Introducere

Sistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaiilor economice de pia. De eficacitatea lui depinde, n mare msur, succesul reformelor economice ulterioare. Din acest motiv trebuie tratate cu mult cumptare recomandrile naintate vizavi de schimbarea sistemului fiscal existent, calculnd nu doar efectul de moment, ci i impactul reformei asupra tuturor sferelor economice i financiare. Sistemul fiscal al Republicii Moldova n aspectul lui prezent s-a format n anul 1992, odat cu obinerea independenii RM. Acesta este un complex de principii i metode de stabilire, anulare, modificare a impozitelor i taxelor, precum i msurilor de percepere a lor. Exact din acel moment s-a creat baza legislativ a impozitrii n Moldova cu stabilirea impozitelor de stat generale i locale. Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al RM i include urmtoarele elemente: 1. sistemul de impozite i taxe 2. legislaia fiscal 3. aparatul / organele fiscale Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii: echitatea, simplitatea procedeelor i determinarea tuturor elementelor de impunere, claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor.

Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i de stabilire a sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n material fiscal, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. Conform codului fiscal (CF) sistemul fiscal al RM reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, a formelor de stabilire, modificare, anulare a acestora, prevzute de cod, precum i totalitatea msurilor care asigur achitarea lor. Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Conform CF impozitele, instituite n RM se clasific: Dup trsturile de fond i de form: impozite directe i impozite indirecte; Dupa instituiile care le administreaz: locale i generale de stat;

Sistemul impozitelor GENERALE DE STAT include: 1. impozitul pe venit 2. TVA 3. Accize 4. taxe vamale 5. impozitul privat 6. taxele rutiere Sistemul impozitelor i taxelor LOCALE include: 1. impozitul pe bunurile imobiliare 2. taxa pentru resursele naturale 3. taxa pentru amenajarea teritoriului 4. taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii pe teritoriul unitii
4

administrative-teritoriale 5. taxa de plasare a publicitii 6. taxa de aplicare a simbolicii locale 7. taxa pentru amplasarea unitiilor comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social 8. taxa de pia 9. taxa pentru cazare 10. taxa balnear 11. taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti 12. taxa pentru parcare 13. taxa de la posesorii de cini 14. taxa de amenajare a localitilor din zona de frontier care au birouri/posturi vamale de trecere a frontierei vamale. Impozitele i taxele locale i generale se stabilesc, se modific sau se anulaz exclusiv prin modificarea i completarea codului fiscal. Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Cotele impozitelor i taxelor locale, stabilite prin codul fiscal, se numesc COTE MAXIME. Autoritile locale au dreptul la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i termenelor de achitare a impozitelor si taxelor locale, i la aplicarea facilitilor suplimentare care se adopt pe parcursul anului fiscal concomitent cu modificrile corespunztoare ale bugetelor locale. Cotele modificate de ctre autoritile locale se numesc COTE CONCRETE i nu pot depi cotele maxime, stabilite de CF. n RM legislaia fiscal se reprezint prin: 1. Codul fiscal, care ntrunete 9 titluri: Titlul I Dispoziii generale - n vigoare din 01.01.1998 Titlul II - Impozitul pe venit - 01.01.1998
5

Titlul III - TVA - 01.01.1998 Titlul IV Accizele 01.01.2001 Titlul V Administrarea fiscal - 01.07.2002 Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare - 01.01.2001 Titlul VII Taxele locale - 01.01.2005 Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale - 01.01.2006 Titlul IX Taxele rutiere 01.01.2007 2. Alte acte legislative, adoptate n conformitate cu CF (instruciuni, regulamente, scrisori metodologice ale IFPS, decrete ale Preedintelui RM, hotrrile Guvernului, legile cu privire la punerea n aplicare a titlurilor CF).
ADMINISTRAREA FISCAL reprezint activitatea organelor de stat, mputernicite

i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelele i n fondurile extrabugetare precum i de efectuare a aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. n RM organele de atribuie fiscal sunt: I. SERVICIUL FISCAL (Inspectoratul Fiscal Principal de Stat IFPS i Inspectoratele Fiscale Teritoriale - IFT) II. III. CENTRUL DE COMBATERE A CRIMELOR ECONOMICE (CCCEC) SERVICIUL VAMAL SERVICIUL DE COLECTARE A IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE DIN CADRUL PRIMRIILOR Sarcina de baz a organelor fiscale const n executarea controlului asupra executrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp a sumelor obligaiilor fiscale .

I.Caracteristica general a Serviciului Fiscal de Stat al RM

Sarcina principala a Serviciului Fiscal de Stat, n temeiul art.132 al Codului fiscal, consta n exercitarea controlului asupra respectarii legislatiei fiscale, asupra calcularii corecte, varsarii depline si la timp la buget a sumelor obligatiei fiscale, stabilite de legislatie. Veniturile fiscale constituie contribuia major la buget, iar Guvernul RM se concentreaz att pe nivelul de colectare a acestor venituri, ct i la implementarea msurilor moderne, corecte i coerente de administrare fiscal. Conform datelor operative, la situaia din 31.12.2011, suma plilor acumulate vrsate la bugetul public naional a constituit 15929,8 mil. lei, sau cu 200,8 mil. lei mai puin fa de plan, planul de venituri fiind realizat la nivel de 98,8%. Comparativ cu anul 2010, au fost acumulate venituri mai mult cu 1139,3 mil. lei sau cu 7,7%. Separat pe bugete situaia se prezint n felul urmtor: - bugetul de stat au fost ncasate 4797,3 mil. lei sau cu 114,3 mil. lei mai puin dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat la nivel de 97,7%. Comparativ cu 31.12.2010, s-au ncasat cu 125,8 mil. lei sau cu 2,7% mai mult; - bugetul unitilor administrativ-teritoriale au fost ncasate 3002,6 mil. lei sau cu 31,3 mil. lei mai puin dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat la nivel de 99,0%. Comparativ cu 31.12.2010, s-au ncasat cu 317,6 mil. lei sau cu 11,8% mai mult; - bugetul asigurrilor sociale de stat a fost ncasat 6551,3 mil. lei sau cu 8,1 mil. lei mai mult dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat n mrime de 100,1%. Comparativ cu 31.12.2010, s-au ncasat cu 564,5 mil. lei sau cu 9,4% mai mult;

- fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical a fost ncasat 1578,6 mil. lei sau cu 63,3 mil. lei mai puin dect planul stabilit, planul de venituri fiind realizat n perioada menionat la nivel de 96,1%. Comparativ cu 31.12.2010, sau ncasat cu 131,3 mil. lei sau cu 9,1% mai mult; Despre restan fata de bugetul public naional: Mrimea restanei fa de bugetul public naional la situaia din 31.12.2011 a constituit 1247,3 mil. lei, fiind majorat fa de 01.01.2011 cu 101,2 mil. lei sau cu 8,8%. - bugetul de stat restana la 31.12.2011 a constituit 338,0 mil. lei, fiind majorat cu 46,3 mil. lei fa de nceputul anului 2011 sau cu 15,9%. - bugetul unitilor administrativ-teritoriale 175,5 mil. lei, majorarea fiind cu 19,1 mil. lei sau cu 12,2% fa de nceputul anului 2011. - bugetul asigurrilor sociale de stat 718,9 mil. lei, fiind majorat fa de 01.01.2011 cu 35,3 mil. lei sau cu 5,2%. - fondul asigurrilor obligatorii de asisten medical 14,9 mil. lei sau cu 0,5 mil. lei mai mult dect la situaia din 01.01.2011 sau cu 3,8%. Pentru diminuarea restanelor admise fa de bugetul public naional, au fost aplicate prghiile executrii silite a obligaiilor fiscale, dup cum urmeaz: a) au fost ridicate mijloace bneti din casieriile agenilor economici restanieri n sum de 63,0 mil. lei; b) au fost ncasate mijloace bneti de la conturile bancare ale contribuabililor restanieri, precum i ale debitorilor acestora n sum de 239,0 mil. lei; c) au fost sechestrate bunuri n valoare de 163,0 mil. lei; d) s-au comercializat bunuri sechestrate n valoare de 6,8 mil. lei; e) au fost restituite bunuri n rezultatul achitrii benevole, n valoare de 54,3 mil. lei;

n total, au fost ncasate, n urma aciunilor de executare silit 363,1 mil. lei. Comparativ cu anul precedent, prin intermediul aciunilor de executare silit a obligaiilor fiscale, au fost ncasate cu 8,3 mil. lei mai puin sau 2,2% Concomitent, au fost suspendate operaiunile la conturile bancare la 13888 ageni economici, fiind naintate 21860 de dispoziii de suspendare. n anul 2011 n Republica Moldova au fost efectuate 71900 de controale fiscale sau cu 5025 controale mai mult dect n anul precedent. Din numrul total de controale fiscale efectuate, n 45721 de cazuri au fost stabilite nclcri sau 63,5%. Rezultatul acestor metode de control n perioada de raportare se prezint astfel: - prin metoda verificrii totale, rezultativitatea constituie 83 la sut, - prin metoda verificrii tematice 62%; - prin metoda verificrii operative 69%; - prin control cameral 69%; - prin metoda verificrii repetate 79%; n cadrul controalelor fiscale au fost depistate cazuri de nclcare a legislaiei la 42219 contribuabili, ceea ce constituie 66,2% din numrul total de contribuabili supui controalelor fiscale. n anul 2011, n rezultatul controalelor fiscale efectuate, au fost calculate suplimentar la buget impozite, taxe, alte pli, n sum total de 517,0 mil. lei, inclusiv sanciuni 256,4 mil. lei. Din suma total calculat, pentru perioada menionat, au fost ncasate impozite, taxe, majorri de ntrziere n sum total de 169,6 mil. lei (inclusiv 77,0 mil. lei sanciuni fiscale) sau 32,8 la sut din suma calculat.

1.1 Structura organizatoric a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat n statele contemporane, controlul corectitudinii stingerii obligaiilor fiscale ale contribuabililor revine n special organelor fiscale.De cele mai dese ori, organele fiscale sunt parte component a Ministerului Finanelor i,respectiv,se afl n subordinea acestuia.n Republica Moldova, Inspectoratele Fiscale de Stat sunt persoane juridice i activeaz n temeiul legislaiei n vigoare i prevederilor Regulamentului cu privire la modul de funcionare a organelor Serviciului Fiscal de Stat,aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr.1736 din 31 decembrie 2002 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova,2002,nr.190197,art.1887). Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat, care se aprob de Guvern a fost pus n aplicare din 1 iulie 2003.Att structura organizatoric,ct i schema de ncadrare a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat se aprob de ctre Ministerul Finanelor ,iar pentru inspectoratele fiscale de stat teritoriale-de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat reprezint temelia Serviciului Fiscal de Stat.Din aceste motive,pentru asigurarea funcionrii eficiente a mecanisnului fiscal,acesta are o structur complex,format din 14 Direcii, fiecare avnd funciile sale specifice.Structurat astfel, acest sistem permite urmrirea respectrii prevederilor legislaiei fiscale att la nivel naional,ct i la nivel local. Serviciul Fiscal de Stat are n componena sa urmtoarele compartimente: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (anexa 1) Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chiinau (anexa 2) Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale Inspectoratele Fiscale de Stat Raionale

10

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor (denumit n continuare Inspectoratul Fiscal Principal de Stat) exercit urmtoarele atribuii: a) efectueaz supravegherea activitii inspectoratelor fiscale de stat

teritoriale n vederea exercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic privind contribuabilii i obligaiile fiscale; b) controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia msuri n vederea eficientizrii activitii lor; c) emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea executrii legislaiei fiscale; d) organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, rspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte petiii ale contribuabililor n modul stabilit; e) efectueaz controale fiscale; f) organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit fiscale; g) examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor; h) exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale i prezint autoritilor competente propuneri viznd tragerea la rspundere a funcionarilor acestor autoriti care au nclcat legislaia fiscal; i) colaboreaz cu autoriti din alte state n baza acordurilor (conveniilor) internaionale la care Republica Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de specialitate al cror membru este; j) prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, n conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor; k) deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale; a obligaiilor

11

l) prentmpin, depisteaz i curm nclcrile ce in de repatrierea mijloacelor bneti, a mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe; m) exercit alte atribuii prevzute de legislaie. Inspectoratul fiscal de stat teritorial exercit urmatoarele atribuii: a) ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale;

b) popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; c) asigura evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu d) e) efectueaz excepia celor efectueaz executarea silita cu administrate a de alte obligaiilor organe; fiscale; fiscale; respective; controale

f) asigura gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate instruciunile g) elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; h) sigileaza mainile de casa i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaza controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontarile n numerar; i) examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor; j) exercit alte atribuii prevazute de legislaie. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat si exercita atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s-i exercite atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Drepturile organului fiscal i ale funcionarului fiscal:

12

a) s efectueze controale asupra modului n care contribuabilii, organele vamale i serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale, alte persoane respect legislaia fiscal, s cear explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului; b) n procesul controalelor fiscale, s cear i s primeasc gratuit de la orice persoan informaii, date, documente, necesare n exercitarea atribuiilor, cu excepia informaiilor care constituie secret de stat, precum i copiile de pe ele, dac acestea se anexeaz la actul de control; c) s efectueze vizite fiscale; d) s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, indiferent de locul aflrii lor, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte locuri cu excepia domiciliului i reedinei, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile, altor obiecte, documentelor; e) s aib acces la contribuabilului; f) s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam fiscale ale contribuabilului; g) s ridice de la contribuabil documente n cazurile i n modul prevzut; h) s constate nclcrile legislaiei fiscale i s aplice msurile prevzute de legislaie; i) s porneasc n instanele judectoreti competente aciuni contra contribuabililor privind: - anularea unor tranzacii i ncasarea la buget a mijloacelor obinute din aceste tranzacii; - anularea nregistrrii ntreprinderii, organizaiei n cazul nclcrii sistemul electronic de eviden contabil al

modului stabilit de fondare a acestora sau al necorespunderii actelor de constituire prevederilor legislaiei i ncasarea veniturilor obinute de acestea; - lichidarea ntreprinderii, organizaiei n temeiurile stabilite de legislaie i ncasarea veniturilor obinute de acestea;
13

j) s cear i s verifice lichidarea nclcrii legislaiei fiscale, s aplice, dup caz, msuri de constrngere; k) la estimarea obiectelor impozabile i la calcularea impozitelor i taxelor, s utilizeze metode i surse directe i indirecte; l) s primeasc n numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) i/sau amenzi; m) s efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de legislaia fiscal; n) s sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu excepia celui care, n conformitate cu actele legislative nu este sechestrabil; o) s suspende, n modul stabilit de lege, operaiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu precum i a conturilor persoanelor activitii de ntreprinztor; p) s citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupus a fi subiectul impozitrii, persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului, inclusiv responsabilul de evidena documentelor referitoare la persoana presupus a fi subiectul impozitrii pentru a depune mrturii, a prezenta documente i informaii n problema de interes pentru organul fiscal, cu excepia documentelor i informaiilor care, potrivit legii, constituie secret de stat; q) n procesul determinrii cuantumului impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori al perceperii lor, s solicite de la instituiile financiare (sucursalele sau filialele acestora) prezentarea documentelor referitoare la clienii acestora; r) s solicite efectuarea i s efectueze controale fiscale n alte ri n baza acordurilor (conveniilor) internaionale la care Republica Moldova este parte; s) s solicite organelor competente din alte state informaii despre activitatea contribuabililor fr acordul acestora din urm;
14

fizice

care

nu snt subieci

ai

t) s prezinte organelor competente din alte state informaii despre relaiile contribuabililor strini cu cei autohtoni fr acestora din urm; u) s utilizeze dri de seam fiscale, corespondena cu contribuabilii i informaii ale autoritilor publice pe supori electronici i de alt fel, perfectai i protejai conform legislaiei n domeniu; v) s foloseasc mijloace de informare n mas pentru popularizarea i respectarea legislaiei fiscale; w) s ntreprind alte aciuni prevzute de legislaia fiscal. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul s instituie posturi fiscale altele dect cele instituite n conformitate cu actele legislative i alte acte normative. Organul fiscal este n drept s revoce, s modifice sau s suspende, n condiiile legislaiei, actele sale cu caracter normativ i cele cu caracter individual dac ele contravin legislaiei. Actele inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislaiei pot fi anulate, modificate sau suspendate i de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Organul fiscal i funcionarul fiscal au urmtoarele obligaii: a) s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu Codul Fiscal i cu alte acte normative; b) s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la raporturile fiscale; c) s popularizeze legislaia fiscal; d) s informeze contribuabilul, n cazurile prevzute de legislaia fiscal sau la solicitarea acestuia, despre drepturile i obligaiile lui; e) s informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective;
15

acordul

sau ntiinarea

f) s asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal; g) s efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite; h) la cererea scris a contribuabilului, n care se indic destinaia certificatului, s elibereze certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget; i) n lipsa tratatului internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaz impozitarea, la solicitarea scris a nerezidentului sau persoanei mputernicite de el (pltitorul venitului), s elibereze certificatul despre sumele veniturilor obinute n Republica Moldova i impozitele achitate (reinute); j) s primeasc i s nregistreze cereri, comunicri i alte informaii despre nclcri fiscale i s le verifice, dup caz; k) s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege; l) s in evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale; m) s efectueze controale fiscale i s ntocmeasc actele de rigoare; n) s ntreprind i alte aciuni prevzute de legislaia fiscal. Finanarea organelor Serviciul Fiscal de Stat se efectueaz din Bugetul de Stat, n volumul stabilit de legile anuale cu privire la Bugetul de Stat. Organele fiscale, fiecare din ele fiind personae juridice, au deviz de cheltuieli proprii, dar i conturi trezoreriale pentru efectuarea operaiilor financiare. Activitatea de conducere n organele Serviciul Fiscal de Stat este exercitat de ctre efii acestora. Numirea n i eliberarea din funcie a personalului de conducere, specialitilor i a altor lucrtori ai organelor fiscale se realizeaz n felul urmtor:

16

1.

a efilor de direcii, secii i subsecii din cadrul Inspectoratului Fiscal

Principal de Stat de ctre eful Inspecoratului Fiscal principal de Stat, dup coordonarea cu ministrul finanelor; 2. a efilor direciilor, seciilor ,subseciilor i posturi din cadrul Inspectoratele Fiscale de Stat teritoriale de ctre eful Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, la propunerea efilor Inspectoratelor Fiscale teritoriale; 3. a celorlali funcionari fiscali i a altor lucrtori ai organelor fiscale de ctre efii Inspectoratelor Fiscale de Stat respective, la propunerea lociitorilor lor, precum i a efilor direciilor, seciilor, subseciilor i posturilor fiscale din cadrul acestora, la cazul respectiv. Funcionarul de stat nu are dreptul: s ocupe o alt funcie, care se afl n relaii de subordonare de funciile deinute de rudele lui directe; s dein o alt funcie sau s ndeplineasc o alt munc n ntreprinderile strine sau organizaii mixte; s desfoare nemijlocit activitate de ntreprinztor; s plece n deplasri peste hotare din contul persoanelor fizice i juridice. Pentru funcionarii fiscali se instituie urmtoarele grade de calificare: Consilier principal de stat n serviciul fiscal; Consilier de stat de gradul I n serviciul fiscal; Consilier de stat de gradul II n serviciul fiscal; Consilier de stat de gradul III n serviciul fiscal; Inspector de gradul I n serviciul fiscal; Inspector de gradul II n serviciul fiscal; Inspector de gradul III n serviciul fiscal;

17

Gradele de calificare ale funcionarilor fiscali se egaleaz cu gradele de calificare prevzute de Legea serviciului public n ordinea stabilit de Guvern. Modul de conferire a gradelor de calificare i cuantumul suplimentelor pentru ele se stabilesc n Regulamentul Serviciului Fiscal de Stat, aprobat de Guvern. Conferirea gradului se consemneaz n carnetul de munc.

1.2 Structura Inspectoratului Fiscal de Stat Buiucani Oficiul Fiscal Buiucani a fost nfiinat n 1990, odat cu alte patru oficii fiscale teritoriale (Botanica, Rcani, Ciocana, Centru) din municipiul Chiinu,mai recent Direcia administrare fiscal Buiucani(DAF Buiucani) reprezint o subdiviziune structural a IFS mun.Chiinu ,n componena creia,conform structurii organizatorice, intr : Secia administrare fiscal a contribuabililor nr.1 Secia administrare fiscal a contribuabililor nr.2 Secia administrare fiscal a contribuabililor nr.3 Direcia administrare fiscal activeaz i se conduce de prevederile Constituiei Republicii Moldova, Codului fiscal, Legii cu privire la funcia public i statutului funcionarului public,actelor administrative ale Guvernului,Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, regulamentului subdiviziunii i a altor acte normative. DAF Buiucani organizeaz i este responsabil pentru exercitarea funciilor i obligaiilor registratorului contribuabililor, administratorului bazei de date,recepionerului de documente fiscale instruciuni deserviciu ale Directiei. i a registratorului de pachete, speciale ale IFPS i activitatea crora se reglementeaz prin instruciuni

18

DAF Buiucani gestioneaz toate plile administrate de Serviciul Fiscal de Stat la bugetul public naional, asigur deservirea i consultarea tuturor contribuabililor din teritoriul respective, inclusiv a gospodriilor rneti i ntreprinderilor individuale, persoanelor fizice-ceteni. De asemenea asigur executarea silit a obligaiei fiscale aferente bugetului public naional,n condiiile legislaiei n vigoare. Printre atribuiile principale ale Direciei Administrare Fiscal se numr: a) Dirijarea metodologic general i acordarea de ajutor practice seciilor subordinate, contribuabililor n vederea aplicrii corecte a procedurilor de administrare fiscal,a legislaiei fiscale inclusive a celei ce reglementeaz defalcrile n bugetul asigurrilor sociale de stat; b) Administrarea plilor la bugetul public naional,a calculelor corespunztoare acestora,n corespundere cu legislaia n vigoare; c) Planificarea activitii Direciei prin elaborarea planurilor de lucru (de msuri, aciuni etc.) curente i de perspective; d) Selectarea subiecilor economici posibili controlului i a obiectelor pentru urmrirea forat a impozitelor, taxelor, defalcrilor la bugetul asigurrilor sociale de stat, primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i a altor pli stabilite conform legislaiei, ce urmeaz a fi incluse n mod obligatoriu n planurile. de lucru ale seciilor respective; e) Popularizarea legislaiei fiscale, precum i a celei ce reglementeaz defalcrile n bugetul asigurrilor sociale de stat, n fondul republican i local de susinere social a populaiei , primelor de asigurare obligatorie de asisten medical etc., n limetele competenelor expres prevzute de actele normative respective, inclusiv, prin intermediul biroului de consultaii din Direcie , corespondena cu subiecii economici n vederea metodologiei aplicrii ei, organizrii seminarelor pentru contribuabili i
19

colaboratorii Direciei , aducerii la cunotina lor a actelor normative adoptate (aprobate, emise etc.), la interpelarea acestora, i a mijloacelor de informare n mas; f) Asigurarea contribuabililor cu formulare tipizate de dri de seam fiscale,elaborate n conformitate cu instruciunile corespunztoare; g) Sigilarea mainilor de cas i control ale contribuabililor ,inereea Registrului de eviden a acestora ,dirijarea metodic a corectitudinii utilizrii MCC; h) Administrarea Registrului Fiscal de Stat privind nregistrarea de stat a ntreprinderilor ,organizaiilor cu scopul asigurrii evidenei integrale a subiecilor economici ; i) Colectarea informaiilor necesare aplicrii ctre restanieri a aciunilor de executare silit a obligaiei fiscale; j) Efectuarea controalelor privind determinarea posibilitilor de sechestrare a averii contribuabililor-restanieri condiiile legii; k) Colaborarea cu subdiviziunile Trezoreriei de Stat, organele financiare, n limitele competenelor acordate organului fiscal, precum i cu organele mass-media, avnd n vedere popularizarea i respectarea legislaiei n vigoare; l) Evidena subiecilor economici- contribuabili TVA,accize; m) Examinarea comenzilor privind eliberarea facturilor fiscale ,inerea evidenei acestora ; n) Verific corectitudinea calculrii ,achitrii,declarrii i reinerii impozitelor nregistrate ca parte component a bugetelor subdiviziunilor amplasate n unitile administrativ-teritoriale; o) Examinarea solicitrilor contribuabililor n vederea acordrii de amnri i ealonri ale plilor calculate, amnarea plilor compromise sau a celor, unnrirea crora este imposibil, precum i restituirea plilor
20

i aplicrii masurilor concrete ,n

vrsate n plus; p) Suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabililor i asigurarea evidenei acestor aciuni ,n condiiile legislaiei n vigoare i ale actelor normative ale IFPS,n limitele competenelor acordate direciei; q) Prezentarea trimestrial IFS mun.Chiinu activitatea Direciei i mediatizarea acesteia etc. Atribuiile Seciei administrare fiscal a contribuabililor nr.1 Evidena subiecilor economici- contribuabili TVA, accize ; nregistrarea, anularea subiecilor economici -contribuabili TVA ,accize,elibera-rea certificatelor de nregistrare a acestora,precum i inerea registrelor de eviden corespunztoare; Examinarea comenzilor privind eliberarea facturilor fiscale ,inerea evidenei acestora; Verificarea regularitii prezentrii Declaraiilor privind TVA i accize; Examinarea pierderilor convenionale ale bugetului n legtur cu scutirea de TVA (art.103 din Codul fiscal); Verificarea prezentrii calculului impozitului funciar a calculului privind impozitul pe bunurile imobiliare; Conlucrarea cu subdiviziunile teritoriale ale CNAS i CNAM; Monitorizarea i verificarea efectuarii plilor afernte impozitului privat; Formarea dosarelor contribuabilor ,completarea- dup caz ,evidena i arhivarea acestora; nregistrarea n Sistemul informaional IFS mun.Chiinu, ,,delicveni; Monitorizarea procedurii de lichidare a agenilor economici;
21

a informaiilor privind

de eviden al SFS a

ntreprinderilor ,,fantome i remiterea fielor DEL-1 i DEL-2 n adresa

Suspendarea operaiunilor la conturile bancare;

Organizarea seminarelor cu scopul popularizrii legislaiei fiscale,inclusive acordarea de ajutor practic contribuabililor,ntocmirea planurilor de desfurare a nvmntului profesional,petrecerea orelor de nvmnt profesional cu colaboratorii fiscali din cadrul Direciei; Conlucrarea cu mijloacelor de informare n masa; Efectuarea vizitelor fiscale i ntocmirea actelor n cazurile de:nregistrare a agenilor economici, modificare a adresei juridice a contribuabililor, schimbarea fondatorilor i a conductorilor, solicitarea facturilor fiscale, deschiderea conturilor bancare. Atribuiile Seciei administrare fiscal a contribuabililor nr.2 Asigurarea contribuabililor ,n mod gratuit,cu formulare tipizate de dri de seam fiscale,elaborate n conformitate cu instruciunile respective; Recepionarea drilor de seam fiscale prezentate de ctre contribuabil; Eliberarea certificatelor privind lipsa sau existena restanelor fa de bugetul public naional; Studierea cauzelor neachitrii n termen a plilor obligatorii la bugetul public naional de ctre agenii economici restanieri i prezentarea informaiei la solicitare; Emiterea dispoziiilor privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabililor ,dispoziiilor de incaso trezoriale i evidena acestor aciuni; Efectuarea analizei economico-financiare ealonare; Evidena bunurilor sechestrate ,realizate i transmise noilor proprietari ntru stingerea plilor restante,inclusiv a plilor achitate;
22

n vederea determinrii

posibilitilor de achitare a restanei n cazurile ntocmirii contractelor de

 Transmiterea Comisiei Republicane Permanente de organizare a evalurii i comercializrii bunurilor sechestrate a materialelor pe obiectele sechestrate,asigurnd efectuarea expertizei i evalurii bunurilor; Transmiterea bunurilor sechestrate spre comercializare prin intermediul BUMM; Asigurarea restituirii i compensrii plilor n plus i a plilor calculate i vrsate n plus,n conformitate cu modul stabilit,avnd n vedere i trecerea din cont i restituirile la cont a plilor la cererile subiecilor economici; Monitorizarea Deciziilor Comisiei Direciei Generale Control privind restituirea TVA agenilor economici deservii; Selectarea ntreprinderilor,pregtirea materialelor i prezentarea acestora serviciului juridic pentru a fi naintate n instana de judecat ,cu scopul aplicrii Legii insolvabilitii. Atribuiile Seciei administrare fiscal a contribuabililor nr.3 administreaz prile fiscale i nefiscale aferente Bugetului Public Naional ce urmeaz a fi vrsate de ctre contribuabilii-ceteni; asigur evidena cetenilor n calitate de contribuabili; familiarizeaz cetenii-contribuabili cu legislaia n vigoare n problemele de competen; analizeaz permanent procesul de colectare al impozitelor, taxelor, altor pli fiscale i nefiscale de la cetenii-contribuabili i asigur msurile ntru sporirea ncasrilor acestora; Generalizeaz rezultatele activitii, elaboreaz propuneri privind ntocmirea rapoartelor, informaiilor, drilor de seam etc. Particip la calcularea, perfectarea, nmnarea avizelor de plat a impozitelor i taxelor pentru persoanele fizice-ceteni;
23

Fiscal

 Asigur prezentarea de ctre cetrni a declaraiilor anuale privind veniturile obinute i efectuaz controlul cameral n ordinea stabilit de Oficiul Fiscal i IFS mun. Chiinu; Administraz organele de percepere a diverselor pli fiscale i nefiscale , altele dect organelle administraiei publice locale; Examineaz petiile i solicitrile cetenilor-contribuabili cu carater fiscal; Examineaz cererile contribuabililor-ceteni n vederea restituirii plilor calculate i vrsate n plus, acordare de amnri sau ealonri a pllilor; Evidena sumelor incorect virate, care se acumuleaz la c/f 999, perfectarea dispoziiilor de plat trezoriale pentru restituirea i compensarea acestor sume; Elibereaz i prelungesc patente de ntreprinztor; Asigur codificarea actelor normative ce in de competena Seciei.

24

II. Analiza activitii practice n cadrul Direciei Administrare Fiscal Buiucani

2.1. Secia administrare fiscal a contribuabililor nr.1 Potrivit Ordinului privind aprobarea structurii organizatorice a

inspectoratelor fiscale de stat teritoriale din 10 februarie 2010 nr.61 i n conformitate cu pct. 6, alin. 2 al Regulamentului cu privire la modul de functionare a organelor Serviciului Fiscal de Stat, aprobat prin Hotarrea Guvernului nr. 1736 din 31 decembrie 2002 n componena Direciei administrare fiscal Buiucani vor activa: - Sectia administrare fiscala a contribuabililor nr. 1; - Sectia administrare fiscala a contribuabililor nr. 2; - Sectia administrare fiscala a contribuabililor nr. 3. n cadrul Seciei administrare fiscal a contribuabililor nr. 1 se deservesc persoanele juridice. Funcionarii fiscali au urmtoarele atribuii: consult agenii economici privind legislaia fiscal n vigoare; nregistreaz agenii economici i in nregistrai; evidena agenilor economici transferai sau primii la Oficiul Fiscal Buiucani n urma modificrii adresei juridice carea are loc la Camera nregistrrii de Stat; nregistrarea agenilor economici subieci ai impunerii cu TVA i accize etc. evidena agenilor economici nou

25

Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova art.112 : (1) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, specificate la art.51, instituiilor medicosanitare publice i private, specificate la art.511, i deintorilor patentei de ntreprinzator, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioada de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n suma ce depasete 600000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se considera nregistrat din prima zi a lunii urmatoare celei n care a avut loc depirea. (2) Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n suma ce depeste 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinzator, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmatoare celei n care a avut loc depirea de plafon, despre care fapt a fost ntiinat oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv. (3) La nregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat s-i elibereze certificatul de nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea: a) denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil; b) datei nregistrrii; c) codului fiscal al subiectului impozabil.

26

Certificatul de nregistrare a subiectului impunerii cu TVA se gsete n anexa 3. In conformitate cu articolul 101 (1) din Codul fiscal subiecii impozabili determin TVA destinat virrii la buget ca diferena dintre sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv TVA la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de intreprinztor n perioada fiscal respectiv, inindu-se cont de dreptul de trecere in cont conform art.102. Dac suma TVA achitat sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depeste suma TVA primit sau care urmeaz s fie primit de la consumatori pentru marfurile, serviciile livrate, diferena se reporteaz n urmatoarea perioad fiscal i devine o parte a sumei TVA ce urmeaza a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n aceast perioad. Factura fiscal este un document contabil emis de o societate

comercial (furnizorul), ctre alt societate comercial sau persoan (clientul), document ce conine lista cu produsele vndute i/sau serviciile prestate clientului de ctre furnizor, conform unui contract fcut n prealabil sau nu (anexa 4). n conformitate cu articolul 117 alineatul (2) din Codul fiscal factura fiscal trebuie s includ urmatoarele informaii: 1) numrul curent al facturii; 2) denumirea (numele), adresa i codul fiscal al furnizorului; 3) data eliberrii facturii; 4) data livrrii, dac ea nu corespunde cu data eliberrii facturii; 5) denumirea (numele) i adresa cumprtorului; 6) tipul livrrii;
27

7) pentru fiecare tip de livrare de mrfuri, servicii: a) cantitatea mrfii; b) preul unui articol de marf fr TVA; c) cota TVA; d) suma TVA pe un articol de marf; e) suma total a livrrii de mrfuri, servicii, care urmeaz a fi achitat; f) suma total a TVA. Anexa 5: Declaraia privind TVA Anexa 6 : anex la Declaraia privind TVA.

n cazul pierderii facturii fiscale, pentru eliberarea urmtoarele documente: Actul de inventariere a facturilor fiscale

acestora agentul

economic completeaz cererea pentru comanda facturilor fiscale i anexeaz

Registrul evidenei de procurri /livrri din ultimele 2 luni. Vizita fiscal este efectuat de ctre colaboratorii organului fiscal, la

contribuabilii din raza de deservire, care const n explicarea legislaiei fiscale i/sau stabilirea datelor de ordin general ale activitii acestora, precum i prevenirea posibilelor cazuri de inclcare contient sau incontient a legislaiei fiscale. Pentru efectuarea vizitelor fiscale drept punct de reper servesc datele din Sistemul Informaional al Serviciului Fiscal de Stat. Criteriile de reper pentru efectuarea vizitelor fiscale pot fi: - pe adresa juridic a agentului economic mai sunt inregistrai ali ageni economici (coincide sau nu adresa sediului la mai muli ageni economici);

28

- conductorul agentului economic trezete careva suspecii: este o persoan in etate sau, din contra, prea tinr, nu se afl pe adresa domiciliului inregistrat conform SIFS; - schimbarea fondatorilor; - inregistrarea ca pltitor a TVA chiar din startul activitii; - prezentarea neregulat a drilor de seam fiscale; - solicitarea unui numr mare de facturi fiscale; - au efectuate livrri in volum mare i/sau au procurate in volum mare blanchete de strict eviden, inclusiv facturi fiscale; - au deschise un ir de conturi bancare, mai cu seam valutare; - intreprinderile nou inregistrate; - depistarea i suprimarea activitii firmelor fantome i a firmelor de splare a banilor. - nregistreaz timp de 3 ani consecutivi pierderi; - conductorul sau fondatorii contribuabilului vizitat figureaz ca conductori, fondatori la ageni economici care: a) practic acelai gen de activitate; b) nu prezint dri de seam fiscale; c) nu achit la buget impozite, pli obligatorii sau sumele achitate sunt, privind specificul ramurii de activitate, n proporii mici; d) sunt ntreprinderi iresponsabile. Astfel, n dependen de rezultatele verificrii informaiei, prin intercalarea criteriilor nominalizate, se stabilete ordinea i consecutivitatea efecturii vizitelor fiscale. Drept baz pentru efectuarea vizitei fiscale servete ordinul de iniiere a vizitei fiscale, ce atest imputernicirea inspectorului . Evidena ordinelor de efectuare a vizitelor fiscale se duce in ordine succesiv crescind intr-un registru special Registrul de eviden a vizitelor fiscale . Ordinele de iniiere vizitelor fiscale se intocmesc in dou exemplare. Un
29

exemplar se anexeaz la actul de nregistrare a vizitei fiscale, iar al 2-lea exemplar al ordinului de efectuare a vizitei fiscale se coase ntr-un dosar (map) aparte. Registrul de eviden a vizitelor fiscale se nuruiete, se numeroteaz, se semneaz de ctre eful (adjunctul) Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial i se sigileaz. nregistrarea i evidena ordinelor de efectuare vizitelor fiscale se efectueaz de ctre eful Direciei (seciei) administrare fiscal sau de o persoan abilitat de ctre acesta.

2.2. Secia administrare fiscal a contribuabililor nr.2 Aceast secie ,de asemenea , deservete persoanele juridice, recepionind drile de seam ale contribuabililor.De secia administrare fiscal a contribuabililor nr.2 in urmtoarele activiti: Lucrul privind achitarea restanelor la buget; Lucrul privind micrile n cont n cazul unor restane sau surplusuri; Restituirea sumelor ( prin control tematic ) a TVA i accizelor la procurrile de mrfuri i servicii; nregistrarea aparatelor de cas i control; nregistrarea subdiviziunilor agenilor economici; Eliberarea certificatelor privind lipsa restanei la buget a agenilor economici i certificatelor de vmuire; Luarea la eviden a conturilor bancare deschise de ctre agenii economici; Suspendarea / nchiderea conturilor bancare n cazul nclcrii obligaiilor fiscale; Deblocarea conturilor n cazul achitrii obligaiilor fiscale.

30

n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte n termenul stabilit dri de seam pentru fiecare tip de impozit sau de tax. Cu excepia cazurilor expres prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte organului fiscal n care se afl la eviden dri de seam privind impozitele i taxele. Darea de seam fiscal(Anexa7), de regul, trebuie s conin: a) denumirea (numele i prenumele) contribuabilului; b) codul fiscal al contribuabilului, iar dup caz i codul subdiviziunii acestuia; c) perioada fiscal pentru care se prezint; d) tipul impozitului sau al taxei; e) obiectul impozabil (baza impozabil); f) cota impozitului sau taxei; g) facilitile fiscale; h) suma impozitului sau a taxei; i) alte date i informaii; j) semntura, autentificat cu tampil, a persoanelor responsabile - conductorul i contabilul-ef - ale contribuabilului sau semntura contribuabilului (a reprezentantului acestuia) ori semntura digital aplicat n modul stabilit de Guvern. Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere semneaz darea de seam fiscal, asumndu-i rspunderea prevzut de lege pentru prezentarea de date i informaii false sau eronate. Darea de seam fiscal se consider prezentat la data la care organul fiscal o primete, dac este ntocmit n modul stabilit de legislaia fiscal i dac este perfectat n modul reglementat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Darea de seam fiscal corectat este versiunea drii de seam fiscale precedente. Contribuabilul care descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior conine o greeal sau o omisiune are dreptul s prezinte o dare de seam
31

fiscal corectat. La prezentarea drii de seam corectate, contribuabilului i se aplic, dup caz, majorarea de ntrziere (penalitatea) pentru perioada respectiv. Darea de seam fiscal corectat, depus nainte sau n termenul stabilit pentru prezentarea drilor de seam fiscale pe o anumit perioad fiscal se consider dare de seam fiscal pentru perioada respectiv. Darea de seam fiscal corectat nu va fi luat n considerare i, prin urmare, nu va fi modificat darea de seam precedent dac cea corectat a fost prezentat: a) mai trziu de data stabilit pentru prezentarea drii de seam pe perioada fiscal urmtoare dac legislaia fiscal nu prevede altfel; b) dup anunarea unui control fiscal; c) pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale Neprezentarea drii de seam fiscale sau prezentarea tardiv a acesteia se sancioneaz cu o amend de 5% din suma impozitului sau taxei care urmeaz s fie vrsat la buget i care trebuie s fie indicat n darea de seam fiscal menionat, iar pentru acciz - de 5% din suma accizului care trebuie s fie indicat ca fiind calculat, n cazul n care perioada pentru care nu s-a prezentat darea de seam fiscal nu depete o lun, majorndu-se, n cazul neprezentrii ulterioare a drii de seam fiscale, cu 5% din suma impozitului sau taxei care urmeaz s fie vrsat la buget i care trebuie s fie indicat n darea de seam fiscal menionat, iar pentru acciz - cu 5% din suma accizului care trebuie s fie indicat ca fiind calculat pentru fiecare lun urmtoare sau cu o cot din aceste 5% n cazul n care luna este incomplet. Totodat, n ansamblu, mrimea amenzii nu trebuie s depeasc 30% din suma impozitului sau taxei. n conformitate cu prevederile art. 134 (1) lit. o) i art. 226 din Codul Fiscal Titlul V ,,Administrare fiscal, n scopul determinrii obligaiei fiscale referitoare la activitatea ntreprinderii Secia nr.2 de deservire a contribuabililor
32

expediaz citaii

agenilor economici , invitndu-i n cadrul Direciei

administrare fiscal Buiucani pentru a-i stinge obligaiile fiscale, n caz contrar persoana juridic risc s se aleag cu amend sau s-i fie blocat contul bancar. Agentul economic poate s depun cerere privind stingerea obligaiei fiscale prin compendare i/sau restituirea mijloacelor.Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se efectueaz la cererea contribuabilului. Cererea contribuabilului cu solicitarea stingerii prin compensare se depune, la organul fiscal, la care se deservete acesta i urmeaz s conin: a) denumirea organului fiscal, cruia este adresat; b) numrul de inregistrare a cererii la contribuabil i data ieirii ei de la contribuabil; c) denumirea (numele, prenumele) contribuabilului; d) codul fiscal al contribuabilului; e) adresa contribuabilului, telefonul de contact; f) cuantumul sumei pltite in plus sau a sumei, care conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit; g) meniunea documentelor, care confirm faptul achitrii in plus a sumelor la buget, sau care confirm dreptul la restituire, conform legislaiei fiscale; h) suma, care urmeaz a fi trecut in contul restanei, in total i specificat corespunztor clasificaiei bugetare i obligaiilor fiscale (impozite, taxe, alte pli la bugetul public naional, majorare de intirziere (penalitate) i/sau amenzi) restante, care urmeaz a fi stinse; i) cuantumul excedentului sumei compensate, care urmeaz a fi transferat la contul bancar sau eliberat in numerar; j) pentru contribuabili - persoane juridice se indic rechizitele bancare, pentru contribuabili; k) semntura, autentificat cu tampil, a contribuabilului sau a persoanelor cu funcii de rspundere ale acestuia;

33

l) datele, ce atest proveniena sumelor pltite in plus, cu excepia datelor menionate la litera a), b), c).

2.3. Secia administrare fiscal a contribuabililor nr.3 n cadrul acestei Secii se deservesc persoanelor fizice, Inspectorii fiscale consult persoanele fizice cu legislaia fiscal n vigoare, primesc declaraiile privind impozitul pe venit, elibereaz certificate precum c persoana fizic nu are restan la buget (anexa 8). n anexa 9 este ataat o declaraie privind impozitul pe venit pe periada fiscal 2011, fr crestere de capital.Persoana fizic Tudor Gheorghe a obinut pe parcursul anului 2011 un venit total de 5955 lei din care primele de asigurare obligatorie de asisten medical i contribuiile de asigurri de stat obligatorii constituie 565,72, suma impozitului pe venit reinut este de 142 lei,beneficiaz de scutirea personala de 8100 lei i pentru o persoan ntreinut de 1800 lei. Persoana fizic Tudor Gheorghe are crean fa de buget de 142 lei i poate scrie o Cerere pentru restituirea sumei supraplii (anexa 10), pentru restituirea sumei achitate n plus .Procedura nu trebuie s dureze mai mult de 37 de zile. Dac el are datorie fa de anii precedenii, supraplata o va primi numai n cazul cnd i va achita restana. Adic supraplata poate fi transferat numai anii viitori. Dup aceasta contribuabilul merge la Trezoreria de Stat care-i ntoarce supraplata. Aceast procedur poate fi efectuat n dou moduri: - numerar; - n cont. Sunt cazuri ns, cnd contribuabilii nu se prezint pentru a depune declaraia privind impozitul pe venit. Atunci lucrtorii Inspectoratului Fiscal, cu ajutorul

34

Fielor VM 19 (fiele restanierilor care se ntocmesc dup baza de date utilizat de organul fiscal) verific situaia fiecrui contribuabil restanier. Restanierilor li se ntocmete un document fiscal numit Citaie (anexa 11), n care se indic: - denumirea complet a persoanei citate; - codul fiscal; - data i ora cnd este invitat la Oficiul Fiscal; - documentele cu care trebuie s se prezinte; - tampila Oficiului Fiscal; - telefonul de contact; - semntura efului i a executorului. De fapt, citaia reprezint un document de control fiscal care se expediaz contribuabilului prin pot, la ea fiind anexat Aviz recomandat. Dac contribuabilul primete citaia este obligat s semneze avizul recomandat, care se va ntoarce la Oficiul Fiscal drept dovad c plicul cu citaia a ajuns la destinatar. Persoana este obligat s se prezinte la Oficiul Fiscal la data i ora indicat n citaie. n ziua n care contribuabilul se prezint, inspectorul fiscal ntocmete un Act de control (anexa 12), unde se indic veniturile obinute n decursul anului fiscal i impozitul spre achitare. Peste zece zile se ntocmete o Decizie cu privire la cazul de nclcare fiscal (anexa 13), unde se indic: - numrul actului de control prin care se constat aceast nclcare; - obligaia care s-a constatat; - amenda i penalitatea, conform art. 260, 261 Cod fiscal. Dac contribuabilul recunoate aceste venituri i se calculeaz amenda i penalitatea pentru nedeclararea venitului i neachitarea la timp a impozitului pe venit. Pentru anul 2011 s-a stabilit o amend de 5% pentru fiecare lun de ntrziere, dar maximumul fiind de 30 % (art.260, alin.1) i o penalitate de 0,03%.

35

O alt situaie frecvent soluionat de inspectorii fiscali este aceea cnd contribuabilul respect termenii de prezentare a declaraiei fiscale, ns a comis o greeal n ntocmirea acesteia, anume nedeclarnd toate veniturile pe care le-a obinut n decursul anului fiscal. i n acest caz i se trimite contribuabilului la domiciliu o citaie prin care e chemat la oficiul fiscal, el fiind obligat s se prezinte la data indicat n citaie. La fel se va calcula o amend, ns pentru diminuarea venitului obinut. Urmtorul pas este anularea declaraiei prin depunerea Cererii de anulare a documentului forma CAD (anexa 14) care a fost depus iniial de contribuabil, printr-un blanc special, care se trimite la Centrul de Calcul. Contribuabilul care s-a prezentat la oficiul fiscal va ntocmi o nou declaraie, iar inspectorul fiscal va ntocmi un formular tip numit RCF(anexa 15) jalon (Rezultatul controlului fiscal) care se transmite la Centrul de Calcul, unde se indic amenda i penalitatea, acesta fiind un alt document de control fiscal . La acest pachet de documente se adiioneaz i o Decizie care ntrete procedura dat, semnat de eful Inspectoratului fiscal teritorial. Toate acestea se efectueaz la prezentarea copiei chitanei confirm c i-a achitat datoria fa de buget. n cadrul seciei date, inspectorii fiscali ,de asemenea, expediaz persoanelor fizice aviz de plat a impozitului pe bunurile imobiliare, achitarea crora urmeaz a fi efectuat la orice filial a Bncii de Economii. Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova:

care

proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune, de administrare operativ) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale;

36

arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii.

Termenele achitrii impozitului:

Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului n curs. Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv, beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Anexa 15: Calculul impozitului pe bunuri imobiliare (forma BIJ -10). n cazul n care contribuabilul are restan fa de buget privind impozitul imobiliar acetea primesc o reclamaie, n care se indic suma datorat statului, contul la care aceasta trebuie s fie achitat, n caz contrar, n scopul stigerii restanei asupra bunurilor contribuabilului va fi aplicat sechestru sau pentru urmrirea materialele vor fi transmise la Judectoria sec.Buiucani datoriei pe cale judiciar. Tot, secia nr.3 de deservire a persoanelor fizice elibereaz patenta de ntreprinztor. Patenta de ntreprinztor este un certificat de stat nominativ, ce atesta dreptul de a desfura genul de activitate de ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite perioade de timp. Administrarea patentei de ntreprinztor se realizeaz n baza Legii cu privire la patenta de ntreprinztor nr. 93-XIV din 15.07.1998.

37

Pentru a obine o patent Contribuabilul trebuie s depun o cerere la Inspectoratul fiscal.(anexa 17). Patenta de ntreprinztor conine urmtoarele elemente: a)seria si numrul patentei; b)prenumele si numele titularului patentei; c)fotografia titularului patentei; d)codul fiscal al titularului patentei; e)genul de activitate de ntreprinztor; f)domiciliul stabil al titularului patentei; g)locul de desfurare a activitii n baza patentei pentru cazurile n care condiia respectiva se reglementeaz; h)tipul mijlocului de transport si numrul lui de nmatriculare, n caz de folosire a acestuia n activitatea de ntreprinztor potrivit patentei; i)durata patentei si meniunile despre prelungirea ei; j)denumirea si sediul organului care a eliberat patenta; k)cuponul, ca dovada a achitrii taxei pentru patenta. Titular (destinator) al patentei de ntreprinztor poate fi orice cetean al Republicii Moldova cu capacitate de exerciiu (care a mplinit vrsta de 18 ani), orice cetean strin sau apatrid (persoana care nu are nici cetenia Republicii Moldova i nici cetenia unui alt stat), care locuiete permanent n Republica Moldova si are dreptul sa desfoare activitate de ntreprinztor, care a declarat despre intenia sa de a procura patenta i corespunde cerinelor de calificare necesare acestui gen de activitate.

38

Concluzii
Statul poate fi considerat un stat dezvoltat doar n cazul asigurrii membrilor lui a unui nivel de trai decent i al satisfacerii lor materiale. n perioada de tranziie, unica surs solvabil i eficient pentru bugetul de stat o constituie sistemul fiscal. Acest fapt accentueaz importana deosebit a ncasrii depline i oportune a impozitelor att de la persoanele juridice ct i de la cele fizice. Practica social indic c natura uman are ntotdeauna tendina de a pune interesul particular naintea celui general. De aici i dorina de eschivare de la un impozit ori altul. n anul 2011 n Republica Moldova au fost efectuate 71900 de controale fiscale sau cu 5025 controale mai mult dect n anul precedent. Din numrul total de controale fiscale efectuate, n 45721 de cazuri au fost stabilite nclcri sau 63,5%, ceea ce ne atrage atenia spre faptul ca populaia trebuie educat corect i orientarea contribuabililor spre indeplinirea obligatiunii lor fiscale. n consecin, se impune a fi luate o serie de msuri care s duc la ntrirea controlului fiscal i, implicit, la reducerea drastic a evaziunii fiscale, precum: 1. Dezvoltarea la maxim a eticii fiscale, att printre contribuabili, ct i printre agenii fiscului prin ridicarea nivelului de pregtire profesional; 2. Prevederea unor ci mai simple de achitare a impozitelor din partea contribuabililor; 3. Lichidarea de inechiti n rndul contribuabililor; 4. inerea sub control al fenomenului numit evaziune fiscal i alertarea mediilor: economic, social i politic n cazul n care acesta scap de sub control; 5. Pregtirea unui program educaional orientat spre explicarea consecinelor evaziunilor fiscale asupra bunstrii populaiei, educnd o atitudine negativ fa de fenomenul n cauz;
39

6. Pregtirea psihologic a agenilor economici pentru efectuarea controlului mai sever de ctre organele fiscale prin toate cile informaionale posibile (mass-media), explicnd efectele pozitive ateptate de la o astfel de msur, inclusiv posibila scdere a poverii fiscale. Pentru agenii economici, acest sistem trebuie s stimuleze creterea i prosperarea lor economic. Pentru ceteni, sistemul fiscal trebuie s serveasc drept un instrument social important de redistribuire a veniturilor statului. Rolul principal n ndeplinirea i respectarea pe deplin a legislaiei fiscale n domeniul formrii fondurilor, resurselor materiale i financiare publice l joac administrarea fiscal - element necesar n activitatea economico-financiar a societii, o verig a procesului de dirijare a statului, avnd ca obiectiv principal respectarea i executarea ntocmai a normelor ce reglementeaz raporturile fiscale, inclusiv ca mijloc de asigurare a realizrii drepturilor omului. n urma cercetrilor efectuate i conform datelor statistice am constatat c n pofida eforturilor depuse de organele fiscale de a incasa ct mai multe impozite la buget, numrul infraciunilor n domeniul fiscal nu scade. Astfel,putem s concluzionm c concepia de baz a activitii organelor de control se axeaz pe ideea c a plti impozitele trebuie s fie convenabil. De asemenea, contribuabilii trebuie s fie informai despre faptul unde i pentru ce sunt cheltuii banii publici. O problem important pentru ridicarea eficienei activitii de control este lipsa culturii fiscale. Este necesar preluarea practicii statelor dezvoltate in acest domeniu i crearea condiiilor pentru stabilirea unor relaii colegiale ntre funcionarii fiscali i contribuabili.

40

Bibliografie

1.

Legea Republicii Moldova din 17.11.1992.Legea privind bazele Sistemului

Fiscal. Monitorul Oficial nr.132-134 din 2.12.1999. 2. 3. Stat 4. www.minfin.md 5. Codul Fiscal al Republicii Moldova. Chiinu 2012; 6. Legea Republicii Moldova Cu privire la serviciul fiscal al Republicii Hncu R.,Dandara M.Metode i tehnici fiscale.Chiinu 2005.Editura www.fisc.md Regulamentul de activitate al direciilor Inspectoratului Fiscal Principal de

Moldova.nr.876-XII din 22.01.1992.

7.

ASEM.

41

Anexe

42