Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema 3. Metoda Contabilităţii
Tema 3. Metoda Contabilităţii
3.1. Noiuni privind metoda contabilitii i procedeele acesteia 3.2. Ciclul contabil i etapele acestuia 3.3. Conceptele i principiile contabile 3.4. Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare
1. Procedee comune tuturor tiinelor observaia - este faza iniial a cercetrii pentru orice tiine. Ea permite evidenierea fenomenelor i proceselor care, avnd coninut economic i fiind evaluabile n bani vor fi incluse n obiectul de studiu al contabilitii; raionamentul - este un procedeu al contabilitii, deoarece procesele i operaiunile economice ce se nregistreaz n contabilitate, mai nti de toate, se supun unei analize logice din punct de vedere a necesitii, corectitudinii i coninutului lor. Raionamentul permite de a efectua concluzii de valoare n baza informaiei pe care o deine contabilitatea; comparaia - se folosete pentru determinarea asemnrilor i deosebirilor dintre dou elemente omogene ale obiectului contabilitii, n scopul formrii unor concluzii. Astfel, de exemplu, prin compararea veniturilor cu cheltuielile se determin rezultatul financiar al entitii. clasificarea - are menirea de a grupa elementele obiectului contabilitii care au trsturi comune separndu-le de elementele care au trsturi diferite. Prin clasificare se grupeaz activele, pasivele, veniturile, cheltuielile, operaiunile economice etc. analiza - reprezint un procedeu tiinific de cercetare a unui ntreg prin divizarea i studierea fiecrui element al acestuia. sinteza - se bazeaz pe trecerea de la particular la general, de la simplu la complex. Ea se folosete pe scar larg de metoda contabilitii la gruparea i centralizarea datelor pentru generalizarea concluziilor obinute n urma analizei. __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. 1
Bazele contabilitii (Tema 3.) 2. Procedee comune tiinelor economice documentarea - const n urmrirea i reflectarea total i permanent a operaiunilor economice n documente cu scopul obinerii datelor necesare pentru inerea contabilitii curente i exercitarea controlului asupra acestora. Documentul este un act n scris care ofer dreptul la efectuarea operaiunii economice sau confirm executarea acesteia. Cerinele de baz privind ntocmirea documentelor primare sunt stipulate n Legea contabilitii nr. 113 XYI din 27.04.2007, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93 din 29.06.07. Numai dup documentarea operaiunilor economice acestea pot fi reflectate n conturi. evaluarea - este procedeul ce permite exprimarea valoric (n bani) a elementelor patrimoniale i operaiunilor economice. Elementele patrimoniale se exprim n diferite etaloane (natural, timp, convenional etc). dar numai dup aducerea acestora la un numitor comun prin exprimarea lor n etalon monetar, ceea ce se realizeaz prin evaluare, contabilitatea i poate realiza funciile. calculaia - este un ansamblu de operaiuni matematice prin care se determina valoarea unei sau alei mrimi. Unul din obiectivele de baz ale calculaiei este determinarea costului de producie prin acumularea consumurilor i repartizarea acestora pe tipuri de produse. Rezultatul calculaiei se afl n legtur strns cu modul n care au fost evaluate elementele ce particip la calculaie. inventarierea - este acel procedeu ce permite compararea datelor din contabilitate cu datele faptice pentru stabilirea situaiei reale a patrimoniului entitii. Inventarierii se supun att bunurile materiale (mijloacele fixe, stocurile de mrfuri i materiale, mijloacele bneti etc.) ct i creanele i datoriile entitii.
3. Procedee specifice contabilitii Bilanul contabil - este un procedeu i un document contabil care reflect sintetic n expresie valoric, n activ bunurile economice, iar n pasiv sursele de constituire a acestora. Contul - este acel procedeu prin care elementele patrimoniale sunt individualizate i reflect existene i micrile (creterile sau micorrile acestora) pe parcursul perioadei de gestiune. Dubla nregistrare - procedeu de baz al contabilitii care presupune nregistrarea oricrei operaiuni economice concomitent n debitul unui cont i creditul altui cont n aceiai sum. Balana de verificare - asigur verificarea corectitudinii nregistrrilor n conturi, legtura dintre conturile sintetice i analitice i permite depistarea greelilor ce puteau fi comise n procesul evidenei contabile. Balana de verificare este documentul pe baza creia se ntocmete bilanul contabil i asigur respectarea principiului dublei reprezentri. Sub aspect metodologic, ntre procedeele metodei contabilitii se stabilesc att legturi de succesiune, de alternan, ct i de simultaneitate. n cadrul acestei legturi succesiunea procedeelor din ciclul contabil de prelucrare a datelor este urmtoarea: Evaluarea i calculaia Balana de verificare (intermediar)
Documentarea
Contul
Inventarierea
Balana de Bilanul i alte componente verificare (final) ale situaiilor financiare __________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ. Contul
Observaia Raionamentul Comparaia Clasificarea Analiza Sinteza Evaluarea Procedee comune disciplinelor economice Calculaia Documentaia Inventarierea
__________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Bazele contabilitii (Tema 3.) principiu decurge din faptul c entitile, de obicei, se creeaz pe un termen nelimitat. Principiul continuitii activitii influeneaz modul n care se evalueaz activele n bilan. De exemplu: n mod normal mijloacele fixe se reflect n bilan la valoarea de bilan, care este egal cu diferena dintre valoarea de intrare i suma amortizrii acumulate. n cazul lichidrii entitii este necesar de evaluat mijloacele fixe la valoarea de lichidare (valoarea la care acestea pot fi vndute), care, de regul, este mai mic dect valoarea de bilan. principiul contabilitii de angajamente - n virtutea cruia, veniturile i cheltuielile se nregistreaz n contabilitate atunci cnd au avut loc operaiile economice care au generat aceste venituri i cheltuieli, indiferent de momentul efectiv de ncasare sau plat a banilor. Exemplu: n anul N s-a pltit pentru revista Contabilitatea i audit suma de 1 250 lei din care 1 000 lei n mod anticipat pentru anul N+1. n rezultatul anului N vor fi reflectate la cheltuieli generale i administrative numai 250 lei, celelalte 1000 lei constituind cheltuieli ale anului N+1. principiul permanenei metodelor - care presupune aplicarea consecutiv de la o perioad la alta a acelorai reguli i norme de evaluare, nregistrare n contabilitate i prezentare n rapoartele financiare a elementelor patrimoniale i a rezultatelor. Respectarea acestui principiu asigur comparabilitatea n timp a indicatorilor economici. Regulile, procedeele i metodele contabilitii sunt fixate n politica de contabilitate a entitii. n caz de modificare a unei metode este necesar de calculat influena acestei modificri n expresie bneasc, iar la efectuarea comparrilor dintre indicatori calculai dup diferite metode de efectuat recalculrile respective, deoarece metode i evaluri diferite conduc la rezultate diferite. principiul separarea patrimoniului i datoriilor. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat, avnd n vedere specificul fiecrui component patrimonial, care atrage dup sine o metod specific de evaluare i nu o metod unic, valabil pentru toate componentele patrimoniului. Acest principiu reprezint abandonarea practicii evalurilor administrative, nedifereniate, prin metod unic, impus printrun act normativ i adoptarea metodelor economice de evaluare, care s in seama att de caracteristicile elementului patrimonial supus evalurii, ct i de utilitatea sa sau de condiiile pieei sale. principiul necompensrii const n excluderea compensrii reciproce ntre active i datorii, precum i ntre venituri i cheltuieli. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. Sunt de asemenea permise, n condiiile legii, dup o temeinic analiz i cu aprobarea conducerii ntreprinderii, compensarea ntre plusurile i minusurile n gestiune detectate cu ocazia inventarierii, cu condiia ca acestea s fie echivalente i: n cadrul aceleiai gestiuni, sortimentele respective s fie confundabile, avnd caracteristici similare; ntre dou gestiuni, acestea s fie legate logic i succesiv n cadrul fluxului de producie (de exemplu, secie de producie spaiu de depozitare sau depozit magazin, etc.). principiul consecvena prezentrii ine de modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare, i prevede c acesta trebuie meninut de la o perioad la alta, cu excepia cazului cnd: __________________________________________________________________________ 5 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Bazele contabilitii (Tema 3.) n urma unei schimbri semnificative n natura activitii entitii sau unei revizuiri a situaiilor financiare este evident c un alt mod de prezentare sau clasificare ar fi mai potrivit avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a politicilor contabile prezentat n IAS 8 Politici contabile, modificri n estimri contabile, erori; o schimbare a prezentrii este cerut de un Standard sau de o Interpretare.
Pentru cercetarea obiectului su, contabilitatea dispune de o metod proprie. Determinarea existentului sau strii unui patrimoniu, a modificrilor lui ulterioare i implicit a rezultatelor obinute, este posibil prin respectarea unor legiti sau principii. Contabilitatea n partid dubl are urmtoarele principii fundamentale: principiul dublei reprezentri a patrimoniului principiul dublei nregistrri a operaiilor economico - financiare principiul dublei determinri a rezultatului. Potrivit principiul dublei reprezentri patrimoniul entitii este reflectat n contabilitate, sub dublu aspect: sub aspect material, al bunurilor i valorilor economice care l compun, respectiv a destinaiei economice, structur cunoscut sub numele de activ patrimonial (A); sub aspectul surselor de finanare al bunurilor i valorilor din activ, adic sub aspectul raporturilor de proprietate, reflectate sub forma de drepturi i obligaii cu valoare economica, structur cunoscut sub numele de pasiv patrimonial (P). Dubla reprezentare a patrimoniului constituie trstura fundamental a metodei contabilitii, fiind reflectata prin ecuaia de echilibru sau ecuaia dublei reprezentri:
__________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Bazele contabilitii (Tema 3.) Potrivit acestui principiu operaiile economice care aduc modificri patrimoniului sunt analizate numai din punct de vedere al unui singur titular, care rspunde de acest patrimoniu. Pentru nelegerea acestui principiu, ne vom referi, ca exemplu, la aprovizionarea cu mrfuri (n cazul unui comerciant) sau cu materii prime ( n cazul unei ntreprinderi productoare) de la furnizor. Aceasta operaie se reflect att n contabilitatea clientului (cumprtorului), cat i n cea a furnizorului (vnztorului), sub dou aspecte dup cum urmeaz: Cumprtor Furnizor
Patrimoniu nchis
Patrimoniu nchis
n exemplul de mai sus, mrfurile sau materiile prime primite de la furnizor dau natere la doua fenomene distincte i de natur diferit: entitatea dispune de stocuri de mrfuri sau materii prime, dar, pan cnd va ntocmi documentele de plat i se va realiza transferul sumelor corespunztoare, n contabilitatea entitii cumprtoare se va nregistra i obligaia acesteia fa de furnizor. Astfel ca n acest patrimoniu vom avea: la activ (A) + stocuri de mrfuri la pasiv (P) + obligaii fata de furnizor
Sau dac entitatea contracteaz un credit bancar la activ va avea o suma de bani, iar la pasiv obligaia fa de banc. n momentul n care se va face plata mrfurilor primite de la furnizor n cadrul mijloacelor (activului) va avea loc diminuarea disponibilitilor bneti ale entitii, cu valoarea cu care au crescut stocurile de mrfuri, iar n cadrul surselor (pasivului) se vor stinge obligaiile entitii fata de furnizor cu valoarea mrfurilor pltite. Dac analizm patrimoniul n mod static, n fiecare moment el ne apare n aceast dubl ipostaz; ca existente economico-materiale sub forma de materii prime, mrfuri, disponibiliti bneti, pe de o parte i ca surse de proveniena, care pot fi capital propriu sau proprietatea entitii titulare a patrimoniului respectiv, sau surse mprumutate, sau obligaii fa de furnizori, pe de alt parte. Aceast dubl reprezentare se refera la aceeai realitate economic, privit ns din dou puncte de vedere i i gsete concretizarea n egalitatea permanent ce trebuie s existe ntre cele dou pari. MIJLOACE ( ACTIV ) = SURSE ( PASIV )
__________________________________________________________________________ Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Bazele contabilitii (Tema 3.) Egalitatea n cauz reprezint expresia generalizat teoretic i practic a dublei reprezentri ca principiu fundamental i confer un atribut esenial contabilitii: exactitatea datelor nregistrate i prelucrate. Dac obiectul dublei reprezentri l formeaz nsa activitatea economic intern a entitii i transformrile care au loc i care se concretizeaz n cheltuieli i venituri, atunci relaia de egalitate se stabilete ntre eforturile i rezultatele obinute de entitate, adic: CHELTUIELI + REZULTATE = VENITURI Totodat, aceast egalitate constituie cheia autocontrolului i autoreglrii pe care le permite contabilitatea pentru propria sa activitate. n msura n care prin prelucrarea i generalizarea informaiilor nregistrate n contabilitate nu se verific egalitatea patrimonial enunata mai sus, nseamn c n procesul contabil de nregistrare i reflectare n contabilitate s-au nclcat principiile metodei i se impun cutate i eliminate sursele erorilor sau neregulilor.
ntrebri de control pentru verificarea cunotinelor: Cum poate fi definit metoda contabilitii? Care sunt procedeele metodei contabilitii i cum pot fi clasificate? 3. Prezentai n sintez procedeele metodei contabilitii (comune tuturor disciplinelor economice, comune tiinelor economice, specifice contabilitii). Cum definii ciclul contabil? Enunai etapele ciclului contabil. Ce sunt principiile contabile? Care sunt principiile contabile stipulate de Legea contabilitii? 8. Prezentai n sintez esena principiilor contabile normative, recunoscute de reglementrile Republicii Moldova. __________________________________________________________________________ 9 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Bazele contabilitii (Tema 3.) 9. Care este esena contabilitii de angajamente? 10. Ce nelegei prin caracteristici calitative ale situaiilor financiare? 11. Prezentai n sintez esena caracteristicilor calitative ale situaiilor financiare (inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea).
Bibliografie
1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007/, (Monitorul Oficial Nr. 90-93/ 399 din 29.06.2007), art. 1;6, 18. 2. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic / Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin, 2010, p. 105-124. 3. Bazele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie/ Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella. Bucureti : Editura Universitar, 2005, p. 7-12. 4. Horomnea Emil. Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon. Iai : Sedcom Libris, 2003, p. 61-148. 5. Grigoroi L., Lazari L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ed. a 4 a. + Ch.: Cartier, 2009, p.40-44. 6. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii. Trad. din engl. Chiinu: Editura ARC, 2000, p. 57-78; 137-139. 7. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu, Editura Tipografia central, 2004.
__________________________________________________________________________ 10 Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.