principal furnizarea informa iilor necesare att pentru necesit ile proprii, ct i n rela iile cu ter ii. Contabilitatea de gestiune: - se organizeaz de c tre fiecare unitate patrimonial n func ie de specificul activit ii i necesit ile proprii; - are ca obiective principale: calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor i a rentabilit ii produselor, lucr rilor i serviciilor executate; ntocmirea bugetelor pe feluri de activit i, urm rirea i controlul execut rii acestora n scopul cunoa terii rezultatelor i furniz rii datelor necesare fundament rii deciziilor privind gestiunea unit ii Activul reprezint o resurs controlat de c tre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se a teapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al c rei cost poate fi evaluat n mod credibil. Datoria reprezint o obliga ie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea c reia se a teapt s rezulte o ie ire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al ac ionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Veniturile constituie cre teri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intr ri sau cre teri ale activelor ori descre teri ale datoriilor, care se concretizeaz n cre teri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribu ii ale ac ionarilor. Cheltuielile constituie diminu ri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ie iri sau sc deri ale valorii activelor ori cre teri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora c tre ac ionari. Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiec rui element, denumit i valoare de inventar, stabilit n func ie de utilitatea bunului, starea acestuia i pre ul pie ei. La ncheierea exerci iului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situa iile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. La data ie irii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare

Capitalul indic sursa de provenien a mijloacelor care contribuie la producerea altor bunuri. Din punct de vedere al sursei de finan are (al caracterului rambursabil), capitalul poate fi: -propriu (este dobndit prin aportul proprietarilor, prin autofinan are sau din alte surse, nu are o destina ie special , reprezint interesul rezidual al ac ionarilor dup deducerea datoriilor); -str in (reflect rezultatul finan rii str ine a unor bunuri ale firmei, include toate datoriile unit ii fa de ter i pe termen lung sau scurt, pentru acest capital firma trebuie s ndeplineasc o anumit presta ie sau s dea un echivalent valoric). Capitalurilor permanente cuprind numai datoriile a c ror scaden de decontare este mai mare de un an. n func ie de provenien a i apartenen a lor, capitalurile permanente pot fi structurate n urm toarele componente: Capitalul (capitalul social, patrimoniul regiei, patrimoniul public, primele legate de capital) Rezervele asimilate capitalurilor (rezerve din reevaluare, rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve de valoare just , rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare; rezerve din diferen e de curs valutar n rela ie cu investi ia net ntr-o entitate str in , rezerve din conversie) Rezultatele financiare (profitul sau pierderea exerci iului curent i prin profitul sau pierderea exerci iilor anterioare) C tigurile sau pierderile (legate de emiterea, r scump rarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) Provizioanele asimilate capitalului (datorii cu valoare sau exigibilitate incerte) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiuni de obliga iuni, credite bancare pe termen mai mare de un an, alte mprumuturi i datorii asimilate) Conturi rectificative (ac iunile proprii r scump rate, repartizarea profitului i primele privind rambursarea obliga iunilor) Capitalurile proprii reprezint dreptul ac ionarilor asupra activelor unei entit i, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia i se concretizeaz n: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerci iului financiar. Capitalul social se constituie la nfiin area societ ii comerciale, fiind o condi ie a existen ei i func ion rii acesteia. Capitalul social este egal cu valoarea nominal a ac iunilor i p r ilor sociale (titluri de capital) emise de o societate comercial . La constituirea societ ilor comerciale, capitalul social subscris i v rsat corespunde unei anumite structuri a activelor ntreprinderii, structur determinat de forma aportului la capital: n lichidit i i n natur . Modalit ile prin care se poate majora capitalul social sunt: prin noi aporturi n lichidit i i/sau n natur (subscrierea i emisiunea de noi ac iuni); prin fuziunea societ ii comerciale cu alte persoane juridice; prin conversia datoriilor societ ii n titluri de capital; prin ncorporarea la capitalul social a altor elemente de capital propriu. Reducerea capitalului social poate avea loc din urm toarele cauze:

retragerea din societate a unor ac ionari sau asocia i;r scump rarea de pe pia a unui anumit num r de titluri de capital i anularea acestora;divizarea societ ii comerciale i/sau lichidarea societ ii comerciale;acoperirea pierderilor contabile din anii preceden i. PROBLEMA O societate pe ac iuni se constituie cu un capital social de 200.000 lei, divizat n 10.000 mii ac iuni, cu o valoare nominal de 20 lei /ac iune. Capitalul social este subscris integral la nfiin area societ ii, aporturile fiind reprezentate de: un teren, pentru 2.000 de ac iuni (40.000 lei); o construc ie, pentru 3.000 mii de ac iuni (60.000 lei); aport n lichidit i, pentru 5 mii de ac iuni, eliberat n dou tran e (prima tran reprezentat de 3 mii ac iuni se elibereaz la subscriere, iar a doua tran constituit din 2 mii ac iuni se elibereaz n termen de 2 luni de la constituire). 1) subscrierea capitalului: 456=1011 200.000 2) depunerea aportului n natur i lichidit ilor corespunz toare primei tran e: % =456 160.000 2111 40.000 212 60.000 5121 60.000 3) constituirea capitalului subscris v rsat 1011=1012 160.000 4) La data stabilit , se depune i contravaloarea celor 2 mii ac iuni subscrise i nev rsate: 5121/5311 =456 40.000 5) i concomitent, formarea capitalului v rsat 1011=1012 40.000 Contabilitatea reducerii capitalului social PROBLEMA La o societate comercial pe ac iuni, AGA hot r te reducerea capitalului social de la 200.000 lei la 150.000 lei. Reducerea capitalului social se datoreaz : a) acoperiririi pierderilor nregistrate n anii preceden i (10.000); b) ramburs rii unei p r i din aporturile ini iale la capitalul social (20.000); c).r scump r rii i anul rii unor ac iuni proprii (20.000), (f r s apar vreo diferen ntre valoarea de r scump rare i valoarea nominal ). a) nregistrarea reducerii capitalului social pentru acoperirea pierderilor: 1012=117 |10.000 b). 1. Diminuarea capitalului social cu valoarea ramburs rilor de efectuat 1012=456|20.000 b). 2. Plata c tre ac ionari a sumei reprezentnd ramburs rile din aportul la capital: 456=5121/5311 |20.000 c). 1. R scump rarea ac iunilor proprii: 109=5121\5311 |20.000 c). 2. Anularea ac iunilor proprii: 1012=109 |20.000

Contabilitatea major rii capitalului social i a primelor legate de capital La stabilirea pre ului de vnzare (valorii de emisiune) a noilor titluri, societatea emitent trebuie s respecte urm toarea corela ie: VN e VE e VM Primele de capital defini ii i clasific ri Primele legate de capital reprezint elemente ale capitalurilor proprii i rezult n urma opera iunilor de majorare a capitalului social prin emisiunea de noi ac iuni, fuziunea cu alte societ i i conversia datoriilor din emisiunea obliga iunilor n ac iuni. n func ie de natura lor, primele legate de capital apar sub forma: - primelor de emisiune - primelor de fuziune - primelor de aport - primelor de conversie a obliga iunilor n ac iuni. Prima de emisiune apare n cazul unor noi emisiuni de ac iuni sau p r i sociale cu aporturi n lichidit i i se determin ca diferen ntre pre ul de vnzare al noilor titluri i valoarea nominal a titlurilor acordate n schimbul aportului primit. Prima de fuziune apare cu ocazia major rii capitalului social prin fuziune i reprezint diferen a ntre valoarea bunurilor primite n urma fuziunii i valoarea nominal a titlurilor de capital cedate pentru aceste aporturi. Prima de aport apare n cazul aporturilor n natur , calculndu-se ca diferen ntre valoarea bunurilor primite ca aport n natur i valoarea nominal a ac iunilor sau p r ilor sociale cedate n schimbul acestor aporturi. Prima de conversie a obliga iunilor n ac iuni se determin ca diferen ntre valoarea cu care se reduce mprumutul obligatar i valoarea nominal a ac iunilor acordate n schimbul obliga iunilor retrase. Exemplu privind contabilitatea primelor de emisiune: O societate pe ac iuni s-a constituit cu un capital social de 500.000 lei, divizat n 10.000 de ac iuni, cu o valoare nominal de 50 lei/ac iune. AGA decide majorarea capitalului prin emisiunea a 2.000 de ac iuni noi, al c ror pre de vnzare este de 60 lei/ac iune. n aceast situa ie, prima de emisiune (PE) este egal 10 lei/ac iune:PE = VE VN Valoarea cu care se majoreaz capitalul social este egal cu 100.000 lei (2.000 ac iuni noi x 50 lei/ac .) 1) subscrierea capitalului, cu prim de emisiune 456= % 120.000 1011 100.000 1041 20.000 2) depunerea aportului subscris. 5121=456 |120.000 3) i concomitent, formarea capitalului v rsat: 1011=1012 | 100.000 Exemplu privind contabilitatea primelor de aport: O societate pe ac iuni s-a constituit cu un capital social de 500.000 lei, divizat n 10.000 de ac iuni, cu o valoare nominal de 50 lei/ac iune. AGA decide majorarea capitalului prin prin aporturi n natur , respectiv, terenuri evaluate la valoarea de 50.000 lei i echipamente tehnologice la valoarea de 70.000 lei, iar num rul ac iunilor emise pentru a remunera acest aport este de 2.000.

1) Subscrierea ac iunilor cu prim de aport. Prima de aport (P.A.) este egal cu valoarea aportului n natur (stabilit prin expertiz ) (VA) valoarea nominal a ac iunilor emise pentru a remunera acest aport (VN). PA = 120.000 lei 100.000 lei = 20.000 lei 456=% 120.000 1011 100.000 1043 20.000 2) depunerea aportului n natur : %=456 120.000 2111 50.000 2131 70.000 - i, concomitent, formarea capitalului v rsat. 1011=1012 | 100.000 Exemplu privind contabilitatea primelor de conversie a obliga iunilor n ac iuni: La o societate comercial care are contractat un mprumut obligatar de 180.000 lei, n baza accept rii de c tre obligatari, AGA hot r te majorarea capitalului social printr-o emisiune suplimentar de 3.000 ac iuni cu valoarea nominal de 50 lei/buc. n urma opera iei de conversie a obliga iunilor n ac iuni au loc urm toarele efecte la nivelul situa iei ntreprinderii: o reducere a mprumutului obligatar cu 180.000 lei; o cre tere a capitalului social cu valoarea nominal a ac iunilor emise 150.000 lei (3.000 ac iuni x 50 lei/buc.); apare o prim de conversie a obliga iunilor n ac iuni de 30.000 lei (180.000 lei 150.000 lei). 1) Acceptarea conversiei de c tre obligatari (subscrierea capitalului): 456= % 180.000 1011 150.000 1044 30.000 2) Retragerea obliga iunilor de la obligatari i preschimbarea acestora n ac iuni: 161=456 180.000 3) i concomitent, formarea capitalului v rsat. 1011=1012 | 150.000 Contabilitatea rezervelor din reevaluare Exemplu: O societate comercial prezint cu ocazia unei reevalu ri urm toarea situa ie privind imobiliz rile corporale: Valoare Diferen la Diferen din Valoare net reevaluarea reevaluarea Felul imobiliz rii reevaluat contabil curent anterioar Teren Mijloc de transport Aparatur informatic 6.000 7.500 20.000 5.500 8.300 17.000 -500 +800 -3.000 Rezerv Cheltuial 500 200

1) Pentru teren: Diferen nefavorabil din reevaluare 500 lei; Rezerv din reevalu rile precedente 200 lei; Diferen nefavorabil neacoperit din rezerva existent 300 lei 1. % = 2111 500 105 200 6588 (6813) 300 2) Pentru mijlocul de transport: Diferen favorabil din reevaluare 800 lei; Cheltuial recunoscut la reevalu rile precedente 500 lei; Diferen favorabil care dep e te cheltuiala recunoscut anterior (rezerv ) 300 lei 2. 2133 = % 800 7588 (7813) 500 105 300 3) Pentru aparatura informatic : Diferen nefavorabil din reevaluare 3.000 lei; 6588=214 3.000 Contabilitatea rezervelor Rezervele se constituie, n principal, pe seama rezultatelor brute ori nete i, n mod suplimentar, din alte elemente de capital propriu cum sunt rezervele din reevaluare i primele de capital. Dup natura lor, modalitatea de constituire i destina ia pe care sunt utilizate, rezervele se clasific n:rezerve legale; rezerve statutare sau contractuale; rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve de reevaluare; alte rezerve. Rezervele legale 1. Se constituie potrivit prevederilor din legisla ie prin repartizarea unei cote de 5% din profitul brut ob inut la sfr itul exerci iului financiar, pn cnd rezerva atinge 20% din m rimea capitalul social. 2. Pe lng profitul brut, la baza constituirii rezervelor legale se pot afla i alte surse prev zute de lege, inclusiv primele de capital. 129 1061 1041 061 3. Au obliga ia de a constitui rezerve regiile autonome i urm toarele forme de societ i comerciale: societ ile pe ac iuni; societ ile n comandit pe ac iuni; societ ile cu r spundere limitat . 4. Scopul principal al constituirii rezervelor legale l reprezint protejarea capitalului social, n cazul n care exerci iile financiare se ncheie cu pierderi. 5. Dac rezervele constituite anterior se diminueaz , acestea vor trebui completate . Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual potrivit statutului societ ii sau contractelor ncheiate, din profitul net. 117 = 1063. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 1. Se constituie pe seama surplusului rezultat la reevaluarea imobiliz rilor corporale, atunci cnd acest surplus reprezint un c tig realizat. 2. C tigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.

3. O parte din c tig poate fi realizat pe m sur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferen a dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortiz rii calculate pe baza costului ini ial al activului. 105 = 1065 Alte rezerve 1. Pot fi constituie facultativ, n baza hot rrii adun rii generale a ac ionarilor sau asocia ilor (AGA) din profitul net. 2. Se mai pot constitui: - din diferen a ntre valoarea titlurilor primite i valoarea neamortizat a imobiliz rilor corporale i necorporale care fac obiectul particip rii n natur la capitalul social al altei persoane juridice; - pe seama cheltuielilor pentru ac iunile acordate angaja ilor; din c tigurile legate de vnzarea sau anularea ac iunilor proprii; - ca urmare a ncorpor rii primelor de capital la rezerve. 117 = 1068 265 = 1068 644 = 1068 141 = 1068 104 = 1068 Se utilizeaz : - pentru acoperirea pierderilor contabile, de regul , reportate sau - pentru alte scopuri stabilite de adunarea general (majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor provenite din emiterea, r scump rarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea ac iunilor proprii) 1068 = 121(117) 1068 = 1012 1068 = 149. PROBLEMA 1) La sfr itul lunii noiembrie a exerci iului financiar N-1 o societate nregistra un profit brut de 35.000 lei i impozitul aferent profitului nregistrat la sfr itul lunii septembrie de 3.200 lei (16% din profitul brut de 20.000 lei). n luna decembrie veniturile ob inute din activitatea desf urat se ridic la 20.000 lei, iar cheltuielile aferente veniturilor ob inute se ridic la 15.000 lei. Din profitul brut ob inut la sfr itul exerci iului se repartizeaz o cota de 5% pentru rezerve legale. Diferen a se reporteaz , urmnd a se repartiza n exerci iul financiar urm tor, pe baza hot rrii AGA. n exerci iul financiar N, AGA hot r te repartizarea profitului net astfel: 30% pentru repartizarea la rezerve statutare; 40% pentru repartizarea la alte rezerve; 30% pentru acordarea de dividende. La nchiderea exerci iului, societatea nregistreaz o pierdere n valoare de 10.000 lei, care se acoper n exerci iul N+1, pe baza hot rrii AGA, din rezerve statutare i din alte rezerve. Exerci iul N-1 1) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, aferente lunii decembrie %=121 20.000 701-7864 20.000

121=% 15.000 601-6868 15.000 2.) Cota destinat rezervei legale, 5% x (35.000 + 5.000) lei = 2.000 lei 129=1061 2.000 3.) Impozitul pe profit datorat bugetului de stat, pentru ultimul trimestru al exerci iului: - profit contabil brut cumulat de la nceputul exerci iului 35.000 lei + 5.000 lei = 40.000 lei; - repartiz ri la rezervele legale 2.000 lei; Profit impozabil 38.000 lei; Impozit pe profit datorat 38.000 lei x 16% 6.080 lei; Impozit pe profit nregistrat la sfr itul trimestrului III 3.200 lei; Diferen impozit de nregistrat 2.880 lei. 691=441 2.880 4.) nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit. 121=691 2.880 5.) Reportarea profitului net nerepartizat la nceputul exerci iului financiar urm tor: Profit net de reportat = Profit brut Cheltuiala cu impozitul pe profit nregistrat pe parcursul exerci iului - Repartiz ri la rezerve legale = 40.000 6.080 - 2.000 = 31.920 lei. 121=117 31.920 6.) nchiderea contului 129 Repartizarea profitului cu repartiz rile din profit efectuate (2.000 lei rezerve legale): 121=129 2.000 Exerci iul N 1.) Repartizarea profitul net ob inut n exerci iul precedent, pe destina iile hot rte de AGA: - rezerve statutare 31.920 lei x 30% = 9.576 lei; - alte rezerve 31.920 lei x 40% = 12.768 lei; - dividende 31.920 lei x 30% = 9.576 lei; 1. 117 = % 1063 1068 457 31.920 9.576 12.768 9.576

2.) La sfr itul exerci iului se reporteaz pierderea contabil nregistrat pe parcurs, pn la ntrunirea AGA din exerci iul urm tor; 10.000 lei 117=121 10.000 Exerci iul N + 1 1.) Acoperirea pierderii nregistrate la sfr itul exerci iului anterior (10.000 lei), pe baza hot rrii AGA, din rezerve statutare (9.576 lei) i din alte rezerve (424 lei). 1. % = 117 10.000 1063 9.576 1068 424

Contabilitatea ac iunilor proprii i a c tigurilor i pierderilor aferente acestora No iuni generale privind ac iunile proprii n categoria capitalurilor proprii sunt incluse i ac iunile proprii r scump rate de entitate i de inute pe termen lung sau scurt. Valoarea ac iunilor proprii de inute la un moment dat diminueaz m rimea capitalurilor proprii n bilan (sunt posturi rectificative; adic sunt prezentate n bilan ca o corec ie a capitalului propriu). Principalele motive ale r scump r rii ac iunilor proprii ar putea fi: reglarea cursului ac iunilor la burs sau redimensionarea capitalului social prin anularea ac iunilor proprii. Unei societ i i se permite s dobndeasc propriile ac iuni, fie direct, fie prin intermediul unei persoane ac ionnd n nume propriu, dar pe seama societ ii n cauz , cu respectarea urm toarelor condi ii: - autorizarea dobndirii propriilor ac iuni trebuie s fie acordat de c tre adunarea general extraordinar a ac ionarilor, care va stabili condi iile acestei dobndiri (num rul maxim de ac iuni ce urmeaz a fi dobndite, durata pentru care este acordat autoriza ia i care nu poate dep i 18 luni de la data public rii hot rrii n Monitorul Oficial al Romniei, precum i contravaloarea lor minim i maxim ); -valoarea nominal a ac iunilor proprii dobndite de societate, inclusiv a celor aflate deja n portofoliul s u, nu poate dep i 10% din capitalul social subscris; -tranzac ia poate avea ca obiect doar ac iuni integral liberate; -plata ac iunilor astfel dobndite se va face numai din profitul distribuibil sau din rezervele disponibile ale societ ii, nscrise in ultima situa ie financiar anual aprobat , cu excep ia rezervelor legale (nu pot fi r scump rate ac iuni proprii dac entitatea nregistreaz pierderi). n cazul n care ac iunile sunt incluse n activul bilan ului, n pasivul bilan ului se prevede o rezerv de valoare egal , care nu poate fi distribuit (de exemplu 1068). 109 Ac iuni proprii PROBLEMA O S.A. r scump r 1.000 de ac iuni proprii la un pre de r scump rare de 20 lei. Valoarea nominal a ac iunilor proprii este de 18 lei. Din cele 1.000 de ac iuni r scump rate, 500 se anuleaz , 400 sunt revndute la un pre de 22 lei, iar 100 sunt cedate cu titlu gratuit. 1. R scump rarea ac iunilor proprii: 109=5121 20.000 2. Anularea a 500 de ac iuni (capitalul social se diminueaz cu 500 ac iuni * 18 lei, iar ac iunile sunt r scump rate cu 500 ac iuni * 20 lei; rezult o pierdere de 500 ac iuni * 2 lei) : %=109 10.000 1012 9.000 149 1.000 3. Revnzarea a 400 de ac iuni la pre ul de 22 lei (rezul o diferen favorabil de 400 ac iuni * 2 lei): 5121=% 8.800 109 8.000 141 800 4. Acordarea cu titlu gratuit a 100 de ac iuni r scump rate la pre ul de 20 lei: 149=109 2.000

Contabilitatea rezultatului exerci iului i a rezultatului reportat Rezultatul exerci iului apare i se nregistreaz n contabilitate ca efect al nchiderii conturilor de cheltuieli i venituri, acestea fiind structuri specifice consumului de resurse i producerii de rezultate. n func ie de m rimea acestor structuri, rezultatul exerci iului poate fi: -profit, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile sau -pierdere, n situa ia invers . Conform legii contabilit ii nr. 82/1991 (republicat ), profitul sau pierderea se stabile te cumulat de la nceputul exerci iului financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz , de regul , la sfr itul exerci iului financiar. Rezultatul definitv al exerci iului financiar se nregistreaz cu ajutorul contului bifunc ional 121 Profit sau pierdere, care nregistreaz n credit veniturile realizate, iar n debit cheltuielile. Soldul creditor al contului reflect profitul ob inut iar cel debitor, pierderea. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destina ii dup aprobarea situa iilor financiare anuale, cu excep ia rezervelor legale i a rezervelor statutare (dac a fost precizat un anumit procent n statutul societ ii). Pentru repartizarea profitului pe destina iile precizate se utilizeaz contul de activ 129 Repartizarea profitului (129 = 1061 i 129 = 1063), care se debiteaz cu repartiz rile efectuate din profit i se crediteaz cu profitul net repartizat. Soldul debitor al contului indic repartiz rile efectuate din profit. Profitul contabil r mas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerci iului financiar urm tor n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destina ii hot rte de AGA, cu respectarea prevederilor legale (dividende, rezerve, majorarea capitalului social: 117 = 457, 1068, 1012). nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se efectueaz la nceputul exerci iului financiar urm tor celui pentru care se ntocmesc situa iile financiare anuale. A adar, aceete conturi apar cu soldurile corespunz toare n bilan ul ntocmit pentru exerci iul financiar la care se refer situa iile financiare. Pierderea contabil reportat se acoper , fie integral la nceputul exerci iului urm tor, din profit, rezerve, prime de capital i capital social, cu aprobarea AGA sau poate fi amnat la acoperire total sau par ial, fiind l sat n a teptare pentru a fi acoperit n perioada viitoare, tot cu aprobarea AGA. Potrivit Legii contabilit ii, pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerci iului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hot rrii adun rii generale a ac ionarilor sau asocia ilor (art. 19 alin. 4). n contul bifunc ional 117 Rezultatul reportat se eviden iaz rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerci iului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere a exerci iului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. n cazul corect rii erorilor care genereaz pierdere contabil reportat , aceasta trebuie acoperit niante de efectuarea oric rei repartiz ri de profit.

Contabilitatea provizioanelor 1. Sunt pasive (datorii) cu exigibilitate sau valoare incerte ce vor fi nregistrate n contabilitate, dac sunt ndeplinite cumulativ urm toarele condi ii, cumulativ: -exist o obliga ie curent generat de un eveniment anterior; -este probabil efectuarea unor pl i pentru onorarea obliga iei respective; -suma poate fi estimat cu suficient credibilitate. 2. Se disting de alte datorii prin prisma factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. 3. Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare, care vor depinde de modul de desf urare a activit ii firmei n viitor, ci numai pentru elementele care sunt independente de ac iunile viitoare ale entit ii. 4. Provizioanele se constituie pentru urm toarele elemente: - litigii, amenzi i penalit i, desp gubiri, daune i alte datorii incerte; - cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garan ie i alte cheltuieli privind garan ia acordat clien ilor; - ac iunile de restructurare; - pensii i obliga ii similare; - dezafectare imobiliz ri corporale i alte ac iuni similare legate de acestea; - impozite; - prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale; - alte provizioane. 5. Provizioanele se constituie, chiar dac riscul sau cheltuiala nu se cunoa te dect ntre data nchiderii exerci iului i cea a elabor rii situa iilor financiare. 6. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate i nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor. La constituirea provizioanelor trebuie avute n vedere i urm toarele cerin e: 1. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate; 2. Pentru stabilirea existen ei unei obliga ii curente la data bilan ului, trebuie luate n considerare toate informa iile disponibile; 3. Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data bilan ului a costurilor necesare stingerii obliga iei curente; 4. C tigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion; 5. Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de c tre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit . Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat; 6. Provizioanele trebuie revizuite la data fiec rui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent . n cazul n care pentru stingerea unei obliga ii nu mai este probabil o ie ire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri; 7. Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost ini ial recunoscut; 8. Provizioanele se evalueaz naintea determin rii impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prev zut de legisla ia fiscal ;

9. Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative; 10. Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obliga iei. Contul 151 Provizioane Con inutul conturilor de provizioane -Provizioanele pentru litigii se constituie, de regul , la sfr itul exerci iului financiar pentru litigii n curs de judecare i pentru care exist o anumit probabilitate de a le pierde. Valoarea provizionului de constituit se ob ine prin estimarea sumei care face obiectul litigiului, cheltuielilor de judecat , expertizelor tehnice i/sau contabile i a altor cheltuieli ce privesc cauza aflat n litigiu. -Provizioanele pentru garan ii acordate clien ilor se constituie la unit ile economice care produc i vnd produse sau m rfuri cu perioad de garan ie, fapt pentru care sunt denumite i provizioane pentru garan ii de bun execu ie. M rimea acestor provizioane rezult din clauzele prev zute n contractele ncheiate cu clien ii i nu poate dep i limita cheltuielilor necesare repara iilor n perioada de garan ie. -Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urm toarele situa ii: *vnzarea sau ncetarea activit ii unei p r i a afacerii; *nchiderea unor sedii ale entit ii; *modific ri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere; *reorganiz ri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activit ilor entit ii. -Provizioane pentru pensii i obliga ii similare se refer la sumele care vor fi pl tite de entitate dup ce angaja ii p r sesc entitatea n scopul pension rii i se constituie n baza prevederilor din legisla ia muncii pe parcursul perioadei de munc r mas pn la pensie. -Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condi iile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n rela ia cu statul. Exemple: diferen e de impozite rezultate din opera iuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan etc. -Alte provizioane pot fi constituite, n baza prevederilor legislative, pentru alte categorii de riscuri i cheltuieli, cum sunt: beneficiile pl tite angaja ilor pentru terminarea contractului de munc , ca rezultat al deciziei entit ii de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare; alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le pl teasc angaja ilor, care nu sunt legate de restructurare sau pensii (vezi primele ce urmeaz a fi acordate din profitul realizat); cheltuielile legate de protec ia mediului nconjur tor etc. PROBLEMA La nchiderea exerci iului N, se constituie un provizion pentru garan ii acordate clien ilor n valoare de 4.000 lei, pe baza estim rilor f cute. Presupunem c n exerci iul financiar urm tor apar situa iile: a) riscul nu se produce i provizionul se anuleaz ; b) riscul se produce, iar cheltuielile cu repara iile efactuate de o firm specializat sunt de 3.000 lei, TVA 19%;

c) riscul se produce, iar cheltuielile cu repara iile efactuate de o firm specializat sunt de 5.000 lei, TVA 19%; d) riscul nu se produce, iar cheltuielile estimate pentru perioada urm toare sunt de 6.000 lei. 1.La nchiderea exerci iului N, se constituie provizionul: 6812=1512 |4.000 n exerci iul N+1: a). anularea provizionului r mas f r obiect: 1512=7812 |4.000 b). nregistrarea cheltuielilor i consumul, respectiv anularea provizionului: %=401 3.570 611 3.000 4426 570 i transferul provizionului la venituri (3.000 consum, 1.000 anulare): 1512=7812 4.000 c). nregistrarea cheltuielilor i consumul provizionului: %=401 5.950 611 5.000 4426 950 i transferul provizionului la venituri, consumat integral: 1512=7812 |4.000 d). Suplimentarea provizionului pentru perioada urm toare: 6812=1512 |2.000 Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate -Au fost incluse n clasa conturilor de capital pentru c sunt utilizate pe termen lung (peste un an), fiind asimilate capitalului permanent al unei unit i. -Sub denumirea generic de mprumuturi i datorii asimilate sunt cuprinse resurse eterogene din punct de vedere al con inutului, dar care ndeplinesc un rol asem n tor n finan area unei firme (sus inerea activit ii acesteia). -Din aceast categorie a capitalului str in fac parte:mprumuturile din emisiuni de obliga iuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile aferente imobiliz rilor financiare; alte mprumuturi i datorii asimilate; dobnzile aferente acestor mprumuturi primele de rambursare a obliga iunilor. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obliga iuni Deosebiri ntre ac iuni i obliga iuni: -De in torii de ac iuni au calitatea de coproprietari ai societ ii emitente i au posibilitatea de a influen a gestionarea acesteia prin dreptul de vot exercitat n adunarea general a ac ionarilor. Pe de alt parte, de in torii de obliga iuni au calitatea de simpli creditori ai societ ii emitente i nu pot influen a n nici un fel gestionarea acesteia; -De in torii de ac iuni au dreptul la dividend, reprezentnd o cot -parte din profitul net al societ ii emitente, a c rui m rime nu se cunoa te n momentul cump r rii titlurilor, ci numai dup nchiderea exerci iilor financiare. n schimb, cump r torii de obliga iuni cunosc m rimea dobnzii pe care o vor ob ine nc din momentul achizi iei titlurilor; -Obliga iunea are termen de valabilitate pn la scaden , iar ac iunea este valabil pe toat durata de func ionare a societ ii.

Categoriile valorice care pot ap rea n procesul de emisune i r scump rare a obliga iunilor: -Valoarea nominal este reprezentat de suma nscris pe obliga iune, care st la baza determin rii dobnzii anuale. -Valoarea de rambursare - poate fi mai mare sau egal cu valoarea nominal i reprezint suma pe care societatea emitent se angajeaz s o pl teasc la scaden a ramburs rii mprumutului obligatar pentru un titlu. Dac valoarea de rambursare este superioar valorii nominale, diferen a constituie prima de rambursare a unei obliga iuni. -Valoarea de emisiune - poate fi mai mic sau egal cu valoarea nominal i reprezint pre ul de vnzare la care obliga iunea este oferit publicului spre subscriere. Dac valoarea de emisiune este inferioar valorii nominale, diferen a constituie prima de emisiune a unei obliga iuni care sub aspect contabil este asimilat primei de rambursare, fiind reflectat cu ajutorul aceluia i cont. PROBLEMA O societate pe ac iuni emite la 1.01.N 10.000 obliga iuni cu valoarea nominal unitar de 5 lei, pentru contractarea unui mprumut pe o perioad de 5 ani. Prin prospectul de emisiune societatea se angajeaz s acorde o dobnd anual de 20 %, iar la rambursare s pl teasc 5,1 lei/obliga iune. Valoarea de emisiune a titlurilor este de 4,95 lei/buc. Rezult c prima de rambursare total este de 0,15 lei/obliga iune (0,1 lei prima de rambursare propriu-zis i 0,05 lei prima de emisiune) Cheltuielile ocazionate de emisiunea obliga iunilor se ridic la 2.400 lei, achitate prin virament bancar. Primele de rambursare i cheltuielile ocazionate de emisiune se amortizeaz linear pe durat de utilizare a mprumutului obligatar. n exerci iul N 1) Subscrierea publicului la cump rarea de obliga iuni. 1. % = 1618 51.000 461 49.500 169 1.500 2) Plata cheltuielilor de emisiune. 201=5121 | 2.400 3) ncasarea pre ului de vnzare al obliga iunilor subscrise 5121=461 | 49.500 4) La sfr itul exerci iului se nregistreaz : a) dobnda datorat obligatarilor pentru mprumutul primit 10.000 lei (10.000 oblig. x 5 lei /buc. x 20%) 666=1681 | 10.000 b) cheltuielile cu amortizarea primelor de rambursare a obliga iunilor 300 lei (1.500 lei/5 ani) 6868=169 | 300 c) amortizarea cheltuielile ocazionate de emisiunea obliga iunilor 480 lei(2.400 lei/5 ani) 6811=2801 | 480 n exerci iul N+1 1) Plata la nceputul exerci iului a dobnzilor cuvenite de in torilor de obliga iuni, aferente primului an de creditare a societ ii. 1681=5121 | 10.000 n exerci iul N+5 1) La scaden se r scump r obliga iunile la nivelul valorii de rambursare 51.000 lei. 505=5121 | 51.000 2) Obliga iunile r scump rate se anuleaz . 1618=505 | 51.000