fiscalitate

STABILIREA I DECLARAREA IMPOZITULUI PE CTIGURILE DIN TRANSFERUL TITLURILOR DE VALOARE, ALTELE DECT PRILE SOCIALE I VALORILE MOBILIARE N CAZUL SOCIETILOR NCHISE
Daniel BORDeiU - Consilier
Potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 58/26.06.2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-fiscale (M.O. nr. 431/28.06.2010), cu modificrile i completrile ulterioare, ncepnd cu data de 1 iulie 2010 a fost modificat regimul fiscal aplicabil ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. ncepnd cu aceast dat, persoanele fizice, beneficiare de venit, au obligaia stabilirii trimestriale a ctigului net/pierderii nete din transferul titlurilor de valoare, calculrii, declarrii i virrii impozitului reprezentnd plat anticipat n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil. Pn la data intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 58/2010, stabilirea, reinerea i virarea impozitului reprezentnd plat anticipat n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil datorat se realiza de intermediari/societile de administrare a investiiilor sau ali pltitori de venit. Pentru tranzaciile cu titluri de valoare realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010, la sfritul fiecrui trimestru, persoanele fizice beneficiare de venit determin ctigul/pierderea realizate din tranzacii cu titluri de valoare, ctigul net/pierderea net, precum i impozitul datorat. Ctigul net/pierderea net se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate cumulat de la toi intermediarii de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului de raportare. Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei. Ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 16%. Persoana fizic care tranzacioneaz titlurile de valoare calculeaz impozitul reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil i depune o declaraie de impunere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru. Termenul de declarare constituie i termen de plat a impozitului ctre bugetul de stat. Impozitul de plat/de restituit se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru i plata anticipat aferent trimestrului anterior. Prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 2.600/20.10.2010 a fost aprobat modelul, coninutul i instruciunile de completare a formularului 225 Declaraie privind stabilirea impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil pentru ctigurile obinute din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise1, care a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 704 din data de 21 octombrie 2010. Declaraia 225 (prezentat n anex) se depune de persoanele fizice care, n anul de raportare, au realizat ctiguri/pierderi din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise i au obligaia stabilirii trimestriale a ctigului net/pierderii nete, calculrii i virrii impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil. Declaraia se utilizeaz pentru declararea ctigurilor nete/pierderilor nete determinate la sfritul fiecrui trimestru i a impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial, pentru ctigurile obinute ncepnd cu data de 1 iulie 2010 din transferul titlurilor de valoare. Formularul conine rubrici pentru declararea ctigului, pierderii din transferul titlurilor de valoare, precum i pentru stabilirea ctigului net/pierderii nete i a impozitului reprezentnd plat anticipat. Pentru trimestrul de raportare, persoanele fizice depun o singur declaraie, indiferent de numrul
1

A se vedea formularul ataat prezentului articol.

RfPc nr. 11-12/2010

45

fiscalitate
tranzaciilor efectuate sau numrul intermediarilor/societilor de administrare a investiiilor sau ali pltitori de venit prin intermediul crora au fost realizate ctigurile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre mputerniciii acestora desemnai potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 92/24.12.2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat (M.O. nr. 513/31.07.2007), cu modificrile i completrile ulterioare. Formularul 225 se completeaz pe baza informaiilor transmise de toi intermediarii i se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Data depunerii declaraiei este data nregistrrii acesteia la organul fiscal sau data depunerii la pot, dup caz. Pentru tranzaciile cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, efectuate n cursul fiecrui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau alt pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a) calcularea ctigului/pierderii pentru fiecare tranzacie efectuat pentru contribuabil; b) transmiterea ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind totalul ctigurilor/pierderilor, n form scris, pentru tranzaciile efectuate n cursul fiecrui trimestru, pn la data de 5 a lunii urmtoare trimestrului; c) s depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul fiscal competent, o declaraie informativ privind totalul ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru fiecare contribuabil. Exemplu de completare a formularului 225 pentru tranzaciile cu titluri de valoare realizate n anul 2010 trimestrul iii 2010 O persoan fizic a realizat n trimestrul III 2010, tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, prin intermediul a trei intermediari (A, B i C). Intermediarii au transmis persoanei fizice informaii privind totalul ctigurilor/pierderilor realizate de persoana fizic din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. i. intermediar a Ctig = 1.000 lei Pierdere = 300 lei ii. intermediar B Ctig = 500 lei Pierdere = 0 lei iii. intermediar c Ctig = 0 lei Pierdere = 200 lei Pe baza acestor informaii, persoana fizic a stabilit ctigul net/pierderea net i impozitul reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil, astfel: 1. Ctig cumulat, la sfritul perioadei de raportare = 1.500 lei Se determin ctigul de la toi intermediarii cumulat de la 1 iulie 2010 la 30 septembrie 2010. 2. Pierdere cumulat, la sfritul perioadei de raportare = 500 lei Se determin pierderea de la toi intermediarii cumulat de la 1 iulie 2010 la 30 septembrie 2010. 3. Ctig net, la sfritul perioadei de raportare (rd. 1 - rd. 2) = 1.000 lei 4. Pierdere net, la sfritul perioadei de raportare (rd. 2 - rd. 1) - rubrica nu se completeaz n acest caz (ctigul este mai mare dect pierderea). 5. Impozit datorat pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare (rd. 3 * 16%) = 160 lei 6. Impozit datorat pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare precedente = 0 lei 7. Impozit de plat (rd. 5 - rd. 6) = 160 lei 8. Impozit de restituit (rd. 6 - rd. 5) - rubrica nu se completeaz n acest caz. Pentru anul 2010, la completarea formularului 225, pentru stabilirea ctigului net/pierderii nete, persoana fizic are n vedere tranzaciile cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare

46

RfPc nr. 11-12/2010

fiscalitate
n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010. trimestrul iV 2010 Aceeai persoan fizic a realizat n trimestrul IV 2010, tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, prin intermediul a doi intermediari (A i B). Intermediarii au transmis persoanei fizice informaii privind totalul ctigurilor/pierderilor realizate din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise. i. intermediar a Ctig = 1.700 lei Pierdere = 3.000 lei ii. intermediar B Ctig = 600 lei Pierdere = 4.500 lei Pe baza informaiilor transmise de intermediari privind tranzaciile efectuate n trimestrul IV 2010, persoana fizic stabilete ctigul net/pierderea net i impozitul reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil, astfel: 1. Ctig cumulat, la sfritul perioadei de raportare = 3.800 lei Se determin ctigul de la toi intermediarii cumulat de la 1 iulie 2010 la 31 decembrie 2010. 2. Pierdere cumulat, la sfritul perioadei de raportare = 8.000 lei Se determin pierderea de la toi intermediarii cumulat de la 1 iulie 2010 la 31 decembrie 2010. 3. Ctig net, la sfritul perioadei de raportare (rd. 1 - rd. 2) - rubrica nu se completeaz n acest caz (pierderea cumulat este mai mare dect ctigul cumulat). 4. Pierdere net, la sfritul perioadei de raportare (rd. 2 - rd. 1) = 4.200 lei 5. Impozit datorat pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare (rd. 3 * 16%) = 0 lei 6. Impozit datorat pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare precedente (trim. III) = 160 lei 7. Impozit de plat (rd. 5 - rd. 6) - rubrica nu se completeaz n acest caz. 8. Impozit de restituit (rd. 6 - rd. 5) = 160 lei n ceea ce privete stabilirea ctigului net anual/pierderii nete anuale, din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru anul 2010, sunt prevzute dou perioade fiscale distincte. Pentru perioada 1 ianuarie 2010 - 30 iunie 2010 Ctigul net/pierderea net aferent/aferent acestei perioade se determin n funcie de perioada de deinere a titlurilor (deinute mai mult/mai puin de 365 de zile) i se asimileaz ctigului net anual/pierderii nete anuale. Impozitul se determin de ctre contribuabil, prin declaraia de impunere, prin aplicarea cotelor de impunere de 1% i, respectiv, 16% la ctigul net aferent perioadei, asimilat ctigului net anual. Pierderea net aferent acestei perioade se compenseaz cu ctigul net asimilat ctigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010. Pentru perioada 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010 Ctigul net anual/pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului fiscal, cumulat de la nceputul trimestrului III 2010, i este egal/egal cu ctigul net determinat/ pierderea net determinat la sfritul trimestrului IV al anului fiscal 2010. Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigul net anual determinat pentru perioada 1 iulie 2010 31 decembrie 2010, diminuat cu pierderea net anual aferent tranzaciilor cu titluri de valoare realizate n perioada 1 ianuarie 2010 30 iunie 2010. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010 30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale se compenseaz cu ctigul net asimilat ctigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 31 decembrie 2010. Dac n urma compensrii rezult pierdere, aceasta se reporteaz numai asupra ctigului net anual impozabil aferent anului 2011. Ctigul net anual impozabil din tranzacii cu titluri de valoare se impune cu o cot de impozit de 16%. Pentru tranzaciile cu titluri de valoare realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2010, ctigul net anual impozabil/ pierderea net anual i impozitul anual datorat se calculeaz de ctre contribuabil, pe baza declaraiei de impunere anuale, depus pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a veniturilor.

RfPc nr. 11-12/2010

47

fiscalitate
Anexa

DECLARA IE
privind stabilirea impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe c tigul net anual impozabil pentru c tigurile ob inute din transferul titlurilor de valoare, altele dect p r ile sociale i valorile mobiliare n cazul societ ilor nchise
Trimestrul Anul

Agen ia Na ional de Administrare Fiscal

225

Declara ie rectificativ
Se completeaz cu X n cazul declara iilor rectificative

I. DATE DE IDENTIFICARE A CONTRIBUABILULUI

Nume Prenume Strada Bloc Localitate Telefon Fax Scar Etaj Ap. Jude /Sector Cod po tal E-mail Num r BANCA Ini iala tat lui Cod numeric personal/Num r de identificare fiscal

Cont bancar (IBAN)

II. DATE PRIVIND STABILIREA PL

ILOR ANTICIPATE
- lei 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

1. C tig cumulat, la sfr itul perioadei de raportare ................................................................................. 2. Pierdere cumulat , la sfr itul perioadei de raportare .......................................................................... 3. C tig net, la sfr itul perioadei de raportare (rd.1-rd.2)....................................................................... 4. Pierdere net , la sfr itul perioadei de raportare (rd.2-rd.1)................................................................. 5. Impozit datorat pe c tigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul perioadei de raportare (rd.3x16%) ........................................................................................... 6. Impozit datorat pe c tigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfr itul perioadei de raportare precedente*) ...................................................................................... 7. Impozit de plat (rd.5-rd.6) .............................................................................................................................. 8. Impozit de restituit (rd.6-rd.5) ........................................................................................................................

III. DATE DE IDENTIFICARE A MPUTERNICITULUI

Cod de identificare fiscal Nume, prenume/Denumire Strada Jude /Sector Telefon Localitate Fax E-mail Num r Bloc Cod po tal Scar Etaj Ap.

Prezenta declara ie reprezint titlu de crean i produce efectele juridice ale n tiin rii de plat de la data depunerii acesteia, n condi iile legii. Sub sanc iunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Semn tur contribuabil Semn tur mputernicit

Loc rezervat organului fiscal

Nr. nregistrare:

Data:

*) Se preia suma nscris la rd.5 din declara ia depus pentru perioada precedent
Num r de nregistrare ca operator de date cu caracter personal 759 Cod M.F.P.-A.N.A.F. 14.13.01.13/a.t.v.

48

RfPc nr. 11-12/2010