~ ISTORICUL CONTABILIT AII ~

PERIODIZRI N EVOLUIA CONTABILITII

Contabilitatea este o tiin constituit, deoarece opereaz cu un vocabular specific, dispune de o metod proprie, de principii i legiti proprii care guverneaz grupul de fapte i fenomene investigate. Ea are evident i o istorie cuprins ntre primele register de conturi descoperite n sanctuarul ziguratului antic i modelele contabile de mare suplee, construite n zilele noastre. n evoluia contabilitii se pot distinge cinci perioade: IIIIIIIVVprimele nceputuri ale nsemnrilor contabile pn la anul 1202; anii 1202-1494; anii 1494-sfritul anului 1600; anii 1600-1795; 1795-pn n present. O incursiune n istoria contabilitii semnific un autentic act de cultur, dar n acelai timp, un demers deosebit de complex. Privind retrospectiv la istoria omenirii, la epoci i civilizaii disprute deja, ne uimete similaritatea unor idei i soluii, pe care numai orgoliul i lipsa de informare ne pot ndemna s le considerm descoperiri ale lumii moderne. Realizri de excepional valoare practic i tiinific, rezistnd timpului pn n present, constituie mesajele pe care aceste civilizaii disprute l trimit ca un ecou zilelor noastre. n antichitate, grecii, perii i incaii ineau socotelile cu ajutorul unor sfori nnodate, de diferite culori. Ansamblul acestora constituia veritabile register de eviden. Pstorii i-au numrat turmele gravnd linii verticale pe buci de lemn. Brutarii din Frana foloseau aceast metod pentru a numra pinea vndut pe datorie. n Mesopotamia se utilizau, acum cinci mii de ani, tbliele de argil umed pentru a consemna prin gravare operaiile care au avut loc. La Susa a fost descoperit codul regelui Hammurapi. Din textele codului reiese faptul c asiro-caldeeni foloseau tbliele de argil pentru inventarierea depozitelor. Aceste tblie erau apoi uscate i pstrate ca documente justificative. Ei cunoteau noiunea de active i pasiv. De asemenea, ei aveau cunotine i de tehnica calculrii dobnzilor pentru sumele mprumutate i 2

nscrise n conturi, ca i la nregistrarea dobnzilor. Din examinarea acestor tblie, s-a constatat c, din vremuri ndeprtate, conturile folosite cuprindeau informaii referitoare la: categoriile de obiecte vndute, numele prilor participante, cantitile i totalul vnzrilor. n afara tblielor de lut, grecii i romanii foloseau tblie cerate i tblie de marmur. Scribii din Egiptul faraonilor ineau socotelile pe papirus. Cu timpul, locul frunzelor de papirus a fost luat de pergament i apoi de hrtie. Evoluia contabilitii este legat de evoluia schimburilor comerciale. De la simple nsemnri s-a trecut la contabilitatea memorial, contabilitatea n partid simpl i contabilitatea n partid dubl. Cea mai veche contabilitate memorial a fost inut de bancherii din Florena, nc la anul 1211, cnd se foloseau termenii de dare i de avere, devenii mai trziu debit i credit Renumitul autor englez Brown, sublinia ntr-un tratat de Istorie a contabilitii i contabililor c cel care manifest dorina s devin maestru ntr-o art, trebuie s studieze mai nti istoria. Fr fundament istoric continele noastre sunt precare iar judecata fenomenelor din present este incomplet i lipsit de maturitate.

Istoria contabilitaii n Italia

Semnificaia apariiei lucrrii savantului italian Luca Paciolo

Nevoia de a ti impune apariia i dezvoltarea unei tiine. Practica stimuleaz progresul tiinei. Fiic a experienei n opinia marelui Leonardo da Vinci, tiina procedeaz la exprimri conceptuale inteligibile i generalizatoare. Sub impulsul unei intense viei economice, menionm apariia primei opera scrise de contabilitate la sfritul secolului XV. Italia avea s-l dea lumii pe primul autor al unei opera scrise de contabilitate: Luca Paciolo. n perioada secolelor XI-XV asistm la o dezvoltare continua a forelor de producie. Italia este ara unde producia capitalist s-a dezvoltat mai devreme ca-n alte ri. Se dezvolt puternic comerul, negustoria, meteugurile i odat cu ele oraele considerate drept adevrate centre politico-economice. Folosirea cifrelor arabe i a metodelor de calcul capt o larg rspndire prin publicarea n 1202 a lucrrii lui Leonardo PisanoLiber abaci. 3

n 1494 se public la Veneia, cea mai important lucrare a savantului matematician Luca Paciolo, Summa de arithmetica, geometria, proporioni et proporinalita. Structurat n dou pri, aritmetica i geometria, lucrarea lui Paciolo a marcat de fapt momentul de consacrare oficial a tiinei contabilitii. Prin aezarea n centrul sistemului de calcul a contului Capital, Paciolo formuleaz pima egalitate contabil, ntre conturile Casa i Capital, din care prin extensie se deduce relaia de echilibru Avere=Capital. Autorul utilizeaz pentru prima dat termini cum ar fi: bilancio care semnific balana de verificare, prin care se pune n eviden relaia

formal(Debit=Credit); pro e dano profit i pierdere.

Benedetto Cotrugli

Luca Paciolo a publicat prima descriere a contabilitii n partid dubl n anul 1494, la puin vreme dup inventarea tiparului de ctre Gutenberg. nainte de aceast dat, n anul 1458, un alt italian Benedetto Cotrugli, politician la Ragusa, termina redactarea manuscrisului unei lucrri de contabilitate n partid dubl Della mercatura a del mercante perfetto. Autorul trateaz noiuni comerciale privind vnzarea i cumprarea pe credit sau cu plata n bani, inclusive tehnica utilizrii cambiei i gajului. Referindu-se la partida dubl, Cotrugli precizeaz faptul c n jurnal trebuie s se nregistreze capitalul negustorului care se trece apoi n Cartea mare, odat cu celelalte conturi deschise pentru persone i bunuri. Profitul sau pierderea trebuie trecute la contul Capital.

Adevr sau legend? Marco Polo i originile contabilitii n partid dubl

Mare negustor i cltor, italianul Marco Polo a trit cu dou secole naintea lui Paciolo, respective ntre anii 1254-1324. Minte ager i iscoditoare, Marco Polo este remarcat i numit

de ctre han ntr-o important funcie de conducere administrativ. Se pare c aici europeanul a venit n contact printer altele i cu un ingenios mod de organizare a nsemnrilor contabile. Dup o lung perioad de edere departe de locurile natale, Marco Polo, temperament latin, simte nevoia s se ntoarc acas. Autoritile permit plecarea dar numai dup semnarea unu jurmnt din care s rezulte c va pstra secret pn la moarte tot ceeea ce a cunoscut nou pe meleagurile vizitate. Marco Polo accept condiia i dup o lung cltorie revine la Veneia. n lupta pentru supremaie, oraele-stat italiene se confruntau n aceast perioad att pe plan economic, ct i pe plan militar. La puin vreme dup ntoarcerea acas, Marco Polo, comandant de corabie, cade prizonier n mna genovezilor. Prizonierului i se ofer libertatea cu o singur condiie: s destinuie tot ceea ce tie n legtur cu modul de a pune ordine i lumin n nsemnrile referitoare la viaa economic. Iubind mai mult libertatea dect jurmntul, Marco Polo ar fi expus atunci tot ce tia depre contabilitate n partid dubl. Iat cum dup un periplu att de lung, o parte a secretului lui Marco Polo a fost trdat de nsi marele cltor. Posteritatea nu deine nimic concret din nsemnrile lui Marco Polo cu privire la contabilitate. Dac Marco Polo a descoperit i apoi a expus mecanismele contabilitii n partid dubl, cu aproape dou secole naintea lui Paciolo, primatul savantului matematician poate fi pus n discuie. Odat cu apariia lucrrii lui Paciolo s-a deschis n domeniul economic un nou curent de gndire privind organizarea activitii economice pe principii economice, profitabile. Prin opera Summa s-a aezat piatra fundamental la temelia literaturii contabile, ea fiind smburele din care a ncolit rodul strduinelor celor care au ncercat s fac lumin n labirintul acestei tiine. Nici o alt lucrare nu a impulsionat att de mult organizarea calculului economic i prin aceasta activitatea economic nsi, ca opera contabil semnat de Luca Paciolo. Adept al principiului ubi non est orde, ibi confusio, adic unde nu este ordine, domnete confuzia, Paciolo trateaz la un nivel superior cunotine din domeniul creditului, finanelor i contabilitii. Prin opera de pionierat a savantului matematician, tiina conturilor dobndete o deosebit nsemntate, iar cunotinele de contabilitate se rspndesc n ntreaga Europ.

Crearea metodei Jurnal cartea-mare

n perioada urmtoare apariiei lucrrii lui Paciolo, se manifest un interes deosebit pentru cunoaterea artei calcului economic. Perioada cuprins ntre anii 1494-1600, este numit de profesorul Dumitru Voina, drept faza evolutiv a contabilitii, respective secolul cel mare. Pentru Italia menionm urmtorii autori de oper contabil: Givanni Antonio Tagliente, Girolamo Cardano, Domenico Manzoni i Angela Pietra. Germania este prezent n aria preocuprilor contabile prin Henricus Gramateus, Mathaeus Schwartz i Wolffgang Scweicker, iar Frana prin Pierre de Savonne i Martin Fuster. Un anumit decline nregistreaz evolutia gndirii contabile n Italia, ntre anii 1600-1795. Autori ca Giovani Domenico Peri, Giovani Moschetti i Andrea Zambelli n secolul XVII, sau Giuseppe Forni i Petro Paolo Scali n secolul XVIII, nu mai pot reda gndirii contabile italiene strlucirea de odinioar. Ordonana lui Colbert de la 1673, la a crei elaborare a contribuit i Jacques Savary, are un efect catalizator asupra dezvoltrii tiinei calculului digafic. Jacques Savary, Mathieu de la Porte, Samuel Richard, Bertrand Francois Barreme i n special Edmond Degranges, moment de referin pentru aceast perioad, confer Franei dreptul de a fi vioara nti n gndirea acestei epoci. Primul autor care reuete s aduc o perfecionare contabilitii lui Paciolo, crend o adevrat bre n tehnica paciolian, este francezul Edmond Degrages. Acesta reunete cele dou registre separate la Paciolo, (jurnalul i cartea mare), ntr-un singur registru, ale crui conturi prezint ntr-un singur tablou situaia afacerilor unui comerciant. Acelai secol XIX va fi numit de italianul Federigo Mellis, drept faza contabilitii aplicate n administraiile publice i private.

Fabio Besta
tiina consacrat, verific prin observaiuni practice i de gndire corect, formulat special i metodic ntr-un sistem raional de cunoatere, contabilitatea a polarizat constant interesul unor catalizatori ai progresului umanitii. Fabio Besta creaz o teorie, materialist, bazat pe valoarea obiectului contului. n concepia sa, obiectul contului este o mrime material, msurabila i cuantificabil n etalon monetar. Fabio las posterioritii o lucrare fundamental La Ragioneria, pe care o public n trei volume, la Bologna n anul 1880. Besta circumscrie contabilitatea tiinelor morale, care este, prin natura sa o tiin de aplicaii concrete i materiale, o tiina a controlului economic n relaii cu tiinele 6

juridice i sociale. Prin ntreaga lui oper, Fabio Beste poate fi considerat un precursor al tiinei organizrii administrative a ntreprinderilor.

Lupta dintre teoriile conturilor. Triumful teoriilor materialiste

Cercetri asupra bazelor tiinifice ale contabilitii

Secolul XIX este perioada cea mai fericit n ceea ce privete literatura contabil publicat lupta pentru demonstrarea bazelor tiinifice ale contabilitii renate pe pmntul Italiei, care revine astfel in competiia creatorilor contabili de talie european i universal. Ocupndu-se de creativitatea tiinific n contabilitate, marele doctrinar belgian, profesor Joseph Vlaemminck distinge cele trei coli de contabilitate: lombard, toscan i veneian. coala lombard este reprezentat prin Francesco Villa, promotorul contabilitii, tiinifice, care consider contabilitatea drept un complex de norme economice administrative, aplicate la arta de a ine conturile sau registrele. n lucrarea Elementi di administrazioni e contabilita, publicat la 1850, Villa consider aritmetica i inerea registrelor drept cele dou instrumente fundamentale ale contabilitii. coala toscan este dominat de concepia teorie personaliste asupra contabilitii, fiind reprezentata de personalitii proeminente ale culturii economice italiene: Francisco Marchi, Giuseppe Cerboni, Giovanni rossi, Michele Riva i Giovanni Massa. Francisco Marchi expune teoria sa n lucrarea cinquecontisti overo la ignannevole teoria cheviene insegna ta intorno al sistema di scrittura a parti doppiacare apare la Prato, n 1867. Potrivit acestei teorii, n orice ntreprindere activeaz patru categorii de persoane i anume: proprietarul sau ntreprinztorul; administratorul (ntreprinderea nsi): agenii; corespondenii.

Giuseppe Carboni i-a legat numele de logismografie, o contabilitate n form tabelar. Cerboni consider c operaiunile administrative dau natere la raporturi de debit i credit, ntre persoane fizice sau juridice, capabile de drepturi i obligaiuni, prin ele sau reprezentanii lor,

care au interes sau exercit o aciune n ntreprindere. Concepia sa este expus n lucrarea La ragioneria scientifica.(1886) coala veneian are drept fondator pe Fabio Besta, care creaz o teorie proprie, materialist, asupra conturilor. Contribuii n ceea ce privete teoriile conturilor aduce i Emanuelo Pisani, care dezvolta o concepie materialist, fiind un intermediar ntre gndirea lui Beste i a lui Cerboni. Francezul Penglaou exprima un mare adevar atunci cnd afirma c problema Contabilitatea-tiin, tehnic sau art a parcurs de fapt toate secolele ce au trecut de la Paciolo ncoace. Pe linia unui rspuns care susine caracterul de tiin al contabilitii se nscriu n secolele 16-17 Benedetto Cotrugli, Pierre de Savonne i Ludovico Flori. tiina contabilitii prezint n cel mai nalt grad caracterul de sistem logic al unor afirmaii a cror certitudine este controlata n maxim masur posibil. Odata cu definirea obiectului contabilitaii Luca Paciolo, dei recunoate adevrul istoric, c el nu a inventat contabilitatea n partida dubl ci c aceasta era aplicat de contabilii veneieni crora li se datorete descoperirea eiel are meritul de a fi colecionat, sistematizat i aplicat contabilitatea inut dup uzurile din Veneia. Sistematiznd dup precepte tiinifice practicile contabilitaii n partida dubl ,din Veneia timpului su, Luca Paciolo elaboreaz prima teorie a unui sistem de contabilitate bazat pe cele patru registre contabile fundamentale, pe care, desigur sub o form mult mai evoluat le ntlnim i azi, i anume: Registrul inventar ntocmit la nceputul activitii agentului economic n care acesta trebuie s scrie toat averea sa n ordinea inverse a lichiditii acesteia a carei importan o definete prin dictonul unde nu este ordine, domnete confuzia, precum i la finele fiecarui exerciiu financiar. Registrul memorial- documentele justificative de azi- n care Luca Paciolo observnd practica contabil a timpului su pune c se nregistreaz amanunit tot ce privete cumprarea i vnzarea sau alte tranzacii comerciale, nelsnd s-i scape nici o iota: ce,cum i unde cu indicaia mprejurrilor lmuritoare. Registrul jurnal- evidena cronologic de azi concretizat n notele sau articolele contabile- ntocmit pe baza memorialului. n registrul jurnal fiecare articol contabil se nscrie cu indicarea datei calendaristice la care a avut loc operaia economic precum i a conturilor debitoare n partea stng i a celor creditoare n partea dreapt. Aceast redactare a formulei contabile este i astzi operant. 8

Registrul cartea-mare- evidena sistematic de azi- n care se trec sistematizat pe

conturi toate operaiile nregistrate n registrul jurnal astfel nct totalul sumelor debitoare trebuie sa fie egal cu totalul sumelor creditoare. Astfel registrul cartea-mare juca i rolul de Balan de verificare. n cinci secole de teorie i practic contabil, scurse de la apariia Tratatului de contabilitate n partida dubl a lui Luca Paciolo i pn n prezent, contabilitatea n partida dubl a evoluat de la rolul de cronicar al vieii unui agent economic, ea devenind azi cel mai important instrument de arbitraj n <jocul social> al actorilor implicate n lumea afacerilor. Imaginea piramidal a primului sistem de contabilitate n partida dubl :

BIBLIOGRAFIE

Dumitru Voina, Faze din evoluia contabilitii, Ed. Cioflec, Cluj, 1930 C. G. Demetrescu, Istoria contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1972 R. Petri, Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980 Anastasiu Pop Contabilitate comparat i aprofundat www.referate.ro

10