Ministerul Educaiei al Republicii Moldova Universitatea de Stat din Moldova Facultatea tiine Economice Catedra Finane i Bnci

DARE DE SEAM
privind efectuarea practicii de specialitate la
(Inspetoratul Fiscal de Stat pe mun.Chiinu, Direcia Administrare Fiscal Ciocana)

Prenumele, numele studentului Ciconi Vera Grupa EF0902 Conductor tiinific Prenumele, numele Ion Albu

Chiinu, 2012

Introducere
Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dup aceleai legi, principii i regulamente, cuprinznd att drepturile, ct si obligaiile, responsabilitile inspectoratelor fiscale ncepnd cu anul 1991, n Republic a nceput s se aplice propria legislaie fiscal, inndu-se cont de specificul economiei i interesele bugetare naionale. La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopt Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceast lege determina principiile economice, juridice i organizaionale generale de constituire a sistemului fiscal, prevede tipurile impozitelor i competena organelor puterii de stat, drepturile i obligaiile contribuabililor, drepturile, obligaiile i responsabilitatea organelor fiscale, aprarea contribuabililor, rspunderea pentru nclcarea legislaiei. Astzi sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, varsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finanelor si fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului: au statut de persoana juridic si snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i al altor legi, al hotarrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotarrilor si ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritaile administraiei publice locale n limitele competenei. Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbri eseniale. Rezultatele perfecionrii legislaiei n domeniul fiscal, nregistrate pn acum, au demonstrat eficiena activitii desfaurate, dar i necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internaionale i revizuirea tuturor indicatorilor de performan, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat. n total pe teritoriul Republicii Moldova activeaz circa 41 de Inspectorate Fiscale teritoriale, n cadrul crora muncesc circa 350 de funcionari fiscali, fiind un sistem bine planificat ce activeaz n conformitate cu legislaia n vigoare i a actelor normative adoptate. Trebuie de mentionat i faptul c, Serviciul Fiscal de Stat conlucreaz n baza programelor de cooperare bilaterale cu administraiile fiscale din Regatul Trilor de Jos, Frana, Romnia, Estonia, Cehia, Lituania, etc.n continuare, Serviciul Fiscal de Stat i va orienta aciunile ntru realizarea obiectivelor de baz stabilite n diverse programe guvernamentale, n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat, precum i n direcia mbuntirii activitii de administrare fiscal.

n contextul celor menionate, este de notat c, prezentul i viitorul Serviciului Fiscal Stat este determinat i direct influenat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea permanent i susinerea acestora prin acordarea unei asistene consultativ-informative adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii fiscale care s contribuie la reducerea costurilor, se vor realiza noi performane la capitolul onorarea de ctre contribuabil, n mod voluntar, contient i corect a obligaiilor fiscale. Structura drii de seam i coninutul pornind de la obiectivele de baz i sarcinile propuse spre realizare este urmtoarea : introducere, trei capitole care reflect coninutul de baz al cercetrilor efectuate n ultimii ani,ncheierei, bibliografie i anexe. n capitolul I Caracteristica general a activitii IFS este prezentat istoria fondrii IFS precum i legislatia in vigoare de asemenea, este prezentat codul de etica a personalului din cadrul acestuia. n capitolul II Domeniul de activitate a IFS este analizat o expunere a obiectivelor i sarcinilor de baz a organelor fiscale, ct i este reflectat sistemulde impozite i taxe ale Republicii Moldova ct i o analiz ampl asupra impozitului pe venit . n capitolul III Evoluia activitii IFS este efectuat o analiz asupra evoluiei activitii serviciului fiscal n anii 2010-2011 ,cit i determinate obiective i sarcini pentru anii 2012-2014. n ncheiere am concluzionat activitatea de baz a Inspectoralui Fiscal de Stat.

Cuprins
Introducere. Capitolul I Caracteristica general a activitii Inspectoratului Fiscal de Stat
1.1 Istoria fondrii IFS.. 1.2 Legislaia fiscal................................................ . 1.3 Codul de etic a funcionarului fiscal.................................................................................................

Capitolul II Domeniul de activitate a IFS...

2.1 Obiectivele i funciile organelor fiscale............................................................................................. 2.2 Sistemul de impozite i taxe al RM.. 2.3 Impozitul pe venit.

Capitolul

III

Evoluia

activitii

IFS
3.1 Evoluia activitii serviciului fiscal anii 2010-2011... 3.2 Obiective i sarcini pentru anul 2012-2014..

ncheiere.. Bibliografia......................................................................................................................... Anexe.................................................................................................................................

Capitolul I Caracteristica general a activitii Inspectoratului Fiscal de Stat 1.1Istoria fondrii IFS
Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dup aceleai legi, principii i regulamente, cuprinznd att drepturile, ct si obligaiile, responsabilitile inspectoratelor fiscale. n RSSM, ca i n URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare i ncasare n buget a impozitelor i altor pli percepute de la ntreprinderile i organizaiile de stat, cooperativele agricole i de producere, precum i de la populaie.Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat oreneti i raionale este cel cu numrul 68 din luna martie 1990, aprobat de Sovietul Minitrilor al RSSM. Tot atunci, pe lnga Ministerul Finanelor, i-au nceput activitatea anumite subdiviziuni fiscale, dar care nu intrau n componena organelor financiare locale. ncepnd cu anul 1991, n republic a nceput s se aplice propria legislaie fiscal, inndu-se cont de specificul economiei i interesele bugetare naionale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul Suprem adopt Legea privind prioritile dezvoltrii sociale a satului i complexului agroindustrial, n care se prevd particularitile impozitrii beneficiului ntreprinderilor, nsoite de o list suplimentar de nlesniri, acordate acestor gospodrii. n aprilie 1992 a fost adoptat Legea cu privire la investiiile strine. Astfel, a fost prevzut un ir de scutiri de impozit pe beneficiu pentru ntreprinderile mixte cu investiii strine. Ulterior au fost introduse anumite modificri care au simplificat considerabil ordinea acordrii lor. n afar de aceasta, ntreprinderile mixte se bucur i de scutirile de baz prevzute pentru ntreprinderile autohtone. La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopt Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceast lege determina principiile economice, juridice i organizaionale generale de constituire a sistemului fiscal, prevede tipurile impozitelor i competena organelor puterii de stat, drepturile i obligaiile contribuabililor, drepturile, obligaiile i responsabilitatea organelor fiscale, aprarea contribuabililor, rspunderea pentru nclcarea legislaiei. Aceast lege este asemntoare cu cea ruseasc. Sistemul fiscal e voluminos, prevede 10 impozite generale de stat i 10 locale, numrul crora ulterior crete. De la 2 decembrie 1992 intr n vigoare Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor. Impozitului snt supui toi agenii economici - persoane juridice de pe teritoriul Republicii, indiferent de formele de proprietate i de cadrul juridic, inclusiv ntreprinderile cu investiii strine, asociaiile i organizaiile internaionale care i exercit activitatea de antreprenoriat nemijlocit sau prin intermediul reprezentanelor permanente i filialelor.

ntreprinderile agricole, cu excepia celor de tip industrial, nu pltesc impozitul pe beneficiul provenit din fabricarea i desfacerea produciei agricole, precum i din desfacerea produciei obinute prin prelucrarea industrial a materiei prime proprii. Beneficiul obinut din activitatea neagricol i beneficiul ntreprinderilor de tip industrial este impozitat n baza principiilor generale. Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, susinerea instituiilor de ocrotire a sntii, de cultur, nvmnt, educaie fizic n valoare de 2 la sut din beneficiul impozabil i un procent din beneficiul de bilan, transferat n fondul de susinere social a populaiei. Legea cu privire la taxa pe valoarea adaugat a vzut lumina zilei n noiembrie 1994. Ea prevede un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adugate, formate la fiecare etap de producere i vnzare a mrfii, executare a muncii i acordare a serviciilor. Pltitoare de impozit sunt ntreprinderile i cetenii, inclusiv strini, care desfoar activiti de ntreprinztor, excepie fcnd cetenii care obin un venit anual din comercializarea mrfurilor mai mic de 400 salarii minime i instituiile finanate de la buget. Cota impozitului este aprobat n mrime de 20 la sut din volumul operaiunilor impozabile i poate fi precizat de Parlament n timpul aprobrii bugetului pentru anul viitor. La sfritul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la accize. Accizele sunt un impozit indirect de stat, inclus n preul mrfii (produciei) i este achitat de consumator. Pltitori sunt persoanele fizice i juridice care produc i realizeaz mrfuri supuse accizelor (nu de prim necesitate: buturi alcoolice, produse de tutun, obiecte din metale preioase cu sau fr nestemate .a.). ncepnd cu 1995, accizele au fost stabilite prin taxe fixe n exprimare bneasc la o unitate a mrfurilor supuse accizelor n loc de procentele care se aplicau nainte la preul de realizare. Pe parcursul anilor anumite modificri a suferit i Legea cu privire la impozitul funciar i modalitatea de impozitare, adoptat n decembrie 1992. Pltitori ai acestui impozit sunt persoanele fizice i juridice cu terenuri de pmnt cu titluri de proprietate, posesiune i bineficiere. Iniial, cotele impozitului dat au fost nensemnate i difereniate, n dependen de bonitate, de felul de utilizare agricol. Din 1995 ntreprinderile agricole au nceput s plteasc un impozit funciar unic, care includea i impozitele imobiliar i rutier, pltite anterior separat. n legtur cu aceasta, cotele impozitului funciar s-au majorat. Impozitul imobiliar, conform decretului Preedintelui Republicii, a nceput sa fie pltit de toate persoanele juridice cu fonduri fixe de producie i neproductive, precum i de cetenii posesori de cldiri i edificii. Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetenii au nceput s achite anumite pli pentru exploatarea autostrzilor, diferitelor construcii auto, pentru procurarea autoturismelor, altor

mijloace de transport, impozitul de tranzit i un impozit rutier special. Din 1996 ns a nceput s acioneze Legea cu privire la fondul rutier Pentru ntregul sistem fiscal i nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi adoptarea Legii cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceast Lege a fost abrogat odat cu punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal. Drept c n decursul anilor cotele impozitului, precum i marimea venitului neimpozabil, n repetate rnduri s-au modificat. ncepnd cu anul 1997, politica financiar-fiscal aferent veniturilor statului trebuia s defineasc ct mai exact posibil, sursele de formare a fondurilor bugetare de care statul are nevoie, metodele de prelevare, precum i obiectivele economice, sociale sau de alt natur, pe care trebuie s le ndeplineasc instrumentele folosite n procesul mobilizrii resurselor financiare. Astfel, a intrat n vigoare Codul fiscal al Republicii Moldova, care la acel moment, includea doar doua titluri: Dispoziii generale i Impozitul pe venit. n anul 2005, a fost aprobat titlul V al Codului fiscal: Administrarea fiscal. Actualmente n republic acioneaz 9 titluri ale Codului fiscal, i anume: dispoziii generale, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugat, accizele, administrarea fiscal, impozitul pe bunurile imobiliare, taxele locale, taxele pentru resursele naturale i taxele rutiere n anul 2006, prin Hotrrea Guvernului nr. 1208 din 20.10.2006 a fost aprobat Strategia de Dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010, marcnd nceputul unei noi etape de dezvoltare, menite s contribuie la fortificarea temeliei administrrii fiscale pus n anii precedeni. n scopul optimizrii administrrii impozitului pe proprietate, n anii 2005-2007, au fost iniiate lucrri de elaborare a unui nou sistem de impozitare a contribuabililor prin implementarea Sistemului Informaional Automatizat Cadastrul fiscal, ce constituie la ora actual un sistem complex elaborat n baza tehnologiilor web. Un alt proiect semnificativ elaborat de Serviciul Fiscal de Stat, ce ofer o metod alternativ de prezentare a drilor de seam fiscale, alta dect cea pe suport de hrtie, i anume n mod electronic cu aplicarea semnturii digitale, a fost iniierea crerii SIA e-Declaraii. Proiectul respectiv constituie un pas marcant n facilitarea lucrului cu contribuabilii, precum i n ctigarea ncrederii acestora. Pentru informarea contribuabililor, pe larg a fost popularizat site-ului oficial: www.fisc.md, precum si oportunitile oferite de acesta. n anul 2009 a fost dat n exploatare industrial, Sistemul Informational Automatizat - Evidenta operaiunilor de schimb valutar n numerar;

A fost initiat implementarea celei de-a doua etape de impozitare a bunurilor imobiliare cu

destinaie comercial i industrial, a garajelor i terenurilor pe care acestea snt amplasate i a loturilor ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele, reieind din valoarea estimat (de piat) a acestora; a fost lansat Portalul serviciilor fiscale, ce include: serviciul Declaraie electronic, serviciul

Declaraie rapid, serviciile de acces la informaii: Descarc formulare, Despre contribuabil, Facturi fiscale, Servicii de certificare i eliberare a semnturilor digitale. Alaturat, a fost lansat ghieul electronic, prin intermediul cruia, a fost iniiat prestarea serviciilor electronice fiscale. Totodat, s-a lansat mecanismul ce prevede notificarea contribuabililor despre termenul de prezentare a declaraiilor i a drilor de seam fiscale (calendarul fiscal), la fel, notificarea despre primirea declaraiilor de ctre Serviciul Fiscal de Stat i erorile din aceste declaraii. La 01.03.2010, a fost lansat proiectul Declaraie electronic pentru persoanele fizice. Acest serviciu permite persoanelor fizice primirea gratuit a semnturii digitale pentru prezentarea declaraiei pe venit, n regim on-line, fr a vizita organul fiscal teritorial. La capitolul cooperare internaional, pe lnga relaiile de colaborare bilateral, Serviciul Fiscal de Stat este membru a dou organizaii internaionale de profil: - Consiliul Coordonator al Conductorilor Serviciilor Fiscale din statele membre ai Comunitii Statelor Independente (CCCSF), - Organizaia Intra-European a Administraiilor Fiscale (IOTA). Trebuie de mentionat i faptul c, Serviciul Fiscal de Stat conlucreaz n baza programelor de cooperare bilaterale cu administraiile fiscale din Regatul Trilor de Jos, Frana, Romnia, Estonia, Cehia, Lituania, etc.n continuare, Serviciul Fiscal de Stat i va orienta aciunile ntru realizarea obiectivelor de baz stabilite n diverse programe guvernamentale, n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat, precum i n direcia mbuntirii activitii de administrare fiscal n contextul celor menionate, este de notat c, prezentul i viitorul Serviciului Fiscal Stat este determinat i direct influenat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea permanent i susinerea acestora prin acordarea unei asistene consultativ-informative adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii fiscale care s contribuie la reducerea costurilor, se vor realiza noi performane la capitolul onorarea de ctre contribuabil, n mod voluntar, contient i corect a obligaiilor fiscale. Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbri eseniale. Rezultatele perfecionrii legislaiei n domeniul fiscal, nregistrate pn acum, au demonstrat eficiena activitii desfaurate, dar i necesitatea 8

de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internaionale i revizuirea tuturor indicatorilor de performan, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat. Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat (Anexa 1)

1.2 Legislaia fiscal

Legislaia fiscal: 9

1Codul Fiscal al RM 2Acte legislative 3Acte normative 4Tratate internaionale 1.2.1Codul fiscal al RM: LEGE CODUL FISCAL nr. 1163-XIII din 24.04.1997 CUPRINS Titlul I. Dispoziii Generale Titlul II. Impozitul pe Venit Titlul III. Taxa pe Valoarea Adaugata Titlul IV. Accizele Titlul V. Administrarea Fiscala Titlul VI. Impozitul pe Bunurile Imobiliare Titlul VII. Taxele locale Titlul VIII. Taxele pentru resursele naturale Titlul IX. Taxele rutiere Anexa nr.1 Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova Anexa nr.2 Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova Anexa nr.3 Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule nmatriculate n Republica Moldova a caror mas total, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depaesc limitele admise Anexa nr.4 Taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule nenmatriculate n Republica Moldova a caror mas total, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depaesc limitele admise (exclusa) Anexa nr.5 Taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru efectuarea lucrrilor de construcie si montaj Anexa nr.6 Taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitailor pentru amplasarea publicitaii exterioare si taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitailor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere

1.2.2Acte legislative Legi Hotrri 10

Legi: Legea bugetului de stat pe anul 2011 nr. 52 din 31.03.2011 nr.63-64/151 din 20.04.2011 Legea pentru modificarea si completarea Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 nr. 194 din 15.07.2010 Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr. 133-XVIII din 23.12.2009 Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2010 nr. 129-XVIII din 23.12.2009 Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asistent medical pe anul 2010 nr. 128-XVIII din 23.12.2009 Lege pentru modificarea si completarea unor acte legislative nr. 108-XVIII din 17.12.2009 Lege privind Codul de conduita a funcionarului public nr. 25-XVI din 22.02.2008 Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2009 nr. 263-XVI din 11.12.2008 Legea bugetului asigurrilor sociale de Stat pe anul 2009 nr. 262-XVI din 11.12.2008 Legea bugetului de Stat pe anul 2009 nr.244-XVI din 21.11.2008 Lege cu privire la patent de ntreprinzator nr. 93-XIV din 15.07.98 Lege privind nregistrarea de stat a persoanelor juridice i a ntreprinzatorilor individuali nr. 220-XVI din 19 octombrie 2007 Lege privind sistemul public de asigurri sociale nr. 489-XIV din 8 iulie 1999 Legea bugetului de Stat pe anul 2008 nr. 254-XVI din 23 noiembrie 2007 Legea bugetului asigurrilor sociale de Stat pe anul 2008 nr. 271-XVI din 7 decembrie 2007 Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997 Lege pentru punerea n aplicare a titlului III al Codului fiscal nr. 1417-XIII din 17.12.97 Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al Codului fiscal nr. 1054-XIV din 16 iunie 2000 Lege pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului fiscal nr. 408-XV din 26 iulie 2001 Lege pentru punerea n aplicare a titlului VI al Codului fiscal nr. 1056-XIV din 16.06.2000 Lege pentru punerea n aplicare a titlului VII al Codului fiscal nr. 94-XV din 1 aprilie 2004 Lege pentru punerea n aplicare a titlului VIII al Codului fiscal nr. 68-XVI din 5 mai 2005 Lege pentru punerea n aplicare a titlului IX al Codului fiscal nr. 317-XVI din 2 noiembrie 2006

Hotrri:

11

 Hotarre pentru modificarea Regulamentului privind restituirea accizelor, aprobat prin Hotarrea Guvernului nr.1123 din 28 septembrie 2006 Hotrre cu privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA nr. 246 din 08.04.2010 Hotarrea cu privire la aprobarea modificarilor si completrilor ce se opereaza n anexele nr.6, 7, 8 si 9 la Hotarrea Guvernului nr.9 din 19 ianuarie 2010 nr. 837 din 14.09.2010 Hotarrea pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugat nr. 1024 din 01.11.2010 Hotarrea pentru aprobarea Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata nr. 287 din 11.03.2008 Hotarrea cu privire la abrogarea unor hotarri ale Guvernului nr. 148 din 01.03.2010 Hotarrea privind aprobarea formularelor aferente activitii si veniturilor nerezidenilor, precum si modului de completare a acestora nr. 1395 din 08.12.2008 Hotarrea privind Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit nr. 1498 din 29.12.2008 Hotarrea de aprobare a Regulamentului privind modul de utilizarea mijloacelor fondului pentru subvenionarea productorilor agricoli nr. 312-XVI din 25.12.2008 Hotarrea Guvernului cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atesta rezidena si impozitul pe venit achitat de catre nerezideni n Republica Moldova nr. 9 din 19.01.2010 Hotrre Nr. 10 din 19.01.2010 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu si din alte plai efectuate de ctre patron n folosul angajatului si a formularelor ce atest reinerea impozitului pe venit la sursa de plata Hotarre pentru aprobarea Regulamentului privind modul de solicitare a certificatului de acciz, de completare a declaraiei privind accizele si modul de eviden a marfurilor supuse accizelor expediate (transportate) din ncaperea de acciz nr. 843 din 18.12.2009 Hotarre cu privire la efectivul limit a Serviciului Fiscal de Stat nr. 441 din 21.07.09 Hotarre pentru aprobarea programului de stabilizare si relansare economica a RM pe anii 20092011 Hotarre cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a SFS pentru anii 2006-2010 Hotarre cu privire la msurile de coordonare si de reglementare de catre stat a preurilor (tarifelor) Hotarrea privind conferirea titlului Cel mai bun contribuabil al anului 2008 HOTRREA Guvernului nr.952 din 11 august 2008 Cu privire la aprobarea Regulamentului privind modul de organizare a concursurilor pentru stimularea contribuabililor

12

 H O T A R R E Nr. 474 din 28 aprilie 1998 Cu privire la aplicarea mainilor de casa si control cu memorie fiscala pentru efectuarea decontrilor n numerar Privind conferirea titlului "Cel mai bun contribuabil al anului 2007" Cu privire la marcarea produciei alcoolice Hotarrea Guvernului Republicii Moldova Nr. 1481 din 26 decembrie 2006 Cu privire la aprobarea unor regulamente Hotarrea Guvernului Republicii Moldova Nr. 77 din 30 ianuarie 2008 Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr. 1357 din 6 decembrie 2007 1.2.3Acte normative: Regulamente Instruciuni Ordine 1.2.4Tratate internaionale: Tratate privind colaborarea si asistenta reciproca Tratate privind principiile perceperii impozitelor indirecte Tratate pentru evitarea dublei impuneri Tratate naintate spre ratificare Alte tratate

13

1.3 Codul de etic a funcionarului fiscal

Codul de etica a funcionarului public prezentul Cod este elaborat conform Constituiei Republicii Moldova, Codului fiscal, Legii cu privire la Serviciul public, Codului muncii, Codului de conduit a funcionarului public si Regulamentului cu privire la modul de funcionare a organelor Serviciului Fiscal de Stat. Codul etic al funcionarului fiscal stabilete normele de comportare pentru funcionarii care i desfoar activitatea n cadrul organelor Serviciului Fiscal de Stat si presupune principiile fundamentale, care urmeaza a fi respectate de ctre toi funcionarii, indiferent de faptul ca acetia activeaz permanent sau temporar. Sarcina principala a Serviciului Fiscal de Stat, n temeiul art.132 al Codului fiscal, const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline si la timp la buget a sumelor obligaiei fiscale, stabilite de legislaie. 1.3.1Principiile i normele fundamentale de conduit Serviciul Fiscal de Stat i desfoar activitatea n baza urmatoarelor principii fundamentale, care cu strictee vor fi respectate de funcionarul fiscal: devotamentul fat de stat contribuabil si cetaeni fidelitatea faa de valorile statale promovate n spiritul constituional si democratic, devotamentul fat de valorile general-umane; respectarea strict a legilor i altor acte juridice desfurarea activitaii n strict conformitate cu actele legislative si alte acte normative, care reglementeaz domeniul de administrare fiscal, fra a depi normele legale, disciplina de munca si atribuiile de serviciu; respectarea drepturilor si intereselor legitime ale contribuabililor si autoritailor administraiei publice centrale i locale funcionarii organelor fiscale n scopul eficientizrii administrrii fiscale conlucreaza cu organele administraiei publice centrale i locale, iar n procesul exercitrii obligaiunilor de serviciu trebuie sa respecte drepturile i interesele contribuabililor, aparrea crora se face pe cale judiciar sau pe alte cai prevzute de legislaie. Toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului; onestitatea si obiectivitatea n activitatea de serviciu funcionarii vor fi sinceri, oneti, coreci, impariali i nu vor permite prevalarea asupra obiectivitaii a unor prejudecai, conflicte de interese sau influene externe; competenta profesional, contiinciozitatea si spiritul de iniiativa calitai pe care orice funcionar fiscal trebuie sa le dein, precum i sa-i menina cunotinele si aptitudinile profesionale la un nivel nalt, bazate pe ultimele modificri ale legislaiei, activitatea practica si metodologica, sa dea dovada de iniiativa; 14

confidenialitatea respectarea confidenialittii informaiei obinute referitor la un contribuabil, care constituie secret fiscal i nu poate fi divulgat, inclusiv dupa eliberarea din funcie, dect strict persoanelor si organelor abilitate cu acest drept conform art.136 p) al.Codului fiscal si doar autorizat.

sistemul de securitate informaionala utilizarea raionala i doar n scopuri de serviciu a informaiei din sistemul informaional al Serviciului Fiscal de Stat. Funcionarul fiscal nu are dreptul sa ofere parola (codul) personala altui lucrator sau s-l lese nscris undeva, sa intre sau s ncerce a intra n sistem, sa utilizeze sistemele de calculatoare n aa mod nct s dezechilibreze funcionarea lor normal.

1.3.2Drepturile, obligaiile i responsabilitatea funcionarului fiscal Drepturile li obligaiunile fundamentale ale organului i funcionarului fiscal sunt reglementate de art.art.134, 136 ale Codului fiscal, asupra carora se extind si prevederile art.10 al Legii serviciului public. n afar de actele legislative menionate mai sus, funcionarii fiscali vor respecta drepturile si obligaiile stipulate n Regulamentul cu privire la modul de funcionare a organelor Serviciului Fiscal de Stat, aprobat prin Hotarrea Guvernului Republicii Moldova nr.1736 din 31 decembrie 2002 si cele prevzute n Regulamentele interne ale organelor fiscale. 1.3.3Responsabilitatea funcionarului fiscal Funcionarul fiscal poate fi tras la raspundere disciplinar, material, administrativ sau penala numai n temeiul si modul stabilit de legislaie. Se aplic sanciune disciplinar n cazul neexercitrii sau exercitrii necorespunzatoare a funciei. Sanciunile disciplinare si modul lor de aplicare se stabilesc n conformitate cu legislaia muncii, Codul fiscal i Legea serviciului public. Daca aciunile funcionarului fiscal, legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu ntrunesc elementele componente ale infractiunii, conductorul organului fiscal este obligat s prezinte materialele respective organelor de cercetare penal i, n baza deciziei acestora, s-l nlture de la exercitarea obligaiilor de serviciu cu suspendarea salariului. Durata nlaturrii din funcie nu poate depai termenele stabilite de legislaie pentru urmrire penal sau judecare a cauzei.Daca n rezultatul urmririi penale se constat c decizia de nlaturare din funcie nu este legitim, ea se anuleaz, iar funcionarului public i se pltete salariul mediu lunar pentru ntreaga perioada de nlturare. 1.3.4Norme de conduit profesional Onestitatea si obiectivitatea 15

Onestitatea implic nu doar integritatea, dar i sinceritatea. Obiectivitatea necesit ca funcionarii fiscali sa fie coreci, oneti din punct de vedere intelectual si neimplicai n conflicte de interese. La examinarea situaiilor si practicilor ce necesit o tratare specific a cerinelor privind conduita profesional legate de obiectivitate, o atenie adecvat trebuie acordat urmtorilor factori: funcionarii fiscali se confrunt cu situaii care implic posibilitatea exercitrii de presiuni asupra lor. Astfel de presiuni pot afecta obiectivitatea funcionarilor fiscali; este imposibil a determina toate situaiile n care pot fi exercitate presiuni. De aceea, la luarea deciziilor ce identific relaiile care probabil sau posibil vor reduce nivelul obiectivitii funcionarului fiscal, trebuie sa prevaleze bunul sim (ntelepciunea). trebuie evitate relaiile ce permit prevalarea prejudecilor sau influena altor prti asupra obiectivitaii. 1.3.5Relaiile dintre funcionarii fiscali i contribuabili. Atitudinea fa de contribuabili n relaiile dintre contribuabili, funcionarii fiscali sunt obligai: a) s dea dovad de politee, respect, disponibilitate faa de problemele cu care se confrunt contribuabilii i s considere contribuabilul nu doar ca pe un pltitor de impozite i taxe ci i ca pe un partener egal, avnd drepturi si obligaii clar stabilite prin lege; b) s acorde importan i timpul necesar discuiilor cu contribuabilii sau cu cei desemnai legal n acest sens, pentru a fundamenta constatrile pe baza tuturor argumentelor contribuabilului; c) s acorde contribuabilului o perioada rezonabil de timp pentru a furniza orice informaii, cu excepia situaiilor n care documentele trebuie puse imediat la dispoziie; d) s solicite contribuabilului s clarifice aspectele pentru care consider c sunt necesare informaii suplimentare; e) s-i formuleze i exprime independent opinia fa de contribuabil i s se pronune cu sinceritate, concis, exprimndu-i, daca este cazul, rezervele fa de argumentele contribuabilului; f) s asigure egalitatea de tratament i s nu fac discriminare pe criterii de naionalitate, sex, origine, rasa, etnie, vrsta, religie sau convingeri politice; g) s dea dovad de seriozitate, profesionalism i respect fa de persoanele cu care intr n relaii de serviciu; h) s dea dovad de operativitate n exercitarea atribuiilor de serviciu evitnd sa prelungeasc n mod inutil perioada de desfurare a controlului; i) s motiveze n scris deciziile luate.

Capitolul II Activitatea de baz a Inspectoratului Fiscal de Stat 2.1 Obiectivele i funciile organeleor fiscale
16

2.1.1 Sarcina de baz si principiile generale de organizare a organului fiscal Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, varsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finanelor si fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului: a) au statut de persoana juridic si snt finanate de la bugetul de stat; b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i al altor legi, al hotarrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotarrilor si ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritaile administraiei publice locale n limitele competenei. Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitatii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Modul de funcionare a organului fiscal, de aprobare a structurii, a personalului scriptic i a fondului de retribuire a muncii precum si modul de atribuire a gradelor de calificare funcionarilor ei snt stabilite n Regulamentul, aprobat de Guvern. Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. 2.1.2 Atribuiile organului fiscal Inspectoratul Fiscal Principal de Stat exercit urmatoarele atribuii: a) efectueaz supravegherea activitaii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea exercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic privind contribuabilii si obligaiile fiscale; b) controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia masuri n vederea eficientizrii activitii lor; c) emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea executrii legislaiei fiscale; d) organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, raspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte petiii ale contribuabililor n modul stabilit; e) efectueaz controale fiscale; f) organizeaz si efectueaz, dupa caz, executarea silit a obligaiilor fiscale; g) examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor; h) exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale i prezint autoritilor competente propuneri viznd 17

tragerea la raspundere a funcionarilor acestor autoriti care au ncalcat legislaia fiscal; i) organizeaz diferite concursuri, cu stimularea din surse bugetare a contribuabililor care, direct sau indirect, i-au adus contribuia la mbunatairea procesului de administrare fiscala i/sau la majorarea ncasrilor la bugetul public naional. Organizarea concursurilor se efectueaz n modul stabilit de Guvern; j) colaboreaz cu autoritai din alte state n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de specialitate al cror membru este; k) prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, n conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor; l) deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale; m) prentmpina, depisteaz si curm nclcrile ce in de repatrierea mijloacelor bnesti, a mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe; n) exercit alte atribuii prevzute de legislaie. 2.1.3 Inspectoratul Fiscal de Stat Teritorial exercit urmatoarele atribuii: a) ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale; b) popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile si reclamaiile contribuabililor; c) asigura evident integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe; d) efectueaz controale fiscale; e) efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale; f) asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seama fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective; g) elibereaz, contra plata, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (marci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; h) sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar; i) examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor; j) exercit alte atribuii prevzute de legislaie. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat si exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s-i exercite atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. 2.1.4 Drepturile organului fiscal si ale funcionarului fiscal 18

Organul fiscal si funcionarul fiscal au dreptul: a) s efectueze controale asupra modului n care contribuabilii, organele vamale si serviciile de colectare a impozitelor si taxelor locale, alte persoane respect legislaia fiscal, sa cear explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului; b) n procesul controalelor fiscale, s cear i s primeasc gratuit de la orice persoana informaii, date, documente, necesare n exercitarea atribuiilor, cu excepia informaiilor care constituie secret de stat, precum si copiile de pe ele, daca acestea se anexeaz la actul de control; c) s efectueze vizite fiscale; d) s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, indiferent de locul aflarii lor, ncaperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte locuri cu excepia domiciliului i reedinei, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile, altor obiecte, documentelor; e) s aib acces la sistemul electronic de eviden contabil al contribuabilului; f) s controleze autenticitatea datelor din documentele de evident i din drile de seam fiscale ale contribuabilului; g) s ridice de la contribuabil documente n cazurile si n modul prevzut de prezentul titlu; h) s constate ncalcarile legislaiei fiscale i s aplice masurile prevazute de legislaie; i) s porneasc n instanele judectoresti competente aciuni contra contribuabililor privind: - anularea unor tranzacii i ncasarea la buget a mijloacelor obinute din aceste tranzacii; - anularea nregistrrii ntreprinderii, organizaiei n cazul nclcrii modului stabilit de fondare a acestora sau al necorespunderii actelor de constituire prevederilor legislaiei i ncasarea veniturilor obinute de acestea; - lichidarea ntreprinderii, organizaiei n temeiurile stabilite de legislaie i ncasarea veniturilor obinute de acestea; - alte aciuni n conformitate cu legislaia; j) sa cear i s verifice lichidarea nclcrii legislaiei fiscale, s aplice, dupa caz, masuri de constrngere; k) la estimarea obiectelor impozabile i la calcularea impozitelor i taxelor, s utilizeze metode i surse directe i indirecte; l) s primeasc n numerar impozite, taxe, majorari de ntrziere (penalitai) si/sau amenzi; m) s efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de legislaia fiscal; n) s sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu exceia celui care, n conformitate cu prezentul cod si cu alte acte legislative nu este sechestrabil; o) s suspende, n modul stabilit de lege, operaiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum i a conturilor persoanelor fizice care nu snt 19

subieci ai activitaii de ntreprinztor; p) s citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupus a fi subiectul impozitrii, persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului, inclusiv responsabilul de evidena documentelor referitoare la persoana presupus a fi subiectul impozitarii pentru a depune mrturii, a prezenta documente i informaii n problema de interes pentru organul fiscal, cu excepia documentelor si informaiilor care, potrivit legii, constituie secret de stat; r) n procesul determinrii cuantumului impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori al perceperii lor, s solicite de la instituiile financiare (sucursalele sau filialele acestora) prezentarea documentelor referitoare la clienii acestora; s) s solicite efectuarea i s efectueze controale fiscale n alte ri n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; t) s solicite organelor competente din alte state informaii despre activitatea contribuabililor fara acordul acestora din urma; u) s prezinte organelor competente din alte state informaii despre relaiile contribuabililor strini cu cei autohtoni fr acordul sau ntiinarea acestora din urma; v) s utilizeze dri de seama fiscale, corespondena cu contribuabilii si informaii ale autoritilor publice pe supori electronici i de alt fel, perfectai si protejai conform legislaiei n domeniu; x) s foloseasca mijloace de informare n masa pentru popularizarea i respectarea legislaiei fiscale; y) s ntreprind alte aciuni prevzute de legislaia fiscal. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul s instituie posturi fiscale altele dect cele instituite n conformitate cu actele legislative si alte acte normative. Organul fiscal este n drept s revoce, s modifice sau s suspende, n condiiile legislaiei, actele sale cu caracter normativ i cele cu caracter individual dac ele contravin legislaiei. Actele inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislaiei pot fi anulate, modificate sau suspendate i de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cerinele si dispoziiile legale ale funcionarului fiscal snt executorii pentru toate persoanele, inclusiv pentru cele cu funcie de rspundere. mpiedicarea de a-i exercita atribuiile, ofensarea, ameninarea, mpotrivirea, violentarea, atentarea la viaa, la snatatea i la averea funcionarului fiscal, precum i a rudelor lui apropiate, n timpul exercitrii atribuiilor sau n legatura cu aceasta atrag raspunderea prevazut de lege. Funcionarul fiscal i exercit atribuiile privind controlul fiscal la faa locului sau privind executarea silit a obligaiei fiscale n baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal. 2.1.5 Obligatiile organului fiscal i ale funcionarului fiscal

20

Organul fiscal i funcionarul fiscal au urmatoarele obligaii: a) s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu Codul fiscal i cu alte acte normative; b) s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la raporturile fiscale; c) sa popularizeze legislaia fiscal; d) s informeze contribuabilul, n cazurile prevzute de legislaia fiscal sau la solicitarea acestuia, despre drepturile si obligaiile lui; e) s informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective; f) s asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal; g) s efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite; h) la cererea scris a contribuabilului, n care se indic destinaia certificatului, s elibereze certificate privind lipsa sau existena restanelor fata de buget i certificate care confirm nregistrarea n calitate de pltitor al impozitului pe venit i T.V.A.. Formularul-tip al certificatelor menionate se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; i) n lipsa tratatului internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaza impozitarea, la solicitarea scris a nerezidentului sau persoanei mputernicite de el (platitorul venitului), s elibereze certificatul despre sumele veniturilor obinute n Republica Moldova i impozitele achitate (retinute). Formularul-tip al certificatului menionat se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finanelor; j) s primeasc i s nregistreze cereri, comunicri si alte informaii despre ncalcari fiscale i s le verifice, dupa caz; k) s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege; l) s ina evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale; m) s efectueze controale fiscale si s ntocmeasc actele de rigoare;

2.2 Sistemul fiscal al RM

Sistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaiilor economice de pia, de eficacitatea lui depinde, n mare msur, succesul reformelor economice ulterioare. Din acest motiv trebuie tratate cu mult cumptare recomandrile naintate vizavi de schimbarea sistemului fiscal

21

existent, calculnd nu doar efectul de moment, ci i impactul reformei asupra tuturor sferelor economice i financiare. Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care-i procur acestuia o bun parte din veniturile bugetare. Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite i taxe ; legislaia fiscal; aparatul fiscal.

Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: - echitatea; - simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; - claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie sa dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de prezentul cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Sistemul de impozite i taxe al RM. Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscala n vigoare. Impozitele i taxele, percepute n conformitate cu Codul Fiscal i cu alte acte ale legislaiei fiscale, reprezint una din sursele veniturilor bugetului public naional. n conformitate cu Codul Fiscal impozitele instituite n RM se clasific dup 2 criterii: - dup trsturile de fond i form: directe i indirecte; - dup instituiile ce le administreaz: generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat; accizele; 22

impozitul privat; taxa vamal; taxele rutiere.

Sistemul impozitelor i taxelor locale include: impozitul pe bunurile imobiliare; taxele pentru resursele naturale; taxa pentru amenajarea teritoriului; taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii administrativ teritoriale; taxa de plasare a publicitii (reclamei); taxa de aplicare a simbolicii locale; taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; taxa de pia; taxa pentru cazare; taxa balnear; taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, orneti i steti (comunale); taxa pentru parcare; taxa de la posesorii de cini; taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Impozitul pe venit i taxele percepute n fondul rutier (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n RM) reprezint surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile imobiliare reprezint sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Pentru unitatea teritorial autonom cu statut juridic special, surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar sunt, de asemenea, taxa pe valoarea adugat (n partea ce ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile produse i serviciile prestate de agenii economici din unitatea autonom) i accizele la mrfurile (producia) supuse accizelor, fabricate pe teritoriul unitii date. Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele impozitelor i taxelor locale stabilite prin Codul Fiscal se numesc cotele maxime ale impozitelor i taxelor locale. 23

Autoritile administraiei publice locale au dreptul la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor i taxelor locale i la aplicarea facilitilor suplimentare, care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele impozitelor i taxelor locale modificate de ctre autoritile administraiei publice se numesc cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale. Cotele concrete ale impozitelor i taxelor locale nu trebuie s depeasc cotele maxime.

2.3Impozitul pe venit:
2.3.1 Conform Codului fiscal distingem urmatoarele noiuni: 1) Royalty (redeven) venit care include pli de orice natur primite n calitate de compensaie pentru utilizarea ori concesionarea oricrui drept de autor i/sau a drepturilor conexe, inclusiv asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme de cinema i filme sau benzi pentru televiziune sau radiodifuziune, pentru utilizarea ori concesionarea oricrui brevet de invenie, emblem comercial, 24

design sau model, plan, produs soft, formul secret sau proces, pentru utilizarea ori concesionarea utilajului industrial, comercial sau tiinific, a informaiei referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial sau tiinific. 2) Anuiti pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor (prestaiilor). 3) Dividend venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social, cu excepia venitului obinut n cazurile lichidrii complete a agentului economic conform art.57 alin.(2). 4) Venit impozabil venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale. 41) Venit estimat venit apreciat (rezultat) prin aplicarea metodelor i surselor indirecte n cadrul controalelor fiscale, inclusiv ca urmare a instituirii posturilor fiscale. 5) Venit din investiii venit obinut din investiiile de capital i din investiiile n activele financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial. 6) Venit financiar venit obinut sub form de royalty (redeven), anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, de la uzufruct, pe diferena de curs valutar, de la activele ce au intrat n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial. 7) Dobnd, venit sub form de dobnd orice venit obinut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bneti, veniturile obinute n baza unui contract de leasing financiar. 8) Opion condiie care prevede dreptul la alegere. 9) Contract future tip de tranzacie ncheiat la bursa de valori sau la bursa de mrfuri. 10) Distribuire plile efectuate de ctre un agent economic n folosul unuia sau mai multor proprietari care au dreptul la ncasarea acestor pli. 11) Deducere sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale. 12) Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform art.33, 34 i 35. 13) Trecere n cont sum reinut i/sau achitat prealabil cu care contribuabilul are dreptul s micoreze suma impozitului. 14) Ctiguri veniturile obinute de la jocurile de noroc i de la campaniile promoionale att n form monetar, ct i nemonetar. 25

2.3.2Perioada fiscal privind impozitul pe venit (1) Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se nelege anul calendaristic la ncheierea cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat. (2) Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic. (3) Pentru ntreprinderile lichidate sau reorganizate, perioad fiscal se consider perioada de la nceputul anului calendaristic pn la data radierii ntreprinderii din Registrul de stat. 2.3.3 Subiecii impunerii (1) Subieci ai impunerii snt: a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepia societilor specificate la art.5 pct.9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova; c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu. (2) Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.

2.3.4 Obiectul impunerii

(1) Obiect al impunerii l constituie: a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele

26

juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i de persoanele care practic activitate profesional; b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor; c) venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor; d) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova; e) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova. (11) n cazul n care lipsete confirmarea surselor de venituri ale persoanelor juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i ale persoanelor care practic activitate profesional, obiect al impunerii l constituie venitul estimat n conformitate cu art.225 i 225 (12) n cazul n care lipsete confirmarea surselor de venituri ale persoanelor fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor, dar dispun de proprieti (bunuri imobiliare, valori mobiliare, mijloace de transport, mijloace bneti) ce depesc cumulativ suma de 1 milion lei i/sau efectueaz anual cheltuieli ce depesc suma de 300 mii lei, obiect al impunerii l constituie venitul estimat n conformitate cu art.225 i 2251.

(2) Sursele de venit snt stabilite n cap.2 i 11. (3) Prin derogare de la prevederile alin.(1) i (2) ale prezentului articol, obiect al impunerii pentru ctigurile i veniturile specificate la art.901 alin.(1), (3), (31), (33) i (34) este exclusiv acest ctig i/sau venit. 2.3.5Cotele de impozit Suma total a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali n mrime de: - 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; 27

- 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei; b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil; c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil; d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 2251 n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic. 2.3.6 Scutiri si alte deduceri: Scutiri personale (1) Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 8640 lei pe an. (2) Suma scutirii personale, stabilit la alin.(1), va constitui 12840 lei pe an pentru orice persoan care: a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan. d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat Scutiri acordate soiei (soului) (1) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 8640 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. (2) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art.33 alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 12840 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. (3) Prevederile alin.(1) i (2) se vor aplica din luna urmtoare lunii n care au aprut circumstanele necesare pentru exercitarea dreptului specificat n acestea. Scutiri pentru persoanele ntreinute 28

(1) Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 1920 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 8640 lei anual. (2) n nelesul prezentului titlu, persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos: a. este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie rud de gradul doi n linie colateral; b. locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; c. d. este ntreinut de contribuabil; are un venit ce nu depete suma de 8640 lei anual.

(3) Tutorele i curatorul minorilor n vrst de la 14 la 18 ani au dreptul la o scutire suplimentar n mrimea specificat la alin.(1), n funcie de caz, pentru fiecare persoan aflat sub tutel i/sau curatel, care ntrunete cerinele specificate la alin.(2) lit.d). (4) Scutirea pentru persoanele ntreinute se acord din luna urmtoare lunii apariiei acestui drept n condiiile respectrii cerinelor prevzute la alin.(2) i (3). 2.3.7Alte deduceri (1) Contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror donaii fcute de el pe parcursul anului fiscal n scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil. n acest scop, venitul impozabil al contribuabilului se determin fr a se lua n considerare scutirile ce i se acord conform prezentului capitol. (2) Pot fi deduse, conform prezentului articol, numai donaiile fcute n scopuri filantropice sau de sponsorizare n favoarea autoritilor publice i instituiilor publice specificate la art.51, a organizaiilor necomerciale specificate la art.52 alin.(1), precum i n favoarea caselor de copii de tip familial. (3) Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi deduse numai n cazul confirmrii lor n modul stabilit de Guvern. (4) Se permite deducerea cheltuielilor de investiii n limitele venitului din investiii ce in de: a. cheltuielile ordinare i necesare, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal n scopul obinerii venitului din investiii; b. dobnzile pe datorie, cu condiia ca dobnda s nu depeasc suma venitului din investiii.

29

(5) Se permite deducerea defalcrilor obligatorii n Fondul republican i fondurile locale de susinere social a populaiei, efectuate pe parcursul anului fiscal n cuantumurile stabilite de legislaie. (6) Se permite deducerea, n cuantumurile stabilite de legislaie, a sumelor pentru primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate de angajator, precum i a sumelor primelor de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de persoanele fizice asigurate conform legislaiei. (7) Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul anului fiscal, n cuantumurile stabilite de legislaie. 2.3.8 Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele: Impozit pe venit Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribuii la asigur. sociale (6%) Asigurri medicale obligatorii (3,5%); (Contribuiile la asigurrile sociale (6%) i Asigurri medicale obligatorii (3,5%)se permit a fi deduse din venitul impozabil al contribuabilului.) n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Scutirile vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. Scutirile se acord persoanelor fizice numai la locul de munc de baz. Dac pe parcursul perioadei fiscale s-au modificat formele scutirilor de care beneficiaz contribuabilul (n sensul majorrii sau diminurii acestora), este necesar de a depune o nou cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtor angajat al sau, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajrii. La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat. Scutiri se acord angajatului numai la locul de munc de baz. 30

Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea (executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile, care se determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n consideraie prevederile Codului Fiscal. Impozit pe venit Venit impozabil * Cot; Venit impozabil =Venit brut Deduceri Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (n continuare Declaraie). Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent suma de 500 de lei, sunt obligate s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din: Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent. ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n doua etape: din suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceasta suma pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reinerea acestuia la sursa de plat. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se efctuiaz n urmtoarele cazuri : 1. La achitarea dobnzilor i rozalty n favoarea persoanelor fizice n mrime de 15% (cu excepia dobnzilor achitate n favoarea persoanelor ce au depit vrsta de 60 ani). 2. La achitarea serviciilor prestate de persoanele juridice n mrime de 5 % la urmtoarele tipuri de servicii : Servicii de management, marketing i consulting ; Servicii privind darea n arend ; Servicii de instalare, reparare i deservire a tehnicii de calcul, servicii de informatic; Servicii de protecie i paz a bunurilor i persoanelor ; Alte servicii. Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit 31

Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt obligate numai urmtoarele categorii de ceteni: Persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; Persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal: au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma scutirii personale de 7200 lei anual; au obinut un venit sub form de salariu, care depete suma de 25200 de lei anual, cu excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munca; au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit depete 25200 lei anual;intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioada a anului de gestiune ct a fost rezident;administreaz succesiunea proprietarului decedat. Declaraia se prezint la Serviciul fiscal de stat teritorial pn la data de 31 martie a anului ce urmeaz anului de gestiune.

Tabel 2.1Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada 2004 2010 Cota impozitului Anul Scutirea personala (P), lei Scutirea personala Majora (M), lei 2004 Pn la 16200 lei - 10%; De la 16200-21000 15%; 2005 Peste 21000 -22% Pn la 16200 lei - 9%; De la 16200-21000 14%; Peste 21000 -20% 32 3600 (300) 3960 (330) 10000 (833) 10000 (833) Scutire acordata soului (S) lei 3600 (300) 3960 (330) Scutirea persoanelor soieintreinute (N), lei 240 (20) 600 (50)

2006

Pn la 16200 lei - 8%; De la 16200-21000 13%; Peste 21000 -20% Pn la 16200 lei - 7%; De la 16200-21000 10%; Peste 21000 -20% Pn la 25200 lei 7% Peste 25200 lei 18% Pn la 25200 lei 7% Peste 25200 lei 18% Pn la 25200 lei 7% Peste 25200 lei 18% Pn la 25200 lei 7% Peste 27600 lei 18%

4500 (375) 5400 (450) 6300 (525) 7200 (600) 8100 (675) 9000 (750)

10000 (833) 10000 (833) 10000 (833) 12000 (1000) 12000 (1000) 12000 (1000)

4500 (375) 5400 (450) 6300 (525) 7200 (600) 8100 (675) 8100 (750)

840 (70) 1440 (120) 1560 (130) 1680 (140) 1800 (150) 1800 (160)

2007

2008 2009 2010 2011

Sursa : [elaborat de autor n baza datelor din Codul Fiscal pentru anii 2004-2011]

Constatm ca n dependen de o mulime de factori de ordin att economici ,financiari i politici observm evoluia cotelor pentru persoanele fizice.

Capitolul III Evoluia activitii IFS 3.1 Evoluia activitii serviciului fiscal anii 2010-2011
3.1.1Evolutia sumei de pli acumulate la BPN La data de 31.12.2010, suma plilor acumulate la Bugetul Public Naional a constituit 14790,5 mil.lei, sau cu 140,7 mil.lei mai mult fa de plan, realizndu-se n felul respectiv, planul de venituri la nivel de 101,0%. Comparativ cu anul 2009, au fost acumulate venituri mai mult cu 1123,2 mil.lei sau cu 8,2%. Separat pe bugete situaia se prezint n felul urmtor: - bugetul de stat au fost ncasate 4671,5 mil.lei sau cu 1,3 mil.lei mai puin dect planul stabilit. Comparativ cu anul 2009, s-au ncasat cu 366,5 mil.lei sau cu 8,5% mai mult. - bugetul unitilor administrativ-teritoriale au fost ncasate 2684,9 mil.lei sau cu 102,5 mil.lei mai mult dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat n mrime de 104,0%. Comparativ cu anul 2009, s-au ncasat cu 237,0 mil.lei sau cu 9,7% mai mult. - bugetul asigurrilor sociale de stat a fost ncasat 5986,8 mil.lei sau cu 1,6 mil.lei mai puin dect planul stabilit. Comparativ cu anul 2009, s-au ncasat cu 411,5 mil.lei sau cu 7,4% mai mult.

33

fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical au fost ncasate 1447,3 mil.lei sau cu 41,0 mil.lei mai mult dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat n mrime de 102,9%. Comparativ cu anul 2009, s-au ncasat cu 108,1 mil.lei sau cu 8,1% mai mult; Tabel 3.1Pl ile ncasate in bugetul de Stat in anul 2010 Buget Suma (mil lei) in Cresterea fata de anul Cresterea 2009 (%) fata de anul (mil lei) Bugetul de stat teritoriale Bugetul asigurrilor sociale de 5986.8 stat fondul asigurrilor obligatorii de 1447.3 asisten medical
Sursa : [elaborat de autor n baza datelor din raportul privind activitatea desfurat de Serviciul Fiscal de Stat Inspectoratului Fiscal de Stat pentru anii 2010; 2011]

4671.5

8.5 9.7 7.4 8.1

366.5 237.0 411.5 108.1

Bugetul unitilor administrativ- 2684.9

Conform datelor din tabel constatm ca in anul 2010 a fost nregistrat o cretere de 366.5mil. lei a pla ilor fa de anul 2009 fiind o cretere datorat att modificrii cotelor de impozitare ct i o posibil dezvoltare a sectorului privat ,cota impozitului pe venit fiind de 0%. Conform datelor operative, la situaia din 31.12.2011, suma plilor acumulate la bugetul public naional a constituit 15929,8 mil. lei, sau cu 200,8 mil. lei mai puin fa de plan, planul de venituri fiind realizat la nivel de 98,8%. Comparativ cu anul 2010, au fost acumulate venituri mai mult cu 1139,3 mil. lei sau cu 7,7%. Separat pe bugete situaia se prezint n felul urmtor: - bugetul de stat au fost ncasate 4797,3 mil. lei sau cu 114,3 mil. lei mai puin dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat la nivel de 97,7%. Comparativ cu 31.12.2010, sau ncasat cu 125,8 mil. lei sau cu 2,7% mai mult; - bugetul unitilor administrativ-teritoriale au fost ncasate 3002,6 mil. lei sau cu 31,3 mil. lei mai puin dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat la nivel de 99,0%. Comparativ cu 31.12.2010, s-au ncasat cu 317,6 mil. lei sau cu 11,8% mai mult; - bugetul asigurrilor sociale de stat a fost ncasat 6551,3 mil. lei sau cu 8,1 mil. lei mai mult dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat n mrime de 100,1%. Comparativ cu 31.12.2010, s-au ncasat cu 564,5 mil. lei sau cu 9,4% mai mult;

34

- fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical a fost ncasat 1578,6 mil. lei sau cu 63,3 mil. lei mai puin dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat la nivel de 96,1%. Comparativ cu 31.12.2010, s-au ncasat cu 131,3 mil. lei sau cu 9,1% mai mult; Tabel 3.2Pla ile ncasate in bugetul de Stat in anul 2011 Buget Suma (mil lei) in Cresterea fata de anul Cresterea 2010 (%) fata de anul (mil lei) Bugetul de stat teritoriale Bugetul asigurrilor sociale de 6551.3 stat Fondul asigurrilor obligatorii 1578.6 de asisten medical
Sursa : [elaborat de autor n baza datelor din raportul privind activitatea desfurat de Serviciul Fiscal de Stat Inspectoratului Fiscal de Stat pentru anii 2010; 2011]

4797.3

2.7 11.8 9.4 9.1

125.8 317.6 546.5 131.3

Bugetul unitilor administrativ- 3002.6

Conform datelor din tabel constatm ca in anul 2011 a fost nregistrat o cretere de 125.8mil. lei a plailor fa de anul 2010 fiind o cretere datorat att modificrii cotelor de impozitare ct i o dezvoltare a sectorului privat , cota impozitului pe venit fiind de 0%. 3.1.2Evoluia mrimii restanei Mrimea restanei la Bugetul Public Naional, la situaia din 31.12.2010, a constituit 1146,1 mil.lei, fiind majorat fa de 01.01.2010 cu 95,8 mil.lei sau cu 9,1%. Majorare de restan la situaia din 31.12.2010 n comparaie cu 01.01.2010 la Bugetul Public Naional a fost admis de 17 IFS teritoriale, cea mai mare cretere de restan nregistrnd urmtoarele inspectorate: IFS Ocnia cu 40,3%, IFS Taraclia cu 36,9%, IFS mun. Bli cu 27,5%, IFS Edine cu 25,5%, IFS mun. Chiinu cu 23,7%. Diminuare de restan la Bugetul Public Naional au nregistrat 18 inspectorate, inclusiv: IFS Briceni cu 64,7%, IFS Orhei 38,3%, IFS Glodeni cu 33,9%, IFS Drochia cu 33,3%, IFS Hnceti 31,0%. Inclusiv pe bugete, situaia se prezint n felul urmtor: - bugetul de stat restana la 31.12.2010 a constituit 291,7 mil.lei, fiind majorat cu 24,8 mil.lei fa de nceputul anului sau cu 9,3%. - bugetul unitilor administrativ-teritoriale 156,4 mil.lei, majorarea fiind cu 2,5 mil.lei sau cu 1,6% fa de nceputul anului.

35

- bugetul asigurrilor sociale de stat 683,6 mil.lei, fiind majorat fa de 01.01.2010 cu 64,7 mil.lei, sau cu 10,5%. - fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical 14,3 mil.lei , fiind majorat fa de situaia din 01.01.2010, cu 3,8 mil. lei sau cu 36,14%. ntru diminuarea restanelor fa de Bugetul Public Naional, au fost aplicate prghiile executrii silite a obligaiilor fiscale, dup cum urmeaz: - au fost ridicate mijloace bneti din casieriile agenilor economici restanieri n sum de 43,7 mil.lei; - au fost ncasate mijloace bneti de la conturile bancare ale contribuabililor restanieri, precum i ale debitorilor acestora, n sum de 290,6 mil.lei; - au fost sechestrate bunuri n valoare de 187,9 mil.lei; - s-au comercializat bunuri sechestrate n valoare de 7,2 mil.lei; - au fost restituite bunuri n rezultatul achitrii benevole, n valoare de 29,9 mil.lei; n total, au fost ncasate n urma aciunilor de executare silit a obligaiilor fiscale 371,4 mil.lei. Comparativ cu perioada similar a anului precedent, prin intermediul aciunilor de executare silit a obligaiilor fiscale, au fost ncasate cu 60,3 mil.lei mai puin, sau la nivel de 86,04%. Concomitent, au fost suspendate operaiunile la conturile bancare la 11704 ageni economici, fiind naintate 18340 de dispoziii de suspendare. Mrimea restanei fa de bugetul public naional la situaia din 31.12.2011 a constituit 1247,3 mil. lei, fiind majorat fa de 01.01.2011 cu 101,2 mil. lei sau cu 8,8%. - bugetul de stat restana la 31.12.2011 a constituit 338,0 mil. lei, fiind majorat cu 46,3 mil. lei fa de nceputul anului 2011 sau cu 15,9%. - bugetul unitilor administrativ-teritoriale 175,5 mil. lei, majorarea fiind cu 19,1 mil. lei sau cu 12,2% fa de nceputul anului 2011. - bugetul asigurrilor sociale de stat 718,9 mil. lei, fiind majorat fa de 01.01.2011 cu 35,3 mil. lei sau cu 5,2%. - fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical 14,9 mil. lei sau cu 0,5 mil. lei mai mult dect la situaia din 01.01.2011 sau cu 3,8%. ntru diminuarea restanelor admise fa de bugetul public naional, au fost aplicate prghiile executrii silite a obligaiilor fiscale, dup cum urmeaz: a) au fost ridicate mijloace bneti din casieriile agenilor economici restanieri n sum de 63,0 mil. lei; b) au fost ncasate mijloace bneti de la conturile bancare ale contribuabililor restanieri, precum i ale debitorilor acestora n sum de 239,0 mil. lei; c) au fost sechestrate bunuri n valoare de 163,0 mil. lei; d) s-au comercializat bunuri sechestrate n valoare de 6,8 mil. lei;

36

Comparativ cu anul precedent, prin intermediul aciunilor de executare silit a obligaiilor fiscale, au fost ncasate cu 8,3 mil. lei mai puin sau 2,2% Concomitent, au fost suspendate operaiunile la conturile bancare la 13888 ageni economici, fiind naintate 21860 de dispoziii de suspendare. n anul 2011 au fost efectuate 71900 de controale fiscale sau cu 5025 controale mai mult dect n anul precedent. Din numrul total de controale fiscale efectuate, n 45721 de cazuri au fost stabilite nclcri sau 63,5%. Rezultativitatea acestor metode de control n perioada de raportare se prezint astfel: - prin metoda verificrii totale, rezultativitatea constituie 83 la sut, - prin metoda verificrii tematice 62%; - prin metoda verificrii operative 69%; - prin control cameral 69%; - prin metoda verificrii repetate 79%; n cadrul controalelor fiscale au fost depistate cazuri de nclcare a legislaiei la 42219 contribuabili, ceea ce constituie 66,2% din numrul total de contribuabili supui controalelor fiscale. n anul 2011, n rezultatul controalelor fiscale efectuate, au fost calculate suplimentar la buget impozite, taxe, alte pli, n sum total de 517,0 mil. lei, inclusiv sanciuni 256,4 mil. lei. Din suma total calculat, pentru perioada menionat, au fost ncasate impozite, taxe, majorri de ntrziere n sum total de 169,6 mil. lei (inclusiv 77,0 mil. lei sanciuni fiscale) sau 32,8 la sut din suma calculat. Tabel 3.3Marimea restantei in anul 2010-2011. Buget Suma in mil. lei(2010) Suma in mil(2011) Crestera fata de anul precedent Bugetul de stat Bugetul unitilor administrativ-teritoriale Bugetul asigurrilor sociale de stat Fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical
Sursa : [elaborat de autor n baza datelor din raportul privind activitatea desfurat de Serviciul Fiscal de Stat Inspectoratului Fiscal de Stat pentru anii 2010; 2011]

in(%)

291.7 156..4 683.6 14.3

338.0 175.5 718.9 14.9

2011/2010 15.9 12.2 5.2 3.8

Conform datelor din tabel putem concluziona c mrimea restanei n anul 2011 n Bugetul de Stat a crescut cu circa 15.9% ,din cauza factorilor economici politici si sociali ce au afectat activitatea contribuabililor i au creat o mrire consecutiv a restanei fa de anul 2010. n Concordanta cu 37

creterile nregistrate n celelalte Bugete cu 12.2% ,5.2% i 3.8% ce n ansamblu au influenat creterea restanei n Bugetul de Stat.

.1.3Cele mai importante aciuni realizate n anul de activitate 2011 Modificri n actele normative i legislative Pentru asigurarea unei administrri fiscale eficiente pe parcursul anului de gestiune au fost elaborate i prezentate Ministerului Finanelor propuneri de modificare a legislaiei fiscale n vederea excluderii prevederilor contradictorii i stabilirii unor norme transparente cum ar fi: - introducerea cotei unice la impozitul pe venit n mrime de 10-12% pentru persoanele juridice, ncepnd cu anul 2012, cu pstrarea facilitilor fiscale existente pn la introducerea cotei zero; - promovarea implementrii mecanismelor noi de identificare i verificare a obligaiunilor persoanelor fizice-ceteni privind impozitul pe venit.; - stabilirea prin Lege a listei documentelor confirmative de care urmeaz s dispun subiectul impozabil n scopul confirmrii dreptului la restituirea TVA; - introducerea nregistrrii obligatorii a facturilor fiscale eliberate de ctre furnizor n cazul n care totalul valorii impozabile cu TVA depete 100.000 lei n Registrul general electronic al facturilor fiscale, cu trecerea treptat pn n anul 2014 a nregistrrii facturilor fiscale n registrul electronic de la valoarea livrrii 10.000 lei; - elaborarea proiectului Hotrrii Guvernului Cu privire la modificarea i completarea unor hotrri ale Guvernului, care prevede modificare municipiilor Chiinu i Bli, n legtur cu crearea Serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale n cadrul acestor primrii. Proiectul n cauz a fost adoptat prin Hotrrea Guvernului nr. 1007 din 26.12.2011; 38

- elaborarea conceptului sistemului informaional automatizat ce permite remiterea ctre contribuabilii care dein semntur digital, precum i bunuri imobiliare a cror eviden se ine prin intermediul SIA Cadastrul fiscal, a avizelor de plat a impozitelor pe bunurile imobiliare n format electronic; - determinarea criteriilor necesare n vederea implementrii etapei a treia de impozitare a bunurilor imobiliare reieind din valoarea estimat, respectiv a terenurilor agricole i construciilor amplasate pe ele i a bunurilor imobiliare cu destinaie locativ din satele (comunele) din componena mun. Chiinu i mun. Bli, n vederea adaptrii SIA Cadastrul fiscal la necesitile ce se impun; - n scopul simplificrii procedurii de restituire persoanelor fizice a impozitelor i taxelor achitate/reinute n plus a fost elaborat Regulamentul privind restituirea persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor a sumelor aferente impozitului pe venit achitate/reinute n plus, aprobat prin Ordinul IFPS nr. 770 din 14 septembrie 2011 (Monitorul Oficial nr. 156-159 din 23 septembrie 2011); - n scopul perfecionri i unificrii mecanismelor de administrare a TVA a fost elaborat Regulamentul Cu privire la unele msuri de administrare fiscal la compartimentul TVA aprobat prin ordinele Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.286 din 21.04.2011 i nr.834 din 13.10.2011; - pentru intensificarea controlului asupra procesului imprimrii de sinestttor de ctre pltitorii TVA a facturilor fiscale i prevenirea evaziunilor fiscale, au fost revzute i stabilite noi cerine fa de agenii economici care beneficiaz de acest drept, cerine concrete fa de hrtia utilizat n aceste scopuri, a fost stabilit procedura de examinare a cererilor privind acordarea acestui drept de 2 ori pe an, cu aprobarea listei pentru anul viitor pn la 1 decembrie i aprobarea listelor suplimentare pentru anul curent pn la 1 iulie. n acest context au fost efectuate modificri al pct.5 din Ordinul Ministerului Finanelor nr.115 din 6 septembrie 2010 i perfectat Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.871 din 28.10.2011 Privind imprimarea de sinestttor a formularelor tipizate de document primar cu regim special; - a fost aprobat Regulamentul Cu privire la organizarea activitii de administrare a marilor contribuabili i Criteriile de determinare a statutului de contribuabil mare (prin Ordinul IFPS nr. 267 din 14.04.2011); - a fost aprobat Strategia de administrare a marilor contribuabili (prin Ordinul IFPS nr. 1101 din 30.12.2011); - a fost aprobat lista agenilor economici-mari contribuabili pentru anul 2012 (Ordinul IFPS nr. 1065 din 21.12.2011).

39

3.1.4Realizri n domeniul administrrii contribuabililor: - a fost modernizat Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2011 prin includerea Modelului de gestionare a riscurilor. Acest Model a fost elaborat pentru prima dat, bazndu-se doar pe experiena administraiilor fiscale europene, pe recomandrile experilor FMI, pe informaia disponibil n baza de date a SFS; - n Modelul de gestionare a riscurilor de conformare au fost stabilite criteriile de risc, separat pentru genurile de activitate din RM i pentru categoriile de contribuabili: micro-business, mici, medii, mari. n rezultat au fost selectate trei genuri de activitate, unde posibilitatea apariiei riscurilor de conformare a fost mai major: comer angro, alimentaia public, servicii informaionale. Contribuabilii selectai prin Modelul de gestionare a riscurilor n anul 2011 au achitat la Bugetul Public Naional 557,3 mil. lei, ce constituie cu 108,6 mil. lei mai mult comparativ cu anul 2010 sau cu 24%;

40

- a fost selectat lista contribuabililor cu risc sporit de conformare, fiind planificate 1556 verificri, din care la situaia 31 decembrie 2011 au fost efectuate cu ieirea la faa locului 1052 verificri sau n 67% din cazuri, deoarece ceilali contribuabili au contientizat situaia i s-au conformat benevol. Au fost depistate nclcri ale legislaiei n vigoare n 4 852 de cazuri (81%). n rezultatul controalelor respective au fost calculate suplimentar la buget impozite, taxe i alte pli n sum total de 19449,4 mii lei, media calculrilor fiind 18,5 mii lei la un control; - a fost elaborat Programul de conformare a contribuabililor pentru anul 2012; - n scopul promovrii conformrii voluntare, SFS a elaborat Carta contribuabilului, unde sunt expuse drepturile i explicate obligaiunile contribuabililor la calcularea, raportarea i achitarea impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii; - conducerea IFPS a organizat ntlniri cu contribuabilii din fiecare raion al republicii, unde au fost discutate diferite probleme ale administrrii fiscale, au fost date rspunsuri la ntrebri. Toate ntrebrile i rspunsurile ce ineau de competena SFS au fost plasate pe site-ul oficial www.fisc.md. ntrebrile ce nu ineau de competena SFS au fost expediate altor instituii publice din ar; - de comun cu Proiectul USAID/BIZTAR i reprezentana FMI n Moldova, a fost organizat masa rotund cu genericul Reforma administrrii fiscale: realizri i perspective. Aseriunile majore ale acestei ntlniri constau n promovarea reformei administrrii fiscale, familiarizarea businessului cu prioritile de dezvoltare a Serviciului fiscal, asigurarea susinerii acestei reforme din partea mediului de afaceri; - n anul 2011 Asociaia Naional pentru Dezvoltare OIKOS, cu suportul USAID/BIZTAR, a organizat un sondaj pentru contribuabili. Acest sondaj a fost petrecut absolut independent, Serviciul fiscal nu a fost implicat nici la selectarea tipurilor respondenilor sau a amplasrii acestora. Sondajul a avut ca scop identificarea nivelului de satisfacere a contribuabililor de procesele i procedurile fiscale existente, cu indicarea propunerilor de mbuntire. OIKOS a generalizat rezultatele obinute. Unele concluzii ale acestui sondaj: percepia general a contribuabililor fa de activitatea organelor de administrare fiscal este neutr spre pozitiv. n viziunea OIKOS aprecierea de ctre contribuabil a calitii activitii SFS este puternic influenat de contextul general al performanelor statului, ale altor instituiii publice. n majoritatea cazurilor activitatea funcionarilor fiscali este apreciat ca profesionist, iar atitudinea funcionarilor fa de contribuabili ca respectuoas. n viziunea OIKOS, activitile de inspecie i control snt percepute distorsionat de contribuabili ca o metod de penalizare a contribuabililor i nu ca un mecanism de prevenire a nclcrilor din domeniul fiscal. Astfel, circa o jumtate dintre respondeni consider c inspeciile fiscale la care au fost supui nu au contribuit la micorarea erorilor fiscale. 41

Acest sondaj va fi organizat sistematic, pentru a monitoriza evoluia att a rspunsurilor, precum i a propunerilor din partea mediului de afaceri; - prin intermediul subdiviziunii de asisten a contribuabililor s-au acordat consultaii telefonice n numr de 11 173 i n form scris, ca rspuns la interpelrile agenilor economici 1187. - prin intermediul seciei gestionarea documentelor i arhivare au fost primite la examinare 26713 de scrisori de la agenii economici si 521 de petiii de la persoane fizice.

42

3.2 Obiective si sarcini pentru anul 2012-2014

Pentru anul 2012 urmeaz a fi realizate urmtoarele sarcini i prioriti: - direciile principale n care sunt necesare de dirijat eforturilor angajailor SFS: majorarea ncasrilor la buget i reducerea decalajului fiscal, majorarea conformrii voluntare a contribuabililor, reducerea evaziunii fiscale i eschivrii de la obligaiile fiscale; - implementarea obiectivelor incluse n Planul de dezvoltare a Serviciului fiscal de Stat al R.M. pentru anii 2011-2015; - implementarea prevederilor Programului de conformare a contribuabililor pentru anul 2012; - perfectarea permanent a Modelului de gestionare a riscurilor; - implementarea prevederilor legii privind determinarea venitului impozabil estimat a persoanelor fizice prin aplicarea metodelor indirecte de estimare; - implementarea etapei a treia de impozitare a bunurilor imobiliare cu destinaie agricol i a bunurilor cu destinaie locativ din localitile rurale din componena mun. Chiinu i mun. Bli reieind din valoarea estimat a acestora; - eficientizarea procedurii de administrare de ctre Serviciul Fiscal de Stat a bunurilor confiscate, fr stpn, a corpurilor delicte i altor categorii de bunuri care trec n proprietatea statului, prin elaborarea i promovarea unui nou proiect de Hotrre de Guvern n acest sens; - elaborarea i naintarea propunerilor de modificare i completare a Codului fiscal i a altor acte legislative pe aspectele ce in de competen; - elaborarea i promovarea proiectelor de acte normative ce necesit a fi implementate n vederea executrii modificrilor i completrilor realizate n legislaie pe aspectele ce in de competen; - eficientizarea metodelor de contracarare a evaziunii fiscale, prin promovarea unei politici de prevenire a apariiei fraudelor fiscale; - efectuarea uni studiu privind oportunitatea regionalizrii IFS teritoriale; - mbuntirea procesului de instruire a angajailor; - ridicarea nivelului de deservire a contribuabililor; - crearea bazei de reglementare privind politica de securitate a SFS; - efectuarea studiului i elaborarea proiectului conceptului Imprimeriei de Stat a Republicii Moldova i elaborarea cerinelor tehnice ale sistemului de trasabilitate a documentelor de strict eviden; - elaborarea statelor noi de personal ale IFS conform prevederilor Clasificatorului funciilor publice; - desfurarea misiunilor de audit i naintarea propunerilor de redresare a situaiilor problematice.

43

Pe termenul mediu 2012 2014 se prevede meninerea sistemului progresiv de impozitare a veniturilor cetenilor, fr revederea tranelor de venit impozabil i cotelor de impozit, concomitent cu majorarea scutirii anuale personale, scutirii personale majore i scutirii pentru persoanele ntreinute la rata inflaiei prognozat pentru 2012 - 2014, conform tabelului 3.4 Tabelul 3.4 Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n 2009 - 2014 2009 Mrimea grilelor de venit impozabil e (vi) i cotele impozitul ui pe venitul persoanei fizice, lei anual / % Scutirea anual personal , lei 2010 efectiv 2011 2012 2013 2014 propuneri pe termen mediu

vi<25200: vi<25200:7 vi<25200: vi<25200:7 7% % 7% % vi<25200:7% vi<25200:7% vi>25200:1 vi>25200:18 vi>25200:1 vi>25200:18 vi>25200:18% vi>25200:18% 8% % 8% %

7200 lei (600 lei)

8100 lei (675 lei) + 900 lei 12000 lei (1000 lei) 0 lei

8100 lei (675 lei) 0 lei

8640 lei (720 lei) + 540 lei

9060 lei (755 lei) + 420 lei 13440 lei (1120 lei) + 600 lei

9480 lei (790 lei) + 420 lei 14100 lei (1175 lei) + 660 lei

Scutirea 12000 lei anual (1000 lei) personal major, lei Scutirea anual pentru persoanel e ntreinut e, lei 1680 lei (140 lei)

12000 lei 12840 lei (1000 lei) 0 lei (1070 lei) + 840 lei

1800 lei (150 lei) + 120 lei

1800 lei (150 lei) 0 lei

1920 lei (160 lei) + 120 lei

1980 lei (165 lei) + 60 lei

2040 lei (170 lei) + 60 lei

Sursa: Sinteza comentariilor la propunerile i obieciile parvenite de la prile interesate la proiectul obiectivelor politicii fiscale i vamale pe termenul mediu 2012-2014

44

n aceast ordine de idei, se propune: a) revenirea la practica de impunere a veniturilor persoanelor fizice, bazat pe sistemul de trei trepte, respectiv: - 7% din venitul impozabil, ce nu depete suma de 25200 lei, - 18% din venitul impozabil, ce depete suma 25200 lei pn la 180000 lei, - 25% din venitul impozabil, ce depete 180000 lei. b) majorarea scutirii personale pn la nivelul minimului de existen, cu ajustarea concomitent a scutirilor majore i a celor pentru persoanele ntreinute; c) acceptarea la deduceri la determinarea impozitului pe venitul persoanelor fizice a urmtoarelor cheltuieli pentru: - obinerea studiilor profesionale de toate nivelurile; - procurarea primului apartament; - achitarea dobnzilor bancare aferente ipotecii; - sntate; - primele de asigurare de via i pentru asigurarea proprietii mpotriva calamitilor naturale, achitate de ctre persoanele fizice ceteni; - primele de asigurare pentru cei care practic activitatea profesional: notari, avocai, executori judectoreti i mediatori. Realizarea scopului social al politicii fiscale poate fi efectuat fie prin majorarea mrimii scutirii personale, scutirii personale majore i scutirii pentru persoanele ntreinute, fie prin majorarea mrimii grilelor de venit impozabil. Acest scop poate fi atins i prin implementarea concomitent a ambelor metode, ns aceasta ar duce la prejudicierea enorm a bugetului, avnd un impact negativ asupra acestuia.

45

Pe termenul mediu 2012 - 2014 se prevede meninerea nivelului cotelor generale ale contribuiilor de asigurri sociale (29%) i medicale (7%). Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se prezint n tabelul 3.5 Tabelul 3.5 Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n 2009 - 2013 2009 2010 efectiv Cotele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, total, % 29% 29% 29% 29% 29% 29% 2011 2012 2013 2014

propuneri pe termen mediu

pentru angajator, % pentru salariat, % Prima de asigurare obligatorie de asisten medical, total, %

23% 6%

23% 6%

23% 6%

23% 6%

23% 6%

23% 6%

7%

7%

7%

7%

7%

7%

pentru angajator, % pentru salariat, %

3,5% 3,5%

3,5% 3,5%

3,5% 3,5%

3,5% 3,5%

3,5% 3,5%

3,5% 3,5%

Sursa: Sinteza comentariilor la propunerile i obieciile parvenite de la prile interesate la proiectul obiectivelor politicii fiscale i vamale pe termenul mediu 2012-2014

Actualmente, n Republica Moldova cota de participare din fondul de salarizare a patronului i angajatului la formarea fondurilor asigurrilor obligatorii de sntate este de 2 ori mai mic dintre rile care au implementat asigurri obligatorii de sntate. Conform experienei internaionale, majorarea treptat a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical trebuie s fie o condiie esenial n realizarea principiului de responsabilitate a statului i a individului fa de sntate..

46

ncheiere
Pe parcursul anilor Sistemul Fical al Republicii Moldova a suferit schimbri eseniale. Rezultatele perfecionrii legislaiei n domeniul fiscal, nregistrate pn acum, au demonstrat eficiena activitii desfaurate, dar i necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internaionale i revizuirea tuturor indicatorilor de performan, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat. n prezent Serviciului Fiscal Stat este determinat i direct influenat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea permanent i susinerea acestora prin acordarea unei asistene consultativ-informative adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii fiscale care s contribuie la reducerea costurilor, se vor realiza noi performane la capitolul onorarea de ctre contribuabil, n mod voluntar, contient i corect a obligaiilor fiscale. Odat cu venirea la practic la Inspectoratul Fiscal , am realizat foarte multe lucruri interesante. Pentru prima dat am fcut cunotin cu o instituie fiscal i cu sarcinile i operaiunile pe care le execut. n urma efecturii practicii de produie in cadrul IFS Direcia Administraia Fiscala Ciocana am luat cunoti cu : structura organizatoric a serviciului fiscal, graficul de lucru i obligaiunile funcionale ale inspectorilor; organizarea muncii n serviciul fiscal i n subdiviziunile sale; actele normative ce reglementeaz activitatea inspectoratelor fiscale; actele normative ce reglementeaz impunerea persoanelor fizice sau juridice, veniturile tehnica impozitrii persoanelor fizice, inclusiv i modalitatea de completare i tehnica impozitrii persoanelor juridice, inclusiv i modalitatea de completare i sistemul impozitelor i taxelor locale, metodologia impozitrii persoanelor fizice i sancionarea nepltitorilor de impozite. din diferite tipuri de activiti; prezentare a declaraiilor privind impozitul pe venit; prezentare a declaraiilor privind impozitul pe venit; juridice; Din practica acumult la IFS Direcia Administrare Fiscal Ciocana am observat c contribuabiliii adesea sunt dezinformai si din aceast cauz prezint declaraii eronate fie contient sau incontient care la rindul lor influenteaz nivelul veniturilor bugetare. Lucrul inspectorului este de a verifica corectitudinea informaiei prezentate de catre contribuabil i al amenda dupa caz.

47

ansa de a activa n acest instituie ca stagiar, mi-a oferit experiene noi de activitate ce v-or contribui pe viitor la formarea competenelor mele profesionale, deasemenea am utilizat cunotine i abiliti formate n cadrul cursurilor universitare n situaiile practice n urma studiului afectuat am realizat importana major a cestei instituii pentru economia naional, n cadrul stagieriii am avut ansa s aplic n practica cunotinele acumulate pe parcursul studiilor i s dau dovad de caliti profesionale in acest domeniu. Inspectoratul Fiscal de Stat este n prezent o instituie ce i desfaoar activitile operativ si la timp,fiind antrenat o munc asidu a colaboratorilor ct i receptivitatea fiecarui contribuabil n parte. Astzi sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, varsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finanelor si fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial.

48

BIBLIOGRAFIE

I. Acte legislative i normative 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. CODUL ETIC AL FUNCIONARULUI FISCAL Chiinu 2008

Legea bugetului de stat pe anul 2011 nr. 52 din 31.03.2011 nr.63-64/151 din 20.04.2011 Legea pentru modificarea si completarea Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 nr. 194 din 15.07.2010 Legea bugetului de stat pe anul 2010 nr. 133-XVIII din 23.12.2009 L E G E CODUL FISCAL nr. 1163-XIII din 24.04.1997 Regulament-cadru privind principiile generale de instituire i funcionare a posturilor fiscale. Instruciune despre modul de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscale pe taxele locale prevzute de Titlul VII al Codului fiscal Raport de activitate a Serviciului Fiscal de Stat pentru anul 2011 Raportul privind activitatea desfasurata de Serviciul Fiscal de Stat pe parcursul anului 2010 Buletin informativ, SFS la 20 de ani. Nota privind ncasrile la bugetul public naional administrate de Serviciul Fiscal de Stat pe parcursul a 9 luni ale anului 2011 Planul de actiuni pentru implementarea Strategiei nationale de dezvoltare pe anii 2008-2011 Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2011-2015 http://www.fisc.md http://www.mf.gov.md

49

Anexe

50