Curs bazele contabilitatii. Introducere. 1)definitia contabilitatii.

i. Literature de specialitate prevede o multitudine de definitii ale conecptului de contabilitate declinandu-l intre stiinta si metoda, in functie de emitent. Cea mai cunoscuta si agreata la nivel general definitie, este cea emisa de institutul contabililor publici autoriati din SUA, potrivit careia contabilitatea este: arta de inregistrare, clasificare si reumare intr-o maniera semnificativa si intr-o exprimare baneasca a tranzactiilor, operatiilor ce au loc intr-un ciclu economic la nivelul unei organiatii in scopul de a genera situatii financiare pentru utilizatori.

2)informatia contabila. Este definite ca totalitatea tranzactiilor, operatiilor si evenimentelor cu character economic sau judiciar ce au loc pe parcursul derularii unui ciclu economic de activitate. Informatia contabila este inscrisa in documente justificative (ex: facturi fiscale, contracte de munca, bonuri fiscale.)

a) b)

c) d)

3) Caracteristicile calitative ale informatiei contabile: Inteligibilitatea, Relevanta: este in directa legatura cu conceptul de prag de smnificatie. Se considera ca o informatie este semnificativa daca prin omisiunea sau declararea ei eronata ar putea fi influentate deciziile utilizatorilor situatiei financiare. Pragul de semnificatie este o linie cantitativa (valoare numerica). Credibilitatea: trebuie sa fie neutra, fara erori seminificative sis a reprezinte ceea ce un utilizator se asteapta in mod rezonabil sa reprezinte. Comparabilitatea: se foloseste atunci cand un investitor vrea sa analieze situatia financiara.

4) utiliarea informatiilor contabile: a) Investitorii- cei care finanteaza o afacere, sunt interesati de capitalul social de generat profit. b) Creditorii financiari- sunt interesati de capitalul social de a rambursa eventuale sume imprumutate (solvabilitate). c) Creditorii comerciali- sunt interesati de capacitatea societatii de a-si onora obligatiile contractuale la scadenta (lichiditate). d) Clienti- raportul calitate- prt. e) Managerii- pentru procesul de luare a deciiilor. f) Angajatii- daca se afla in continuitatea activitatii. g) Statul si institutiile sale- modalitatea de aplicare a legislaturii in vigoare. h) Publicul- posibili angajati, investitori.

5) Standarde si reglementari : La nivel mondial este standardizat e catre IFAC, fac parte mmembrii din fiecare tara pentru standarde contabile. La nivelul Romaniei este reglementat de catre Ministerul Finantelor Publice.

6) Profesia contabila. Expert contabil consultant fiscal auditor intern auditor extern practician in insoventa (se ocupa de cazurile de insolventa).

Bilantul contabil si contul de profit si pierdere.

1) Definitie: bilantul este un document contabil de sinteza care perimite prezentarea elementelor de active , capitaluri proprii si datorii (pozitia financiara) la inchiderea unui exercitiu financiar sau in alte situatii prevazute expres de legislatie. 2) Def: elementele patrimoniale componente ale bilantului se impart in active, capitaluri proprii si datorii. Ecuatia fundamentala a contabilitatii presupune scrierea patrimoniului sub forma : A=C+D. a) Activele sunt resurse economice controlate sau detinute in present de catre interprindere provenite din elemente trecute si care vor genera cresteri de beneficii economice viitoare. b) Capitalul propriu- interes residual al actionarilor in activitatea interprinsa dupa deducerea tuturor datoriilor. c) Datorii- obligatii actuale ale interprinderii, provenite din evenimente trecute prin decontarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de active si astfel o scadere de beneficii.

Activ. A) active imobilizate: a) Imobilizari necorporale, b) Imobilzari corporale, c) Imobilizari financiare.

Capitaluri proprii+ datorii. A) Capitaluri proprii: a) Capital social, b) Prime de capital, Rezerve, d) Rezultat reportat, e) Rezultatul exercitiului. B) Proviioane pentru riscuri si cheltuieli.

c)

B) Active circulante: a) Stocuri, b) Creante, c) Titluri financiare, d) Disponibil.

C) Datorii.

C) Cheltuieli in avans.

D) Venituri in avans.

Total activ

Total capital + datorii

 Imobilizari necorporale: a) Cheltuieli de constituire, b) Cehltuieli de cercetare, dezvoltare, c) Brevete, licente, marci, drepturi de autor, know-how. Imobilizari corporale: a) Cladiri, b) Utilaje, c) Masini, d) Linii de productie. Imobilizari financiare: Titluri financiare detinute de companie la alte scocietati pe o perioada ma mare de un an, in scopul obtinerii unor profituri constante. Specific activelor imobilizate este conceptual de amortizare. Atentie!: nu se amortizeaza obiectele de arta si alte resurse regenerabile (terenuri, balti, iazuri) se amortizeaza in schimb amenajarile de terenuri balti si iazuri. Activele imobilizate sunt prezentate in bilant la asa numita: voloare contabila neta, adica valoarea de intrare minus deprecierile. Active circulante: Se consuma intr-un singur ciclu de productie si se impart in: a) Stocuri (marfuri, materii prime) b) Creante- drepturi de incasare. c) Titluri financiare- actiuni si obligatiuni detinute de societate la alte societati pe termen scurt in scop speculative. d) Disponibilul- se refera la numerar si echivalente de numerar din banca sau caserie in lei sau valuta. Cheltuieli in avans. Datorii pe termen lung: credite bancare, imprumuturi din operatii de leasing, emisiuni de obigatiuni. Datorii pe termen scurt, sunt clasificatein 4 categorii: Financiare (rate scadente) Comerciale (catre furnizori) Sociale (salarii) Fiscale (taxe si impozite, impozit pe profit)

a) b) c) d)

Venituri in avans, sume incasate deja de la clienti, pentru care trebuie livrata marfa. Prezentarea capitalurilor proprii si datorii in bilant se fac in functie de exigibilitate (de la cele mai putin exigibile la celemai exigibile) Contul de profit si pierdere Situatia care prezinta performatele intreprinderii. Contine doar elemente de venituri si cheltuieli ale perioadei. Veniturile sunt definite in contabilitate ca find de beneficii economice aparute ca urmare a cresterilor de active sau a diminuarilor de datorii si care genereaza cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele provenite din aportul actionarilor. Cheltuielile reprezinta scaderi de beneficii economice aparute ca urmare a scaderilor de active sau a cresterilor de datorii si care genereaza scaderi de capitaluri proprii altele decat restituirile de capital catre actionari.

Structura contului de profit si pierdere.

Elementele de venit si cheltuieli sunt prezente in contabilitate in functie de natura lor: a) Venituri din exploatare: din vanzarea produselor finite, marfuri, din produtia de imobilizari, productia de bunuri finite.

b)
c) d) e)

Cheltuieli de exploatare: salarii, marfuri, materii prime, utilitati, cu amortizarea, taxe si impoite. Venituri financiare: dobanzi, dividente. Cheltuieli financiare: cu dobanzi si dividente. Venituri si cheltuieli extraordinare: sunt provenite din lucruri extraordinare (calamitati naturale swi exproprieri fortate).

Structura generala a conturilor de profit si pierdere. (CPP) Venituri din exploatare --cheltuieli de exploatare = rezultat din exploatare. (1) Venituri financiare --cheltuieli financiare = rezultat financiar. (2) Rezultat current = 1+2 (3) Venituri extraordinare --cheltuieli extraordinare = rezultat extraordinar. (4) Rezultat brut = 3+4 Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultat net (rezultatul exercitiului)

Modificari patrimoniale.

Orice tranzactie sau eveniment economic genereaza asupra patrimoniului intreprinderii o modificare la nivelul elementelor patrimoniale (active, capitaluri sau datorii).Modificarea este sub forma unei sume aferenta tranactiei sau evenimentului economic. Exista 9 tipuri de modificari patrimoniale in functie de elementele modificate. Modificarile presupun respectarea cu strictete a ecuatiei fundamentale: A=K+D. A= activ. K= capital. D= datorii. a) A+x-x=K+D b) A+x=K+D+x c) A-x=K+D-x d) A+x=K+x+D e) A-x+K-x+D f) A=K+x-x+D g) A=K+D+x-x h) A=K+x+D-x i) A=K-x+D+X Unde x este suma din tranzactie.

Contul. Reprezinta elemental fundamental al contabilitatii cu ajutorul caruia sunt masurate si prezentate efectele modificarile patrimoniale asupra unui element patrimonial in decursul unei perioade (de regula un exercitiu financiar). Contul este reprezentat prin froma geometrica de tipul literei T (si poarta denumirea in practica contabila de teu) Conturile au urmatoarea structura fundamentala: 1. Soldul initial- reprezinta suma ce provine din perioada anterioara.

2.
3. 4.

Rulajul- reprezinta totalul modificarilor patrimoniale ce au avut loc asupra unui element. Total sume- se calculea ca fiind sold initial + rulaj. Sold final- este suma cu care se inchide un cont la sfarsitul unei perioade. Specifice conturilor sunt notiunile de debit si credit, notate cu D si C. Partea stanga se numeste debit, iar partea dreapta credit. In functie de aceste doua notiuni toate structurile contabile primesc atributele de creditoare sau debitoare.

Titlul contului. Simbolul contului. D I) Sold initial debitor. (SID) Modificari. II) Rulaj debit. (RD) III) Total sold debitor. (TSD)= SID+RD IV) Sold final debitor. (SFD) C Sold initial creditor. (SIC) Modificari. Rulaj credit. Total sold creditor. (TSC) Sold final credit. (SFC)

Simbolul conturilor in Romania este dat de Ministerul Finantelor Publice, reprezentand un simbol numeric, present in OMFP 3055/2009. In functie de apartenenta patrimoniala a unui element daca este de Activ, Capital sau Datorii si contul este de Activ, Capital sau Datorii si functioneaza in consecinta. Functionarea conturilor presupune reguli diferite pentru conturile de Activ, Capital sau Datorii: A) Reguli de functionare pentru conturile de activ: a) Au tot timpul sold initial debitor, sau zero. b) Se debiteaza cu cresterile de active. c) Se crediteaza cu scaderile de active. d) Au intotdeauna sold final debitor sau zero. B) Reguli de functionare pentru conturile de Capital si Datorii: a) Au intotdeauna sold initial creditor sau zero. b) Se debiteaza cu scaderile de Capital si Datorii. c) Se crediteaza cu cresterile de Capital si Datorii. d) Au intotdeauna sold final creditor sau zero.

Cont de activ: D Sold initial debitor. (SID) Modificari, suma de active cu +, iar sumele ajung la rulaj debitor. Rulaj debitor. (RD) Total sold debitor. TSD=SID+RD Sold final debitor. SFD=TSD-TSC

C -------------Modificari, suma de active cu minus, iar sumele lor ajung la rula creditor. Rulaj creditor. (RC) Total sold creditor. (TSC=RC -------------

Cont de Capital si Datorii. D -------Modificari, suma de capital si datorii cu -, iar sumele ajung la rulaj debitor. Rulaj debitor. RD Total sold debitor. TSD=RD -------------

C Sold initial creditor. SIC Modificari, suma de capital si datorii cu -, ajung la rulaj creditor. Rulaj Creditor. RC Total sold creditor. TSC=SIC+RC Sold final creditor. SFC=TSC-TSD

Practica contabila a impus scrierea soldului final in partea opusa tipului sau, dar cu respectarea denumirilor.

Venituri si cheltuieli. Cheltuielile sunt scaderi de beneficii economice rezultate ca urmare a scaderii de active sau a cresterii de datorii si care au ca effect scaderi ale capitalului propriu, altele decat cele provenite din restituirea capitalului catre actionari. Recnoasterea veniturilor si datoriilor in contabilitate se face prin prisma modificarii rezultatului exercitiului, implicit a structurii de capital propriu. Veniturile sunt recunoscute in contabilitate atunci cand: a) Este posibila o crestere de beneficii economice viitoare. b) Aceasta crestere poate fi evaluata in mod credibil. Cheltuielile sunt recunoscute in contabilitate: a) Cand este probabila o scadere de beneficii viitoare. b) Aceasta scadere poate fi evaluate in mod credibil. Momentele de recunoastere pot fi sintetizate:

A)
1) 2) 3) 4) 5) 6) B) 1)

Recunoasterea veniturilor: In momentul vanzarii de bunuri (active imobilizate sau circulante). In momentul prestarii de servicii. In momentul obtinerii de bunuri. In momentul anularii unei datorii. In momentul anularii unor provizioane cosntituite anterior. In momentul in care este susceptibila o incasare. (doabanda incasata de la banca pentru un depozit constituit.) Cheltuielile sunt recunoscute in contabilitate in momentul in care: La achizitionarea de servicii (utilitati, forta de munca, taxe, impozite).

2)

La iesirea din gestiune a unui bun (activ imobilizat sau stoc), operatiune ce poarta numele de descarcare de gestiune. 3) La inregistrarea amortizarii. 4) La inregistrarea unei deprecieri (provizion). Cresterea venitului genereaza cresterea rezultatului implicit, cresterea capitalului propriu. Cresterea cheltuielilor genereaza scaderea rezultatului implicit, scaderea capitalului propriu. +V +Rezultat +Kp (capital propriu) +Cheltuieli -Rezultat - Kp. Imobilizari. Imobilizari necorporale. Recunoasterea la data bilantului se realizeaza la valoarea contabila neta (valoarea de intrare amortizare cumulata). La iesire se recunoaste la valoarea contabila neta sau daca nu sunt amortizate la valoarea de intrare. Imobilizari corporale. Contin: terenuri, constructii, instalatii, echipamente tehnologice, masini, utilaje, masini, animale, plantatii. Imobilizari corporale in curs de aprovizionare. Imobilizari corporale in curs de executie. Sunt conturi de active, sold initial debitor, repreinta imobilizarile corporale existente in gestiune la inceputul perioadei. Se debiteaa cu intrarile (cresterile de imobiliari corporale). Intrarile pot proveni din: achizitie, donatie. Soldul final este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor corporale aflate in gestiunea intreprinderii la sfarsitul unei perioade. Se poat amortiza, iar amortizarea este recunoscuta ca modificare negative a activului bilantului. Recunoasterea imobilizarilor corporale in contabilitate se face la: intrare: cost achizitie, cost productie, valoare de piata, valoare de aport. La bilant- la valoarea contabila neta. La iesire- valoarea de intrare- amortiare si provizioane cumulate. Costul de achizitie este format din: prt de achizitie, cheltuieli de transport, cheltuieli de manipulare, taxe nerecuperabile si orice alte cheltuieli necesare pentru a adduce bunul in stare de functionare in intreprindere. !!!!!!!! Descarcarea de gestiune!!!!!! Pentru imobilizarile amortizabile la descarcarea de gestiune se va verifica intai daca exista amortizare cosntituita. Daca nu exista amortizare constituita descarcarea de gestiune se va face in maniera standard + cheltuieli cu actiunile facute. Daca avem amortizare descarcarea de gestiune presupune modificarea: Cazul 1: -nu este complet amortizata, -imobilizarea pentru valoarea de intrare, +cheltuieli cu bunul sau activitatea neamortizata = valoarea de intrare amortizare. ! se realizeaza formula contabila compusa. Cazul 2: -imobilizarea este complet amortizata -imobilizarea pentru valoarea de intrare, -amortizare pentru valoarea amortizata.

Conturile de stocuri. Stocurile fac parte din categoria de active circulante reprezentand resurse economice care participa la un singur ciclu de productie. Stocurile sunt formate din: materii prime, materiale auxiliare, materiale consumabile, combustibil, piese de schimb, materiale de natura obiectelor de inventar, produse in curs de executie, produse finite, marfuri, animale si pasari. Din punct de vedere al instrumentelor contabile conturile de stocuri sunt conturi de active, cu sold initial debitor si reprezinta valoarea stocurilor aflate in gestiunea intreprinderii la inceputul perioadei. Se debiteaa cu cresterile (intrarile) de stocuri, provenite din: productie proprie, achizitie, donatie, aport la capital. Se crediteaza cu scaderile (iesirile) de stocuri provenite din: vanzare, descarcare de gestiune, consum. Soldul final este debitor si reprezinta valoarea stocurilor aflate in gestiune la sfarsitul perioadei. Valoarea de recunoastere in contabilitate difera in functie de momentele de recunoastere astfel:

1)
2)

3)

4)

La acizitie- stocurile sunt recunoscute la costurile de achizitie, prt de achizitie + cheltuieli de transport + cheltuieli de manipulare + orice alte taxe si cheltuieli nerecuperabile care sunt necesare pentru aducerea stocurilor in intreprindere. In momentul productiei- costul de productie este format din cheltuielile directe de productie (materie prima si manoopera directa) si cota de cheltuieli indirecte alocate (cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli generale de administratie. La data bilantului stocurile sunt recunoscute la valoarea contabila neta, care este egala cu valoarea de intrare (fie fie cost de achizitie, si de productie) minus deprecierile cumulate (eventuale provizioane cumulate). La iesirea din gestiune stocurile sunt recunoscute la valoarea de intrare (cost achizitie sau cost productie).

Conturile de terti. In categoria conturilor de terti includem clasa 4 de conturi din planul contabil. Contabilitatea conturilor de terti se organizeaa pe 2 categorii distincte: 1) Conturile de creante. 2) Conturile de datorii, fiecare dintre ele clasificandu-se astfel: comerciale, sociale si fiscale. I. Contabilitatea conturilor de creante. Creantele sunt conturi de active si repreinta bani de incasat de la clienti, proveniti din tranzactii economice trecute. Soldul initial este debitor si reprezinta sumele de bani de incasat la inceputul perioadei. Se debiteaza cu cresterile de creante provenite din: vanzari de bunuri, prestari de servicii, avansuri acordate furnizorilor sau salariatilor in cursul perioadei. Se crediteaza cu scaderile de creante provenite din: incasarea sau anularea lor. Soldul final este debitor si reprezinta contravaloarea sumelor de incasat la sfarsitul perioadei. II. Conturile de datorii comerciale. Datoriile reprezinta obligatii actuale ale intreprinderii provenite din evenimente trecute (relatii comerciale) si la decontarea carora se asteapta o iesire de beneficii economice. Functia contabila a conturilor de datorii comerciale este de datorii. Au sold initial creditor care reprezinta obligatiile interprinderii la inceputul perioadei. Se crediteaza cu cresterile de datorii provenite din: achizitii de bunuri sau servicii,avansurile primite de la clienti.

Se debiteaza cu: scaderile de obligatii provenite din plata datoriilor sau anularea lor. Soldul final este creditor si rpreinta obligatiile interprinderii la sfarsitul perioadei. III. Creante si datorii sociale. Termenul de social este atribui relatiilor dintre intreprindere si angajati. Relatiile de munca au ca principiu prestarea muncii in schimbul salariului si sunt reglementate de contractele individuale de munca. Creantele sociale sunt conturi de active si reprezinta totalitatea avansurilor acordate personalului in cursul unei perioade. Datoriile sociale sunt conturi de datorii si reprezinta totalitatea obligatiilor interprinderii catre angajatii sai si catre fondurile sociale in cursul unei perioade. Specific conturilor de creante si datorii sociale este contul de contributii sociale. Contributiile sociale sunt sumele datorate catre stat si fondurile speciale de catre intreprindere sau angajati. Contributiile sociale sunt conturi de datorii. Contributiile suportate de salariat sunt: 1) CAS -10,5% (pensii) 2) CASS -5,5% ( sanatate) 3) Impozit pe salarii 16%, din salariul brut. Contributiile suportate de angajator sunt: 1) CAS -20,8% 2) CASS -5,2% 3) CFS -0,5% 4) CMI -0,85% (concedii medicale si indemnizatii) 5) FRA -0,2 2% (fond de risc si accidente) in problemele de contabilitate se v-a lucra cu valoarea de 0,25%. 6) FGCS -0,25% (fond de garantare a creantelor salariale) 7) ITM (comision la inspectoratul territorial de munca) a. 0,25% (daca am angajat inspector de resurse umane) b. 0,75% (daca nu am angajat inspector de reurse umane si utilizez serviciile de la stat).

TVA.

Tva reprezinta un impozit indirect suportat de consummatorul final. Evident Tva in contabilitate se realizeaza prin 5 conturi diferite: 1)Tva deductibila- apare in tranzactiile de achizitie de bunuri sau servicii. Este un cont de active, creste se debiteaza si are simbolul 4426. 2)Tva colectata- apare in tranzactiile de vanzare de bunuri si prestare de servicii. Este un cont de datorii, creste, se crediteaza, symbol 4427. 3)Tva neexigibila- apare in tranzactiile de bunuri sau servicii sau in cele de vanzare de bunuri sau prestari de servicii, atunci cand se realizeaza receptia sau livrarea pe baza unui alt document decat factura fiscala. Este un cont bifunctional, (poate fi si de active si de datorii) in functie de contul pe care il inlocuieste. Daca este vorba de o achizitie pe baza de aviz, tine locul Tva deductibila si v-a functiona ca un cont de active, urmand ca la miterea facturii sa se transforme in 4426. daca este vorba despre o livrare de bunuri sau prestare de servicii este un cont de datorii si tine locul Tva colectata, urmand ca la emiterea facturii sa se tranforme in 4427. Tva neexigibila are simbolul 4428.

4)Tva de plata- apare in operatiunile de regularizare Tva si este un cont de datorii, creste, se crediteaza si are simbolul 4423. 5)Tva de recuperate apare in operatiunile de regularizare Tva, este un cont de active, creste, se debiteaza, are simbolul 4424. Regularizarea TVA. Este o operatiune ce are loc la sfarsitul perioadei la portare a Tva (lunar sau trimestrial) si presupune stabilirea sintezei contului de Tva deductibila si colectata, in sensul determinarii fie Tva de plata, fie Tva de recuperate. Contul 4428 (Tva neexigibila) nu participa niciodata la regularizare. Efectuarea operatiilor de regulariare se face in urmatoarele etape: 1) Se deschid conturile Tva deductibila si colectata, 2) Se completeaza conturile cu sumele tranationate in cursul perioadei,

3)
4)

Se clculeaa rulaj debitor 4426 si rulaj creditor 4427, Se compara rulajele:

Daca rulaj debitor 4426< rulaj creditor 4427 Tva de recuperate. 4424 Cele doua conturi de sinteza reultate vor avea ca valori diferentele dintre rulajele 4426 si 4427.

i. ii.

Daca rulaj debitor 4426 < rulaj creditor 4427 Tva de plata. 4423

5)

Se scrie formula contabila de regularizare Tva. Aceasta presupune aducerea la 0 (zero) scaderea, Tva deductibil si colectat si cresterea contului de sinteza rezultat. (Tva de plata sau de recuperat)

-Tva deductibila, A C 4426 -Tva colectata, Dat D 4427 +contul de sinteza Tva de plata, Dat C 4423. -Tva de recuperate, A 4424. 6) In urma scrierii operatiilor contabile de regularizare Tva, se completeaza T-urile 4426 si 4427 si se inchid. 7) Se deschide, completeaa si inchide contul de sintea rezultat.

10