CAMERA DE CONTURI A JUDEULUI SUCEAVA

I. Prezentare general 1. Sfera i competenele de activitate

Camera de Conturi Suceava este structur teritorial a Curii de Conturi a Romniei, funcionnd n baza dispoziiilor art. 8, alin. 2 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n anul 2009. n anul 2011, Camera de Conturi Suceava i-a desfurat activitatea pe baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicat, ale normelor i regulamentelor Curii de Conturi a Romniei, exercitnd funcia de control, prin proceduri de audit public extern asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale unitilor administrativ teritoriale, precum i asupra modului de administrare a patrimoniului public i privat al unitilor administrativ teritoriale, de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale. Obiectivul principal al activitii desfurate de Camera de Conturi Suceava l-a constituit furnizarea de informaii reale i independente cu privire la respectarea legalitii, regularitii i utilizarea cu economicitate, eficien i eficacitate a resurselor materiale, umane i financiare ale unitilor administrativ teritoriale. 2. Domeniul supus auditrii

Dimensiunea efortului financiar public al unitilor administrativ-teritoriale ale judeului Suceava pe anul 2010 este reflectat n bugetul general centralizat rezultat din cumularea veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i al bugetului propriu al judeului, ale bugetelor instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetele locale, ale bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, ale bugetelor mprumuturilor externe i interne, ale bugetelor fondurilor externe nerambursabile, precum i celelalte venituri i cheltuieli evideniate n afara bugetelor locale. Sinteza veniturilor i cheltuielilor bugetului general centralizat al unitilor administrativ teritoriale ale judeului Suceava pentru anul 2010 este prezentat n tabelul de mai jos tabelul nr. 1:
Venituri (ncasri) 1. Bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeelor 2.Bugetele instituiilor publice finanate din venituri proprii i subvenii din bugetele locale 3. Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii 4. Bugetele mprumuturilor externe i interne 5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 6. Veniturile si cheltuielile evideniate n afara bugetului local 1.282.021 87.719 88.568 0 4.376 64.909 Cheltuieli (pli) 1.225.929 86.566 84.730 35.754 5.540 32.058 mii lei Excedent/ Deficit 56.092 1.153 3.838 -35.754 -1.164 32.851

Informaiile prezentate mai sus evideniaz amplitudinea volumului bugetelor locale ale 1

comunelor, oraelor, municipiilor i judeului Suceava, dar i amploarea cheltuielilor efectuate din mprumuturi interne i externe, precum i din veniturile i cheltuielile evideniate n afara bugetului local (n special din fondul de rulment). Execuia bugetar pe ansamblul judeului Suceava pe anul 2010 s-a ncheiat cu un excedent net n sum total de 56.092 mii lei, iar pe structuri administrativ teritoriale, s-a ncheiat tot cu excedent n toate cazurile. Execuia veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2010 pe ansamblul judeului Suceava i pe structuri administrativ teritoriale este prezentat n tabelul nr. 2.
Nr. crt. 1 2 3 4 5 Bugete Bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeului Bugetul propriu al judeului Bugetele municipiilor Bugetele oraelor Bugetele comunelor Nr. bugete 115 1 5 11 98 Venituri (ncasri) mii lei 1.282.021 350.788 379.648 110.923 440.662 Cheltuieli (pli) mii lei 1.225.929 331.967 359.553 109.735 424.674 Excedent/ Deficit mii lei + 56.092 +18.821 +20.095 +1.188 +15.988

a.

Veniturile bugetelor locale

Execuia veniturilor bugetelor locale n anul 2010 este prezentat n tabelul nr. 3.
mii lei Prevederi Prevederi iniiale definitive 1.Venituri din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri 2.Cote defalcate din impozitul pe venit 3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat 4.Subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete 5.Sume primite de la UE/ali donatori n contul plilor efectuate VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 373.599 237.463 605.986 201.624 178.652 400.679 235.832 587.109 265.941 239.197 ncasri % ncasri % ncasri din din prevederi prevederi iniiale definitive 54,14 81,53 96,44 97,94 58,36 67,60 50,48 82,10 99,54 74,26 43,59 62,46

202.264 193.610 584.405 197.475 104.267 1.282.021

1.597.324 1.728.758

Analiznd datele sintetizate n Contul de execuie a bugetului local Venituri pe categorii de venituri bugetare i surse de finanare, rezult faptul c s-a realizat un grad de ncasare apropiat de 100 % fa de prevederile bugetare definitive la veniturile care au ca surs de finanare bugetul de stat ( cotele defalcate din impozitul pe venit 82,1 %, sumele defalcate din TVA 99,54 % ). Aceeai situaie se constat i n cazul analizrii gradului de ncasare a veniturilor fa de drepturile constatate, respectiv ncasarea n proporie de 100 % fa de drepturile constatate, a cotelor defalcate din impozitul pe venit respectiv 100 % a sumelor defalcate din TVA . Pe total execuie bugetar, raportul dintre veniturile ncasate i prevederile bugetare anuale definitive a fost de 62,46% ( 1.282.021 mii lei / 1.728.758 mii lei ), fiind influenat negativ de un grad sczut de ncasare a veniturilor din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte. Structura veniturilor ncasate n anul 2010 pe categorii de venituri, este redat grafic n 2

figura nr.1.

Fig. nr. 1 Structura veniturilor ncasate n anul 2010 pe categorii de venituri

ncasarea veniturilor bugetelor locale comparativ cu prevederile bugetare anuale definitive pe tipuri de structuri administrativ teritoriale se prezint astfel:
Nr. bugete Bugetele unitilor administrativ - teritoriale Prevederi bugetare anuale definitive mii lei 1.728.758

Nr. crt. 1 2 3 4 5

ncasri mii lei 1.282.021

% din prevederi 74,16 78,19 63,71 74,54 82,31

Bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeului

115

350.788 Bugetul propriu al judeului 1 448.652 379.648 Bugetele municipiilor 5 595.926 110.923 Bugetele oraelor 11 148.813 440.662 Bugetele comunelor 98 535.367 Tabelul nr. 4 - Veniturile bugetelor locale pe uniti administrativ teritoriale

La toi ordonatorii de credite ai bugetelor locale ( jude, municipii, orae i comune ) nu au fost ncasate veniturile la nivelul prevederilor bugetare anuale definitive, gradul de realizare situndu-se ntre 63,71% n cazul municipiilor i 82,31% n cazul comunelor. ncasarea veniturilor totale pe ansamblul Judeului Suceava n proporie de 74,16% a fost influenat i de gradul de realizare a veniturilor n funcie de sursa de finanare. n acest sens, influena pozitiv a ndeplinirii programului de finanare a bugetului local din surse de la bugetul de stat, a fost diminuat de realizarea unui grad de ncasare a veniturilor din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte i alte venituri, fa de prevederile bugetare anuale definitive, care a fost n proporie de 50,48%. Gradul de ncasare a veniturilor proprii ale bugetelor locale ( impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri ), pe structuri administrativ teritoriale se prezint astfel tabelul nr. 5
Nr. crt. 1 2 3 4 5 Prevederi bugetare anuale definitive 400.679 27.660 241.169 41.931 89.919 % din prevederi 50,48 99,50 38,53 38,34 71,27

Bugetele unitilor administrativ - teritoriale Total venituri din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri Bugetul propriu al judeului Bugetele municipiilor Bugetele oraelor Bugetele comunelor

ncasri 202.264 27.521 92.927 16.075 64.081

Situaia prezentat evideniaz faptul c n anul 2010, gradul de realizare al veniturilor 3

din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte i alte venituri s-a situat ntre limitele de 38,34% la nivelul oraelor i 99,50% la nivelul bugetului propriu al judeului. Totodat, se remarc faptul c, doar la nivelul propriu al judeului i al comunelor, nivelul de ncasare a veniturilor proprii a fost peste media pe jude. Din analiza datelor prezentate cu privire la execuia veniturilor bugetelor locale se desprind urmtoarele concluzii: gradul de realizare a veniturilor reprezint numai 50,48 % fa de prevederile bugetare anuale, nivelul sczut de ncasare a veniturilor proprii de ctre municipii, a fost determinat n principal de disfuncionalitile existente i insuficienta preocupare a autoritilor locale n procesul de stabilire, nregistrare, urmrire i ncasare, inclusiv n procesul de iniiere i parcurgere a etapelor de executare silit a creanelor fiscale de ctre compartimentele de specialitate din cadrul acestor primrii, la unitile administrativ teritoriale exist o tendin de a supraevalua veniturile proprii la acele categorii de venituri care nu au o mas impozabil bine definit (diverse venituri, valorificarea unor bunuri din domeniul public i privat). Aceast tendin este determinat i de faptul c, volumul veniturilor bugetare constituie unul din indicatorii importani care sunt analizai la fundamentarea garaniilor pentru creditele necesare asigurrii resurselor de cofinanare a unor aciuni finanate din fonduri externe nerambursabile, precum i pentru obinerea de fonduri prin alocri de la bugetul de stat, gradul diferit de ncasare a veniturilor proprii nregistrat de unitile administrativ - teritoriale evideniaz att o viziune difereniat asupra activitii de identificare i ncasare a tuturor categoriilor de venituri bugetare proprii, ct i accentuarea practicii de rezolvare a problemelor comunitii prin accesarea i utilizarea fondurilor alocate din alte bugete, n special cele din bugetul de stat, n detrimentul aplicrii unor msuri prevzute de lege pentru realizarea veniturilor proprii.

b. Cheltuielile bugetelor locale

Execuia cheltuielilor bugetelor locale n anul 2010 este prezentat n tabelul urmtor tabelul nr. 6: mii lei
Prevederi iniiale 1.Cheltuieli de personal 2.Bunuri i servicii 3.Subvenii 4.Transferuri ntre uniti ale administraiei publice 5.Alte transferuri 6. Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile 7. Asisten social 8. Alte cheltuieli 9.Cheltuieli de capital 10.Dobnzi 11.Operaiuni financiare 12.Pli efectuate n anii precedeni i recuperate n anul curent CHELTUIELI-TOTAL (1+2+3+4+5+6+7+8) 580.093 226.405 105.133 58.968 37.681 220.319 148.402 13.517 155.892 34.645 11.852 -207 1.597.324 Prevederi definitive 518.144 251.046 111.230 109.214 32.151 284.506 156.305 17.116 208.553 28.500 11.961 -1.305 1.728.758 Pli efectuate 490.018 193.093 21.802 95.132 21.462 97.516 139.324 15.358 129.160 18.563 6.073 -1.572 1.225.929 % pli din prevederi iniiale 84,47 85,29 20,74 161,33 56,96 44,26 93,88 113,62 82,85 53,58 51,24 759,42 76,75 % pli din prevederi definitive 94,57 76,92 19,60 87,11 66,75 34,28 89,14 89,73 61,93 65,13 50,77 120,46 70,91

Comparativ cu prevederile bugetare anuale definitive, gradul de execuie a cheltuielilor bugetelor locale a fost de 70,91%, remarcndu-se execuia ridicat a cheltuielilor de personal de 94,57%, a altor cheltuieli 89,73%, a cheltuielilor cu asistena social de 89,14% i a bunurilor i serviciilor de 76,92%. i n structura plilor efectuate n anul 2010, cea mai mare pondere o dein tot cheltuielile de personal de 39,97% ( 490.018 mii lei / 1.225.929 mii lei ). Din datele prezentate n Contul de execuie a bugetului local Cheltuieli ncheiat la finele exerciiului bugetar al anului 2010 pe capitole de cheltuieli, rezult c prioritile autoritilor publice locale pentru anul 2010 au constat n efectuarea cheltuielilor necesare furnizrii serviciilor privind educaia - 31,41 %, asistena social pentru protecia copilului, a persoanelor cu handicap, a persoanelor vrstnice, a familiei i a altor persoane sau grupuri aflate n nevoie social 18,51 %, precum i pentru funcionarea autoritilor executive i locale 12,29 %. Aciunile economice pentru dezvoltarea infrastructurii rutiere au reprezentat 14,62 % din totalul cheltuielilor efectuate, iar serviciile i aciunile de dezvoltare public, locuine, mediu i ape au reprezentat 11,18 %. Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate n anul 2010, pe titluri i pe capitole de cheltuieli, este prezentat n figurile nr. 2 i nr. 3.

Fig. nr. 2 Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate n anul 2010, pe titluri de cheltuieli

Fig. nr. 3 Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate n anul 2010, pe capitole de cheltuieli

Referitor la gradul de autofinanare realizat se constat un grad de autofinanare mai mare dect n anii precedeni, acesta fiind cuprins ntre 14,08 % n cazul Consiliului judeean i 46,38 % n cazul ordonatorilor de credite de la nivelul municipiilor tabelul nr. 7.
Nr. bugete Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 Bugete Venituri proprii mii lei 3 362.968 46.740 166.747 34.354 115.127 Cheltuieli (pli) mii lei 4 1.191.672 331.967 359.553 109.734 424.674 Grad de autofinanare % 5 29,61 14,08 46,38 31,31 27,11

1 Bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, judeului Bugetul propriu al judeului Bugetele municipiilor Bugetele oraelor Bugetele comunelor

2 115 1 5 11 98

Gradul de autofinanare realizat n perioada 2006 2010 de unitile administrativ teritoriale este prezentat n figura urmtoare - figura nr. 4.

50,00
46,38

45,00
41,00

42,5

40,00 35,00
29,00 29,61 27,4 25,40 24,70 23,60 21,56 21,70 18,30 16,4 14,08 10,22 13,59 13,07 26,2

33,70 31,31 27,11 25,50 23,1

30,00 25,00 20,00

17,10 15,19

15,00 10,00 5,00 0,00 TOTAL BUGETE

consiliul judeean

municipii

orae

comune

Realizari 2006 Realizri 2009

% %

Realizri 2007 Realizri 2010

% %

Realizri 2008

II. Prezentarea rezultatelor activitii camerei de conturi desfurate la nivelul judeului La nivelul unitilor administrativ-teritoriale, potrivit Programului de activitate aprobat de Plenul Curii de Conturi a Romniei pe anul 2011, Camera de Conturi Suceava a realizat un numr de 47 aciuni, din care 41 aciuni de audit financiar, 1 aciune de control i 5 aciuni de audit al performanei. Grafic, structura aciunilor efectuate n anul 2011 este prezentat n figura nr. 5.

Fig. nr. 5 Structura aciunilor efectuate n anul 2011

1.

Informaii relevante cu privire la rezultatele activitii camerei de conturi

Audit financiar 47 0 47 41 70 42 538 41 0 41 41 70 41 536 din care: Aciuni de control 1 0 1 0 0 1 2 Audit al performanei 5 0 5 0 0 0 0

Total 1.Aciuni desfurate la nivelul judeului 2.Certificate de conformitate 3.Rapoarte de control/audit 4.Procese verbale de constatare 5.Note de constatare 6.Decizii emise 7.Msuri dispuse prin decizii

n anul 2011 nu s-a acordat nici un certificat de conformitate, ca urmare a faptului c situaiile financiare auditate nu au fost elaborate i prezentate n concordan cu legile i reglementrile n vigoare i nu ofer o imagine real i fidel sub toate aspectele semnificative. n cadrul misiunilor de audit financiar desfurate la ordonatorii principali de credite de la unitile administrativ teritoriale, s-au avut n vedere situaiile financiare consolidate, respectiv att cele ntocmite pentru activitatea proprie, ct i cele ntocmite de ordonatorii teriari de credite din componena ordonatorului principal. Abordarea misiunilor de audit financiar n acest context, a fost determinat i de faptul c volumul de activitate al entitilor de tip coal reprezint peste 50% din activitatea total a ordonatorilor principali de credite, ceea ce determin i un volum ridicat al abaterilor de la legalitate i regularitate. n cazul misiunilor de audit financiar, din totalul deciziilor emise n numr de 41, au fost contestate doar 8 decizii. Contestaiile la decizii se refer numai la unele msuri dispuse, n spe la cele privind stabilirea prejudiciilor n cazul cheltuielilor de personal efectuate fr respectarea prevederilor legale, nu i pentru celelalte msuri dispuse. Din numrul total al 7

contestaiilor depuse - 8, la data ntocmirii prezentului raport, 7 contestaii erau respinse, iar o contestaie era n curs de soluionare ( UATJ Suceava ). 2. Informaii privind categoriile de entiti verificate la nivelul judeului Pentru realizarea misiunilor de audit i aciunilor de control efectuate n anul 2011 au fost supuse verificrii un numr de 41 entiti publice de interes local, respectiv 18,9 % din totalul de 217 entiti existente n aria de competen a Camerei de Conturi Suceava. Menionm faptul c la 6 entiti ale administraiei publice locale au fost programate i s-au efectuat dou aciuni. Situaia entitilor administraiei publice locale care au fost verificate n anul 2011 de ctre Camera de Conturi Suceava, din totalul celor existente este prezentat n tabelul urmtor tabelul nr. 9: Categorii de entiti verificate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale 1.Ordonatori de credite la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, din care: 1.1. ordonatori principali de credite, din care: - consilii judeene - municipii - orae - comune 1.2. ordonatori secundari de credite 1.3. ordonatori teriari de credite 2. Regii autonome de interes local 3. Societi comerciale de interes local TOTAL Entiti existente 213 115 1 5 11 98 0 98 2 9 217 Entiti verificate 41 39 1 3 5 30 0 2 0 0 41 % 19,25 33,91 100,00 60,00 45,00 30,61 0 2,05 0 0 18,90

3. Structura i sumele estimate ale abaterilor constatate Valoarea abaterilor constatate care au determinat venituri suplimentare, prejudicii i/sau abateri financiar contabile se prezint sintetic astfel tabelul nr. 9: mii lei Estimri abateri constatate 1.Venituri 2.Prejudicii 3.Abateri financiar-contabile Total sume 7.315 14.334 894.706 916.355 Accesorii 3.577 383 3.960 Total estimri 10.892 14.717 894.706 920.315

Urmare a aciunilor de audit/control desfurate, au fost constatate abateri de la legalitate i regularitate, care au condus att la atragerea de venituri suplimentare n sum total de 10.892 mii lei, ct i la prejudicierea bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, n sum de 14.717 mii lei. Rezultatele misiunilor de audit financiar desfurate de Camera de Conturi Suceava n anul 2011 s-au concretizat i n abateri de la legalitate i regularitate cu impact asupra realitii i acurateei situaiilor financiare. Abaterile de la legalitate i regularitate constatate cu privire la prezentarea situaiilor financiare i nregistrarea n evidena contabil a operaiunilor economico financiare, precum i la administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritorial, au fost estimate la o valoare de 894.706 mii lei. n timpul misiunilor de audit financiar au fost luate msuri pentru nlturarea abaterilor n valoare de 257.104 mii lei. 8

4.

Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entitilor verificate

Pe entitile verificate, valoarea abaterilor constatate este prezentat n tabelul nr. 10: mii lei Nr. crt. 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 Entitatea controlat sau auditat 1 UATJ Suceava total, din care: - UATJ Suceava-activitate proprie - D.J.D.P. Suceava - D.G.A.S.P.C. Suceava UATM Suceava UATM Cmpulung Moldovenesc UATM Rdui UATO Broteni UATO Dolhasca UATO Gura Humorului UATO Salcea UATO Solca UATC Blcui UATC Berchieti UATC Dolheti UATC Dorna Candrenilor UATC Dumbrveni UATC Forti UATC Frumosu UATC Fundu Moldovei UATC Grmeti UATC Grniceti UATC Hneti UATC Hrtop UATC Horodniceni UATC Horodnic de Jos UATC Iaslov UATC Ilieti UATC Ostra UATC Ptrui UATC Preuteti UATC Rdeni UATC Rca UATC cheia UATC erbui UATC Stroieti UATC Vadu Moldovei UATC Valea Moldovei UATC Voitinel UATC Volov UATC Vultureti UATC Zamostea TOTAL 9 venituri 2 0 0 0 0 511 1.102 1.285 287 346 659 106 24 152 52 41 2.554 1.352 79 66 115 56 146 47 61 6 7 85 131 6 77 124 95 131 457 21 124 149 83 202 52 57 44 10.892 prejudicii 3 7.059 1.343 5.632 84 1.400 936 1.787 137 99 320 85 69 248 252 23 810 14 27 33 72 30 10 24 0 81 158 109 13 205 212 29 14 128 91 6 22 101 31 41 19 0 21 14.717 Abateri constatate 4 27.880 117 27.495 268 69.391 236.560 95.385 21.419 2.206 67.073 9.257 3.286 2.220 14.009 1.283 8.558 7.529 4.495 17.406 33.179 1.606 4.491 3.168 1.201 4.367 21.337 9.228 1.067 5.084 10.377 2.612 22.617 1.015 18.469 9.008 53 20.283 21.309 100.702 11.053 2.152 2.371 894.706

III. Obiectivele urmrite i principalele constatri rezultate din aciunile de audit/control desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale Aciuni de audit financiar Obiectivul general al auditului financiar la instituiile publice este acela de a obine asigurarea c: modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ - teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre entitatea verificat sunt n concordan cu scopul, obiectivele i atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat i respect principiile legalitii regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii; situaiile financiare auditate sunt ntocmite de ctre entitate n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de entitatea respectiv. Principalele constatri consemnate n rapoartele de audit financiar se refer la: a). Elaborarea i fundamentarea proiectului bugetului pe anul 2010 i autorizarea, legalitatea i necesitatea modificrilor aduse bugetului aprobat S-au constatat abateri de la legalitate i regularitate privind elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu estimate la valoarea de 2.569 mii lei, dup cum urmeaz: la UAT comunele Horodnic de Jos 432 mii, Rca 495 mii lei i Frumosu 824 mii lei. b). Exactitatea i realitatea datelor reflectate n situaiile financiare Abaterile de la legalitate i regularitate constatate la ordonatorii principali i teriari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea total de 404.208 mii lei, din care 386.782 mii lei la ordonatorii principali de credite i 17.426 mii lei la ordonatorii teriari de credite. b.1. Organizarea i conducerea contabilitii n conformitate cu legislaia n vigoare Reflectarea n contabilitate a unor operaiuni economice derulate la entitile administraiei publice locale auditate s-a fcut fr a ine cont de coninutul economic al acestora i fr respectarea principiilor i regulilor permise de reglementrile contabile aplicabile, dup cum urmeaz: nenregistrarea n evidena contabil a activelor, datoriilor i capitalurilor n valoare total de 344.129 mii lei, din care 339.353 mii lei la ordonatorii principali de credite i 4.776 mii lei la ordonatorii teriari de credite finanai din bugetul local, respectiv: bunuri din domeniul public (cldiri, terenuri i drumuri): UAT comunele Horodnic de Jos 19.892 mii lei, Vadu Moldovei 18.363 mii lei, Grmeti 67 mii lei, Frumosu 3.429 mii lei, Dumbrveni 922 mii lei, Fundu Moldovei 560 mii lei. bunuri din domeniul privat (terenuri): UATM Rdui 11.799 mii lei, UATC Forti 45 mii lei. fondul forestier format din vegetaie forestier i toate celelalte componente a fost nscris n amenajamente silvice i a fost dat sau nu spre administrare ocoalelor silvice private, fr a fi evaluat, nregistrat i evideniat n contabilitate, estimat la suma total de 271.728 mii lei, din care: UATM Cmpulung Moldovenesc 182.638 mii lei, UAT oraele Gura Humorului 37.209 mii lei, Broteni 16.057 mii lei, UAT comunele Fundu Moldovei 25.224 mii lei, Volov - 7.989 mii lei, Ptrui 1.454mii lei, Preuteti 1.157mii lei. creane ale bugetului local: UATM Rdui 2.545 mii lei, UAT comunele Valea Moldovei 270 mii lei, Rca - 276 mii lei, Grniceti 33 mii lei, Horodnic de Jos 32 mii lei, Ilieti 10 mii lei, Grmeti 5 mii lei. obligaii ctre furnizori: UATM Rdui 269 mii lei, UATC Voitinel 275 mii lei, UATC Frumosu 345 mii lei. 10

active fixe corporale n curs de execuie sau finalizate: UATM Rdui 96 mii lei, UATO Salcea 962 mii lei, UAT comunele Dorna Candrenilor 270 mii lei, Forti 607 mii lei, Horodnic de Jos 495 mii lei, Fundu Moldovei 255 mii lei. rezultatele operaiunii de reevaluare a activelor necorporale: UATC Forti 818 mii lei. veniturile din valorificarea masei lemnoase: UATC Dorna Candrenilor 2.038 mii lei. nregistrarea eronat n evidena contabil a activelor, datoriilor i capitalurilor n valoare total de 26.864 mii lei, din care 23.358 mii lei la ordonatorii principali de credite i 3.506 mii lei la ordonatorii teriari de credite finanai din bugetul local, respectiv: bunuri din domeniul public (cldiri, terenuri i drumuri): UAT comunele Vadu Moldovei 1.626 mii lei, Fundu Moldovei 1.439 mii lei, Grmeti 1.154 mii lei, Zamostea 1.025 mii lei, Grniceti 456 mii lei. bunuri din domeniul privat: UATM Cmpulung Moldovenesc 1.745 mii lei, UATC cheia 12.350 mii lei. ajutoare sociale: UATO Gura Humorului 928 mii lei. reineri din salarii: UATO Gura Humorului 645 mii lei. fondul de rulment: UATC Forti 560 mii lei. obligaii ctre furnizori: UATC Forti 329 mii lei. datoria public intern: UATC Voitinel 179 mii lei. active fixe corporale n curs de execuie: UATO Gura Humorului 127 mii lei, UATC Vadu Moldovei 64 mii lei. nentocmirea documentelor justificative n conformitate cu reglementrile legale ( foile de parcurs i fiele zilnice de alimentare ale autoturismelor, lista zilnic de alimente cod 14-3-4/a ) 2.549 mii lei: UATO Gura Humorului 539 mii lei, UAT comunele Ptrui 1.804 mii lei, Grmeti 207 mii lei amortizarea aferent activelor necorporale i corporale din patrimoniul privat care se supun amortizrii nu s-a calculat sau s-a calculat eronat i nu s-a nregistrat n evidena contabil, n conturile de cheltuieli corespunztoare - 1.676 mii lei, din care 463 mii lei la ordonatorii principali de credite i 1.213 mii lei la ordonatorii teriari de credite finanai din bugetul local: UAT oraele Dolhasca 201 mii lei, Salcea 104 mii lei, UAT comunele Dumbrveni 298 mii lei, Ostra 235 mii lei, Preuteti 234 mii lei, Valea Moldovei 154 mii lei, Blcui 118 mii lei, Ilieti 45 mii lei, Fundu Moldovei 26 mii lei. b.2. nregistrarea veniturilor i a cheltuielilor pe structura clasificaiei bugetare Nerespectarea clasificaiei indicatorilor privind finanele publice aprobat prin O.M.F.P. nr. 1954/2005 la nregistrarea veniturilor ncasate n anul 2010 din vnzarea masei lemnoase exploatate din fondul forestier aparinnd domeniului public al unitilor administrativ teritoriale (1.395 mii lei din care: la UATC Dorna Candrenilor 1.112 mii lei i la UATO Gura Humorului 281 mii lei). b.3. Concordana datelor nregistrate n evidena tehnico-operativ cu cele din evidena financiar-contabil i cu cele preluate n balanele de verificare i nscrise n situaiile financiare S-au constatat n principal neconcordane ntre datele prezentate n bilanul contabil, contul de rezultat patrimonial, contul de execuie i balana de verificare, precum i ntre evidena analitic i evidena sintetic a activelor necurente estimate la valoarea total de 22.574 mii lei, din care 14.642 mii lei la ordonatorii principali de credite i 7.932 mii lei: UATM Rdui 268 mii lei, UATO Salcea 3.986 mii lei, UAT comunele Valea Moldovei 14.297 mii lei, Preuteti 190 mii lei, Vadu Moldovei 56 mii lei. b.4. Reflectarea real i exact a operaiunilor financiar-contabile n bilanul contabil i contul anual de execuie bugetar Raportarea eronat n contul de execuie bugetar a veniturilor i cheltuielilor, respectiv nu sunt evideniate drepturile de ncasat, plile efectuate pentru cheltuielile i angajamentele legale rmase neachitate n limita creditelor bugetare aprobate (3.621 mii lei din care: UAT comunele Dumbrveni 1.422 mii lei, Preuteti 338 mii lei, Valea Moldovei 100 mii lei). 11

b.5. ncheierea exerciiului bugetar Disponibilul neutilizat la 31.12.2010 din transferurile efectuate n anul 2010 de UAT Judeul Suceava ctre Direcia Judeean de Drumuri i Poduri Suceava, nu a fost regularizat potrivit legii cu bugetul judeului Suceava (307 mii lei). b.6. Prezentarea la termen a situaiilor financiare privind situaia patrimoniului aflat n administrare i privind execuia bugetar. Consolidarea situaiilor financiare de ctre ordonatorul principal de credite s-a fcut doar pe baza balanei de verificare sintetice ntocmit la 31.12.2010 de ctre ordonatorii teriari de credite finanai din bugetele locale ale UAT comunele Valea Moldovei, erbui. c. Organizarea, implementarea i meninerea sistemelor de management i control intern n cadrul activitilor desfurate, Camera de Conturi Suceava a procedat la evaluarea sistemelor de control intern i audit intern la entitile administraiei publice locale la care au fost efectuate misiuni de audit financiar, de performan i aciuni de control. Evalurile au relevat o serie de abateri de la actele normative n vigoare privind organizarea i exercitarea controlului intern i a auditului public intern la 73 % din totalul entitilor auditate/verificate, dup cum urmeaz: organizarea i exercitarea vizei de control financiar preventiv: nestabilirea cadrului operaional i a circuitului documentelor; nu au fost detaliate obiectivele controlului financiar preventiv, prin liste de verificare, pentru fiecare operaiune cuprins n cadrul specific al instituiei; nu au fost separate ntre salariai, atribuiile privind iniierea i vizarea operaiunilor economico financiare, respectiv, persoana cu atribuii de exercitare a controlului financiar preventiv, iniiaz i o parte din operaiunile supuse vizei, dei prevederile legale impun ncredinarea acestor operaii unor persoane diferite; nu s-au prezentat documente de evaluare i acordare de calificative pentru activitatea de control financiar preventiv propriu, ntocmite de conductorul entitii pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele auditului public intern. Abaterile au fost constatate la UAT oraele Broteni, Dolhasca, Solca, UAT comunele Dolheti, Dorna Candrenilor, Dumbrveni, Forti, Frumosu, Hrtop, Horodnic de Jos, Grmeti, Grniceti, Ilieti, Ptrui, Rdeni, Rca, Stroieti, Vadu Moldovei, Valea Moldovei, Volov, Vultureti, Zamostea. nu au fost elaborate i dezvoltate sisteme de control managerial, care s cuprind procedurile formalizate pe activiti, inclusiv obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele i separarea sarcinilor, pentru fiecare salariat al entitii. Nu au fost elaborate proceduri de lucru i control privind modul de ncasare a veniturilor bugetului local n cazurile de insolven, reorganizare judiciar, faliment sau lichidare a societilor comerciale, inclusiv a cazurilor n care Oficiul Naional al Registrului Comerului solicit dizolvarea i implicit radierea. Abaterile au fost identificate la UATM Cmpulung Moldovenesc, UATO Solca, UAT comunele Berchieti, Dolheti, Dumbrveni, Frumosu, Grmeti, Grniceti, Hrtop, Horodniceni, Rdeni, Rca, Stroieti, erbui, Vadu Moldovei, Valea Moldovei, Volov, Vultureti, Zamostea. abateri privind organizarea i funcionarea auditului public intern: lipsa de preocupare a ordonatorilor principali de credite de a crea funcii de auditor n statul de funcii, iar acolo unde sunt create s-a remarcat lipsa de preocupare pentru ncadrarea funciilor de auditor i asigurarea desfurrii activitii de audit public intern; nu a fost asigurat cadrul operaional i normele proprii, pentru organizarea activitii de audit public intern, cu toate c ordonatorii principali de credite au derulat un buget anual de peste 100.000 euro, pe o perioada de 3 ani consecutivi; nu au fost auditate categoriile semnificative de operaiuni economice nregistrate de entiti n anul 2010, activitatea ordonatorilor teriari de credite, precum i situaiile financiare ntocmite la finele anului 2010, pentru activitatea proprie a ordonatorului principal de credite, ct i cele consolidate; 12

 cheltuielile efectuate cu serviciul de audit public intern nu au respectat principiile de economicitate, eficien i eficacitate, deoarece n cadrul aciunii de audit financiar efectuat de Camera de Conturi Suceava au fost identificate abateri de la legalitate i regularitate, care puteau fi nlturate prin activitatea de audit public intern. Abaterile s-au constatat la UAT oraele Broteni, Solca, UAT comunele Berchieti, Dumbrveni, Frumosu, Grniceti, Ptrui, Rdeni, Vadu Moldovei, Volov, Vultureti. Referitor la modul de funcionare al controlului intern s-a concluzionat: controlul intern nu funcioneaz n mod rezonabil, mediul de control al entitilor nu ofer sigurana c aceste controale interne funcioneaz n practic, aspecte ce au pus n eviden faptul c auditorii publici externi nu se pot baza pe controalele interne ale entitilor; sistemul de control intern asigur accesul la informaii numai persoanelor autorizate, este fiabil la o mare parte din entitii i categorii de operaiuni economice derulate de entiti, dar controalele pentru prevenirea riscurilor asociate nu au funcionat rezonabil, datorit faptului c entitile nu ntocmesc registrul riscurilor, nu au elaborat o procedur a managementului riscurilor i nu sunt stabilite funciile sensibile. n urma analizei efectuat n vederea evalurii sistemului de control intern, s-a acordat calificativul satisfctor, iar nivelul de ncredere stabilit dup analiza efectuat este mediu. d. Modul de stabilire, evideniere i urmrire a ncasrii veniturilor bugetului general consolidat, n cuantumul i la termenele prevzute de lege, precum i identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora La ordonatorii principali de credite ai bugetului local s-au constatat abateri de la legalitate i regularitate privind stabilirea, nregistrarea i ncasarea veniturilor bugetului local. Veniturile suplimentare au fost estimate la valoarea total de 10.892 mii lei, fiind localizate n principal la: UAT municipiile Rdui 1.285 mii lei, Cmpulung Moldovenesc 1.103 mii lei, UAT oraele Gura Humorului 659 mii lei, Dolhasca 345 mii lei, Broteni 287 mii lei, Salcea 106 mii lei, UAT comunele Dumbrveni 1.352 mii lei, cheia 457 mii lei, Vadu Moldovei 149 mii lei, Grniceti 146 mii lei, Ilieti 131 mii lei, Rca 131 mii lei, Preuteti 124 mii lei, Stroieti 124 mii lei, Fundu Moldovei 115 mii lei. i constau n: Abaterile care au generat aceste venituri suplimentare s-au datorat urmtoarelor cauze: Neorganizarea activitii de inspecie fiscal, potrivit prevederilor legale. Nu au fost ntocmite acte de control, care s ateste verificarea faptic i documentar a bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plata, precum i a accesoriilor aferente acestora, nefiind utilizate niciuna din procedurile de control fiscal prevzute de lege, respectiv control prin sondaj, control inopinat i control ncruciat. Abaterea a fost constatat la UAT municipiile Rdui i Cmpulung Moldovenesc. nu s-a efectuat inventarierea materiei impozabile n vederea fundamentrii veniturilor cuprinse n proiectul bugetului local ntocmit la UAT comunele Berchieti, Frumosu, Rca, Rdeni. la stabilirea impozitului pentru terenuri i cldiri din intravilanul i extravilanul unitilor administrativ teritoriale, deinute de persoane fizice i juridice, nu s-au aplicat coeficienii de corecie n funcie de rangul localitii. De asemenea, au fost identificate cazuri de calcul eronat al impozitului pe cldiri, inclusiv n cazul contribuabililor persoane juridice care au sediul de firm declarat n locuinele proprietate personal i/sau care nu au efectuat reevaluarea activelor (spaiilor) timp de 3 ani consecutivi. Au fost identificate venituri suplimentare n sum de 389 mii lei (UATM Rdui 40 mii lei, UAT oraele Dolhasca 9 mii lei, Salcea 8 mii lei, UAT comunele Stroieti 12 mii lei, Vadu Moldovei 12 mii lei, Rca 11 mii lei, Forti 11 mii lei, Horodnic de Jos 7 mii lei, cheia 233 mii lei). nu s-a stabilit, nregistrat i ncasat la bugetul local, taxa pe terenurile i cldirile proprietate a unitilor administrativ teritoriale, concesionate/nchiriate persoanelor fizice i juridice 270 mii lei (ex: UATM Rdui 93 mii lei, UATO Broteni 40 mii lei, UAT comunele Dumbrveni 22 mii lei, cheia 19 mii lei, Valea Moldovei 10 mii lei, Fundu Moldovei 8 mii lei, Volov - 7 mii lei). taxa pentru autorizaii de construire nu s-a stabilit n conformitate cu 13

prevederile art. 267 din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, referitor la valoarea construciei, iar pentru construciile terminate i recepionate nu a fost regularizat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie. Veniturile suplimentare au fost estimate la 212 mii lei (ex: UATM Rdui 66 mii lei, UAT oraele Gura Humorului 12 mii lei, UATO Dolhasca 9 mii lei, UAT comunele cheia 87 mii lei, Dumbrveni 22 mii lei, Valea Moldovei 10 mii lei, Fundu Moldovei 8 mii lei, Volov - 7 mii lei ). prin HCL s-a aprobat o tax anual pentru vehicule lente fr a se face difereniere ntre vehiculele mecanice i cele cu traciune animal - 173 mii lei: UATO Dolhasca 51 mii lei, UAT comunele Fundu Moldovei - 41 mii lei, Ilieti 12 mii lei, Volov - 12 mii lei. nu s-a stabilit, nregistrat i ncasat la bugetul local taxa pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea de activiti de alimentaie public, n sum total estimat de 146 mii lei (UAT oraele Broteni, - 34 mii lei, Dolhasca 33 mii lei, UATC cheia 75 mii lei). nregistrarea i raportarea eronat n evidena contabil i evidena analitic pe pltitor, a sumelor reprezentnd creane datorate de debitori persoane juridice care figureaz ca fiind radiate n Registrul Comerului, deschiderea mai multor numere de rol n cazul aceluiai contribuabil persoan juridic n Registrul de rol nominal unic (UAT comunele cheia 146 mii lei, Vultureti 16 mii lei). n anul 2010, nu au fost calculate, nregistrate, urmrite i ncasate majorrile de ntrziere aferente veniturilor nefiscale (taxa din activiti de salubrizare), datorate bugetului local, n sum total estimat de 69 mii lei (UATC Dolheti). din datele nregistrate n registrul ROL s-a constatat faptul c, n anul 2010, dei s-au nregistrat restane la plata obligaiilor fiscale datorate bugetului local n sarcina contribuabililor persoane fizice i juridice, nu s-au calculat i nregistrat n evidena fiscal i contabil majorri de ntrziere pentru creanele fiscale care nu au fost pltite la termen de ctre contribuabili 87 mii lei ( UATC Voitinel 65 mii lei, UATC Rca 16 mii lei). n cazul contribuabililor persoane fizice i persoane juridice care au nregistrat obligaii restante la 31.12.2010 la bugetul local, unele din ele provenind i din anii anteriori, ordonatorii principali de credite, prin aparatul de specialitate, nu au ntreprins toate msurile de executare silit a creanelor bugetare prevzute de normele legale. n anul 2010, n vederea recuperrii creanelor bugetare restante au fost ntocmite i transmise somaii, nsoite de titluri executorii, dar nu s-au continuat msurile de executare silit prevzute de legislaia n vigoare (nfiinrii popririlor pe disponibilitile bancare, pe venituri teri, sechestre asupra bunurilor mobile i imobile). Au fost identificate: venituri suplimentare - 4.166 mii lei (UATM Rdui 930 mii lei, UATO Gura Humorului 190 mii lei, UAT comunele Dumbrveni 162 mii lei, Voitinel 137 mii lei, Stroieti 63 mii lei, Vadu Moldovei 60 mii lei, Grniceti 57 mii lei), abateri fiscale - 24.940 mii lei (UATM Rdui 6.549 mii lei, UAT oraele Gura Humorului 2.507 mii lei, Dolhasca 1.993 mii lei, Dumbrveni 682 mii lei, Solca - 601 mii lei, Salcea 563 mii lei, UATC Grniceti 604 mii lei), venituri pentru care termenul de aciune n vederea ncasrii, inclusiv prin executare silit s-a prescris la data de 31.12.2010 790 mii lei (UATM Cmpulung Moldovenesc 92 mii lei, UATC cheia 46 mii lei, UATO Solca 33 mii lei, UAT comunele Rca 8 mii lei, Vadu Moldovei 7 mii lei, Preuteti 5 mii lei). organele fiscale din compartimentele de specialitate ale UATO Gura Humorului nu au stabilit, constatat, controlat i urmrit ncasarea taxei hoteliere de la toate unitile de cazare - 30 mii lei. nenregistrarea n evidena contabil a sumelor reprezentnd venituri din vnzarea masei lemnoase obinut din administrarea pdurilor (UATM Cmpulung Moldovenesc 18 mii lei, UATO Gura Humorului 242 mii lei). abateri de la legalitate n ceea ce privete nfiinarea, funcionarea, urmrirea serviciilor publice de subordonare local, respectiv privind stabilirea, evidena i ncasarea veniturilor din prestarea serviciilor, estimate la suma de 15 mii lei, constate la UATC Fundu Moldovei 3 mii lei i la UATC Grniceti 12 mii lei. nu s-au calculat, nregistrat n evidena contabil i virat la bugetul de stat sumele datorate pentru persoanele cu handicap neangajate (50% din salariul de baz minim brut pe ar pentru 4% din numrul total de angajai). Veniturile datorate bugetului de stat 14

pentru persoanele cu handicap neangajate, au fost estimate la valoarea de 1.104 mii lei (UAT oraele Gura Humorului 187 mii lei, Dolhasca 158 mii lei, Broteni 75 mii lei, Salcea 67 mii lei, UAT comunele Dumbrveni 135 mii lei, Preuteti 106 mii lei, Rca 95 mii lei, Grniceti 57 mii lei, Vadu Moldovei 51 mii lei). e. Calitatea gestiunii economico-financiare. e.1. Efectuarea inventarierii i a reevalurii tuturor elementelor patrimoniale la termenul prevzut de lege; asigurarea integritii bunurilor patrimoniale. nu au fost inventariate imobilizrile corporale aflate n curs de execuie, disponibilitile aflate n conturi la bnci i la Trezorerie, creanele i obligaiile fa de teri, iar pentru bunurile din patrimoniul public i privat date n administrare, nu s-au ntocmit liste de inventariere distincte. De asemenea, nu s-a elaborat o procedur proprie pentru activitatea de inventariere a patrimoniului public i privat a unitii administrativ-teritoriale. Abaterile de la legalitate i regularitate constatate la ordonatorii principali i teriari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea total de 214.954 mii lei, din care 201.914 mii lei la ordonatorii principali de credite i 13.040 mii lei la ordonatorii teriari de credite, respectiv: UAT municipiile Suceava 66.702 mii lei, Cmpulung Moldovenesc 46.337 mii lei, Rdui - 7.849 mii lei, UAT oraele Gura Humorului 24.567 mii lei, Salcea 3.352 mii lei, Solca 958 mii lei, UAT comunele Berchieti 10.375 mii lei, Dorna Candrenilor 4.995 mii lei, Valea Moldovei 4.747 mii lei, Grniceti 2.302 mii lei, Forti 1.691 mii lei. nu au fost reevaluate activele fixe aflate n patrimoniu la data de 31.12.2010 la UAT comunele Voitinel 97.687 mii lei, Rdeni 16.574 mii lei, Fundu Moldovei 5.450 mii lei, Valea Moldovei 202 mii lei, Direcia Judeean de Drumuri i Poduri Suceava 27.188 mii lei. pentru garaniile n numerar constituite conform Legii nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, nu s-au ncheiat contracte n scris cu gestionarii instituiei iar cuantumul garaniilor nu a fost actualizat n funcie de modificrile salariale intervenite: UATO Dolhasca 12 mii lei, UAT comunele Stroieti 15 mii lei, Grniceti 13 mii lei, Ilieti 10 mii lei. nu s-au luat msuri pentru denominarea valorii crilor aflate n evidena bibliotecilor comunale i colare: UAT oraele Solca 47 mii lei, Salcea 41 mii lei, UAT comunele cheia 115 mii lei, Dorna Candrenilor 69 mii lei, Voitinel 32 mii lei, Preuteti - 31 mii lei. la UATM Rdui, n contabilitatea entitii, a fost operat n mod eronat att scderea din eviden a punctelor termice, ct i a instalaiilor i utilajelor aferente, fr a exista o delimitare valoric ntre acestea, dei n hotrrile emise de autoritatea deliberativ a municipiului Rdui era stipulat operaiunea de scoatere din funciune i casare doar a reelelor termice i a utilajelor i instalaiilor aferente punctelor termice, nu i a punctelor termice ca imobile - 3.769 mii lei. n anul 2010, la UATO Gura Humorului s-au efectuat pli cu numerar peste plafonul maxim de pli ce se poate efectua ctre o singur persoan juridic. Sumele decontate cu numerar (31 mii lei ) au un caracter curent (cheltuielile pentru combustibili utilizat n scopuri funcionale, materiale de ntreinere, consumabile birou i altele) i au fost fcute ctre persoane juridice, care au conturi deschise la unitile trezoreriei statului. De asemenea, s-au identificat cazuri de nedecontare n termenul legal a sumelor avansate cu dispoziie de plat pentru procurarea de materiale. la ordonatorii teriari de credite finanai din bugetele locale nu au fost constituite comisiile de eviden i gestionare a manualelor colare, nu a fost respectat obligaia nscrierii n Regulamentul intern a etapelor de predare primire i de monitorizare a strii manualelor colare (21 mii lei la UAT comunele Blcui, Preuteti, Grniceti, cheia). e.2. Angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor bugetare conform reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare i cu destinaia stabilit. Abaterile constatate la ordonatorii principali i teriari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea total de 20.387 mii lei, din care prejudicii reprezentnd pli nelegale, fr contraprestaie n sum total de 13.926 mii lei i abateri de la legalitate i regularitate n sum total de 6.561 mii lei. 15

nu au fost stabilite prin norme proprii documentele, circuitul acestora i persoanele mputernicite s efectueze operaiunile legate de angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor. Nu a fost organizat i condus evidena angajamentelor bugetare i legale, i nici nu s-a desemnat printr-un act de decizie administrativ persoana/ persoanele i nlocuitorii acesteia, care vor avea atribuii pe linia organizrii i conducerii evidentei angajamentelor bugetare i legale, estimat la valoarea de 882 mii lei (UATC Broteni 467 mii lei, UAT comunele Vultureti 228 mii lei, Frumosu 187 mii lei, Vadu Moldovei i la ordonatorul teriar de credite Grupul colar Agricol Dorna Candrenilor, finanat din bugetul local UATC Dorna Candrenilor). la categoria Cheltuieli de personal, au fost identificate prejudicii estimate la valoarea de 3.086 mii lei, din care 337 mii lei la ordonatorii principali de credite i 2.749 mii lei la ordonatorii teriari de credite finanai din bugetele locale, respectiv: UATJ Suceava 677 mii lei, UAT municipiile Cmpulung Moldovenesc 373 mii lei, Rdui 311 mii lei, UAT oraele Gura Humorului 279 mii lei, Dolhasca 95 mii lei, Salcea 57 mii lei, Solca 36 mii lei, UAT comunele Rca 79 mii lei, Vadu Moldovei 75 mii lei, Fundu Moldovei 58 mii lei, Voitinel 41 mii lei. Abaterile de la legalitate i regularitate care au determinat efectuarea de pli nelegale att la ordonatorii principali de credite, ct i la ordonatorii teriari de credite finanai din bugetele locale constau n: salariul de baz nu s-a stabilit corespunztor studiilor, gradului funciei i vechimii n munc, pentru personalul contractual au fost stabilite salariile de baz ntre limite, pentru anii 2008, 2009 i 2010, fr evaluarea posturilor, a performantelor profesionale individuale i fr ntocmirea rapoartelor de evaluare aferente, calcularea eronat a sporului de vechime fr a se ine cont de funcia deinut, vechimea efectiv i de coeficienii aplicabili fiecrei trane de vechime, achitarea drepturilor salariale i a indemnizaiei de concediu de odihn pentru aceeai perioad de timp, stabilirea eronat a premiului anual aferent anului 2009, calcularea i plata n mod necuvenit a unor drepturi salariale reprezentnd spor de ecran, prin aplicarea la salariul de baz a unor procente de 25% i 30%, mai mari dect cel legal care era de pn la 15% din salariul de baz, s-au achitat drepturi salariale necuvenite reprezentnd indemnizaie de conducere pentru funcia de administrator financiar, cu toate c aceast funcia nu este cuprins n categoria funciilor de conducere, pentru a beneficia de indemnizaie de conducere. nu s-a ntocmit programul anual de achiziii publice pentru anul 2010, care s cuprind totalitatea contractelor sau a acordurilor cadru pe care entitatea auditat i-a propus s le ncheie n funcie de necesitile de bunuri i servicii i de anticiprile cu privire la fondurile disponibile n anul 2010: UAT comunele Horodniceni 2.039 mii lei, Vultureti 357 mii lei, Zamostea 75 mii lei i la ordonatorul teriar de credite Grupul colar Agricol Dorna Candrenilor 756 mii lei, referitor la respectarea procedurilor de achiziii publice au fost identificate abateri de la legalitate estimate la suma total de 939 mii lei, din care: la UATM Rdui 208 mii lei, la UAT comunele cheia 604 mii lei, Preuteti 127 mii lei, din verificarea/auditarea cheltuielilor cu bunuri i servicii, au fost identificate prejudicii estimate la valoarea total de 2.035 mii lei din care 1.661 mii lei la ordonatorii principali de credite i 374 mii lei la ordonatorii teriari de credite: UATM Rdui 819 mii lei, UATO Gura Humorului 40 mii lei, UAT comunele Dorna Candrenilor 220 mii lei, Rca 38 mii lei, Vadu Moldovei 18 mii lei, Direcia Judeean de Drumuri i Poduri Suceava 103 mii lei. Abaterile de la legalitate i regularitate constatate se refer la: efectuarea de pli nelegale fr prestarea serviciilor contractate sau prin majorarea tarifului n anul 2010 fr baz legal, documentele care au stat la baza plilor, nu au fost certificate n privina realitii, regularitii i legalitii cheltuielilor, efectuarea de cheltuieli fr baz legal i fr a fi fost prevzute fonduri cu aceast destinaie n bugetul de venituri i cheltuieli, 16

nu sunt ntocmite documentele justificative legale. n anul 2010 au fost solicitate la decontare i s-au decontat nelegal de ctre Direcia General de Asisten General i Protecia Copilului Suceava, contravaloarea biletelor de cltorie gratuite pentru transportul interurban pentru persoane cu handicap decedate (42 mii lei). la unitile administrativ teritoriale au fost efectuate pli pentru ajutoare sociale ctre persoane apte de munc care nu au respectat obligaia de a dovedi cu acte, din 3 n 3 luni, c sunt n evidena Ageniei Teritoriale pentru Ocuparea Forei de Munc, pentru ncadrare n munc, i nu au refuzat un loc de munc ori participarea la serviciile pentru stimularea ocuprii forei de munc (UAT oraele Broteni 5 mii lei, Dolhasca 4 mii lei, UAT comunele Horodnic de Jos 2 mii lei, Rca 2 mii lei). La Direcia General de Asisten General i Protecia Copilului Suceava s-au identificat plile ulterior datei decesului persoanei cu handicap (41 mii lei). la UATC cheia au fost efectuate pli pentru aciuni cu caracter socialcultural i sportiv, pe baz de documente justificative, fr emiterea regulamentului pentru stabilirea cadrului general i a procedurii de acordare a contractelor de finanare nerambursabil (37 mii lei). e.3. Acordarea i utilizarea conform destinaiilor stabilite a alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor, precum i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale. Referitor la efectuarea cheltuielilor de capital, au fost identificate abateri de la legalitate i regularitate care au determinat producerea unor prejudicii n valoare total de 8.485 mii lei din care 1.985 mii lei la ordonatorii principali de credite i 6.500 mii lei la ordonatorii teriari de credite, dup cum urmeaz: la Direcia Judeean de Drumuri i Poduri Suceava, prejudicii estimate la valoarea de 5.529 mii lei, la obiectivul de investiii Reabilitare DJ209B Vleni Stnioara Iesle, limit jud. Neam, km 19+000 33+600, deoarece, n caietul de sarcini din documentaia de atribuire a contractului de achiziie public au fost cuprinse cantiti de lucrri mai mari dect cele efectiv de realizat conform proiectului de execuie elaborat, s-au nregistrat angajamente legale fr baza legal. la ordonatorul teriar de credite Grupul colar Agricol din Dorna Candrenilor s-au efectuat pli nejustificate i fr temei legal la obiectivul de investiii coal cu clasele IVIII Poiana Negri, com. Dorna Candrenilor, datorit acceptrii la plat a unor lucrri neexecutate n valoare de 577 mii lei, s-au efectuat pli nelegale la UAT Municipiul Rdui i la ordonatorul teriar de credite finanat din bugetul local, Colegiul Andronic Motrescu Rdui, n valoare total de 527 mii lei, dup cum urmeaz: la obiectivele de investiii Reabilitarea, parc zoo n Rdui, Sens giratoriu n intersecia strzilor Bogdan Vod cu Tudor Vladimirescu i cu 22 Decembrie n Municipiul Rdui, Reabilitare, grupuri sanitare corp coal i corp internat la Colegiul Andronic Motrescu Rdui i Utiliti i mediu la standarde europene n Judeul Suceava au fost efectuate pli pentru lucrri care nu au fost executate i justificate cu documente, pentru obiectivul de investiii Pavare alei n cimitirul Municipiului Rdui nu exist note justificative prin care s se precizeze motivele care au condus la suplimentarea contractului cu 50% i nu au fost specificate n actul adiional la contract, care sunt lucrrile suplimentare i unde se execut lucrrile suplimentare, avnd n vedere c, din situaiile de lucrri anexate la documentele de plat se constat c au fost efectuate lucrri de pavare i n alte zone ale oraului, la UATM Cmpulung Moldovenesc pentru obiectivele de investiii Reabilitare i extindere spaii verzi n municipiul Cmpulung Moldovenesc, Pod rutier din beton peste rul Moldova, n zona Buneti Municipiul Cmpulung Moldovenesc i Echipamente pentru skateboard i role s-au efectuat pli nelegale ca urmare a acceptrii la plat a unor lucrri neexecutate, achiziionrii unor echipamente care din lipsa spaiului nu au fost montate, iar la data auditului sunt deteriorate (471 mii lei), la UATC Berchieti au fost efectuate pli de ctre entitate n anul 2010 din fonduri de la bugetul de stat primite prin intermediul Inspectoratului colar Suceava, pentru 17

lucrri ce nu au fost executate pentru obiectivul de investiii Sistematizare incint coala cu 12 clase Berchieti (252 mii lei), la ordonatorul teriar de credite coala cu clasele I-VIII Sf. Stelian Rdui s-au efectuat pli nelegale n sum de 231 mii lei la obiectivul de investiii Corp cldire nou cu sal de sport i ateliere: nu s-au respectat preurile din oferta financiar pentru anumite articole de deviz cuprinse n situaiile de lucrri acceptate la plat de ctre beneficiar, pentru lucrri executate i decontate, conform proiectului i devizului ofer, au fost acceptate la plat lucrri suplimentare pentru aceleai categorii de lucrri, s-au efectuat pli nelegale pentru lucrri neexecutate i ctre ageni economici cu care entitatea nu are relaii contractuale, pentru care nu au fost prezentate documente care s justifice plata sumelor. la UATC Blcui au fost efectuate pli pentru lucrri ce nu au fost executate la obiectivul de investiii Extindere coal cu clasele I-VIII Negostina (146 mii lei), la UATC Horodnic de Jos au fost angajate i pltite cheltuieli nejustificate, fr temei legal i contraprestaie la obiectivul de investiii Construire Remiz pompieri,garaje, cabinete medicale n comuna Horodnic de Jos (58 mii lei), la UATO Salcea, prejudiciile au fost estimate la 28 mii lei, reprezentnd pli efectuate pentru lucrri neexecutate la obiectivul de investiii Amenajare 400 ml trotuare n Plopeni, ora Salcea, judeul Suceava i pli duble la obiectivul de investiii Cldire sediu administrativ, la UATC Preuteti prejudiciile au fost estimate la 16 mii lei, reprezentnd pli nejustificate i fr temei legal pentru lucrri neexecutate la obiectivul de investiii Construcie Muzeu, la UATC Ostra efectuarea de pli nelegale n sum de 181 mii lei aferente obiectivelor de investiii Reabilitare staie de epurare comuna Ostra, judeul Suceava i Reabilitare i extinderea sursei de alimentare cu ap a reelelor de ap n localitatea Ostra, judeul Suceava, pentru lucrri ce nu au fost efectuate conform prevederilor contractuale, precum i pentru nejustificarea materialelor achiziionate i date n custodie n anul 2010, nu s-a calculat i reinut garania de bun execuie, conform clauzelor stipulate n contractele de execuie lucrri, prin reineri succesive din plata cuvenit pentru fiecare factur emis, la valoarea fr TVA, cu obligaia virrii acestei valori ntr-un cont deschis de ctre executantul lucrrii la dispoziia autoritii contractante, n sum total de 348 mii lei din care: UATM Rdui 9 mii lei, UATO Salcea 3 mii lei, UAT comunele Rdeni 152 mii lei, Horodniceni 80 mii lei, Preuteti 38 mii lei, Stroieti 30 mii lei, Volov 25 mii lei, efectuarea de pli bancare de ctre UATC erbui, care nu au fost derulate prin Trezoreria statului, n sum estimat la 1.500 mii lei. e.4. Formarea i gestionarea datoriei publice, situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe, contractarea mprumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente Au fost identificate abateri privind nregistrarea, raportarea i publicarea informaiilor referitoare la serviciul datoriei publice, inclusiv actualizarea acestora n prima decad a fiecrui trimestru pentru trimestrul expirat, pe pagina de internet a unitii administrativ teritoriale (80.050 mii lei, din care la UATM Rdui 51.599 mii lei, UAT oraele Broteni 3.854 mii lei, Solca 1.661 mii lei, UAT comunele Dumbrveni 4 mii lei, Volov 2.961 mii lei, Voitinel 2.000 mii lei, Valea Moldovei 1.206 mii lei, Grniceti 1.069 mii lei i Ilieti 679 mii lei). e.5. Vnzarea i/sau scoaterea din funciune a activelor corporale, concesionarea sau nchirierea de bunuri proprietate public i privat a statului i a unitilor administrativteritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public i asocierile n participaiune UATM Rdui nu a stabilit, nu a nregistrat i nu a ncasat n perioada 01.01.2009 31.12.2010 diferena de redeven datorat de SC Servicii Comunale SA Rdui, n sum de 156 mii lei, ca urmare a scderii eronate din eviden a valorii de inventar a punctelor termice. De asemenea, n contractul ncheiat cu SC Servicii Comunale SA Rdui nu au fost incluse clauze contractuale clare n ceea ce privete calculul penalitilor pentru ntrzierea la plat a redevenei i a unor clauze cu precizarea termenului de scaden. 18

la UATO Gura Humorului au fost estimate abateri n valoare de 23 mii lei privind delegarea gestiunii serviciului public ntreinere i exploatare a parcrilor publice cu plat, precum i a celui de blocare, ridicare, transport, depozitare i eliberare a autovehiculelor care sunt staionate sau parcate neregulamentar. Aciuni de audit al performanei Curtea de Conturi, conform Legii nr. 94/1992, republicat, poate s efectueze o evaluare independent a modului n care o entitate, un program, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punctele de vedere ale eficienei, economicitii i eficacitii. n baza acestei competene, Camera de Conturi Suceava a efectuat misiunea Auditul performanei privind fondurile alocate modernizrii infrastructurii judeului Suceava n perioada 2005 - 2010 la UATJ Suceava, UAT municipiile Cmpulung Moldovenesc, Rdui, Suceava i la Direcia Judeean de Drumuri i Poduri Suceava. Auditul performanei a avut ca obiectiv general cuantificarea performanelor realizate n raport cu cele proiectate, rezultatele obinute i impactul modernizrii infrastructurii asupra comunitii locale n raport cu fondurile utilizate, n contextul celor 3E, respectiv: evaluarea economicitii modului de gestionare a fondurilor publice alocate pentru modernizarea infrastructurii, a msurii n care s-a asigurat minimizarea costului resurselor alocate i utilizate pentru realizarea obiectivelor de investiii, cu meninerea calitii acestora i a realizrii obiectivelor declarate; evaluarea eficienei utilizrii fondurilor publice alocate n modernizarea infrastructurii, respectiv n ce msur resursele financiare, materiale, umane aflate la dispoziia entitii, a sistemul de control intern i procedurile urmate de entitate, au fost utilizate pentru realizarea obiectivelor i obinerea rezultatelor planificate, prin scderea costurilor i a timpului de realizare a investiiilor, dac fondurile alocate au contribuit la maximizarea rezultatelor; evaluarea eficacitii utilizrii fondurilor publice, stabilirea gradului de ndeplinire a obiectivelor programate prin modernizarea infrastructurii, a relaiei dintre impactul dorit i cel efectiv realizat, respectiv dac alocarea de fonduri pentru modernizarea infrastructurii a contribuit la obinerea rezultatelor planificate, cu efecte imediate de ordin tehnic, social i economic. Pentru evaluarea stadiului i perspectivei modernizrii infrastructurii la nivelul unitilor auditate, misiunea de audit al performanei a vizat urmtoarele domenii: construcii sociale i reabilitri ale cldirilor de interes public ; construcia/extinderea/modernizarea de drumuri, poduri i podee; construcia/extinderea/modernizarea infrastructurii de mediu ; construcia, extinderea, modernizarea infrastructurii din domeniul sntii ; construcia/extinderea/modernizarea de sisteme de canalizare a apei i/sau staii de tratare a apelor uzate, sisteme de alimentare cu ap, gaz metan i energie electric (utiliti); modernizarea sistemului IT ; construcia/extinderea/modernizarea infrastructurii n domeniul nvmntului. La auditare s-a constatat c pentru domeniile menionate mai sus considerate prioritare au fost alocate n perioada 2005 2010, fonduri n sum total de 590.971,94 mii lei. Ponderea fondurilor alocate de la bugetul de stat, bugetul local, fonduri nerambursabile, fondul de rulment, mprumuturi externe, alte fonduri n total fonduri se prezint astfel:

19

CREDITE INTERNE MPRUMUTURI 7% EXTERNE 32%

ALTE FONDURI 2%

BUGET LOCAL 24%

BUGET DE STAT 22%

FON DE RULMENT 2%

FONDURI NERABURSABILE 11%

n perioada 2005 -2010 pentru modernizarea infrastructurii judeului Suceava fondurile alocate de ctre cele cinci entiti au fost utilizate astfel :

1.861,12 2.525,00 59.681,56 85.870,90 183.443,63 235.923,98

INFRASTRUCTUR UTILITI INFRASTRUCTUR NVMNT

INFRASTRUCTUR DRUMURI INFRASTRUCTUR SANITAR

INFRASTRUCTUR SOCIAL INFRASTRUCTUR IT

1. Evaluarea economiilor realizate n gestionarea fondurilor alocate. Nu s-au constatat economii ale fondurilor alocate cu excepia programului de investiii Reabilitarea sistemului de colectare, transport i construcia unei staii de tratare mecanic a deeurilor n municipiul Rdui, n cazul celorlalte obiective de investiii s-a constatat ncadrarea n fondurile alocate iniial sau depiri ale fondurilor ca urmare a : suplimentrii contractelor de lucrri din cauza apariiei unor lucrri suplimentare care nu au putut fi prevzute la momentul semnrii contractului, actualizrii preurilor pentru contractele n derulare cauzate de lipsa fondurilor pentru finalizarea investiiilor, penalitilor stabilite prin hotrri judectoreti, pentru neplata n termen a facturilor ctre furnizorii de imobilizri, abaterilor de legalitate i regularitate care au generat prejudicii ca urmare a faptului c : nu au fost executate n totalitate lucrrile pltite, nu s-au respectat preurile din oferta financiar, au fost efectuate pli fr documente justificative, au fost pltite avansuri pentru procurare materiale care nu au fost justificate prin bunuri livrate i servicii prestate, nu a fost respectat destinaia sumelor alocate. clauzelor contractuale neeconomicoase, cauzate de atribuirea n cadrul aceleiai proceduri de achiziie a contractelor de lucrri pentru proiectare i a contractelor pentru execuia de lucrri. Preul contractului nu se poate determina n mod corect, ntruct caietul de sarcini se ntocmete n faza de elaborare a documentaiei pe baza studiului de fezabilitate n care cantitile de lucrri sunt estimate i nu corespund n general cu cele din proiectul de execuie care, elaborat n urma procedurii de licitaie de ctre acelai ofertant 20

influeneaz valoarea obiectivului de investiii. Valoarea estimativ a erorilor/abaterilor constatate nsumeaz 548,98 mii lei, ce reprezint prejudicii i angajamente legale n sum de 5.392,7 mii lei fr baza legal, prezentate detaliat mai sus la pct. e3. 2. Eficiena utilizrii resurselor umane, materiale, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan, a sistemului de control intern i procedurile urmate de entitile auditate, respectiv maximizarea rezultatelor fondurilor alocate pentru modernizarea infrastructurii Judeului Suceava. n ceea ce privete utilizarea eficient a resurselor umane, materiale, financiare constatrile identificate au fost: Obiective de investiii finalizate care se afl n conservare, dintre care exemplificm: partea de alimentare cu energie termic a municipiului Cmpulung Moldovenesc i de producere i livrare a energiei electrice n sistemul naional, (centrala de cogenerare,reele de transport agent termic primar n lungime de 3,62 km, reele de distribuie agent termic nclzire cu lungimea de 10,1 km, 6 puncte termice) din cadrul programului Utiliti i mediu la standarde europene n Judeul Suceava, pentru care entitatea a pltit suma de 47.789.002,17, se afl n conservare, dei este finalizat i ar putea fi operaional. echipamente pentru skateboard i role n valoare de 119.392,3 lei achiziionate de UATM Cmpulung Moldovenesc, care nu au fost montate din lipsa spaiului. Din cele 7 elemente achiziionate doar dou componente sunt funcionale la data auditului restul fiind deteriorate i neasamblate, depozitate ntr-o magazie a entitii. Alocarea fondurilor de la bugetul de stat se face n mod neritmic pentru obiective de investiii ncepute i aflate n diverse stadii de execuie fapt ce a condus la ntrzierea punerii n funciune a obiectivelor i la efectuarea de cheltuieli suplimentare. Exemplificm :. la UATM Rdui s-a constatat c dei obiectivul de investiii "Grdini cu program prelungit nr. 8 str. Dimitrie Dan" este aproape terminat, lipsa alocrii fondurilor pentru finalizarea acestuia a condus la ntrzierea punerii n funciune a investiiei cu aproape trei ani i de asemenea au fost necesare lucrri suplimentare (provizorii) pentru a da n folosin unele spaii. Sumele alocate iniial au fost suplimentate cu cca 27% fa de valoarea iniial a lucrrilor. la UATM Cmpulung Moldovenesc s-a constatat c dei obiectivul de investiii Pod rutier din beton peste rul Moldova, n zona Buneti Municipiul Cmpulung Moldovenesc trebuia finalizat conform contractului de lucrri nr. 12.646 din 16.07.2009, n 4 luni investiia nu este finalizat la data auditului. Nefinalizarea n termen a lucrrilor a condus i la efectuarea unor cheltuieli colaterale obiectivului. Astfel pentru a se asigura circulaia n zon UATM Cmpulung Moldovenesc a cheltuit n anul 2010 pentru meninerea n funciune a podului de lemn care asigur n prezent circulaia n zona Buneti, suma de 70,48 mii lei, podul fiind afectat de debitul crescut de ap din anul 2010. La Direcia Judeean de Drumuri i Poduri Suceava s-a constatat c, contractul de lucrri nr. 8507/13.10.1997 pentru "Modernizare DJ208I, Dolhasca - Tudora, km 0+000-3+700 a crui termen de execuie a fost iniial de 9 de luni, a fost prelungit ulterior datorit lipsei resurselor de finanare. Preul contractului a fost actualizat pentru restul investiiei rmas neexecutat. Pentru finalizarea unor obiective de investiii i reducerea costurilor cauzate de prelungirea contractului din lipsa finanrii UATJ Suceava a finanat investiiile din credite interne. Exemplificm: obiectivul de investiii Modernizare DJ178E, Botoana Cacica, Km.0+000+6+000, judeul Suceava. 3. Eficacitatea utilizrii fondurilor publice, respectiv stabilirea gradului de ndeplinire a obiectivelor declarate ale Programului, precum i compararea impactului efectiv realizat cu impactul dorit. Din analiza detaliat fcut mai sus cu privire la derularea lucrrilor de investiii s-au constatat aspecte cu un impact major al rezultatelor dorite: dei investiiile sunt destul de modeste i nu ar fi necesitat derularea lor pe o 21

perioad lung de timp marea lor majoritate nu au fost finalizate n termen, fondurile entitilor s-au disipat pe toate investiiile i nu au fost concentrate pe cele mai importante obiective care s fie puse n funciune n termen i astfel s creeze beneficii. prelungirea termenului de punere n funciune a unor obiective de investiii a condus la schimbarea unor indicatori tehnico economici i sociali cuprini n studiul de fezabilitate care au fost luai n calcul la aprobarea proiectului. Exemplificm proiectul Utiliti i mediu la standarde europene derulat la nivelul UATM Cmpulung Moldovenesc. La ora actual problema nclzirii locuinelor a fost rezolvat individual de ctre locuitorii Municipiului Cmpulung Moldovenesc. Concluziile rezultate n urma misiunii de audit al performanei au fost urmtoarele: infrastructura de utiliti (construcia/extinderea/modernizarea de sisteme de canalizare, sisteme de alimentare cu ap, gaz metan i energie electric, termic) a fost considerat prioritar, deoarece s-au alocat peste 40% din total fonduri destinate modernizrii infrastructurii; alocarea neritmic a fondurilor de la bugetul de stat i bugetul local sau sub nivelul prevzut n bugetele de venituri i cheltuieli, a condus la sistarea lucrrilor de modernizare pe perioade mari de timp, ce a determinat costuri suplimentare urmare a inflaiei i schimbrii soluiei prevzute n proiectele de execuie iniiale; pentru aciuni multianuale n cazul obiectivelor de investiii cu durat de realizare care se ntinde pe mai muli ani, nu au fost elaborate bugete de venituri i cheltuieli, astfel nct s existe sigurana c entitile dispun de fondurile necesare finalizrii investiiei; au fost constatate unele deficiene la atribuirea contractelor de lucrri, abateri datorate i imperfeciunilor cadrului legislativ care reglementeaz achiziiile publice. S-a constatat c, n practic, prin atribuirea n cadrul aceleiai proceduri de achiziie a contractelor de lucrri pentru proiectare i a contractelor pentru execuia de lucrri, preul contractului nu se poate determina n mod corect, ntruct caietul de sarcini se ntocmete n faza de elaborare a documentaiei pe baza studiului de fezabilitate n care cantitile de lucrri sunt estimate i nu corespund n general cu cele din proiectul de execuie care, elaborat n urma procedurii de licitaie de ctre acelai ofertant influeneaz valoarea obiectivului de investiii. Fundamentarea eronat a valorii proiectului a condus la suplimentarea contractelor de lucrri fa de valoarea iniial cu procente de pn la 50% . inventarierea activelor fixe n curs de execuie nu s-a efectuat n toate cazurile; evidenierea eronat a investiiilor finalizate n patrimoniul entitii datorit faptului c nu exist procese verbale de recepie final pentru unele obiective de investiii, iar la altele nu s-a inut cont de faptul c la recepia final n valoarea obiectivului de investiii trebuie s se regseasc toate costurile efectuate pentru realizarea acestora. pentru stabilirea gradului de satisfacere a utilizatorilor nu s-au realizat sondaje de opinie, la nivelul beneficiarilor direci (persoane fizice i juridice din jude). IV. Concluzii i recomandri Urmare activitilor de audit/control desfurate de Camera de Conturi Suceava n anul 2011, au fost constatate abateri de la reglementrile legale care au avut ca efect producerea de prejudicii n gestionarea resurselor publice, nevirarea la buget n totalitate i la termenele legale a obligaiilor fiscale, precum i reflectarea nereal a patrimoniului public n situaiile financiare anuale auditate. Se remarc faptul c, abaterile de la legalitate i regularitate privind realizarea veniturilor bugetelor locale au fost identificate la ordonatorii principali de credite, iar cele privind utilizarea resurselor bugetare au fost constatate la ordonatorii teriari de credite ai bugetelor locale (77% din valoarea total a prejudiciilor constatate). Neregulile i abaterile constatate, urmare verificrilor efectuate pun n eviden faptul c exist disfuncionaliti majore n organizarea i exercitarea controlului intern i auditului intern la nivelul entitilor verificate i faptul c, n majoritatea cazurilor, acestea nu funcioneaz la un nivel care s asigure gestionarea n condiii de legalitate, regularitate 22

i eficien a banului i patrimoniului public i privat al unitilor administrativ-teritoriale. Execuia bugetar la nivelul autoritilor administraiei publice locale necesit, n general, s fie mbuntit n dou direcii principale: optimizarea activitii autoritilor administraiei publice locale privind identificarea i realizarea veniturilor proprii ale bugetelor locale; ntrirea controlului cheltuielilor i crearea condiiilor pentru creterea eficienei utilizrii fondurilor publice n finanarea cheltuielilor publice. Crearea unui sistem suplu i transparent de repartizare i alocare a resurselor financiare pe destinaii, de monitorizare i evaluare a funcionrii aparatului administrativ i serviciilor publice de interes local, precum i de msurare a performanei i a calitii furnizrii serviciilor publice. Obiectivul principal al aciunilor desfurate la nivelul unitilor administrativ-teritoriale ale judeului Suceava de ctre Camera de Conturi Suceava a vizat respectarea disciplinei financiar-bugetare i examinarea responsabilitii manageriale n utilizarea i administrarea fondurilor publice, n scopul mbuntirii activitii entitilor verificate prin eliminarea erorilor i neregularitilor, precum i pentru dezvoltarea unor sisteme de control i audit intern care s permit utilizarea fondurilor publice cu respectarea principiilor de legalitate, regularitate, eficien, economicitate i eficacitate. Recomandrile formulate pentru nlturarea abaterilor de la legalitate i regularitate constatate n aciunile de audit/control sunt: Elaborarea i aprobarea bugetelor locale potrivit prevederilor stabilite prin legea finanelor publice locale. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se vor cuprinde n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu prevederile legale, cu respectarea structurii i coninutului prevzute de reglementrile emise de Ministerul Finanelor. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor economico financiare derulate la entiti, n funcie de coninutul economic al acestora i cu respectarea principiilor i regulilor permise de reglementrile contabile aplicabile. ntocmirea documentelor specifice bugetului local privind activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale, desfurat de ctre organele fiscale locale. Organizarea controlului financiar preventiv conform prevederilor legale. Separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane, astfel nct persoana cu atribuii de exercitare a controlului financiar preventiv, s nu iniieze operaiuni supuse vizei. Intrarea n legalitate privind organizarea i desfurarea activitii de audit public intern la unitile administrativ teritoriale i la ordonatorii teriari de credite finanai din bugetul local, cu respectarea principiilor de economicitate, eficien i eficacitate. ntocmirea procedurilor de control intern, formalizate pe activiti, cu detalierea obiectivelor, aciunilor, responsabilitilor, termenelor, precum i alte componente ale msurilor respective, care s fie cuprinse n programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial. Intrarea n legalitate privind organizarea activitii de inspecie fiscal. Elaborarea programelor anuale, trimestriale i lunare aprobate prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, de desfurare a activitilor de inspecie fiscal. Stabilirea, nregistrarea n evidena contabil analitic i sintetic, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetului local, inclusiv a accesoriilor aferente. Iniierea i aplicarea tuturor procedurilor de executare silit, conform dispoziiilor legale n vigoare, pentru ncasarea creanelor bugetare datorate bugetului local de ctre contribuabili persoane juridice i fizice. ntreprinderea msurilor n vederea stabilirii rspunderii i recuperrii sumelor nencasate, ca urmare a prescrierii acestora. Luarea msurilor pentru ntocmirea i inerea la zi a registrului agricol, pe suport de hrtie i n format electronic, pentru completarea cu informaii reale, asigurarea mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii acestuia, precum i pentru furnizarea datelor 23

ctre compartimentele de specialitate, n vederea realizrii execuiei bugetare, n conformitate cu prevederile legale. Intrarea n legalitate privind organizarea i efectuarea operaiunii de inventariere i reevaluare a patrimoniului, nregistrarea rezultatelor conform prevederilor legale. Constituirea garaniei n numerar pentru persoanele care au calitatea de gestionari, recalcularea garaniilor n funcie de schimbrile intervenite n salariul tarifar al gestionarului. programul anual de achiziii publice i actualizarea acestuia pe parcursul exerciiilor bugetare. Luarea msurilor pentru intrarea n legalitate, privind atribuirea contractelor de achiziii publice, derularea lucrrilor de investiii n concordan cu clauzele contractuale, recepionarea lucrrilor de investiii realizate, precum i constituirea garaniei de bun execuie. Elaborarea unei metodologii detaliate de decontare a cheltuielilor n conformitate cu prevederile legale, privind mbuntirea sistemului de finanare a programelor, proiectelor i aciunilor cu caracter social cultural, festiv i sportiv. Elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli pentru aciunile cu caracter educativ, social-cultural, festiv cu respectarea prevederilor legale. Detalierea programelor pe aciuni, proiecte, stabilirea scopului realizrii acestora, a obiectivelor urmrite, a rezultatelor obinute i estimate pentru anii urmtori, a indicatorilor de performan care vor fi utilizai n evaluarea programelor. Luarea msurilor pentru elaborarea regulamentului privind regimul finanrilor nerambursabile acordate din fonduri publice pentru activiti non profit de interes local, prin care s se stabileasc cadrul general i procedura pentru atribuirea contractelor de finanare nerambursabil. Luarea msurilor pentru nlturarea neregulilor referitoare la publicarea pe pagina de Internet a unitii administrativ teritoriale a datelor i informaiilor cu privire la datoria public local. Aplicarea prevederilor legale cu privire la organizarea i desfurarea procedurilor de vnzare a bunurilor proprietate privat a unitilor administrativ teritoriale, ncheierea i administrarea contractelor. Verificarea n totalitate a operaiunilor economico financiare privind efectuarea cheltuielilor, n vederea stabilirii ntinderii prejudiciilor i recuperrii acestora, precum i nregistrarea n evidena contabil a operaiunilor specifice. Opinia de audit: avnd n vedere faptul c: modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli nu respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii, concluzie formulat ca urmare a faptului c valoarea cumulat a erorilor/abaterilor de la legalitate i regularitate constatate i extrapolate la nivelul populaiilor auditate se situeaz peste pragul de semnificaie, situaiile financiare auditate nu sunt ntocmite n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia i/sau nu ofer o imagine real i fidel a poziiei financiare, a performanei i/sau a modificrilor poziiei financiare ale acesteia. auditorii publici externi au exprimat o opinie advers n cazul tuturor misiunilor de audit financiar. Toate aceste constatri au avut drept consecin neemiterea certificatului de conformitate pentru conturile de execuie a bugetelor unitilor administrativ teritoriale la care s-au efectuat misiuni de audit financiar. Pentru valorificarea constatrilor nscrise n raportul de audit, n baza dispoziiilor art. 43 litera c i art. 44 din Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, nr. 94/1992, republicat n anul 2009, i ale pct. 363, pct. 364 coroborate cu pct. 174 din Regulamentul aprobat prin H.P.C.C. nr. 130/2010, Camera de Conturi Suceava a emis Decizii prin care a dispus msurile aferente pe care ordonatorii principali i teriari de credite de la 24

ntocmirea

unitile administrativ teritoriale trebuie s le aduc la ndeplinire n vederea nlturrii neregulilor n activitatea financiar-contabil i/sau fiscal controlat, ncasrii veniturilor, stabilirii ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia.

25