C.E.C.C.A.

R BUCURESTI

IMPOZITUL PE PROFIT CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE CHELTUIELI PARTIAL DEDUCTIBILE

CAPITOLUL 1

Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Veniturile neimpozabile
Conform articolului 20 din codul fiscal urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: Dividendele primite de la o persoana juridica Romana. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividentele primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la plata dividentului Diferentele favorabile ale titlurilor de perticipare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare,precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare. Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. Venituri neimpozabile prevazute expres in memorandumuri si acorduri aprobate prin acte normative Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: Cheltuieli efectuate , potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuieli efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale

 Cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale Cheltuielile de transport si cazare in tara si strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti Contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit Taxe de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de acte normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca Cheltuielile pentru marketing, studiul pietii, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, precum si in situatia in care acesta se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform legii Cheltuieli pentru perfectionarea managementului, sistemelor informatice Cheltuieli pentru protejarea mediului si conservarea resurselor Cheltuieli de cercetare dezvoltare Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata: Cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit Suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita 2,5 ori nivelul legal stabil pentru institutiile publice, in exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice. Perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul MinisteruluiFinantelor Publice. Cheltuielile sociale in limita unei cote de pana la 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile potrivit legii nr 53/2003-Codul Muncii. Cheltuielile cu provizioanele si rezervele conform articolului 22 Cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar,amortizarea conform articolului 24 Cheltuielile efectuate in numele unui angajat la schemele facultative de pensii ocupationale in limita a 200 euro /an fiscal.

 Cheltuielile cu primele de asigurare private de libertate pana la 200 euro/an fiscal Cheltuielile cu functionarea intretinerea si repararea locuintelor de serviciu deductibile in limita suparfetelor prevazute in legea locuintei care se majoreaza fiscal cu 10% Cheltuielile cu functionarea intretinerea si repararea unui sediu aflat in proprietatea personala a unei persoane fizice folosita si in scop personaldeductibile conform contractelor de inchiriere. Cheltuielile cu intretinerea,functionarea si reparatiile aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere deductibile limitat la cel mult un singur autoturism/persoana. Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile: Cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nededutibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozite platite in strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere la sursa platite in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania. Cheltuielile cu impozitul pe profit amanat, inregistrate de contribuabil sunt nedeductibile. Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului vi din Codul Fiscal Cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii Cheltielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor. Cheltuielile aferenta veniturilor neimpozabile Cheltuielile de sponsorizare sau mecenat-pentru anul 2005 sunt deductibile doar cheltuielile care :-sunt in limita a 3% din cifra de afaceri -nu depasesc 20% din impozitul pe profitul datorat Amenzile,majorarile de intarzaiere si penalitatile datorate catre autoritatile romane precum si catre autoritati sau persoane nerezidente in cadrul contactelor economice.

Provizioane si rezerve Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, conform articolului 22, din Codul Fiscal astfel: Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se aduga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. Provizioane pentru garantii de buna executie acordate clientilor Provizioane constituite in limita unui procent de 20% (01.01.2004),25%(01.01.2005),30%(01.01.2006) din valoarea creantelor asupra clientilor care indeplinesc cumulativ conditiile-sunt inregistrate dupa 01.01.2004 -neincasate de 207 zile -nu sunt garantate de alta persoana -clientul nu este o persoana afiliata contribuabilului -au fost incuse in veniturile impozabile ale contribuabilului Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic ca unu. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit In cazul in care gradul de indatorare a capitalului este peste unu inclusiv, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi, plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs valutar ramase nedeductibile se reporteaza in perioada urmatoare, in aceleasi conditii, pana la deducerea integrala a acestora.

REZULTATUL IMPOZABIL= Rezultatul contabil IAS- 12

+cheltuielile cu amortizarea fiscala -cheltuielile cu amortizarea fiscala +cheltuielile nedeductibile -veniturile neimpozabile +/-diferente temporare

Baza fiscala a unui activ reprezinta valoarea ce va fi dedusa in scopuri fiscale din orice beneficiu economic impozabil care va fi generat catre o intreprindere atunci cand aceasta recupereaza valoarea contabila a activului. Daca aceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscala a activului este egala cu valoarea contabila. Baza de impozitare a unui activ este suma ca va putea fi scazuta din beneficiile economice impozabile atunci cand se recupereaza valoarea neta contabila a unui activ. In conditiile in care beneficiile economice nu vor fi impozabile, baza de impozitare a unui activ va fi egala cu valoarea sa neta contabila si nu vor rezulta diferente temporare. In prezent in contabilitatea romaneasca, creantele privind dobanzile de incasat nu sunt impozabile dupa contabilitatea de casa. La sfarsitul anului, din dobanzi neincasate aferente imprumuturilor acordate sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal. primul rationament- IAS 12 precizeaza ca daca beneficiile economice rezultate in momentul cand societatea recupereaza valoarea contabila a unui activ nu sunt impozabile, atunci baza de impozitare a activului este egala cu valoarea contabila. Veniturile din dividente sunt venituri neimpozabile la determinarea rezultatului fiscal si prin urmare baza de impozitare a creantelor aferente veniturilor din dividende este egala cu valoarea contabila a creantelor aferente veniturilor pe dividende. Al doilea rationament- Veniturile din dividende fiind neimpozabile, baza de impozitare a creantelor aferente acestor venituri este 0u.m. Exista o diferenta temporara impozabila intre valoarea contabila de 300 u.m. si baza de impozitare egala cu zero. Veniturile din dividente sunt venituri care nu vor fi impozabile nici inmomentul inregistrarii si nici ulterior, in momentul incasarii. Rezulta ca rata de impozitare aplicata la diferenta temporara impozabila de 300 u.m. este 0% si prin urmare nu da nastere la nici o datorie privind impozitul amanat. Generalizand , putem afima ca veniturile care nu vor fi niciodata impozabile nu genereaza diferente temporare; insa veniturile care nu sunt impozabile intr-un an, dar devin impozabile intr-un an ulterior genereaza diferente temporare impozabile. Baza fiscala a unei datorii este valoarea sa contabila, mai putin orice suma care va fi dedusa in scopuri fiscale in ceea ce priveste respectiva datorie in perioadele contabile viitoare. In cazul veniturilor care sunt incasate in avans, baza fiscala a datoriei astfel rezultate este valoarea sa contabila, mai putin valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile in perioadele viitoare.

Exemple :
Datoriile curente includ cheltuielile constatate in avans la o valoare contabila de 50. Cheltuielile aferente vor fi deduse in scopuri fiscale dupa contabilitatea de casa.Baza fiscala a cheltuielilor constatate in avans este nula. Datoriile curente includ veniturile din dobanda incasata in avans, cu o valoare contabila de 50. Venitul din dobanda aferent a fost impozitat dupa contabilitatea de casa. Baza fiscala a venitului din dobanzi incasat in avans este nula. Datoriile curente includ cheltuieli constante in avans la o valoare contabila de 50. Cheltuiala aferenta a fost deja dedusa in scopuri fiscale. Baza fiscala a cheltuielior constatate in avans 50. Valoarea contabila a datoriei privind dobanda este de 50 u.m.(valoarea la care datoria este inscrisa in bilant). Baza de impozitare a datoriei privind dobanda este de 50 u.m. (cheltuiala cu dobanda este de 50 u.m. la calcululul profitului impozabil, prin urmare baza fiscala a datoriei privind dobanda in anul N este de 50 u.m., iar in anul urmator de 0 u.m. Rezulta ca baza de impozitare a datoriei privind dobanda, de 50 u.m., este egala cu valoarea sa contabila de 50 u.m. mai putin suma care va fi dedusa in scopuri fiscale in perioadele contabile viitoare in ceea ce priveste respectiva datorie, de 0u.m.). Valoarea contabila a datoriei privind dobanda este egala cu baza de impozitare a datoriei privind dobanda si prin urmare nu exista diferente temporare. Ultima situatie prezentata corespunde practicii contabile din Romania. Cheltuiala cu dobanda este inregistrata la sfarsitul unui an, care urmeaza a se plati ulterior, este o cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil ; prin urmare, datoria privind dobanda de plata are o baza fiscala egala cu baza sa de impozitare si nu exista diferente temporare.

Exemplu
Datoriile curente includ amenzi si penalitati cu o valoare contabila de 50 u.m. Amenzile si penalitatile nu sunt deductibile in scopuri fiscale. In contabilitate se face urmatoarea inregistrare:

6581
alte cheltuieli de exploatare/ amenzi si penalitati

466
alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

50u.m.

Generalizand , putem afirma ca acele cheltuieli care nu vor fi niciodata deductibile nu genereaza diferente temporare; insa cheltuielile care nu sunt deductibile intr-un anumit an, dar devin deductibile intr-un an ulterior genereaza diferente temporare deductibile.

Unele elemente au baza fiscala, dar nu sunt recunoscute drept active si datorii in bilant. De exemplu, costurile de cercetare sunt recunoscute ca si cheltuieli in determinarea profitului contabil in perioada in care au aparut, dar ele pot sa nu fie considerate deductibile in determinarea profitului impozabil (pierderii fiscale) pana intro perioada ulterioara. Diferenta dintre baza fiscala a costurilor de cercetare, aceasta fiind valoarea pe care autoritatile fiscale o ingaduie a fi dedusa in perioadele contabile viitoare, si valoarea contabila nula este o diferenta temporara deductibila care va avea ca rezultat o creanta privind impozitul amanat In contabilitatea din tara noastra , cheltuielile de cercetare se vor inregistra in contul de profit si pierdere si vor fi deductibile in determinarea profitului impozabil in anul in care sunt efectuate. Prin urmare, baza de impozitare a cheltuielilor de cercetare este nula, deoarece cheltuielile de cercetare sunt deductibile din profitul impozabil in anul cand sunt efectuate, si nu ulterior; deci suma ca va fi deductibila in perioadele viitoare din profitul impozabil este nula. Valoarea contabila a cheltuielilor de cercetare, egala cu baza de impozitare a acestor cheltuieli, este nula, si prin urmare nu exista diferente temporare. Acolo unde baza fiscala a unui activ sau a unei datorii nu este evidenta imediat, luarea in considerare a principiului fundamental pe care se bazeaza acest Standard este de un real ajutor: acest principiu prevede faptul ca o intreprindere trebuie, cu anumite exceptii bine limitate, sa recunoasca o datorie (o creanta) privind impozitul amanat ori de cate ori recuperarea sau decontarea valorii contabile a activului sau a datoriei determina plati viitoare privind impozitele mai mari (sau mai mici) decat valoarea acestora daca o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecinte fiscale. Exemplul cre urmeaza ilustreaza circumstantele in care este folositoare luarea in considerare a acestui principiu fundamental, spre exemplu, atunci cand baza fiscala a unui activ sau a unei datorii depinde de maniera in care se preconizeaza a fi facuta recuperarea sau decontarea. Principalele ajustari efectuate potrivit reglementarilor fiscale asupra rezultatului contabil in vederea determinarii impozitului pe profit curent se refera la: Sume de natura veniturilor rezultate ca urmare a retratarii Sume de natura cheltuielilor rezultate ca urmare a retratarii Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar deductibile fiscal care sunt reportate din perioada precedenta Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerva ,inm limita a 5% din profitul contabil, annual pana cand acesta va atinge 20% din capitalul social Alte sume deductibile in limitele prevazute de legislatia in vigoare Dividende primite de la alta persoana juridica romana Alte venituri neimpozabile

 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe venitul realizat in strainatate Amenzi,confiscari,dobanzi pentru plata cu intarzaiere si penalitatide intarzaiere datorate catre autoritatile romane sau straine,altele decat cele prevazute in contractele comerciale incheiate intre persoanele rezidente Cheltuieli de protocol care depasesc limita prevazuta de lege Cheltuieli de sponsorizare peste limita legala Cheltuieli cu amortizarea contabila nedeductibile fiscal Sume prevazute pentru constituirea sau majorarea provizioanelor,a rezervelor peste limitele prevazute de lege Cheltuieli cu dobanzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru perioada urmatoare Cheltuieli cu dobanzile si diferentele de curs valutar nedeductibile fiscal care sunt reportate pentru perioada urmatoare Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile Pierderi din surse externe calculate pe fiecare sursa de venit Alte cheltuieli nedeductibile fiscal Alte venituri neimpozabile prevazute expres in acte normative speciale si Pierderi din surse externe calculate pe fiecare sursa de venitdin strainatate Potrivit IAS 12 consecintele fiscale ale tranzactiilor si altor evenimente trebuie contabilizate similar operatiunilor respective.Ca urmare operatiunile generatoare de venituri si cheltuieli recunoscute in contul de profit si pierdere vor avea impozitul pe profit recunoscut in acelasi cont de profit si pierdere.Similar pentru tranzactiile si celelalte evenimente recunoscute direct in capitalul propriu,efectele fiscale vor fi recunoscute in capitalulu propriu.

Recunoasterea datoriilor si creantelor privind impozitul amanat

O datorie privind impozitul amanat se recunoaste pentru toate diferentele temporare impozabile,cu exceptia cazului in care datoria privind impozitul amanat rexulta din: a)fondul comercial pentru care amortizarea nu este deductibila in scopuri fiscale;sau

b)recunoasterea initiala a unui activ sau datorie intr-o tranzactie care: 1)nu este o combinare de intreprinderi 2)in momentul realizarii tranzactiei aceasta nu afecteaza nici profitul contabil nici profitul impozabil(pierderea fiscala) O creanta privind impozitul amant trebiue sa fie recunoscuta pentru toate diferentele temporare deductibile in limita in careeste probabil ca profitulimpozabil va fi disponibil si fata de care diferenta temporara deductibila sa poata fi utilizata,cu exceptia cazurilor in care creanta privind impozitul amanat apare in urma: a)fondului comercial negativcare este tratat drept venit inregistrat in avansconform IAS 22Combinari de intreprinderi;sau b)recunoasterii initiale a unei datorii sau a unui activ in cadrul unei tranzactii care: 1)nu reprezinta o combinare de intreprinderi 2)la momentul realizarii tranzactiei nu afecteaza nici profitul contabil nici profitul impozabil(pierderea fiscala) Din punct de vedere fiscal la calculul profitului impozabil cheltuielile cu impozitul pe profitul amanat sunt cheltuieli nedeductibile iar veniturile din impozitul pe profit amanat sunt neimpozabile. In ceea ce priveste recunoasterea unei creante cu impozitul amanat,aceasta trebuie efectuata cu multa prudenta deoarece in practica exista multe cazuri in care nu este posibila recunoasterea unei asemenea creante,intrucat realizarea acesteia in viitor este supusa incertitudinii.

Imobilizari corporale
Potrivit IAS 16 un element de imbilizari corporale este este recunoscut ca activ daca: Este probabila generarea catre intreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului Costul activului poate fi masurat in mod credibil Bazele de evaluare folosite pentru inregistrarea in contabilitate a imobilizarilor corporale conform tratamentelor contabile utilizate sunt: Costul istoric minus amortizarea cumulata aferenta si orice pierderi cumulate din deprecieri(tratamentul de baza) Valoarea reevaluata cere reprezinta valoarea justa a activului mai putin amortizarea cumulata si pierderile din depreciere cumulate(tratament contabil alternativ permis) Diferentele intre valoarea contabila si cea fiscala pot aparea in urmatoarele situatii: Duratele de viata estimate de fiecare societate sunt diferite de duratele normale de functionare conform legii 15/1994 Tratamentul contabil alternativ permis,conform IAS 16,respectiv reevaluarea imobilizarilor corporale este aplicabil tuturor imobilizarilor corporale,fata de prevederile mai restrictive ale HG 403/2000
10

 Deprecierile imobilizarilor corporale recunoscute contabil nu sunt deductibile fiscal Cheltuielile cu amortizarea care la punerea in functiune a unor imobilizaricorporale soecificate de lege sunt deduse fiscal suplimentar(20%)fata de amortizarea recunoscuta contabil Metodele de amortizare alese de fiecare societate pot fi diferite de metodele de amortizare permise de Legea 15/1994 Din punct de vedere fiscal cheltuielile privind amortizarea actvelor corporale si necorporale sunt deductibile daca sunt inregistrate in evidenta contabila in cheltuieli de exploatare potrivit Legii 15/1994 precum si normelor metodologice de aplicare a a Legii 15/1994 aprobate prin HG 909/1997 si potrivit art.24 din Codul Fiscal. O situatie speciala este determinata de diferentele care apar intre duratele de viata estimate conform IAS si duratele normale de functionare stabilite conform Legii 15/1994.In acesta situatie amortizarea deductibila este cea calculata conform Legii 15/1994 si inregistrata in contabilitate. Imobilizarile necorporale sunt tratate si prezentate conform IAS 38Active necorporale.un activ necorporal este un activ nemonetar identificabil fara substanta fizica detinut pentru utilizarea in productie,furnizarea de bunuri sau servicii,pentru a fi inchiriat sau in scopuri administrative. Referitor la diferentele dintre tratamentul contabil si cel fiscal aferent imobilizarilor necorporale se pot identifica urmatoarele situatii: Duratele normale de functionare conf.Lg.15/1994 sunt diferite de duratele de viata utila estimate de societate Societatea a aplicat tratamentul contabil alternativ permis de IAS 38 iar fiscal acesta nu este recunoscut intrucat nu exista prevederi legale exprese referitoare la reevaluarea imobilizarilor necorporale Deprecierile imobilizarilor necorporale recunoscute contabil nu sunt deductibile fiscal Cheltuielile de cercetare au fost capitalizate in perioadele anterioare retratarii,iar cu aceasta ocazie sunt eliminate din bilant si sunt trecute pe cheltuieli Cheltuielile de cercetare si dezvoltare sunt recunoscute fiscal ca imobilizari necorporale amortizabile pe o perioada de maxim 5 ani iar contabil se recunosc pe cheltuieli intr-o singura perioada Metoda de amortizare contabila este diferita de cea fiscala O situatie speciala este cauzata de diferentele care apar intre duratele de viata utilaestimate conform IAS si duratele normale de functionare conform Legii 15/1994.In aceasta situatie amortizarea deductibila este cea calculata si conform Lg.15/1994.

11

Imobilizari financiare si investitii financiare pe termen scurt

Imobilizarile financiare sunt detinute pe termen mai mare de un an iar investitiile financiare pe o perioada sub un an.Cu exceptia cazurilor in care Reglementarile contabile armonizate aprobate prin OMFP 94/2001 cer un alt tratament investitiile financiare trebuie contabilizate conform IAS 39Instrumente financiare:recunoastere si evaluare.Functie de categoria din care fac parte investitiile financiare sunt evaluate si contabilizate dupa tratamente contabile diferite Metodele de evaluare permise de IAS 39 sunt: Evaluarea la cost istoric Evaluarea la cost amortizat Evaluarea la valoarea justa

Stocuri
Conform OMFP 94/2001 stocurile trebuie prezentate la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta. Stocurile nu se reevalueaza. Valoarea realizabila nete esta pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului,costurile vanzarii.In cazurile in care forma legala a tranzactiilor nu reflecta realitatea econmica trebuie utilizat principiul prevalentei economicului asupra juridicului pentru a determina daca stocurile respsctive trebuie recunoscute ca active.

Provizioane
Din punct de vedere contabil provizioanele care privesc deprecierile de active sunt reglementate de IAS 36 iar cele care privesc riscuri si cheltuieli sunt reglementate de IAS 37. Conform OMFP 94/2001 pentru deprecierea reversibila a activelor se constituie provizioane pentru depreciere astfel incat sa fie prezentate in situatiile financiare la valoarea lor justa. Din punct de vedere fiscal provizioanele sunt tratate de art.22 Cod Fiscal si au fost prezentate anterior. Veniturile din reluarea provizioanelor nedeductibile fiscal sunt neimpozabile iar veniturile din reluarea provizioanelor deductibile fiscal sunt tratate ca venituri impozabile.

12

BIBLIOGRAFIE 1.CECCAR-Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 12 2 -O.M.F.P.nr 94/2001 3.Monitorul oficial-Codul Fiscal 4.Morosan-Normele metodologice de aplicare a codului fiscal 5.Monitorul Oficial 781/2003-Anexa din 08/10/2003 6.CECCAR-Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS 8 7. Legea contabilitatii nr.82/1991

13