Universitatea Dimitrie Cantemirdin Trgu Mure

TIPURI DE AUDIT

Simon Erzsebet Lizetta Laczko Sandor FB III.

Trgu Mure 2011 1

1.Notiunea de audit, in general Audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de origine latin, transformat n timp de practica anglosaxon, semnific azi, n sens strict, revizia conturilor realizat de experti independenti n vederea exprimrii unei opinii asupra regularittii si sincerittii acestora. Prin audit, n general, se ntelege examinarea profesional a unei informatii n vederea exprimrii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbunttirea utilizrii informatiei. Retinem elementele principale care definesc auditul, n general: examinarea unei informatii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabilitti pentru activitatea sa si trebuie s fie o persoan independenta; examinarea trebuie sa se faca dupa reguli dinainte stabilite cuprinse intrun standard ,norma legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate. statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit si autonomia organismului din care face parte auditorul. Experii contabile fac trei tipuri fundamentale de audite : audite ale situaiilor financiare, audite operaionlale i audite ale comformitii. Ultimele dou servicii sunt deseori numite activitii de audit, dei ele se
2

aseamn mai mult cu serviciile de certificare i asigurare. n prezent vom examina mai detaliat fiecare dintre cele trei tipuri de audit. Auditul situailor financiare-este efectuat pentru a se determina dac situaiile financiare n ansamblu sunt prezentate n acord cu anumite criterii. n mod normal, criteriile constau n principiile contabile general acceptate, dei frecvente i audite ale situaiilor financiare ntocmite utilizndu-se contabilitatea prin metoda de cas sau prin orice alt metod contabil adaptat activitii organizaiei. De cele mai multe ori, situaiile financiare incluse n acest audit sunt : situaia poziiei financiare (bilanul contabil), contul de profit i pierdere, situaia fluxului de trezorerie, precum i notele i anexele nsoitoare. Auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor i metodelor opereionale ale unui organizaii, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor. Dup ncheierea unui audit operaional, managerii atept, n mod normal, recomandri pentru ameliorarea activitilor operaionale. Un exemplu de audit operaional este evaluarea eficienei i acurateie prelucrri operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem computerizat nou instalat. Din cauza numrului mare i diversitii domeniilor a cror eficacitate operaional poate fi evaluat, este imposibil de definit un proces de audit operaional tipic. ntr-o anumit organizaie, auditul poate evalua relevana i suficiena informaiilor utilizate de managemet n luarea de decizii privind achiziionarea unor mijloace fixe noi, pe cnd ntr-o alt organizaie- eficiena fluxului informaional din cadrul prelucrrii vnzrilor. n audit operaional, verificrile nu se limiteaz la contabilitate. Ele pot cuprinde evaluarea structurii organizatorice, a operaiunilor informatizate, a metodelor de producie, precum i a oricrei alte arii de activitate n care auditorul dispune de suficiente cunotine. Auditul al conformitii este scopul de a determina dac entitatea examinat respect anumite proceduri, reguli sau reglementri definite de o autoritate supraordonat. Un audit al comformitii pentru o ntreprindere privat ar putea include: a determina dac procedurile recomandate de contabilul ef
3

sunt respectate de ctre personalul contabil, a examina salariile pentru a determina respectarea legislaiei privind renumerarea minim sau a examina acordurile contractuale cu bncile i cu ali creditori pentru a se asigura c ntreprinderea respect clauzele juridice definte. n cadrul verificrii entitilor guvernamentale, cum ar fi un inspector colar, se efectueaz numeroase audite ale comformitii, din cauza reglementrii puternice a activitii acestor entiti de ctre autoritile guvernamentale supraordonante. n practic, n orice organizaie privat i nonprofit exist politici prestabilite, acorduri contractuale i reglementri legislative care pot impune efectuarea de audite ale comformitii. Tabelul prezint de manier sintetic cele trei tipuri de audit i cuprinde cte un exemplu din fiecare tip, precum i o ilustrare a celor trei componente fundamentale ale definiiei auditului, aplicate fiecrui tip de audit.

Tip de audit Auditul situaiilor financiare Auditul operaional

Exemplu Auditul anual al situaiilor financiare ale General Motors Evaluarea eficienei i eficacitii operaionale a metodei de prelucrare computerizat a operaiunilor legate de salarii n cadrul filialei H

Informaii Situaiile financiare ale General Motors Numrul de operaiuni privind salariile prelucrate ntro lun, costurile departamentul ui i numrul de erori aprute

Criterii predefinite Principiile contabile general acceptate Standardele de eficien i eficacitate definite de companie pentru departamentu l de personal

Probe disponibile Documente,eviden e contabile i surse externe de probe Rapoarte de eroare, state de plat i cgeltuieli de prelucrare a operaiunilor privind salariile

Auditul comformitii

Determinarea respectrii condiiilor impuse de banc n vederea continurii contractului de mprumut

Evidenele contabile ale companiei

Clauzele contractului de mprumut

Situaile financiare i calculele efectuate de auditor

Clasificarea auditurilor se face n functie de obiectivele urmrite si n functie de specialistii care le realizeaz,astfel: Obiective urmarite Verificarea si certificarea situatiilor financiare Diagnostic sectorial Specialisti utilizati Profesionisti contabili independenti alesi sau numiti ,de regula de actionari Experti independenti numiti de conducerea entitatii -audit fiscal -audit social -audit juridic -audit al calitatii Diagnostic asupra conturilor si diagnostic sectorial Compartimente specializate independente de alte servicii ale intreprinderii(de regula intreprinderi mari, grupuri,holdinguri,etc) --etc -audit intern Denumirea auditului -audit statutar

2.Categorii de auditori
5

-auditorul intern ; -auditorul extern. Auditorul intern este o persoana fizica ori juridica, salariat al entittii auditate,respectiv angajat prin contract; cantonat initial n misiuni legate de buna calitate a informatiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de audit operational, de verificarea existentei, a gradului de adecvare si a modului de aplicare a procedurilor interne n toate sectoarele si pe toate functiile ntreprinderii. Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor unei organizatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acesteia. El poate fi exercitat atat de persoane din interiorul organizatiei in cauza, cat si de persoane din exteriorul acesteia. Auditul intern are scopul: de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele si managementul acestuia, conform prevederilor legale; de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducerea entitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficientei activitatii organizatiei; de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii entitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva; de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de a identifica metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel. In Romania, auditul intern se practica in conformitate cu Normele elaborate de Camera Auditorilor Financiari; acestea cuprind reguli de organizare (definesc entitatile si persoanele care pot exercita activitatea de audit intern), reguli de exercitare (criterii de calitate pentru evaluarea acestor servicii), reguli de implementare (pentru tipuri specifice de angajamente) si Codul de etica pentru profesia de auditor intern (care are rolul de a asigura obiectivitatea auditorului intern). Persoanele responsabile pentru organizarea activitatii de audit intern, coordonarea lucrarilor/angajamentelor si imputernicite pentru semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa aiba calitatea de auditor financiar (art. 23 din OUG nr. 75/1999, cu modificarile si completarile ulterioare). Cu ocazia exercitarii profesiei lor, auditorii financiari efectueaza si evaluarea functiei de audit intern, pentru a stabili in ce masura se pot baza pe rezultatele auditului intern pentru propriul lor raport.
6

Pentru regiile autonome, companiile nationale si societatile nationale, precum si pentru alte entitati economice cu capital majoritar de stat, auditul intern trebuie organizat in conformitate cu legislatia privind auditul intern din entitatile publice. Auditorul extern(financiar) :
-

obligatoriu -daca entitatea indeplineste conditiile legale care prevad expres aceasta(statutar) ; optional in toate celelalte cazuri.

Auditorul extern(financiar) este o persoana fizica ori juridica care isi exercita prerogativele n baza unui contract cu ntreprinderea: Entitatea in anumite conditii(prevazute de lege) este obligata s ncredinteze unui specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situatiilor financiare . Auditorul contractual detine o competent mai bine adaptat la o misiune foarte precis (de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.). ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de un prestigiu particular. O misiune particular de control este cerut de un tert, de exemplu, o banc la acordarea unui mprumut etc. Auditorul financiar executa : 1.Misiune de auditare in vederea exprimarii unei opinii profesionale si independente cu privire la situatiile financiar contabile anuale; 2.Executa misiuni la cerere cu obiective prestabilite check list in vederea exprimarii a unei opinii independente si profesionale. Orice entitate economica care opteaza pentru auditul financiar este obligata sa-si organizeze auditul intern. Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o institutie public, un minister etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii si conditiile de realizare fiind prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o singur misiune de audit legal (statutar) care cuprinde obiective cunoscute si care se realizeaz potrivit Standardelor Internationale de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialisti, de regul experti contabili. Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
7

 profesionistul competent si independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic; obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situatiile financiare ale entittii, n totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, n functie de referentialul contabil aplicabil; scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar si complet a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditat; criteriul de calitate n functie de care se face examinarea si se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. Tertii se asteapt ca auditorul statutar s protejeze interesele lor , prin oferirea unei asigurri referitoare la: -c rapoartele financiare au "acuratete"; c declaratiile financiare intr n responsabilitatea auditorului.

Bibliografie
1.

Marin Toma,Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unui entitii, Ediia a III-a revizuit i adugat, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
8

2. Alvin A.Arens, James K.Loebbecke, Randal J.Eldu, Mark S.Beasley, Audit o abordare intreag, Ediia a IV-a, Editura ARC, 2006.