Ministerul Educaiei i nvmntului al Republicii Moldova Colegiul Naional de Comer al ASEM

Catedra:Contabilitate Specialitatea:Contabilitate

Raport
privind practica tehnologic
al elevului grupa ntreprinderea Panmol S.R.L

Conductorul practicii:

Chiinu 2011
1

Cuprins
1. Caracteristica general a structurii organizrii activitii i contabilitii a S.R.L. Panmol 2. Organizarea contabilitii la S.R.L. Panmol i automatizarea sistemului de informaie contabil. 3. Contabilitatea activelor nemateriale. 4. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. 5. Contabilitatea arendei. 6. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung. 7. Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat. 8. Documentarea, calculul i contabilitatea salariului. 9. Contabilitatea produciei n curs de execuie, a produselor fabricate i a mrfurilor. 10. Contabilitatea creanelor. 11. Contabilitatea mijloacelor bneti. 12. Contabilitatea capitalului propriu. 13. Contabilitatea datoriilor. 14. Concluzie. 15. Anexe.

1.

Caracteristica general a structurii organizrii activitii i contabilitii a S.R.L. Panmol

Din punct de vedere al organizrii juridice a ntreprinderii, economia Moldovei se caracterizeaz printr-o dominare absolut a societilor cu rspundere limitat. Este o form legal de companie, o anumit form de persoan juridic, care are o rspundere limitat n faa legii i fa de proprietarii acesteia. S.R.L. Panmoluna din ntreprinderile din Republica Moldova este specializat n: 1.Comerul cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzarea predominant de produse alimentare, buturi i produse de tutun 2.Comerul cu amnuntul al produselor de curat, al tapetelor i pardoselilor pentru podea, inclusiv plci din plut 3.Comerul cu amnuntul al produselor cosmetice i de parfurmerie, articole de toalet 4.Comerul cu amnuntul al textilelor 5.Alte tipuri de comer cu amnuntul n magazine specializate 6.Comerul cu piese i accesorii pentru autovehicule 7.Comerul cu amnuntul n standuri i piee Denumirea complet: Societatea cu Rspundere Limitat PANMOL, denumirea abreviat: PANMOL S.R.L.. Sediul societii: MD-2019, str. Grenoble, 130/1, ap.46, mun. Chiinu, Republica Moldova, tel. 69009052 S.R.L. Panmol este fondat n conformitate cu legea cu privire la privatizare n temeiul art.34 al Legii nr.220-XVI din 19 octombrie 2007 privind nregistrarea de stat a persoanelor juridice i a ntreprinztorilor individuali i confirm datele din Registrul de stat la data de: 01.11.2010. Capitalul social constituie 5400 lei n cadrul a S.R.L. Panmol activeaz 6 salariai: director, contabil si 4 vnztori.

2.Organizarea contabilitii la S.R.L. Panmol i automatizarea sistemului de informaie contabil

Responsabilitatea de organizare i dresare a evidenei contabile o poart efii seciei eviden contabil i gestiune contabil-ef i a seciei finane ale Societii care sunt obligai s creeze condiii necesare pentru dresarea corect a evidenei contabile,ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam, s asigure executarea strict de ctre toate subdiviziunile i serviciile care au referine la eviden, a cerinelor viznd ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare pentru dresarea evidenei i completarea drilor de seam financiare. Politica de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele ipoteze fundamentale ale evidenei contabile: ntreprinderea se consider n funcionare continu Politica de contabilitate se aplic succesiv de la o perioad gestionar pn la alta i poate fi modificat pe parcursul perioadei gestionare n baza unor motive obiective convingtoare, care au exercitat o influen considerabil asupra rezultatelor activitii financiar-economice La ntocmirea drilor de seam financiare se d dovad de pruden, pentru ca activele i beneficiul s nu fie exagerate, iar obligaiunile i cheltuielile s nu fie diminuate Operaiile economice i alte evenimente in de eviden i se indic n drile de seam financiare n conformitate cu coninutul lor i realitatea financiar, dar nu numai n baza formei lor juridice. Aproape tot procesul actului contabil este automatizat, locul de munc a contabilului i seciile magazinului. Computerele sunt incluse ntr-o reea unic care apoi se fragmenteaz pe micro-reele. Micro-reelele sunt unite printr-un cablu optic. n ceea ce privete securitatea contabilul are codul lui i poate intra numai la conturile care el le gestioneaz, i nu are posibilitatea de a se conecta la alte conturi. Este numai administratorul de reea care poate s ptrund n toat baza de date i se poate determina cine, unde i cum a fcut modificrile corespunztoare.

3.Contabilitatea activele nemateriale

Active nemateriale active nebneti determinate uor i controlate de ntreprindere, care nu au form fizic i pot fi utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte tipuri de activiti , destinate nchirierii sau utilizrii n scopuri administrative(brevete, licene, embleme comerciale, programe informatice etc.). Grupa 11 Active Nemateriale (imobilizri necorporale) cuprinde: Contul 111 Active Nemateriale Contul 112 Active Nemateriale n curs de execuie Contul 113 Amortizarea Activelor Nemateriale Contul 111 Active Nemateriale este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor nemateriale, aflate n patrimoniul ntreprinderii i arendate pe termen lung. Este un cont de Activ: Debit se reflect valoarea de intrare sau valoarea reevaluat a activelor nemateriale procurate de la teri i create de ntreprindere. Credit se reflecta valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma activelor nemateriale existente la finele perioadei de gestiune. Contul 112 Active Nemateriale n curs de execuie este destinat generalizrii informaiei referitoare la cheltuielile privind crearea de ctre ntreprindere a activelor nemateriale. Este un cont de Activ: Debit se reflect sumele cheltuielilor efective privind crearea activelor nemateriale. Credit se reflecta valoarea activelor nemateriale la finisarea lucrrilor. Soldul este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execuie la finele perioadei de gestiune. Contul 113 Amortizarea activelor nemateriale este destinat generalizrii informaiei privind amortizarea activelor nemateriale aflate n patrimoniul ntreprinderii . Este un cont de Pasiv: Debit se reflect casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Credit se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare. Soldul este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate. Calcularea sumei amortizrii se reflect prin formulele: Debitul contului 712 la suma amortizrii calculate privind activele
5

nemateriale ce se utilizeaz n procesul de desfacere a produselor finite sau a mrfurilor. Debitul contului 713, 714-la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate cu destinaia general. Debitul contului 812, 813-la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate. Debitul contului 112, 121, 211, 213, 212, 217-ca valoare a elementelor de calcul a valorii iniiale a activelor pe termen lung. Creditul contului 113-la suma total a amortizrii calculat aferent activelor nemateriale. Evaluare activelor nemateriale: Evaluarea iniiala: - Activele nemateriale procurate=pretul de cumparare+taxe+alte cheltuieli de achizitioanare. - Active nemateriale cu titlu gratuit=valoare venala(valoare de piata). - Active nemateriale create la ntreprindere=costul ( toate cheltuielile pentru obinerea activelor nemateriale). Evaluarea ulterioara: - Recomandat de SNC(activele nemateriale sunt reflectate la valoare de bilan). - Alternativa admisibil(preul activului nematerial variaz radical de preul de pe piaa i este necesar de reevaluat valoarea activului). VB=Vi-Amortizarea acumulata Intrarea Activelor Nemateriale : 1. Crearea la ntreprindere Debitul contului 112 Creditul contului 211-materiale pentru creare Creditul contului 213-utilizarea OMVSD la crearea cu valuarea unitar <1500 lei Creditul contului 214-calcularea OMVSD, valoarea unitar >1500lei Creditul contului 531-salariul muncitorilor ce particip la crearea activelor nemateriale Creditul contului 533-CAS(23%), CAM(3.5%) Creditul contului 812-la suma serviciilor acordate de ctre secia auxiliar Creditul contului 521-evaluarea serviciilor prestate de ctre teri.

Darea n exploatare-la finele lucrrilor de creare a activelor nemateriale se dau n exploatare, se determin costul: Debitul contului 111 Creditul contului 112 2. Procurarea de la persoane fizice sau juridice Debitul contului 111 Debitul contului 534-TVA la procurare se reflect n debit Creditul contului 241, 242, 243-cnd achitm cu numerar Creditul contului 521, 522, 530-cu achitare ulterioar 3. Intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit Debitul contului 111 Creditul contului 622 4. Intrarea activelor nemateriale n contul aporturilor fondatorilor la capitalul statutar Debitul contului 111 Creditul contului 313 5. nregistrarea plusurilor de active nemateriale stabilite la inventariere Debitul contului 111 Creditul contului 621 Ieirea Activelor Nemateriale: 1. Vnzarea Reflectm ambele formule contabile: Debitul contului 221, 229, 223 Creditul contului 534 Creditul contului 621 Achitarea direct cu numerar: Debitul contului 241, 242, 243 Creditul contului 534 Creditul contului 621 2. Din cauza amortizrii complete Debitul contului 113 Creditul contului 111 3. Cheltuielile legate de ieirea activului nematerial Debitul contului 721 Creditul contului 531, 533, 521
7

La predarea activului nematerial cu titlu gratuit: 1. Casarea amortizrii Debitul contului 113 Creditul contului 111 2. Casarea valorii de bilan Debitul contului 721 Creditul contului 111 3. Reflectm TVA de la activele nemateriale Debitul contului 713 Creditul contului 534 4.a)Casarea amortizrii b)Casarea valorii de bilan c)Reflectarea valorii activului nematerial la valoarea de livrare Debitul contului 229 Creditul contului 621 d)Reflectarea investiiilor Debitul contului 131, 132, 231, 232 Creditul contului 229

4. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Active materiale pe termen lung active care mbrac o form fizic natural, cu o durat de funcionare util mai mare de un an, utilizate n activitatea ntreprinderii sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii (active materiale n curs, terenuri, mijloace fixe i resurse naturale). Un obiect se constat drept element de activ material pe termen lung dac el: - are o form material i poate funciona mai mult de un an - se afl n posesia ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sa, sau la etapa de creare i nu este destinat vnzrii Aceste cerine sunt realizate dac: - exist o certitudine ntemeiat c n urma utilizrii activului ntreprinderea va obine un avantaj economic - valoarea activului poate fi determinat ca un grad nalt de certitudine Evaluarea iniial-se determin la intrarea activului (procurarea, cu titlu gratuit, crearea). Evaluarea ulterioar-la ntocmirea raportului financiar care prevede dou metode: - Metoda recomandat de SNC 16 Vintrri-Uzura - Metoda alternativ admisibil reevaluarea activului n caz dac variaz preul n dependen de cel de pia(dm o nou valoare de bilan). Contul 121 Active materiale n curs de execuie este destinat pentru evidena activelor materiale n curs de execuie. Este un cont de Activ: Debit se reflect suma cheltuielilor de creare a mijloacelor fixe, valoarea utilajului care necesit montaj, obiecte care nu necesit montaj dar sunt puse n funciune Credit se reflect valoarea mijlocului fix pus n funciune Soldul este debitor i ne reflect cheltuielile acumulate privind crearea activelor acumulate la finele perioadei, valoarea utilajului care necesit montaj pn la punerea acestora n funciune. n cazul executrii lucrrilor de construcii i montaj prin metoda de antrepriz, o persoan ter Debitul contului 121 Debitul contului 534 Creditul contului 521
9

n cazul metodei de regie proprie se ntocmesc formulele contabile Debitul contului 121 Creditul contului 221 la valoarea materialelor Creditul contului 213 consum de OMVSD cu valoarea unitar mai mic de 1500 lei Creditul contului 214 cu valoarea unitar mai mare de 1500 lei Creditul contului 533, 531 calculul salariului i contribuiile Creditul contului 812 servicii acordate de secia auxiliara Procurarea utilajului ce necesit montaj Debitul contului 121 Debitul contului 534 la montaj Creditul conturilor 521, 241 La procurarea utilajului pot fi efectuate cheltuieli de transport, ncrcare, descrcare Debitul conturilor 121 Creditul conturilor 531, 533, 521, 812 La punerea n funciune Debitul conturilor 123 punerea n funciune Creditul contului 121 activul material n curs de execuie Terenurile reprezint un gen special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat pentru chirie. Contul 122 Terenuri evidena terenurilor. Este un cont de Activ: Debit se reflect evidena terenurilor Credit se reflect ieirea sau valoarea de bilan Soldul este debitor i reprezint valoarea terenurilor Specific pentru terenuri: - nu se calculeaz uzura deoarece DFU este nelimitat - nu se determin TVA Contul 123 Mijloace fixe evidena mijloacelor fixe. Este un cont de Activ: Debit intrile Credit ieirile Soldul este debitor i ne reflect valoarea existent a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune. 1. Crearea la ntreprindere Debitul contului 123 Creditul contului 121 2. Procurarea a) necesit montaj
10

Debitul contului 121 Creditul contului 521 b) nu necesit montaj Debitul contului 123 Creditul contului 521 3. Primirea ca cot n capitalul statutar Debitul contului Creditul contului 313 4. Primirea cu titlu gratuit Debitul contului 123 Creditul contului 622 5. Constatat plus cu ocazia inventarierii Debitul contului 123 Creditul contului 621 Contul 124 Uzura mijloacelor fixe evidena uzurii. Este un cont de Pasiv: Debit calculul uzurii Credit casarea uzurii acumulate la ieirea mijloacelor fixe Soldul este creditor i reflect suma uzurii mijloacelor fixe la un moment dat. La calculul uzurii se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Debitul contului 813 mijloace fixe care particip la procesul de producie Debitul contului 712 uzura mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere Debitul contului 713 cu destinaie general(administrativ) Debitul contului 112, 121 la crearea activelor materiale i materiale pe termen lung Creditul contului 124 suma uzurii totale La ieirea mijloacelor fixe n mod obligatoriu se caseaz uzura: Debitul contului 124 Creditul contului 123 ntocmirea formulelor contabile depinde de cheltuielile care au fost efectuate la reparaia mijloacelor fixe i pot fi efectuate urmtoarele cheltuieli, consumuri indirecte de producie, consumuri directe de producie etc.

11

5. Contabilitatea arendei
Arenda acord potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei plai dreptul de utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite. Arenda operaioanal se consider arend n condiiile careia riscurile i avantajele aferente folosirii activelor arendate rmne pe seama arendatorului. n cazul aplicrii acestei forme de arend, arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit. La expirarea termenului de arend, activele se restituie arendatorului. Arenda finanat se consider arenda n condiiile creia partea predominata din riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerea activelor arendate trec de la arendator la arenda, n acest caz este obligatoriu respectarea n contractul de arend a cel puin uneia din aceste condiii: - La expirarea termenului de arend, dreptul de proprietate asupra activelor arendate trece la arenda. - La expirarea termenului de arend, arendaul are dreptul s procure activul arendat la un pre mai mic dect cel de pia - Termenul de arend constituie cel puin 75 % din durata de serviciu economic al activului arendat. Caracteristici ai arendei finanat: - recuperarea pe seama arendaului a pierderilor arendatorului ocazionate de anularea contractului de arend din iniiativa arendaului. n cazul arendei operaionale, arendatorul efectueaz urmtoarele operaiuni: - contabilizarea activelor transmise n arend - calculul uzurii amortizrii activelor transmise n arend - constanta plat de arend ca venit operaional - cheltuielile de reparaie i modernizare - reflect ca venit sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului - primeti de la arenda, active arendate. n cazul arendei operaionale arendat sunt reflectate urmtoarele formule contabile: 1. Predarea n arend a unei cldiri operaionale Debitul contului 123.8 Creditul contului 123.1 2. Calculul uzurii Debitul contului 714 Creditul contului 124/813, 126
12

3. Calcularea plii de arend Debitul contului 241,242,243 n cazul achitrii plii de arend n momentul calculrii ei Debitul contului 228 n cazul achitrii ulterioare Creditul contului 612 Creditul contului 534 TVA 4. ncasarea plii de arend n cazul cnd este creana Debitul contului 242, 243, 241 Creditul contului 228 5. nregistrarea cheltuielilor de reparaie i modernizare Debitul contului 714/121 Creditul contului 812/521,539 6. Reflectm TVA arendei lucrrii de reparaie efectuat de persoan strin, ter, furnizor. Debitul contului 534 Creditul contului 521, 539 7. Primirea activelor de la arenda Debitul contului 123.1 Creditul contului 123.8

13

6.Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung.

Investiia - activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, redevenelor etc.), majorarea capitalului propriu i obinerea altor profituri (n special, ca rezultat al operaiilor comerciale). Clasificarea: I. n funie de coninutul economic: 1. Cote de participaie reprezint cota patrimoniului agentului economic care aparine participantului. 2. Titlu de valoare sunt nite documente bneti care certific dreptul patrimonial al proprietarului sau dreptul mprumuttorului fa de imitentul acestora. 3. Proprietate investiional este investiia pe termen lung n terenuri care nu sunt exploatate la ntreprinderea investiional. 4. Alte investiii financiare sunt mprumuturile acordate, depozitele. II. Dup direciile de investire 1. Pri legate mai mult de 20% din capital 2. Pri nelegate mai puin de 20 % din capital III. Termenul de deinere 1. Termen scurt mai puin de un an 2. Termen lung mai mult de un an n cazul intrrii investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu suma mijloacelor bneti pltite sau egal cu valoarea venal Vv a altei forme de copensare. Valoarea de intrare include valoarea de procurare i plus cheltuielile aferente procurrii. Evaluarea i contabilizarea investiiilor pe termen lung depinde de modul de procurare: - Contra mijloacelor bneti - n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale sau a altor tipuri de valoare - Pe calea schimbului cu alte active n cadrul ntreprinderilor valoarea investiiilor este alctuit din totalitate de investiii pe termen lung, din ieirea activelor materiale pe termen lung i se constat o majorare semnificativ a acestora astfel diminundu-se valoarea cheltuielilor.
14

7.Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat.

Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid. Stocuri de mrfuri i materiale - active: a) destinate vnzrii n cazul activitii economice ordinare; b) nregistrate ca producie neterminat; c) destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de servicii. Ele cuprind: a) materialele destinate utilizrii n procesul de producie; b) producia neterminat; c) produsele finite; d) mrfurile, inclusiv terenurile i alte active materiale achiziionate i destinate revnzrii; e) obiectele de mic valoare i scurt durat. Valoarea de intrare (valoarea iniial) sau valoarea istoric suma mijloacelor bneti achitate sau a echivalentelor acestora sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea stocurilor de mrfuri i materiale. Valoarea venal - suma cu care un activ poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. Valoarea realizabil net (V.R.N.) - preul probabil de vnzare a stocurilor de mrfuri i materiale n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile probabile prevzute pentru completarea i organizarea vnzrii. Valoarea de bilan a tuturor obiectelor de mic valoare i scurt durat valoarea de intrare (valoarea de achiziie) a obiectelor de mic valoare i scurt durat depozitate plus valoarea probabil rmas a obiectelor puse n funciune la care se calculeaz uzura. Valoarea uzurabil - valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat sau o alt sum care o substituie n rapoartele financiare diminuat cu valoarea probabil rmas. Valoarea rmas - suma net (valoarea bunurilor utile) pe care ntreprinderea intenioneaz s o obin din activ la expirarea duratei de utilizare.

15

La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt durat cumprate se evalueaz la valoarea de intrare, ce este format din: valoarea de cumprare a stocurilor; cheltuieli de transport-aprovizionare; taxele vamale i alte pli legate de procurare. Costul cuprinde cheltuieli de achiziionare, pentru prelucrare i alte cheltuieli necesare pentru aducerea stocurilor n stare de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile acestora pentru comercializarea lor. Documentele primare privind intrrile de materiale care permit s se nscrie la intrri n fia de magazie: 1. Factura TVA i factura de expediie sunt documente de strict eviden care le elibereaz numai editura statistic. Aceste documente nsoesc orice livrare dintre doi ageni economici. Prin factura de expediie se atest dreptul de proprietate de la furnizor la cumprtor. Factura TVA servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a sumei TVA i nscrierea acestei procurri n Registrul de eviden a procurrilor, care au numr i serie. 2. Declaraia vamal acest document este ntocmit de declarantul mrfii, adic de cel ce efectuiaz procedura de devamare. El servete drept baz pentru intrare n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei. 3. n unele cazuri cnd materialul este procurat de persoane fizice n numerar, atunci este ntocmit act de achiziie, care este deasemenea un document de strict eviden, se ntocmete n 2 exemplare i este baza de calcul a 5% reinute la surs i care trebuie pltite n bugetul de stat conform art. 90 al Codului Fiscal pn la data de 10 a lunii urmtoare lunii de achiziie. 4. Orice intrare n depozit sau la ntreprindere este nsoit de Dispoziie de nregistrare la intrri (M-4), care este un document ce atest intrarea n depozit a materialelor procurate sau mrfurilor produse la ntreprindere. El totodat este i document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri n fia de magazie unde semneaz delegatul i magazinierul care a primit materialul.

16

n contabilitate evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea se face prin metoda costului mediu ponderat care se calculeaz astfel: CMP=(Si+Vi)-(Cs+Ci) Si stoc iniial Vi valoarea total a intrrilor Cs cantitatea existent n stoc Ci cantitatea intrat. Varianta aplicrii acestei metode este actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat.

17

8.Documentarea, calculul i contabilitatea salariului

La ntreprinderea S.R.L. Panmol la momentul ntocmirii raportului sunt 6 salariai, evidena crora o duce contabilul care are urmtoarele sarcini : a) calculul necesarului de salariai b) reciclarea angajailor c) evidena pe fie personale d) ntocmirea rapoartelor statistice 1-M, 1-C i altele care se refer la munc e) calculul eficienei factorului munc f) perfectarea forei de munc g) concedierea La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere ctre directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip. Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc. Toate drepturile i obligaiile sunt nscrise n Contractul colectiv de munc, unde sunt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de munc, controlul medical, remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii. Salarizarea pe unitate de timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile), fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre angajat pe unitate de timp dat. Acest salariu se calculeaza in formula : Sb = Nh * Tarif * Prime Nb numrul de uniti de timp lucrate la ntreprindere, care este ora Tarif compensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat Prime toate adaosurle la salariul de baz Forma mixt de salarizare cuprinde elemente de sisteme de salarizare att n acord, ct i n regie. Aceast form de salarizare se folosete la calculul salariului lucrtorului din activitatea de baz.

18

9. Contabilitatea produciei n curs de execuie, a produselor fabricate i a mrfurilor

Stocurile de mrfuri i materiale (SMM) cuprind activele aflate la dispoziia ntreprinderii: - destinate vinzrii n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie - nregistrate ca producie neterminat - destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de serviciu Lund n consideraie faptul c la ntreprindere se utilizeaz diverse stocuri, este necesar clasificarea lor, care se efectueaz dup urmtoarele criterii: Coninutul economic i destinaie Apartenena la patrimoniul ntreprinderii Sursa de provenien Dup direciile de utilizare Dup primul criteriu stocurile se mpart n: materie prim i materiale animale la cretere i ngrat obiecte de mic valoare i scurt durat animale la cretere i ngrat produse mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung achiziionate i destinate revnzrii.

1. 2. 3. 4.

Mrfurile snt bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n scopul revnzrii. Conform celui de-al doilea criteriu SMM se mpart n : - stocuri care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate i fac parte din patrimoniul acesteia - stocuri care nu se afl n proprietatea ntreprinderii, dar care se afl la dispoziia acesteia (stocuri primite n custodie, consignaie) Conform celei de-al treilea criteriu stocurile se mpart n :
19

- stocuri provenite din afar ntreprinderii (cumprate, primite de la fondatori sau primite cu titlu gratuit) - stocuri provenite din producia proprie (ambalaje, instrumente, semifabricate .a.) Pentru a organiza evidena analitic materialele se clasific n afar de criteriile de clasificare examinate la ntreprindere, n clase, grupe, subgrupe, sortimente. n baza acestei clasificri la ntreprinderile mari pot fi ntocmite nomenclatoare de materiale n care se indic codul, denumirea, unitatea de msur, costul de eviden (normativ), simbolul etc. Simbolul este compus din 5-7 cifre. Prima cifr simbolizeaz clasa, a doua grupa, a treia-a cincia contul sintetic, a asea subcontul, a aptea sortimentul. Nomenculatoarele de materiale servesc ca baz la ntocmirea documentelor privind organizarea contabilitii la preuri de eviden (intrarea, livrarea materialelor n producie .a.

20

10. Contabilitatea creanelor

Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilite prin condiiile contractului sau altor acte normative. Cu orice client al ntreprinderii se ncheie un contract comercial n care se indic obiectul contractului, suma contractului, termenul de scaden, adresele juridice ale prilor participante la ncheierea contractului i alte condiii suplimentare. Conform Politicii de contabilitate S.R.L. Panmol creanele curente sunt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Creane comerciale reprezint a cea parte a creanelor care apar n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtori a drepturilor de proprietate asupra produselor, mrfurilor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Produsele finite i evidena livrrilor se ine n Registrul de evidenta a livrrilor" , n care se nregistreaz numrul de ordine, numrul i seria facturii n baza creia sa efectuat livrarea, denumirea beneficiarului i deservirea livrrii, suma fr TVA i cu TVA. Achitarea la vnzarea produselor finite, mrfurilor se efectueaz prin achitarea n numerar n casierie. Debitul contului 221.4 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Creditul contului 611 Venituri din vnzri S.R.L. Panmol nu creeaz rezerve aferente contului 222 Corecii la datorii dubioase". Evidena creanelor comerciale la societate se ine pe debitori i pe termenul de achitare a acestora, astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se caseaz trecndu-se la cheltuieli comerciale prin formula contabil: Debitul contului 712 Cheltuieli comerciale Creditul contului 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Creanele privind decontrile cu bugetul apar ca urmare a diferenelor dintre sumele calculate i achitate la buget a impozitelor i taxelor. Creanele apar n legtur cu administrarea i contabilizarea TVA. Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent volumului livrrilor n perioada fiscal (1 lun) diferena la sfritul lunii se trece n categoria Creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, care se contabilizeaz n contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul".
21

Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere i apar n urma: 1. recuperrii de ctre gestionari a daunei materiale cauzate. 2. alte datorii. Pentru evidena sintetic a creanelor pe termen scurt ale personalului se utilizeaz contul de activ 227"Creane pe termen scurt ale personalului". Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare debitor, pe tipuri de creane. Creanele personalului se nregistreaz n contabilitatea ntreprinderii n baza ordinului de plat .

22

11. Contabilitatea mijloacelor bneti

Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. S.R.L. Panmol mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii: 1. n funcie de valuta exprimat: - mijloace bneti n valut naional - mijloace bneti n valut strin 2. n funcie de locul pstrrii i forma de exprimare: - mijloace bneti n numerar care se pstreaz n casierie - mijloace bneti la conturile bancare (la contul curent) S.R.L. Panmol.de ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare . Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material. n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzarea n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete Dispoziia de ncasare semnat de contabilul - ef sau alt persoan mputernicit. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii se ine n contul 241,, Casa ''. Este un cont de Activ: Debit se reflect ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii. Credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din casierie. Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. Evidena operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora, n funcie de modul de prelucrare a informaiei (automatizat sau manual), se determin de sinestttor de ctre ntreprindere, lundu-se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare.
23

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul 242,, Conturi curente n valut naional ". Este un cont de Activ: Debit reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional Credit se reflect utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei de gestiune. Mijloacele bneti din conturile curente n valut naional se utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, buget, organele de asigurri sociale i de asisten medical, personal i ali creditori; pentru deschiderea conturilor de depozit i speciale la bnci; pentru eliberarea numerarului din casierie i efectuarea altor operaiuni. Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect n registrul contului 242 ,,Cont curent n valut naional''. La sfritul perioadei de gestiune datele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare. La deschiderea contului n valut strin, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc. Modul de efectuare a operaiunilor prin contul n valut strin este reglementat de legislaia n vigoare. Astfel, n contul n valut strin al ntreprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, dac o alt modalitate nu este prevzut de B.N.M. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi a documentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea Bancii Naionale a Moldovei Nr.168 din 08.06.2000, ca dispoziia de plat n valut, nota de contabilitate, ordinul de plat n valut, ordinul de ncasare n valut. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul 243,,Cont curent n valut strin''. Este un cont de Activ: Debit 243 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin Credit se reflect utilizarea acestora Soldul este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune.
24

12. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezint diferena dintre mrimea total a activelor i datoriilor ntreprinderii i reprezint sursa de formare a mijloacelor proprii ale ntreprinderii. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat i capitalul secundar. La determinarea mrimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat) se reflect cu semnul plus la majorarea capitalului statutar, iar ultimele patru (capitalul nevrsat, retras, pierderea neacoperit, profitul utilizat al anului de gestiune) se nregistreaz cu semnul minus, corectnd mrimea capitalului. De la momentul constituirii ntreprinderii i pn n momentul de fa suma capitalului statutar nu s-a schimbat. La formarea capitalului statutar au fost ntocmite urmtoarele formule contabile: Debitul contului 242 Conturi curente in valuta naionala Creditul contului 311 Capital statutar n componena capitalului propriu al ntreprinderii se include Profitul (pierderea) net al anului de gestiune, i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Evidena profitului net al anilor precedeni se ine cu ajutorul contului 332 Profit net la anilor precedeni". Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al anului de gestiune dup impozitare. Suma profitului net al anului de gestiune se determin n contul 351 Rezultatul financiar total". La finele anului n acest cont se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activiti. Dup reflectarea n acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma diferenei dintre rulajul debitor i cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. nregistrarea la suma profitului net este Debitul contului 351 Rezultatul financiar total Creditul contului 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune Dat fiind faptul c fiecare an de gestiune trebuie s nceap cu soldul zero" a contului 333 Profit (pierdere) al perioadei de gestiune" la reformarea Bilanului contabil, soldul contului numit trece la rezultatele anilor precedeni prin formula: Debitul contului 333 Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune Creditul contului 332 Profit nerepertizat al anilor precedeni

25

13. Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint angajamentul de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind remunerarea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n dependen de criteriile de clasificare S.R.L. Panmol are urmtoarele datorii: n funcie de coninutul economic - datorii financiare - datorii calculate - datorii comerciale n funcie de termenul de achitare - datorii pe termen scurt La S.R.L. Panmol datoriile se constat i se evalueaz, conform Politicii de contabilitate , la suma nominal, inclusiv TVA i alte impozite i taxe care urmeaz a fi achitate. Dup constatare, datoriile se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii exerciiului - atunci cnd au fost nregistrate n documentele contabile, fiind incluse n rapoartele financiare n perioada la care se refer, dar nu atunci cnd se pltesc mijloace bneti sau se transmit alte active n schimb. Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale este destinat contul 521 datorii pe termen scurt privind facturile comerciale. Este un cont de Pasiv: Debit se reflect achitarea datoriilor Credit cont se nregistreaz creterea datoriilor comerciale Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat. Procurarea se face n baza facturii fiscale, facturii de expediie, actului de achiziie. La procurare se ntocmete formula contabila: Debitul contului 211 Materiale Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Creditul contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
26

Relaiile agenilor economici cu bugetul se concretizeaz n procesul de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Pentru a generaliza informaia privind decontrile cu bugetul este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul". Evidena analitic a decontrilor cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxa. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n baza Calculului impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice " i se ntocmete formula contabil: Debitul contului 713.4 Cheltuieli generale i administrative" Creditul contului 534.5Datorii privind decontrile cu bugetul" Pentru evidena altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 Alte datorii pe termen scurt". Cu ajutorul acestui cont se duce evidena datoriilor pentru serviciile de care beneficiaz:energie electric, servicii de transport etc. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitului pe venit al persoanelor fizice n contabilitate este destinat contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. Este un cont de Pasiv: Credit se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitul pe venit Debit - plile virate efectiv sau trecute n cont Soldul creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la scutiri la impozitul pe venit. Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova, n baza cererii de acordare a scutirilor depusa de fiecare angajat n parte. Datoriile financiare include datoriile legate de angajarea capitalului atras - a creditelor bancare, a mprumuturilor n valuta naional i strin primate de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice sau juridice, pentru un termen stabilit i pentru o anumit plat. Contul 511 "Credite bancare pe termen scurt" este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Este un cont de Pasiv: Credit se reflect sumele creditelor pe termen scurt primite i trecute din grupa creditelor pe termen lung Debit suma creditelor rambursate Soldul este creditor ireprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor pe termen scurt nerambursate la finele perioadei de gestiune.
27

Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia decontrilor privind retribuirea muncii, este destinat contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii". Este un cont de Pasiv: Credit se reflect datoriile aferente altor operaii calculate personalului Debit achitarea i trecerea la scderi a datoriilor de acest tip Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal aferente altor operaiuni la finele perioadei de gestiune.

28

Concluzie:
Pe parcursul practicii am fcut cunotin cu domeniul de activitate al ntreprinderii. S.R.L. Panmol i cu personalul calificat care activeaz n cadrul ntreprinderii date, de la care am aflat foarte multe lucruri noi i utile care cred ca sunt de un mare folos pentru un tnr specialist. Pe toata perioada desfurrii practicii am participat activ la toate activitile desfurate n cadrul ntreprinderii date. Am lucrat cu materiale din diferite domenii de activitate i operat cu termenii din contabilitate propuse spre studiere, am consultat baze de date contabile editate sub form de bilanuri contabile, ct i n forme electronice, am ntlnit unele dificulti n ceea ce privete ntocmirea a diverse genuri de documente, dar am fost ndrumat de catre specialitii n domeniul dat. Stagiul de practic constituie o parte component a procesului educaional care asigur realizarea principiilor fundamentale ale procesului de formare profesional iniial i dinamica actului de nsuire a comportamentului profesional. El reprezint segmentul de interferen dintre procesul de studii i activitatea profesional, fiind o prim prob de adaptare i integrare n domeniul profesional. Pe parcursul practicii am avut posibilitatea de a-mi dezvolta competenele primare pentru pregtirea profesional. n activitatea practicii am nvat multe lucruri noi, mi-am mbogit vocabularul i am primit o experien deosebit. Snt mulumit c am efectuat practica anume la S.R.L. Panmol cci asa am patruns mai profund n domeniul specialitii alese.
29