Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Studiu de caz privind T.V.A ca produs al reformei fiscale
CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE 1.1. INTRODUCERE Taxa pe valoarea adugata a fost adoptat iniial n Frana din iniiativa lui M. Loaure n 1954. n anii urmtori aceast tax s-a extins n mai multe ari din Europa , America latina , Africa. SUA i Australia , iar Japonia pn in 1989 nu aplicau taxa pe valoarea adugata. La propunerea Comisiei Financiare a Comunitii Europene , taxa pe valoarea adugata a fost adoptata la 1 ianuarie 1970 de ctre toate rile Pieei Comune nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor , care conducea la impunerea n cascad . n 1967 la zece ani de la semnarea Tratatului de la Roma , Consiliul Comunitii Europene a adoptat dou directive care au pregtit punerea n aplicare a Taxei pe Valoarea Adugat pentru toate statele membre. Aceste directive stabileau principiile fundamentale ale unui sistem standardizat , dar ele lsau nc statelor membre o libertate considerabil pentru derogri i pentru aranjamente particulare . Era necesara o mai mare armonizare pentru asigurarea Comunitii cu propriile sale resurse financiare i pentru eliminarea frontierelor fiscale care s conduc n viitor la o mai mare libertate de circulaie a persoanelor a mrfurilor a serviciilor i a capitalurilor. n 1970 Consiliul a hotrt sa pun n funciune un nou sistem de autofinanare al Comunitii prin absorbia unor fonduri din taxele vamale percepute de statele membre asupra mrfurilor importate din tere ari, din impozitele asupra produselor agricole i din contribuiile financiare ale statelor membre . La 17 mai 1977 intr n vigoare cea de-a VI-a Directiv a Consiliului care aduce clarificri importante privind Taxa pe Valoarea Adugata. ncepnd cu acel an (1977) contribuiile financiare ale statelor membre au fost nlocuite printr-un procentaj din Taxa pe Valoarea Adugata perceputa de fiecare stat membru calculat asupra unei baze uniforme . n iunie 1984 intervine un acord asupra creterii resurselor
Pagina 1 din 97
comunitare , iar dup 1986 Comunitatea ncepe sa rein 1,4% din Taxa pe Valoarea Adugat perceputa de fiecare din statele membre. Activitile Comunitii Europene n domeniul Taxei pe Valoarea Adugat se axeaz pe stabilirea principiilor armonizrii acesteia n statele membre cu ajutorul directivelor. Acest fapt permite statelor membre sa-i defineasc propria lor legislaie chiar dac n practica exist diferenieri substaniale ntre diferitele ri care au introdus Taxa pe Valoarea Anaintea directivelor date de ctre Comunitate. Prin eliminarea barierelor interne din Comunitate nu se v-a mai pune problema importului sau a exportului ntre statele membre . Tranzaciile intercomunitare vor fi tratate exact ca si operaiunile naionale. n anii 1994 1995 a nceput drumul Romniei ctre o armonizare legislativ substaniala cu cea a Comunitii Europene . n decembrie 1994 la Essen n Germania a fost adoptata, de ctre Consiliul European , strategia de preaderare care prevedea ntre altele ca rile asociate - deci i Romnia - vor trebui sa pun n aplicare sisteme legislative si reglementri, norme i proceduri de certificare compatibile cu cele ale Uniunii. Reacia Romniei nu a ntrziat sa apar i astfel, n baza Crii Albe, privind piaa intern elaborata de Comisia Europeana i nsuit de Consiliul European la Cannes in iunie 1995 , Guvernul Romniei a aprobat un Program Naional de Armonizare a legislaiei romneti cu cea Comunitara, n perspectiva integrrii Romniei n Piaa Unica. La elaborarea strategiei fiscale n rile membre ale Uniunii Europene , ca i n cele care solicit aderarea la aceasta trebuie s se in seama de faptul c, potrivit Tratatului de la Maastricht, stabilirea impozitelor indirecte este de competena organelor comunitare i nu a autoritilor naionale. Buna funcionare a Pieei Unice presupune armonizarea Taxei pe Valoarea Adugat i a accizelor nu numai sub aspect metodologic, dar i n ceea ce privete numrul i nivelul cotelor de impunere. 1.2. NOIUNEA DE TVA Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Impozitele indirecte reprezint o parte important a veniturilor bugetare fiind suportate de consumatorul final, adic de cel care pstreaz i utilizeaz pentru sine bunul achiziionat sau serviciul solicitat. Specificul impozitelor indirecte - ncorporarea acestora n preul de cumprare a bunurilor i serviciilor - se aplic i n cazul taxei pe valoarea adugat, aceasta
Pagina 2 din 97
fiind stabilit ca o cot proporional (n prezent 19%) asupra valorii bunurilor i serviciilor achiziionate. Taxa pe valoarea adugat se percepe independent de aplicarea altor categorii de impozite, iar averea sau veniturile contribuabilului nu influeneaz perceperea acesteia i nici nu modific cota prevzut de lege.
1.3 ROLUL TVA Politica fiscal a statului este elaborat n urma unui proces deosebit de complex, care urmrete protejarea intereselor economice i implicit politico-sociale ale societii. n cadrul acestui proces, unul dintre principiile ce trebuie respectate este "eficienta fiscalitii ". Pentru ca stabilirea unui impozit s fie eficient sunt necesare a fi luate in considerare mai multe aspecte, printre care: a) rezultatul impunerii (respectiv proporia veniturilor bugetare ce pot fi astfel obinute); b) stabilitatea; c) influenta asupra ramurilor economice (stimularea produciei sau consumului sau dimpotriv, stimularea comerului prin aplicarea cotei asupra mrfurilor i serviciilor); d) psihologia contribuabilului. Acest din urm aspect este deosebit de important, deoarece contribuabilul ntmpin de multe ori dificulti n nelegerea mecanismelor economice i implicit prezint reticent, ceea ce produce fenomenul de respingere, n achitarea impozitelor datorate. Dei cunoate scopul final al impozitului, respectiv realizarea veniturilor bugetare, acest scop este pentru contribuabil fie prea general, fie prea ndeprtat i abstract, iar nenelegerea sferei de aplicare, a modului de calcul, mpiedic, n final, contientizarea necesitii achitrii impozitului datorat. 1.4. NOUA REGLEMENTARE TVA Legea privind taxa pe valoare adugat publicat la 1 iunie 2002 n Monitorul Oficial nr. 371 101.06.2002 ncadreaz aceast tax n cuprinsul fiscalitii romneti, pstrnd caracterul su de impozit indirect universal (cu cele cteva excepii menionate n cuprinsul ei) i urmrind cerinele mai sus menionate. Astfel, n ceea ce privete TVA, n prezent avem n Romnia un regim de impozitare, care cuprinde:
Pagina 3 din 97
operaiuni taxabile pentru care se aplic cota standard de 19%; operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, pentru care furnizorii sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile; operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere, pentru care furnizorii sau prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective; operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat. Operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat sunt reglementate expres prin lege i nu se admite extinderea lor prin analogie. Pentru cazurile de scutire prevzute de alte acte normative scutirea se va considera fr drept de deducere, dac respectivul act normativ nu precizeaz contrariul.
CAPITOLUL II SFERA I LOCUL DE APLICARE 2.1 CONDIII DE APICARE Orice operaiune sau activitate desfurat, pentru a fi supus taxei pe valoarea adugat trebuie s ndeplineasc aceeai condiie esenial: S FIE EFECTUAT IN ROMNIA. Livrrile de bunuri se consider efectuate n Romnia dac locul livrrii este n Romnia iar prestrile de servicii efectuate n Romnia sunt cele pentru care locul prestrii este n Romnia. Pe lng condiia sine qua non mai sus menionat toate operaiunile trebuie s ndeplineasc cumulativ, mai multe condiii: S fie efectuate cu plat n cazul livrrii de bunuri trebuie s existe o legtur direct, intre operaiune i contrapartida obinut, ceea ce presupune ca operaiunea s aduc un avantaj clientului, iar preul primit s fie n legtur cu avantajul livrat. Se consider c aceast legtur exist chiar i atunci cnd preul este sub valoarea normal a operaiunii, este achitat sub form de abonamente, servicii sau bunuri sau ia forma unei sume calificate drept rabat. Avantajul n folosul clientului se produce atunci cnd exist un angajament al furnizorului de a furniza un bun determinabil unei persoane care asigur finanarea. Condiia este ndeplinit chiar dac aceast din urm persoan nu este nsui beneficiarul, ci un ter. n lipsa unui astfel de
Pagina 4 din 97
angajament, exist legtura dac operaiunea a fost efectuat de o asemenea manier nct s permit stabilirea unui asemenea angajament. De asemenea, condiia este necesar i n situaia unui serviciu colectiv sau nemsurabil cu exactitate i chiar i atunci cnd acesta se nscrie n cadrul unei obligaii legale. b) S fie efectuate de o persoan impozabil Persoana impozabil este orice persoan care efectueaz n mod independent activiti economice (cele menionate n continuare, la punctul 3), indiferent de scopul i rezultatul acestora. Legea nr. 345/2002 prevede n mod expres care sunt categoriile ce nu se consider persoane impozabile. Astfel, n ceea ce privete condiiile de munc, remunerare i responsabilitile angajatorului, angajaii ce sunt pri ale contractului individual de munc i persoanele care sunt subordonate prin orice alte instrumente juridice n relaia angajator-angajat, nu sunt persoane impozabile. O situaie special se prezint n legtur cu instituiile publice, care uneori apar ca persoane impozabile n raporturile economice. Instituii publice sunt cele definite de Legea nr. 72/1996 privind finanele publice, i anume: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, autoritatea judectoreasca, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Acestea vor avea sau nu calitatea de persoan impozabil n funcie de activitatea economic efectuat. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile: - pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii; pentru vnzarea ctre persoane fizice a imobilelor sau a prilor de imobile, aflate n proprietatea statului, n scop de locuin, date n folosin nainte de introducerea taxei pe valoarea adugat; pentru nchirierea de imobile sau pri ale acestora, aflate n proprietatea statului, n scop de locuin;
Pagina 5 din 97
livrrile de bunuri dobndite dup data de l iulie 1993, pentru care nu au avut drept de deducere a taxei pe valoarea adugat; Direciile Generale ale Finanelor Publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate n proprietatea privat a statului potrivit legii. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile menionate n anexa la Legea nr. 345/2002, respectiv: telecomunicaii, furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic i agent frigorific; transportul de bunuri; serviciile prestate de porturi i aeroporturi; transportul de pasageri; livrarea de bunuri noi produse pentru vnzare; activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; depozitarea; activitile organelor de publicitate comercial; activitile ageniilor de cltorie; activitatea magazinelor pentru personal; nchirierea sau concesionarea de bunuri mobile sau imobile (n alte scopuri dect cel de locuin). Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru orice alte activiti desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public. Organizaiile fr scop patrimonial nu sunt considerate persoane impozabile pentru livrrile sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit. c) S rezulte dintr-o activitate economic Activitile ce intr sub incidena Legii nr. 345/2002, desigur cu condiia ndeplinirii i a celorlalte condiii, sunt: activitile productorilor; activitile comercianilor; activitile prestatorilor de servicii; activitile extractive i agricole; activitile profesiunilor liberale sau asimilate; exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri.
Pagina 6 din 97
Nu sunt activiti economice, deci nu sunt operaiuni taxabile n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat: vnzarea de ctre persoanele fizice a locuinelor proprietate personal sau altor bunuri care sunt folosite de ctre acestea n scop personal; activitatea de ncasare a sumelor cuvenite bugetelor locale efectuat de ctre persoane impozabile care au ca obiect de activitate administrarea i ntreinerea locurilor publice (de ex.: taxe de intrare n parcuri, piee, etc.); livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial. 2.2. ACTIVITILE SUPUSE TVA Sunt supuse taxei pe valoarea adugat urmtoarele categorii de operaiuni: livrrile de bunuri efectuate cu plat; prestrile de servicii efectuate cu plat; operaiunile asimilate livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii; importul de bunuri. Livrarea de bunuri Are loc n momentul transferului de proprietate asupra unui bun de la proprietar ctre cumprtor sau beneficiar prin orice modalitate juridic (contract de vnzare- cumprare, vnzare prin executare silit, aport n natur la capitalul unei societi comerciale sau civile, etc); aceasta categorie cuprinde i: vnzarea de bunuri cu plata n rate; trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile (n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia) n schimbul unei despgubiri; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor prin executare silit, dac debitorul este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat; orice distribuire de active de ctre o societate comercial ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de active legate de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii, cu excepia transferului total al activelor i pasivelor unei persoane impozabile, cu plat sau cu titlu gratuit, efectuat cu ocazia operaiunilor de fuziune i divizare a societilor comerciale;
Pagina 7 din 97
bunurile constatate lipsa pe baza de inventariere, att cele imputabile, ct i cele neimputabile, cu excepia bunurilor distruse ca urmare a unor calamiti sau a altor cauze de for major; produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteaz servicii pentru obinerea i/sau prelucrarea produselor agricole; plata n natur a arendei. Nu sunt considerate livrri de bunuri: intrrile i ieirile de bunuri constituite n rezerve de mobilizare la persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, mandatate n acest scop; bunurile respective constituie livrare de bunuri la scoaterea din acest regim i la livrarea ctre ali beneficiari; bunurile distruse ca urmare a unor calamiti sau a altor cauze de for major; scoaterea n mod gratuit a unor cantiti de produse din rezervele de stat pentru acordarea de ajutoare umanitare externe sau interne; preluarea de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii economice a acestora nu este considerat livrare de bunuri; aceast prevedere se aplic i prestrilor de servicii; transferul total sau parial al activelor i pasivelor unei persoane impozabile, cu plata sau cu titlu gratuit efectuat cu ocazia operaiunilor de fuziune i divizare a societilor comerciale. Operaiunea de aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale se ncadreaz diferit n regimul TVA, corespunztor fiecrei situaii. Astfel, se impun urmtoarele precizri: Constituie livrare de bunuri aportul n natura la capitalul social acordat de o persoan impozabil unei persoane impozabile care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adugat n acest caz beneficiarul va evidenia n patrimoniul sau contravaloarea bunului primit, inclusiv taxa pe valoarea adugat. Constituie livrare de bunuri aportul n natur acordat de o persoan impozabil unei persoane impozabile care are drept de deducere parial a taxei pe valoarea adugat. La persoana impozabil care a acordat aportul n natur, precum i la beneficiar taxa pe valoarea
Pagina 8 din 97
adugat aferent operaiunii respective se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil Nu se consider livrare de bunuri aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, n cazul n care beneficiarul este o persoan impozabil care are dreptul de a deduce total taxa pe valoarea adugat, dac taxa ar fi aplicabil la transferul respectiv, n acest caz beneficiarul este considerat a fi succesorul celui care efectueaz transferul. Persoana impozabil care a acordat aportul n natur are drept de deducere a taxei pe valoarea adugat. Prestrile de servicii Prestrile de servicii sunt activitile ce nu pot fi considerate livrri de bunuri n sensul mai sus artat i cuprind: orice munc fizic sau intelectual; lucrri de construcii-montaj; transport de persoane i mrfuri; servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV; nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile; operaiuni de intermediere sau de comision; reparaii de orice natur; h) cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci: de fabrica i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare; servicii de publicitate; j) operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare; punerea la dispoziie de personal; mandatarea; m) cumprri; angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cele menionate la lit. h; o) amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping; p) q) acestora; activitile hoteliere i de alimentaie public; asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau
Pagina 9 din 97
prestaiile
consilierilor,
inginerilor,
avocailor,
notarilor
publici,
executorilor
judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; operaiuni de leasing.
2.2.3. Operaiunile asimilate livrrilor de bunuri sunt: preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Sunt exceptate de la aceste prevederi bunurile care fac parte din activele persoanei impozabile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege, respectiv operaiunile de sponsorizare, mecenat, aciuni de protocol i alte aciuni stabilite prin lege. Pentru ncadrarea n aceste limite, cele acordate n numerar nu se iau n calcul. operaiunile privind schimbul de bunuri. In cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai multe persoane impozabile, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare tranzacie se consider o livrare separat, fiind impozitat distinct, chiar dac bunul respectiv este transferat direct beneficiarului final. Acelai regim se aplic n cazul schimbului de bunuri cu servicii. 2.2.4. Operaiunile asimilate prestrii de servicii sunt: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane; Pentru ambele situaii operaiunea va fi considerat prestare de servicii dac taxa pe valoarea adugat aferent acestor bunuri sau prestri a fost dedus total sau parial. n ceea ce privete schimbul de servicii, acesta, la fel ca n cazul schimbului de bunuri, are efectul a dou prestri separate, fiecare dintre ele fiind supus impozitrii, n cazul prestrii unui serviciu de ctre mai multe persoane impozabile, prin tranzacii succesive, fiecare
Pagina 10 din 97
tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final. 2.2.5 Operaiuni ce nu sunt asimilate livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii: Bunurile acordate i/sau serviciile prestate n mod gratuit, precum i punerea la dispoziie n mod gratuit de bunuri care fac parte din activele persoanei impozabile, potrivit limitelor i destinaiilor prevzute de lege, cum sunt aciunile de sponsorizare, mecenat, protocol i alte aciuni stabilite prin lege, nu sunt asimilate cu livrrile de bunuri i/sau cu prestrile de servicii. ncadrarea n plafoanele legale se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Dac se depete plafonul operaiunea va fi asimilat livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat corespunztoare depirii i n consecin, se colecteaz taxa pe valoarea adugat. Pentru ncadrarea n aceste limite nu se iau n calcul sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute n acte normative, acordate n numerar. Taxa pe valoarea adugat colectat, aferent depirii plafonului, se calculeaz i se include la rubrica de regularizri din decontul ntocmit pentru luna n care persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au depus situaiile financiare anuale, dar nu mai trziu de termenul legal de depunere a acestora. 2.2.6 Importul de bunuri Importul de bunuri reprezint introducerea n ar de bunuri provenind din strintate de ctre orice persoan, indiferent de statutul su juridic, direct sau prin intermediari, plasate n regim vamal de import sau n regimuri vamale suspensive. Importul de bunuri care se constituie aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale, efectuat de b persoan strin, se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Persoana impozabil care primete aportul n natur poate s i exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat n condiiile legii. ntruct regimul vamal este o noiune destul de complex, sunt necesare cteva precizri. Regimul vamal al mrfurilor reprezint normele aplicabile n cadrul procedurii de vmuire, corespunztor cu scopul operaiunii comerciale i cu destinaia mrfurilor supuse controlului vamal. Acesta poate fi: a) economic;
Pagina 11 din 97
regim vamal definitiv care cuprinde:
importul adic intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acesteia n circuitul
exportul care const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei; introducerea i scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice necomerciani. b) regim vamal suspensiv care cuprinde: tranzitul vamal ce const n transportul mrfurilor de la un birou vamal la alt birou vamal, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import; antrepozitul vamal prin care se aprob de ctre autoritatea vamal locul, aflat sub controlul acesteia, n care mrfurile pot fi depozitate; perfecionarea activ a mrfurilor ce reprezint supunerea, pe teritoriul Romniei, la una sau mai multe operaiuni de transformare sau prelucrare a mrfurilor strine destinate a fi reexportate sub form de produse compensatoare sau a mrfurilor importate dac ele sunt exportate sub form de produse compensatoare; transformarea sub control vamal permite folosirea, pe teritoriul Romniei, de mrfuri strine pentru a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. admiterea temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei a mrfurilor strine destinate a fi reexportate n aceeai stare (cu excepia uzurii lor morale). perfecionarea pasiv permite exportul temporar de mrfuri romneti, n afara teritoriului rii, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de producere i, ulterior, a importului produselor astfel rezultate. Reexportul mrfurilor strine de pe teritoriul Romniei const n reexportarea mrfurilor strine aflate pe teritoriul Romniei, care nu au fost vmuite. Mrfuri exportate i returnate n Romnia sunt acele mrfuri care dup ce au fost exportate, sunt returnate i importate n termen de 3 ani. 2.3. LOCUL OPERAIUNILOR IMPOZABILE Determinarea locului unde are loc operaiunea de livrare de bunuri, prestare de servicii sau import de bunuri este foarte important deoarece n funcie de locul efecturii ei, o activitate va fi sau nu supus TVA. Reamintim c una dintre condiiile de baz ale aplicrii taxei este ca activitatea s fie desfurat pe teritoriul Romniei sau locul operaiunii s fie considerat pe teritoriul ei. Livrrile de bunuri i bunurile provenite din strintate, plasate n regim de import, pentru care locul livrrii este considerat a fi n Romnia, sunt operaiuni impozabile n Romnia. Bunurile pentru care locul livrrii nu este considerat n Romnia nu sunt operaiuni
Pagina 12 din 97
impozabile n Romnia. Astfel, este foarte important operaiunea de determinare a locului livrrii. Se consider a fi locul livrrii:
2.3.1. Locul de unde a pornit expediia bunurilor sau transportul ctre beneficiar Indiferent dac bunurile sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de teri. Excepie: Locul livrrii bunurilor se consider a fi situat n Romnia, n cazul n care locul de unde a pornit expediia sau transportul se afl n afara Romniei, ns destinaia final este n Romnia, pentru urmtoarele categorii de importatori: persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiuni taxabile; titularii operaiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i din ordinul titularului operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat la organele fiscale, cu excepia importurilor scutite; persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale urmtoarelor prestri de servicii: 1 .nchirierea de bunuri mobile corporale; operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile; cesiunile i/sau concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licene, de mrci de fabric i de comer i alte drepturi similare; serviciile de publicitate; serviciile consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, avocailor, experilor contabili i alte servicii similare; prelucrarea de date, furnizarea de informaii, realizarea i/sau furnizarea de programe informatice i/sau licene de programe informatice; operaiunile bancare, financiare, de asigurare i/sau de reasigurare; punerea la dispoziie de personal; prestrile intermediarilor care intervin n furnizarea serviciilor prevzute la pct.1-8, dac aceste prestri de servicii sunt efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n
Pagina 13 din 97
strintate (desigur, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat), indiferent dac persoanele beneficiare sunt sau nu nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat la organele fiscale.
Locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd are Ioc livrarea n cazul n care bunurile nu sunt expediate sau transportate. > Prestrile de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia se supun regimurilor de impozitare prevzute n Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat. Locul prestrilor de servicii se consider a fi n Romnia cnd prestatorul i are stabilit n Romnia sediul activitii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile sau cnd domiciliul ori reedina obinuit a prestatorului este n Romnia. De la aceast regul exist patru categorii de excepii. a) Locul prestrii este locul unde sunt situate bunurile de natur imobiliar pentru: lucrrile de construcii-montaj executate pentru realizarea, repararea i ntreinerea bunurilor imobile; nchirierea de bunuri imobile; operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor imobile; serviciile de arhitectur, proiectare, de coordonare a lucrrilor de construcii; serviciile prestate de alte persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat cu activitate n domeniul bunurilor imobile - studii, expertize, reparaii i alte prestri ale agenilor imobiliari. Locul prestrii este situat n ara n care este situat bunul imobil, indiferent de locul unde este situat sediul prestatorului (n ar sau n strintate) iar taxa pe valoarea adugat este datorat de prestator, dac operaiunile sunt taxabile. b) Pentru transporturi de bunuri sau persoane locul prestrii este: n ara n care se afl locul de plecare a transportului de persoane
Transportul de persoane pentru care punctul de plecare se afl n strintate, iar punctul de sosire se afl n Romnia nu este operaiune impozabil, n acest caz, persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA beneficiaz de dreptul de deducere. locul de sosire a transportului aferent bunurilor importate Pentru transportul de bunuri cu locul de plecare n strintate i locul de sosire al transportului n Romnia, locul prestrii se consider a fi n Romnia.
Pagina 14 din 97
Taxa pe valoarea adugat pentru transporturile al cror loc de prestare este considerat a fi n Romnia se datoreaz de prestator numai n situaia n care operaiunile sunt taxabile. c) Locul prestrii este situat n ara unde beneficiarul are stabilit sediul activitii sau, n lipsa acestuia, domiciliul stabil, pentru urmtoarele activiti: nchirierea de bunuri mobile corporale; operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile; cesiunile i/sau concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licene, de mrci de fabric i de comer i alte drepturi similare; serviciile de publicitate; serviciile consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, avocailor, experilor contabili i alte servicii similare; prelucrarea de date, furnizarea de informaii, realizarea i/sau furnizarea de programe informatice i/sau licene de programe informatice; operaiunile bancare, financiare, de asigurare i/sau de reasigurare; punerea la dispoziie de personal; prestrile intermediarilor care intervin n furnizarea serviciilor prevzute la mai sus. Dac operaiunile sunt taxabile, beneficiarii care au sediul sau domiciliul n Romnia i au contractat cu prestatori din strintate operaiuni de natura celor prevzute mai sus sunt obligai la plata taxei pe valoarea adugat. Aceleai operaiuni, efectuate de prestatori din Romnia, contractate cu beneficiari din strintate, nu sunt impozabile n Romnia, iar prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat. d) Locul prestrii este locul unde serviciile sunt prestate efectiv chiar dac prestatorul nu are stabilit n ara respectiv sediul activitii economice sau un sediu stabil de la care sunt prestate serviciile ori, n lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau reedina sa obinuit, pentru urmtoarele activiti: culturale, artistice, sportive, tiinifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii i cele ale organizatorilor de astfel de activiti; prestrile accesorii transportului, cum sunt: ncrcarea- descrcarea mijloacelor de transport, manipularea, paza i/sau depozitarea mrfurilor i alte servicii similare; expertize privind bunurile mobile corporale; lucrri efectuate asupra bunurilor mobile corporale. Taxa pe valoarea adugat este n sarcina prestatorului, dac operaiunile sunt taxabile, i se datoreaz n ara n care se situeaz locul prestrii.
Pagina 15 din 97
> Importurile de bunuri Bunurile provenite din strintate, plasate n regimuri vamale suspensive, sunt operaiuni impozabile n Romnia numai n situaia n care destinaia final a acestora este n Romnia, respectiv dac sunt plasate n regim de import definitiv. Dac destinaia final (utilizarea sau consumul final) nu este n Romnia, nu sunt supuse impozitrii n Romnia: bunurile provenite din strintate care se afl n regim vamal de perfecionare activ, admitere temporar cu exonerarea total de la plata drepturilor de import sau n tranzit vamal; bunurile constnd n mrfuri strine introduse n zonele libere direct din strintate, fr ntocmirea formalitilor vamale. Zonele libere constituie o categorie special, care pn la apariia legii beneficiau de regimuri speciale n ceea ce privete TVA, ns la de l iunie 2002 sunt considerate operaiuni efectuate n Romnia, fiind astfel supuse regulilor prevzute de lege privind taxa pe valoarea adugat, urmtoarele: - toate operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere; livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate din Romnia pentru uniti din zonele libere; livrrile de bunuri efectuate de uniti din zonele libere pentru uniti din Romnia. Zonele libere sunt acelea n care mrfurile strine sunt considerate (din punct de vedere al aplicrii drepturilor de import i a msurilor de politic comercial la import) ca mrfuri care nu sunt situate pe teritoriul Romniei att timp ct nu sunt importate. Mrfurile romneti pot fi introduse n zonele libere cu respectarea condiiilor stabilite pentru exportul de mrfuri. CAPITOLUL III OPERATIUNI SCUTITE 3.1. SCUTIRI FR DREPT DE DEDUCERE Sunt scutite: Spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale; sanatorii; centre de sntate rurale sau urbane; dispensare; dispensare T.B.C.; cabinete medicale; serviciile funerare prestate de uniti sanitare; laboratoare medicale; centre
Pagina 16 din 97
de ngrijire medical i asisten; centre de diagnostic; centre de recuperare i reabilitare neuropsihiatric; staii de salvare; alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; cantinele organizate pe lng unitile menionate mai sus. Operaiuni strns legate de spitalizare i ngrijirile medicale sunt: > medicamentele, bandajele, etc. furnizate pacienilor la momentul tratamentului, precum i hrana i cazarea acestora n unitile care asigur spitalizarea i ngrijirile medicale. serviciile de cazare, mas i tratament (prestate cumulat) de persoane impozabile autorizate care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament. serviciile prestate i livrarea de proteze dentare efectuate de: tehnicieni dentari (indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate); stomatologi (indiferent de forma de organizare i de titularul dreptului de proprietate).
> >
servicii de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de: personal specializat (medical i paramedical). livrrile de organe, snge i lapte uman.
Scutirile de mai sus nu se vor aplica pentru: furnizarea de medicamente, bandaje i alte bunuri similare, efectuat de ctre persoane care nu ofer tratament medical, spitalizare sau tratament veterinar (de ex. farmaciile). > activiti desfurate de unitile organizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii
(cuprinse n sistemul naional de nvmnt) cum sunt: activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 48 /1995; achiziionarea de ctre aceste uniti de documentaie tehnic i materiale de construcii destinate nvmntului de stat i particular, aparatur, utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic; cantinele organizate pe lng unitile cuprinse n sistemul naional de nvmnt autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii. > efectuate de: instituiile publice; instituiile de interes public;
Pagina 17 din 97
prestrile de servicii i livrrile de bunuri legate de asistena i protecia social,
alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; se cuprind urmtoarele uniti: cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten social, cminele pentru elevi i studeni. > prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i tinerilor, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social, cum sunt: centre-pilot pentru tineri cu handicap; case de copii; centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii, educrii sau petrecerii timpului liber a tinerilor. > prestrile de servicii i livrrile de bunuri furnizate membrilor (n interesul lor
colectiv) n schimbul unei cotizaii fixe (conform statutului), de organizaii fr scop lucrativ care au obiective de natur (cu condiia ca scutirea s nu provoace distorsiuni de concuren): politic; sindical; religioas; patriotic; filozofic; filantropic; civic. Camera de Comer i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti i camerele de comer i industrie teritoriale sunt scutite de taxa pe valoarea adugat pentru activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de comer i industrie din Romnia. prestrile de serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice, prestate de organizaii fr scop patrimonial (n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic) cum sunt: - cluburile sportive; bazele sportive de antrenament; hotelurile pentru uzul exclusiv al sportivilor; cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. NU sunt scutite: ncasrile pentru publicitate; ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere a manifestrilor sportive (la radio i la televiziune). > prestri de servicii culturale i livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea,
efectuate de instituii publice;
Pagina 18 din 97
> prestrile de servicii i livrrile de bunuri efectuate de uniti ale cror operaiuni sunt scutite, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar (organizate n profitul lor exclusiv, i cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale) cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice, cinematografice; expoziii; concerte; conferine. Veniturile se vor folosi numai la acoperirea cheltuielilor unitilor care le-au organizat. > realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune (cu excepia celor de publicitate) efectuate de: unitile care produc/difuzeaz programe audiovizuale; unitile care difuzeaz prin cablu. Lucrrile efectuate pentru recepionarea programelor audiovizuale sunt supuse T. V.A.. > vnzarea de filme sau licene de filme destinate a fi difuzate la televiziune: se de taxa pe valoarea adugat; prin film se nelege producia artistic inclusiv suportul material pe care este nregistrat. > efectuate de: staii de salvare (indiferent de forma de excepteaz filmele sau licenele de filme care sunt destinate s fac publicitate unui anume produs sau persoane; reproducerea filmelor i/sau a benzilor video dup original, serviciile de prelucrare a filmelor, nelegate de difuzarea la televiziune nu sunt scutite organizare i de proprietar); alte uniti autorizate de Ministerul Sntii i Familiei. > activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor i temelor componente ale Programului naional de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic. activiti de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral. acordarea de credite (inclusiv acordarea de mprumuturi de ctre asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii) i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic (n condiiile prevzute la art. 100 din Legea nr. 99 / 1999 cu modificrile ulterioare). . operaiunile (conform art. 8 din Legea bancar nr. 587/ 1998, cu modificrile ulterioare) efectuate de bnci persoane juridice romne, sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine, de organisme financiar-bancare internaionale, de cooperative de credit, de
Pagina 19 din 97
activiti de transport a bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate
casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar, precum i alte persoane juridice autorizate s desfoare activiti bancare. Se excepteaz urmtoarele operaiuni: operaiunile de leasing financiar; nchirierea de casete de siguran; tranzacii n cont propriu sau n contul clienilor cu metale preioase, obiecte confecionate din acestea i/sau pietre preioase; expertizare de studii de fezabilitate; acordarea de consultan; evaluri de patrimoniu. > operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a Romniei (conform Legii nr. 101/1998 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare) i operaiunile preluate de la Banca Naional a Romniei de ctre Societatea Naional de Transfer de Fonduri i Decontri S.A. (pentru care este autorizat B.N.R.) Nu sunt scutite de T.V.A. achiziiile de aur, argint, alte metale i pietre preioase, efectuate de Banca Naional a Romniei de la persoane impozabile nregistrate ca pltitori de TVA. > operaiunile de: investiii financiare; intermediere financiar; valori mobiliare i instrumente financiare derivate; alte instrumente financiare. intermedierea n plasamentul de valori mobiliare i oferirea de servicii legate de acestea. gestiunea fondurilor comune de plasament i a fondurilor comune de crean efectuate de organismele abilitate. operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare. activitile de avizare, atestare, organizare i exploatare a jocurilor de noroc. livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de unitile din sistemul penitenciar (cnd aceste bunuri sunt realizate de deinui).
Pagina 20 din 97
lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru: monumente comemorative ale combatanilor i eroilor; muzee, case memoriale; monumente istorice i de arhitectur. ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci; operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole (i sumele repartizate din ncasri proprietarilor i difuzorilor de filme n activitatea de exploatare de filme cinematografice pentru public). editarea, tiprirea i vnzarea de cri, manuale colare, dicionare sau enciclopedii, cri ilustrate pentru copii, cri de desenat pentru copii, albume de pictur, caiete speciale pentru elevi, atlasuri i alte tiprituri care au codul ISBN, inclusiv cele nregistrate pe suport magnetic exclusiv activitatea de publicitate. scutirea nu se aplic la veniturile provenite din publicitate i nici editrii, tipririi sau vnzrii de tiprituri care sunt exclusiv destinate publicitii. livrarea de proteze medicale de orice fel i accesorii ale acestora. livrarea de produse ortopedice, cum sunt: fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante sau de vehicule similare pentru invalizi, articole i/sau aparate de ortopedie, inclusiv centuri i/sau bandaje medico-chirurgicale i crje, aele, gutiere i alte articole pentru fracturi, articole i aparate de protez ortopedice. transferul dreptului de proprietate al bunurilor ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare; transportul fluvial al localnicilor n Delta Dunrii i pe relaiile Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova, Galai-Grindu. valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc, necesare practicrii cultului, precum i a celor asimilate obiectelor de cult; operaiuni taxabile declarate (sau realizate) anual, de pn la 1,5 miliarde lei inclusiv: 3.1.1. Precizri referitoare la plafonul de impozitare: a) persoanele care realizeaz operaiuni taxabile pot opta la nfiinare sau n cursul anului la plata TVA, chiar dac nu au atins plafonul de 1,5 miliarde lei; b) persoanele impozabile, care au declarat la nfiinare c realizeaz venituri anuale sub plafonul prevzut de lege, i nu au fost nregistrate ca pltitori de T.V.A, iar ulterior realizeaz venituri peste plafonului de impozitare (n cursul anului), au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitori de T.V.A.;
Pagina 21 din 97
c) dup nscrierea ca pltitori de T.V. A., persoanele impozabile nu mai beneficiaz de scutire, chiar dac ulterior realizeaz venituri inferioare plafonului impozabil; d) pot solicita scoaterea din eviden pe baza dovezii de achitare a T. V.A. din ultimul decont i a unei cereri care se va depune la organele fiscale pn la 36 septembrie 2002, urmtorii: persoanele impozabile care n anul 2001 au realizat venituri sub 1,5 miliarde lei; - persoanele impozabile care s-au nregistrat ca pltitori n perioada l ianuarie 2002 - 31 mai 2002, i au realizat venituri (din operaiuni taxabile) n aceast perioad de pn la 600 milioane lei inclusiv, pot cere scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A.; e) nu pot solicita scoaterea din eviden persoanele impozabile care au realizat n anul 2001, venituri din operaiuni taxabile, sub plafonul de 1,5 miliarde lei, dar au realizat venituri din operaiuni taxabile de peste 600 milioane lei pe perioada l ianuarie 2002 - 31 mai 2002; persoanele impozabile au obligaia de a corecta costurile de achiziie a materiilor prime, materialelor, mrfurilor i altor bunuri existente n stoc la sfritul lunii n care se solicit scoaterea din eviden ca pltitori, n acest sens se vor inventaria stocurile de bunuri i se va determina taxa aferent acestora (care va fi inclus n costul de achiziie a bunurilor din stoc); organele fiscale vor opera scoaterea din eviden a pltitorilor de T.V.A., cu data de l a lunii urmtoare depunerii cererii; persoanele impozabile care au fost scoase din eviden ca pltitori (ca urmare a cererii lor), nu pot solicita ulterior nregistrarea prin opiune ca pltitori de T. V.A.; persoanele impozabile care nu au depus cerere de scoatere din eviden, pn la 30 septembrie 2002 rmn n eviden, i nu pot cere ulterior scoaterea din eviden; plafonul de impozitare va fi valabil n felul urmtor: l,5 miliarde pentru anul 2002; 1,7 miliarde pentru anul 2003; 2 miliarde pentru anul 2004 i n continuare. 3.2. SCUTIRI LA IMPORT Sunt scutite: > bunurile importate destinate comercializrii: n regim duty-free; prin magazine destinate reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora. > bunurile introduse n ar de cltori sau de persoane fizice (cltori) cu domiciliul n ar sau n strintate, n limitele stabilite de regimul vamal.
Pagina 22 din 97
reparaiile i transformrile efectuate n strintate la nave i aeronave romneti. carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate i destinate utilizrii pe nave i aeronave romneti. importul de bunuri a cror livrare este scutit de tax n interiorul rii (acelai regim este aplicat i la serviciile efectuate de prestatori strini iar locul prestrii se consider a fi n Romnia). importul de licene de filme i programe, drepturi de transmisie, abonamente la agenii de tiri externe, destinate radioului i televiziunii. > importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de apsare a sntii, cultural, artistic, educativ, tiinific, sportiv, de protecie i ameliorare a mediului, de protecie i conservare a monumentelor istorice i de arhitectur Scutirea se acord de birourile vamale, pe baza unei declaraii pe propria rspundere (semnat de reprezentantul legal al importatorului) prin care se confirm c bunurile sunt destinate scopurilor menionate. Declaraiile nereale atrag rspunderea civil sau penal. Declaraia se ntocmete n 3 exemplare din care: ex. l se depune la biroul vamal; ex. 2 se depune la organul fiscal teritorial; ex. 3 se depune la beneficiar. Bunurile trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: s fie trimise fr nici o obligaie de plat; s nu fac obiectul unei comercializri ulterioare; s fie folosite numai n scopurile pentru care au fost importate (la schimbarea destinaiei se vor ntocmi formele privind importul de mrfuri i se achita T.V.A. aferent). > importul de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile Scutirea pentru bunurile finanate direct din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine sau organisme internaionale, organizaii nonprofit si de caritate din strintate, se acord de birourile vamale, pe baza documentelor care atest c bunurile sunt finanate din mprumuturi nerambursabile. Documentele care atest sursa de finanare i destinaia bunurilor sunt: acorduri, protocoale, nelegeri, memorandumuri, ncheiate cu organizaii nonprofit i de caritate din strintate. > importul urmtoarelor bunuri: mostrele fr valoare comercial;
Pagina 23 din 97
materialele publicitare i de documentare; bunurile reparate n strintate; bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ; bunurile returnate partenerilor externi n perioada de garanie; bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; echipamentele pentru protecia mediului stabilite prin hotrre de Guvern; bunurile strine care devin proprietatea statului (bunurile abandonate prin declaraie scris dat organelor vamale, bunurile pentru care la expirarea termenului de pstrare, acordat de organele vamale, titularii nu au reglementat situaia vamal a acestora, bunurile confiscate de organele abilitate).
3.3. SCUTIRI CU DREPT DE DEDUCERE Sunt scutite urmtoarele operaiuni: 3.3.1. Exportul de bunuri Exportul const n livrri de bunuri efectuate de persoane impozabile pentru beneficiari cu sediul n strintate i care sunt transportate n afara rii cu ndeplinirea formalitilor vamale de export. > pentru exportul realizat direct de persoane impozabile, care acioneaz n nume propriu, justificarea regimului de scutire se face cu: factura extern i factura fiscal pe care se nscrie scutit cu drept de deducere"; declaraia vamal de export vizat de vam; documentul care atest efectuarea transportului internaional, n funcie de condiia de livrare. > pentru exportul realizat n nume propriu de persoane impozabile (n cazul cnd din contractul ncheiat ntre productor i exportator reiese c livrarea bunurilor ctre beneficiarul extern se face direct de unitatea productoare) beneficiaz de scutire att unitatea exportatoare, ct i unitatea productoare astfel: a) unitatea exportatoare va justifica regimul de scutire cu: factura extern i factura fiscal pe care se nscrie scutit cu drept de deducere"; declaraia vamal de export vizat de vam; documentul care atest efectuarea transportului internaional, n funcie de condiia de livrare.
Pagina 24 din 97
b)
unitatea
productoare
va
justifica
regimul
de
scutire
cu:
- contractul cu unitatea exportatoare; factura fiscal emis ctre unitatea exportatoare cu meniunea scutit cu drept de deducere''; copie de pe documentul de transport internaional, n funcie de condiia de livrare; copie de pe declaraia vamal de export, vizat de unitatea vamal. > pentru bunurile care necesit prelucrri succesive (realizate de uniti diferite din ar) precum i incorporarea altor bunuri (inclusiv ambalajele), iar produsul finit este exportat de o singur unitate, beneficiaz de scutire fiecare unitate care a participat la realizarea produsului precum i unitatea care realizeaz exportul produsului finit (predarea bunurilor ntre unitile din ar se efectueaz din dispoziia beneficiarului extern, conform prevederilor contractuale, pe baza avizului de nsoire a mrfii, cu meniunea nu se factureaz") astfel: a) unitatea exportatoare va justifica scutirea cu: factura extern i factura fiscal pe care se nscrie scutit cu drept de deducere"; declaraia vamal de export vizat de vam; documentul care atest efectuarea transportului internaional, n funcie de condiia de livrare. b) unitatea productoare/prelucrtoare va justifica scutirea cu: contractul ncheiat cu partenerul extern; factura extern i factura fiscal, pe care se nscrie scutit cu drept de deducere", emise ctre beneficiarul extern; avizul de nsoire a mrfii cu meniunea nu se factureaz". > se face cu: copie de pe factura extern; contractul ncheiat cu comisionarul; factura fiscal emis de comitent ctre comisionar, pe care se nscrie meniunea scutit cu drept de deducere-export n comision". - comisionarul justific scutirea, pentru comision, cu: factura extern; declaraia vamal de export, vizat de vam; documentul care atest efectuarea transportului internaional, n funcie de condiia de livrare; pentru exportul realizat prin comisionari, justificarea scutirii de ctre comitent
Pagina 25 din 97
factura fiscal pentru comision, pe care se nscrie meniunea scutit cu drept de deducere"; contractul ntre comitent i comisionar.
3.3.2. Transportul mrfurilor exportate Pentru transportul mrfurilor exportate la destinaie n strintate beneficiaz de scutire de T.V.A. transportatorii. Justificarea scutirii (n funcie de tipul transportului) se face: a) n cazul transportului auto cu: contractul (sau comanda) ncheiat cu unitatea exportatoare sau, cu casa de expediie ori cu beneficiarul din strintate; documentul de transport internaional vizat de organele vamale (sau copie pentru casele de expediie). b) n cazul transporturilor combinate sau prin conducte, cu: contractul (sau comanda) ncheiat cu unitatea exportatoare sau cu casa de expediie ori beneficiarul din strintate; copie de pe declaraia vamal de export, vizat de organele vamale; documentul specific de transport vizat de organele vamale. c) n cazul transportului feroviar, cu: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea exportatoare sau cu casa de expediie ori cu beneficiarul din strintate; documentul de transport internaional pe cile ferate (sau copie pentru casele de expediie); documentul de transmitere a vagonului la calea ferat vecin. d) n cazul transportului fluvial, maritim, aerian, cu: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea exportatoare sau cu casa de expediie ori cu beneficiarul din strintate; documentul specific de transport, vizat de organele vamale. 3.3.3. Servicii legate direct de exportul bunurilor Scutirea de T. V. A. se justific cu: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea exportatoare sau cu beneficiarul extern ori cu intermediari care acioneaz n numele ori n contul acestora;
Pagina 26 din 97
documente (prezentate de exportator sau intermediar) din care s rezulte c operaiunile sunt legate direct de exportul bunurilor; factura extern n cazul prestrilor de servicii contractate cu beneficiari din strintate sau cu intermediarii acestora. 3.3.4. Bunuri comercializate n regim duty-free Scutirea de tax se justific cu: declaraia vamal de export pentru bunurile din producia intern; declaraia vamal de import pentru mrfurile provenite direct din strintate, din antrepozite sau din zone libere. 3.3.5. Transportul internaional de persoane i prestrile legate direct de acestea a) face cu: licena de transport; caietul de sarcini al licenei de traseu; foaia de parcurs (sau alte documente), vizat de organul vamal; diagrama biletelor de cltorie (sau facturile fiscale n cazul curselor ocazionale); factura fiscal pe care se nscrie scutit cu drept de deducere" pentru contravaloarea biletelor vndute (cnd vnzarea biletelor se face prin intermediari). b) feroviare Justificarea scutirii se face cu: documentele specifice de transport; factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere" cnd biletele se vnd prin intermediari; borderoul/diagrama biletelor de cltorie vndute sau facturile fiscale n cazul curselor ocazionale. > persoanele impozabile care vnd bilete pentru transportul internaional de persoane sunt scutite de T.V.A pentru aceste operaiuni, iar justificarea scutirii se face cu: borderoul/diagrama biletelor de cltorie vndute; factura fiscal pentru comision, pe care se nscrie meniunea scutit cu drept de deducere" sau factura primit de la transportator pentru biletele vndute. transportul internaional de persoane cu mijloace aeriene, fluviale, maritime, transportul internaional de persoane cu mijloace auto este scutit de T.V.A. dac durata acestuia pe parcurs extern depete 24 de ore i justificarea scutirii de transportatori se
Pagina 27 din 97
>
ageniile companiilor aeriene strine care funcioneaz pe teritoriul Romniei,
beneficiaz de scutire de T.V.A. pentru vnzrile de bilete aferente transportului internaional de persoane, pe baz de reciprocitate acordat companiilor aeriene romne care au deschise agenii n strintate (scutirea pentru vnzrile de bilete efectuate n Romnia de ageniile companiilor aeriene strine se realizeaz prin restituirea de ctre Ministerul Finanelor Publice a T.V.A. aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate necesitailor de funcionare a ageniilor). 3.3.6. Trecerea mijloacelor de transport de mrfuri, de persoane sau de mijloace de transport marfa si cltori efectuate cu nave sau aeronave supt pavilion Romnesc n si din aeroporturile si porturile din Romnia. Se cuprind n aceast categorie operaiunile pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia i justificarea scutirii se face cu documentele care confirm efectuarea transportului. Pentru transporturile ntre dou porturi / aeroporturi din strintate, locul prestrii este n strintate, iar transportatorii beneficiaz de dreptul de deducere.
Transportul, prestrile de servicii accesorii transportului, precum i alte prestri de servicii aferente mrfurilor din import i a cror contravaloare este inclus n baza de impozitare > a) Pentru transportul mrfurilor importate, transportatorii (casele de expediie) vor transport auto: justifica scutirea (n funcie de tipul transportului), astfel: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea importatoare sau casa de expediie ori cu furnizorul din strintate; documentul de transport internaional; copie de pe declaraia vamal de import. b) transport combinat i prin conducte: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea importatoare sau casa de expediie ori cu furnizorul din strintate; documentul specific de transport; copie de pe declaraia vamal de import. c) transport feroviar:
Pagina 28 din 97
contractul (comanda) ncheiat cu unitatea importatoare sau casa de expediie ori cu furnizorul din strintate; documentul internaional de transport pe cile ferate; documentul de transmitere a vagonului de la calea ferat vecin; copie de pe declaraia vamal de import. d) transport fluvial, maritim, aerian: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea importatoare sau cu casa de expediie ori furnizorul din strintate; documentul specific de transport; copie de pe declaraia vamal de import, > Pentru prestrile de servicii accesorii transportului i alte prestri de servicii aferente mrfurilor din import, se justific de unitile prestatoare cu: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea transportatoare, ori cu importatorul mrfurilor, ori cu beneficiarul din strintate sau cu intermediari care acioneaz n numele sau n contul acestora; documente prezentate de transportator sau de importatorul ori de intermediar, din care s rezulte ca prestrile respective sunt accesorii transportului sau sunt aferente mrfurilor importate; factura extern n cazul prestrilorcontractate cu beneficiari din strintate sau cu intermediarii acestora. 3.3.8. Livrri de bunuri destinate utilizrii pe nave i aeronave sau ncorporrii n nave i aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i de mrfuri a) nave i aeronave sub pavilion romnesc Se justific scutirea de persoanele impozabile cu: documentul tampilat i semnat de agentul vamal, care atest c bunurile respective au fost efectiv introduse la bordul navei sau al aeronavei; factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere". b) nave i aeronave sub pavilion strin Justificarea scutirii se face cu: factura extern i factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere"; declaraia vamala de export, vizat de vam. 3.3.9 Alte prestri de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul in Romnia
contractate cu beneficiari din strintate
Pagina 29 din 97
a)
Prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic
internaional precum i prestrile de servicii efectuate n porturi aferente navelor de comer maritim i pe fluvii internaionale Justificarea scutirii se face cu: factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere"; factura extern; documente specifice din care s reias c serviciile au fost prestate n aeroporturi i porturi. b) Reparaiile Ia mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strintate Prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii Livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i a personalului acestora (pe baz de reciprocitate); livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea direct a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora (n condiiile O.M.F. nr. 816 / 19.06.2002 publicat n MO. nr. 478 / 04.07.2002) Bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia Livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice (n condiiile O.M.F. nr. 726 / 2002 publicat n M.O. nr. 417 /14.06.2002) Construcia, extinderea, reabilitarea i consolidarea lcaurilor de cult religios Livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii legate nemijlocit de operaiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere (persoane juridice strine) (n condiiile O.M.F. nr. 726 / 2002 publicat n M.O. nr. 417 /14.06.2002) Livrrile de utilaje, echipamente i prestrile de servicii aferente obiectivului de investiii Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti- Otopeni" (n condiiile O.M.F. nr. 726 / 2002 publicat n M.O. nr. 417 /14.06.2002) Prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n contul altuia
Pagina 30 din 97
Justificarea scutirii se face cu documentele prevzute pentru scutire la serviciile pe care le intermediaz. Pentru lucrrile de construcie de locuine, extindere, consolidare i reabilitare a locuinelor existente, nefinalizate pn la 31.05.2002, restituirea T.V.A. aferent perioadei n care au beneficiat de aplicarea cotei O, se realizeaz conform procedurii stabilite prin Ordinul Ministrului finanelor publice nr. 1009 / 12.08.2002 publicat n M.O. nr. 595 / 2002. 3.4. TRAFICUL INTERNATIONAL DE BUNURI Se scutesc de T.V.A. urmtoarele operaiuni (cu condiia ca acestea s nu duc la utilizare i/sau consumare final): a) operaiunile de perfecionare activ Sunt scutite operaiunile de transformare sau prelucrare a mrfurilor strine (mrfurilor importate pe teritoriul Romniei) destinate a fi reexportate/exportate, sub form de produse compensatoare. Persoanele impozabile care au ncheiat contracte de perfecionare activ cu beneficiari din strintate i care realizeaz exportul sau, dup caz, reexportul produselor compensatoare vor justifica scutirea cu: contractul (comanda) ncheiat cu beneficiarul din strintate; autorizaia pentru perfecionare activ; factura extern i factura fiscal pe care se menioneaz scutit cu drept de deducere"; declaraia vamal de export sau de reexport (vizat de organele vamale) sau copie dup declaraia vamal de export sau de reexport, ntocmit de unitatea care realizeaz exportul/reexportul produselor compensatoare, n cazul unitilor care au cesionat regimul de perfecionare activ; documentul care atest efectuarea transportului internaional. Persoanele impozabile care au ncheiat contracte de prelucrare cu titularul autorizaiei pentru operaiunile de perfecionare activ, beneficiaz de scutire justificat cu: contractul (comanda) ncheiat cu titularul autorizaiei pentru operaiunile de perfecionare activ; copie de pe autorizaia pentru operaiunile de perfecionare activ; factura fiscal pe care se menioneaz scutit cu drept de deducere". Se interzice facturarea bunurilor date spre prelucrare de ctre titularul operaiunii de perfecionare activ sau de persoana creia i-a fost cesionat regimul de perfecionare activ, ctre unitile care realizeaz prelucrarea acestora. Bunurile respective vor fi predate spre
Pagina 31 din 97
prelucrare pe baza avizului de nsoire a mrfii. Unitile care au realizat prelucrarea vor preda bunurile titularului operaiunii de perfecionare activ sau persoanei creia i-a fost cesionat regimul de perfecionare activ, pe baza avizului de nsoire a mrfii i a facturii fiscale pentru contravaloarea prestaiei efectuate. b) bunurile realizate n regim de perfecionare activ de persoane impozabile cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate i care din dispoziia acestora sunt livrate n antrepozite vamale aflate pe teritoriul Romniei. Scutirea se justific cu: contractul ncheiat cu beneficiarul din strintate; autorizaia pentru operaiunile de perfecionare activ; factura extern i factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere"; autorizaia de antrepozitare; declaraia vamal de antrepozitare, vizat de organele vamale. Sunt scutite de T.V.A. i prestrile de servicii legate direct de aceste operaiuni i se justific cu: contractul (comanda) ncheiat cu unitatea care plaseaz bunurile n antrepozit vamal, cu beneficiarul din strintate sau cu intermediari care acioneaz n numele ori n contul acestora; documentele din care s rezulte c operaiunile respective sunt legate direct de exportul bunurilor ori factura extern. introducerea n ar de bunuri plasate n regim vamal suspensiv cu exonerarea total de la plata drepturilor de import i prestrile de servicii legate direct de aceste operaiuni. introducerea de bunuri n zonele libere direct din strintate, n vederea simplei depozitri a acestora, fr ntocmirea de formaliti vamale. introducerea de mrfuri n zonele libere direct din strintate, precum i operaiunile comerciale de vnzare-cumprare a acestora ntre diveri operatori n perimetrul zonelor libere i care ulterior acestor operaiuni prsesc n aceeai stare teritoriul zonelor libere cu destinaie extern, fr ntocmirea de declaraii vamale de export. Se cuprind aici i transportul, ambalarea, marcarea i alte prestri de servicii. f) prestrile de servicii legate direct de operaiunile prevzute la lit. a) - e) de mai sus. Persoanele impozabile care au ncheiat contracte de prelucrare cu titularul autorizaiei pentru operaiunile de perfecionare activ, beneficiaz de scutirea de taxa pentru aceste operaiuni pe baza urmtoarelor acte: contractul (comanda) ncheiat cu titularul autorizaiei pentru operaiunile de perfecionare activ;
Pagina 32 din 97
copie de pe autorizaia pentru operaiunile de perfecionare activ; factura fiscal pe care se nscrie scutit cu drept de deducere". CAPITOLUL IV PERSOANELE PLTITOARE DE T.V.A. Acestea sunt: persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de T.V.A.; titularii operaiunilor de import de bunuri (efectuat direct, prin comisionari sau tere persoane juridice), indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de T.V.A.; persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar (potrivit regulamentului vamal); persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii, indiferent dac sunt sau nu nregistrate ca pltitori de T.V.A., (nchirierea de bunuri mobile corporale, leasing cu obiect utilizarea bunurilor mobile, cesiuni/concesiuni de drepturi de autor, de brevete, de licene, de mrci de fabric i de comer etc., servicii de publicitate, serviciile consultanilor, inginerilor, birourilor de studii, avocailor, experilor contabili, prelucrarea de date, furnizarea de informaii, furnizarea de programe informatice / licene de programe informatice, operaiunile bancare, financiare, de asigurare/reasigurare, punerea la dispoziie de personal, prestrile intermediarilor), efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate (cu excepia celor scutite).
4.1 REPREZENTANII FISCALI Cnd persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul (sau domiciliul stabil) n Romnia, aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia. Beneficiarii prestrilor de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia, sunt obligai la plata taxei, dac prestatorii din strintate nu au ndeplinit obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal domiciliat n Romnia.
4.1.1 Desemnarea reprezentantului fiscal Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana strin, la organul fiscal la care reprezentantul propus este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
Pagina 33 din 97
La cerere se anexeaz:
declaraia de ncepere a activitii (care cuprinde: data, volumul i natura activitii care se va desfura n Romnia); copie de pe actul de constituire n strintate (a persoanei impozabile respective); acceptul scris al persoanei propuse, prin care acesta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile care i revin i n care va preciza natura operaiunilor i valoarea estimat a acestora. Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, (desfurate de persoana strin n Romnia). Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate. Poate fi desemnat orice persoan impozabil nregistrat ca pltitoare de T.V.A.. Organul fiscal verifica ndeplinirea condiiilor (n 30 de zile) i comunica decizia luat att persoanei strine ct i persoanei propuse. Dac persoana propus este acceptat i este atribuit un cod fiscal. Dac se refuz propunerea, aceasta se comunic att persoanei strine ct i persoanei propuse (cu motivarea refuzului). Reprezentantul fiscal poate s renune la angajamentul asumat printr-o cerere adresat organului fiscal: n cerere se menioneaz ultimul decont de T.V.A. pe care l va depune ca reprezentant fiscal; va meniona n cerere o dat (care trebuie s fie ulterioara depunerii cererii), cnd va lua sfrit mandatul su; va preciza n cerere dac ncetarea mandatului se datoreaz ncetrii activitii persoanei strine; dac persoana strin i continua activitatea, cererea poate fi acceptat, numai dup ce persoana strin a fcut toate demersurile pentru desemnarea unui alt reprezentant fiscal; dup ncetarea activitii persoanei strine sau dup nlocuirea reprezentantului fiscal, reprezentantului fiscal i revin obligaiile referitoare la plata T.V.A., a majorrilor de ntrziere, penalitilor de ntrziere i a amenzilor aferente perioadei n care a deinut calitatea de reprezentant n termenele legale; reprezentantul fiscal care se retrage, poate cere organelor fiscale ca ntr-un termen de 5 luni (de la data retragerii mandatului) acestea s efectueze un control de fond asupra operaiunilor efectuate sub responsabilitatea sa. aprobarea cererii de renunare se va face sub
Pagina 34 din 97
rezerva c reprezentantul fiscal rmne rspunztor de neregulile ce vor fi descoperite ulterior (dac acestea sunt din vina lui sau din complicitatea cu persoana strin sau alte persoane). 4.1.2 Obligaiile reprezentantului fiscal Obligaiile reprezentantului fiscal sunt cele prevzute n legislaia romn pentru pltitorii de T. V. A. cu sediul n Romnia. Persoana strin transmite reprezentantului fiscal factura extern (mpreun cu 2 copii) destinat beneficiarului sau, fr a indica n aceasta suma T.V.A.. Reprezentantul fiscal emite factura fiscal (conform reglementarilor din Romnia), aplicnd T.V.A. asupra bazei de impozitare (stabilit prin transformarea n lei a contravalorii n valut a livrrii de bunuri / servicii din factura extern, la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei din data emiterii facturii fiscale). n facturile fiscale la rubrica destinat furnizorului se va nscrie denumirea i adresa reprezentantului fiscal, precum i codul fiscal al acestuia. Exemplarul original al facturii fiscale (nsoit de factura extern original) se transmite beneficiarului. Decontul de T. V. A. se va depune distinct pentru: activitatea persoanei strine, desfurat n Romnia; fiecare persoan strin reprezentat (dac e cazul); activitatea proprie a reprezentantului fiscal. Dreptul de deducere se exercit conform legii pe baza de documente originale. Cu aprobarea organului fiscal, reprezentantul fiscal, poate justifica dreptul de deducere pe baza fotocopiei de pe factura original, n urmtoarele condiii: persoana strin justific organului fiscal obligaia legal (impus de ara unde aceasta este stabilit) de a deine facturi originale la sediul societii strine; fotocopiile s fie certificate de societatea strin c sunt conforme cu originalul; persoana strin trebuie s se angajeze n scris c va pune, temporar, facturile originale la dispoziie reprezentantului fiscal, la cererea organului fiscal, pentru control. 4.1.3 Situaii care nu necesit desemnarea unui reprezentant fiscal Nu exist obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal n urmtoarele situaii: cnd T.V.A. este n sarcina beneficiarului; dac au subuniti nregistrate ca pltitori de impozite i taxe n Romnia (prin care i desfoar activitatea);
Pagina 35 din 97
c) cnd realizeaz livrri de bunuri / prestri de servicii scutite de T.V.A.. Cnd nu se desemneaz un reprezentant fiscal obligaia plii T.V.A. revine beneficiarilor.
CAPITOLUL V EXIGIBILITATEA 5.1 NOIUNEA DE EXIGIBILITATE Exigibilitatea TVA reprezint obligaia persoanei impozabile de a plti, la o anumit dat, taxa pe valoare adugat. Exigibilitatea d dreptul organelor fiscale de a pretinde TVA. Aceast obligaie ia natere concomitent cu faptul generator de T.V.A., ns, aa cum am artat n capitolul anterior n anumite situaii, expres i limitativ prevzute de lege exigibilitatea este anticipat faptului generator, i anume: cnd factura fiscal este emis naintea livrrii sau prestrii; cnd contravaloarea bunurilor sau serviciilor se ncaseaz naintea livrrii sau prestrii; cnd se ncaseaz avansuri, n afara cazurilor cnd avansurile se acord pentru: - plata importurilor i a datoriei vamale; realizarea produciei destinate exportului; efectuarea de pli n contul clientului; livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de T.V.A.
5.2. SITUAII SPECIFICE PRIVIND EXIGIBILITATEA n cazul livrrii de bunuri cu plat n rate, exigibilitatea intervine la data prevzut pentru plata ratelor; n cazul intermedierilor n turism, exigibilitatea intervine la data prestrii serviciilor turistice; n cazul livrrilor de bunuri sau prestrii de servicii care se efectueaz continuu (energie electric, energie termic, gaze naturale, apa, servicii telefonice, etc.) exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului pe baz de factur fiscal sau alt document legal; n cazul licitaiilor ctigate, pentru obiective finanate din credite acordate de organismele internaionale ctre statul romn sau credite garantate de statul romn, pentru
Pagina 36 din 97
avansurile ncasate de persoane impozabile nregistrate ca pltitoare de TVA, exigibilitatea intervine la data facturrii situailor de lucrri; n cazul garaniilor (pentru acoperirea reclamaiilor privind calitatea lucrrilor de construcii-montaj) exigibilitatea TVA aferent acestor sume ianatere, la data ncheierii procesului verbal de recepie definitiv (sau la data ncasrii sumelor, dac acesta este anterioar procesului verbal de recepie definitiv); n cazul lucrrilor imobiliare, exigibilitatea ia natere la data ncasrii avansurilor (pe baza situaiilor de lucrri); Persoanele impozabile care au calitatea de antreprenori pentru lucrrile care se finalizeaz ntr-un bun imobil, pot s opteze pentru plata TVA la data la care are loc faptul generator (data livrrii) dac ndeplinesc una din urmtoarele condiii: lucrrile imobiliare se execut n cadrul unui contract unic (care prevede obligaia antreprenorului de a asigura, procura, instala, ncorpora bunurile mobile n lucrarea respectiv) valoarea materialelor, a aparatelor (necesare pentru funcionarea instalaiilor sau ncorporate n lucrare) s fie mai mare de 50% din preul negociat ntre antreprenor i beneficiar; Pentru fiecare lucrare imobiliar, opiunea se comunic organelor fiscale printr-o declaraie, iar dup comunicarea opiunii se interzice facturare?, TVA, nainte de efectuarea livrrii. Prin aceast declaraie persoana se oblig s colecteze, la efectuarea livrrii, TVA aferent lucrrilor de acest tip. Nerespectarea condiiilor de mai sus, atrage anularea opiunii i obligarea colectrii TVA aferente avansurilor ncasate. Dac antreprenorul nu utilizeaz aceast opiune, are obligaia de a colecta TVA aferent avansurilor ncasate. 5.3. AMNAREA EXIGIBILITII Conform Ordinului Ministerului nr.732/2002, pentru livrri (de maini industriale, mijloace de transport pentru activitatea productiv, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri i produse software, care au fost produse cu cel mult un an naintea vnzrii i nu au fost niciodat utilizate) amnarea exigibilitii se acord n urmtoarele condiii: a) Cnd livrrile se fac ctre: ntreprinderile mici i mijlocii; societile comerciale romneti cu capital social privat; persoane fizice autorizate;
Pagina 37 din 97
asociaii familiare autorizate. Cu excepia ntreprinderilor mici i mijlocii toate celelalte categorii de mai sus trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: s aib sediul n zone defavorizate; s i desfoare activitatea n zone defavorizate; s efectueze investiii n zonele defavorizate. Amnarea se acord pe perioada de realizare a investiiei (pn la 25 a lunii urmtoare datei de punere n funciune a investiiei) dar nu mai mult de 12 luni de la nceperea investiiei. Data nceperii investiiei se declar pe proprie rspundere. Data punerii n funciune a investiiei este data procesului verbal de recepie final, de dare n folosin sau de punere n funciune. b) Cnd livrrile se fac ctre contribuabili care realizeaz investiii conform Legii nr. 332/2001 amnarea se acord pe perioada de realizare a investiiei (pn la 25 a lunii urmtoare datei de punere n funciune) dar nu mai mult de 30 de luni de la data nregistrrii statistice la Ministerul Dezvoltrii i Prognozei. Pentru ambele situaii, n vederea amnrii exigibilitii beneficiarii livrrii au obligaia s achite n numele furnizorului taxa direct la bugetul statului la termenele prevzute, n caz contrar urmnd a fi obligai la plata de majorri. Taxa achitat devine deductibil i se nscrie n decontul din luna respectiv la beneficiar, datoria benficiaruhii fa de furnizor urmnd a se diminua cu suma achitat la bugetul statului. Furnizorii vor nregistra ca tax neexigibil, taxa aferent livrrilor n cauz (deoarece nu mai au obligaia de a o plti bugetului de stat). In luna n care beneficiarul achit taxa, taxa devine exigibil, dar furnizorii i vor reduce corespunztor suma taxei colectat i concomitent vor reduce datoria beneficiarilor (consemnat n conturile de clieni). 5.4. ATESTAREA DREPTULUI DE AMNANARE A EXIGIBILITII Se realizeaz astfel; prin eliberarea unui certificat (de ctre organele fiscale); certificatul se elibereaz la cererea beneficiarului pentru fiecare obiectiv de investiii; certificatul se elibereaz pe o perioad de 12 luni de la nceperea investiiei pentru I.M.M.-uri i pentru investiiile din zonele defavorizate; certificatul se elibereaz pe o perioad de 30 luni de la data nregistrrii statistice la Ministerul Dezvoltrii i Prognozei pentru investiii ce se ncadreaz n Legea nr. 332 / 2001;
Pagina 38 din 97
e) -
documentele necesare eliberrii certificatului sunt: cerere; copie dup actul de nfiinare; copie dup certificatul de nmatriculare;
copie de pe ntiinarea de pltitor de TVA; copie de pe documentul de aprobare a investiiei; certificatul de atestare fiscal (original); dovada numrului mediu scriptic anual de salariai, n cazul I.M.M.-urilor (original); copie legalizat de pe certificatul de investitor n zona defavorizat; copie legalizat de pe dovada nregistrrii statistice la Ministerul Dezvoltrii i Prognozei n cazul investiiilor realizate conform Legii nr. 332 / 2001; declaraie pe proprie rspundere, din care s rezulte data de ncepere a investiiei (n cazul LM.M.-urilor i investitorilor din zonele defavorizate). furnizorii, justific amnarea exigibilitii taxei pe baza copiei legalizate de pe certificatul de amnare obinut de beneficiari; furnizorii vor transmite beneficiarului, o declaraie pe proprie rspundere, din care s rezulte c bunurile au fost produse cu cel mult un an naintea vnzrii i nu au fost niciodat utilizate; h) bunurile n cauz nu pot face obiectul comercializrii pe perioada acordrii facilitii (n caz contrar exigibilitatea intervine la data efecturii livrrii iar pe perioada de la data livrrii pn la plata efectiv a taxei se datoreaz de beneficiar, majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere); i) n caz de divizare, fuziune, lichidare, dizolvare fr lichidare, unitile care beneficiaz de amnarea exigibiliti taxei au obligaia de a achita taxa nainte de declanarea acestor operaiuni (concomitent vor anuna organul fiscal care a emis certificatul de amnare); Operaiunile de import-export se justific cu urmtoarele documente: licena de operaiune; contractele ntocmite de unitatea de comer exterior cu partenerul extern i cu productorii interni din care s rezulte c operaiunile nu se fac cu plat (ci prin compensaii valorice); factura extern; factura fiscal cu meniunea scutit cu drept de deducere"; declaraia vamal de export (vizat de Vam);
Pagina 39 din 97
documentul care atest transportul internaional (n funcie de condiia de livrare).
CAPITOLUL VI BAZA DE IMPOZITARE I COTELE DE IMPOZITARE Determinarea bazei de impozitare pentru fiecare operaiune n parte este foarte important, aceasta reprezentnd Suma la care trebuie aplicat cota de TVA de 19%. Baza de impozitare este diferit n funcie de tipul operaiunii, respectiv dac aceasta este efectuat n interiorul rii sau constituie import de bunuri. 6.1. N INTERIORUL RII Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugata este constituit din contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni (exclusiv TVA). Excepii: 1. baza de impozitare o constituie preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii/prestrii, pentru: preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtura cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice (n mod gratuit), dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial (sunt exceptate acordate n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de actele normative) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane fizice sau juridice (dac taxa pe valoarea adugat aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial); prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil (n mod gratuit) n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane (dac taxa pe valoarea adugat aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial). Se excepteaz cele efectuate n limitele i destinaiile prevzute de actele normative.
Pagina 40 din 97
2. operaiuni:
baza de impozitare o constituie compensaia acordat pentru urmtoarele trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii. 6.2 . SITUAII SPECIALE pli n natur: valoarea tuturor bunurilor i/sau serviciilor primite trebuie s asigure acoperirea integral a contravalorii bunurilor livrate sau, dup .caz,, a serviciilor prestate. livrri de bunuri sau prestri de servicii contractate n valut: dac este vorba despre astfel de operaiuni decontarea se face n lei la cursul de schimb valutar din ziua plii furnizorului sau, dup caz prestatorul este obligat s ntocmeasc concomitent factura fiscal att n valut, ct i n lei; baza de impozitare se corecteaz cu diferena de pre rezultat ca urmare a modificrii cursului pieei valutare n vigoare la data ncasrii facturii fa de cel utilizat la data facturrii; furnizorul este obligat s emit factur fiscal, n negru pentru sumele suplimentare ncasate sau, dup caz, n rou pentru sumele de sczut. contract cu plata n rate: baza de impozitare se determin integral la livrarea bunurilor i/sau prestarea serviciilor, chiar dac prin contract se prevede plata n rate astfel: se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil", urmnd ca, pe msur ce aceasta devine exigibil, s fie nregistrat n creditul contului 4427 TVA colectat" prin debitul contului 4428 TVA neexigibil". de pri. salariai; ambalajele care circul prin facturare: acestea se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat la livrare, urmnd ca la restituirea acestora suma impozabil s fie redus corespunztor, prin ntocmirea unor facturi n rou sau cu seninul minus, de ctre unitatea care a livrat ambalajele iniial, care vor fi
Pagina 41 din 97
locaia de gestiune: baza de impozitare este constituit din suma convenit prin contractul ncheiat echipamentul de lucru i/sau de protecie suportat parial de salariai: baza de impozitare este constituit din contravaloarea care este suportat de
nregistrate n mod obligatoriu att n contabilitatea furnizorului, ct i n contabilitatea beneficiarului; ambalajele de circulaie, cum sunt navetele, buteliile, sticlele, borcanele, la schimb ntre furnizorii de marf i beneficiari, nu se factureaz i nu intr n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat la livrare; aceast regul se aplic i n condiiile n care beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului, dar acetia primesc de la furnizorii de marf ambalajele necesare n schimbul unei garanii bneti; beneficiarii care au primit ambalaje n schimbul unei garanii au obligaia s comunice periodic furnizorului, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai natur; pe baza datelor comunicate de beneficiari, furnizorii sunt obligai s factureze cu TVA cantitile de ambalaje respective, n termen de 3 zile de la data comunicrii. Regimul circulaiei ambalajelor pe baz de schimb se aplic n mod obligatoriu n relaiile cu nepltitorii de tax pe valoarea adugat, la livrare. bunurile n regim de consignaie: baza de impozitare este constituit din:
suma obinut din vnzarea bunurilor ncredinate, de pltitorii de tax pe valoarea adugat (acetia sunt obligai s emit facturi fiscale cel mai trziu n ultima zi a lunii n care s-a efectuat vnzarea); suma reprezentnd comisionul aplicat asupra vnzrilor de bunuri aparinnd nepltitorilor de tax pe valoarea adugat sau scutite de taxa pe valoarea adugat. activitatea de intermediere n turism: - baza de impozitare pentru aceasta activitate se obine prin scderea din preul sau tariful total ncasat de la clieni, inclusiv TVA, a urmtoarelor elemente: preul (inclusiv TVA) facturat de prestatorii serviciilor de transport, hoteliere, de restaurant i de ali prestatori; cheltuielile efectuate de agenie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi cheltuielile privind: asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe de autostrad, taxe de parcare, combustibil. TVA colectat se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra bazei de impozitare determinate dup cum am artat mai sus; din TVA colectat se scade taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i/sau serviciilor achiziionate,
Pagina 42 din 97
destinate necesitailor proprii de funcionare a unitilor care realizeaz activitate de intermediere n turism; persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteaz servicii de turism folosind mijloace proprii sau nchiriate (mijloace de transport, hoteluri, restaurante) determin baza de impozitare pe baza preurilor i a tarifelor negociate cu beneficiarii serviciilor turistice; persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteaz att operaiuni de intermediere, ct i servicii turistice folosind mijloace proprii sau nchiriate, determin baza de impozitare distinct pentru fiecare activitate. vnzrile n regim de second-hand: se consider livrare de bunuri n regim second-hand vnzarea de ctre persoane impozabile nregistrate ca pltitori de TVA de bunuri second-hand achiziionate din ar de la persoane fizice sau juridice care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA; prin bunuri second-hand, n sensul taxei pe valoarea adugat, se nelege bunuri mobile corporale care au fost utilizate anterior achiziionrii i urmeaz s fie reparate, mbuntite sau vndute ca atare, cu excepia lucrrilor de art, obiectelor de antichitate, obiectelor de colecie, metalelor i pietrelor preioase; pentru vnzrile de bunuri n regim second-hand, baza de impozitare se determin la livrarea bunurilor i este constituit din suma reprezentnd diferena dintre preul de vnzare obinut (inclusiv TVA) i preul de cumprare al bunurilor respective; TVA colectat, aferent vnzrilor de bunuri n regim second-hand, se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate de 15,966% asupra sumei determinate. vnzrile prin case de amanet: - baza de impozitare este constituit din: valoarea obinut din vnzarea bunurilor care devin proprietatea casei de amanet (ca urmare a nerestituirii mprumutului); preul de achiziie pentru bunurile care devin proprietatea casei de amanet i sunt preluate de persoana impozabil. n baza de impozitare sunt cuprinse i: impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede" altfel (exclusiv TVA); cheltuieli accesorii: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului;
Pagina 43 din 97
sumele ncasate pentru acoperirea prejudicilor provocate de distrugerea, deteriorarea sau nerestituirea n termen a bunurilor nchiriate sau altele similare, care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.
Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate (acestea trebuie s fie efective, reflectate n facturi fiscale sau alte documente legale i s nu constituie o remunerare pentru un serviciu sau o contrapartid pentru o prestare oarecare); penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; - dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere; vnzri cu plata n rate; operaiuni de leasing sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare (navete, butelii, sticle, borcane, etc.). Sumele achitate de furnizor/prestator n contul clientului se deconteaz acestuia pe baza unei facturi fiscale pe care se nscrie meniunea factur de decontare - pentru pli n numele clientului", nsoit de copii de pe facturile achitate n numele clientului. n factura fiscal de decontare vor fi evideniate facturile fiscale sau alte documente legal aprobate care au fost achitate, baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat aferent. Furnizorul/prestatorul nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate n numele clientului i nu colecteaz taxa pe valoarea adugat din factura fiscal de decontare. De asemenea, nu va nregistra aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri, sumele respective contabilizndu-se prin contul 462 Creditori diveri"", inclusiv taxa pe valoarea adugat. Clientul are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n factura fiscal de decontare, nsoit de copiile de pe documentele fiscale n baza crora a fost ntocmit. Aceste reguli se aplic numai n situaia n care furnizorii / prestatorii i clientul sunt persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
Pagina 44 din 97
Reducerea bazei de impozitare are loc n trei situaii: n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate, precum i n cazul retururilor de pn la 15% din presa scris; n situaia n care reducerile de pre prevzute sunt acordate conform contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. 6.3 IMPORTUL DE BUNURI In cazul importului de bunuri baza de impozitare este constituit din valoarea n vam la care se adaug: taxe vamale; comision vamal; accize; comisioanele; cheltuieli de ambalare transport i asigurare care intervin dup intrarea bunului n ar pn la primul loc de destinaie a bunurilor. Dac elementele care servesc la determinarea bazei de impozitare la import sunt exprimate ntr-o valut strin cursul de schimb la care se face evaluarea este cel stabilit pentru calculul valorii n vam. Pentru importuri nu se cuprind n baza de impozitare: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate (acestea trebuie s fie efective, reflectate n facturi fiscale i s nu constituie o remunerare pentru o prestare oarecare); penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere; vnzri cu plata n rate; operaiuni de leasing.
Pagina 45 din 97
ambalajele care circul ntre furnizorii de marfa i clieni, prin schimb, fr
facturare (navete, butelii, sticle, borcane, etc.). 6.4. COTELE DE IMPOZITARE Cotele aplicate operaiunilor taxabile sunt cele n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat sau, n unele cazuri, cele n vigoare n momentul cnd taxa devine exigibil. Pentru cazurile de exigibilitate anticipat, n caz de modificare a cotelor, se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei. Regularizarea se efectueaz prin refacturarea integral a contravalorii livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii cu cotele n vigoare la data la care ia natere faptul generator i scderea n cadrul aceleiai facturi a sumelor facturate anterior. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate pn la data de 31 mai 2002, justificate cu documente de expediie i transport, cu procese-verbale de recepie sau cu alte documente similare, din care s rezulte c livrarea i/sau prestarea au fost efectuate pn la data menionat, vor fi facturate cu cotele n vigoare la data efecturii operaiunilor respective. Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare determinate corect. Exist ns i situaii de excepie, cnd taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate. Cota standard a TVA n Romnia este de 19%. Cota standard recalculat este de 15,996% . Cota recalculat se determin prin formula (cota taxei/cota taxei + 100) x 100 i se aplic asupra: sumelor obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu amnuntul magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentaie public sau alte uniti care au relaii directe cu populaia, ale cror preuri cuprind i taxa pe valoarea adugat; sumelor obinute din unele prestri de servicii - transport, pot, telefon, telegraf i altele de aceeai natur - ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adugat; sumelor obinute din vnzarea de bunuri pe baz de licitaie, pe baz de evaluare sau de expertiz, precum i pentru alte situaii similare; compensaiei, pentru transferul dreptului de proprietate a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n domeniul public, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia.
Pagina 46 din 97
CAPITOLUL VII REGIMUL DEDUCERILOR TVA este deductibil la beneficiari (cumprtori) n momentul n care este exigibil (de pltit) la furnizori sau prestatori, cu urmtoarele excepii: pentru bunurile din import care beneficiaz de suspendarea plii TVA n vam, dreptul de deducere ia natere la data plii efective a taxei (sau la data compensrii cu TVA de rambursat din decontul lunii precedente); pentru: operaiunile de leasing; serviciile contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate (i locul prestrii se consider n Romnia); serviciile contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate (i locul prestrii se consider n Romnia) iar prestatorul nu i-a desemnat un reprezentant fiscal; Dreptul de deducere a taxei ia natere la data plii efective (sau la data compensrii taxei cu TVA de rambursat din decontul lunii precedente); c) pentru operaiunile la care exigibilitatea TVA se amn, dreptul de deducere a taxei ia natere la data plii acesteia la bugetul de stat. DREPTUL DE DEDUCERE se refer i se aplic la achiziii de bunuri sau servicii destinate realizrii (inclusiv investiii) de: operaiuni taxabile (cele cuprinse n sfera TVA); livrri de bunuri sau prestri servicii scutite de TVA cu drept de deducere; aciuni de sponsorizare, publicitate, protocol (alte operaiuni menionate n acte normative) cu respectarea limitelor i destinaiilor prevzute de actele normative; aciuni rezultnd din activiti economice, efectuate n strintate, care ar da drept de deducere daca aceste operaiuni ar fi realizate n interiorul rii (prin operaiuni efectuate n strintate se nelege prestrile de servicii pentru care locul prestrii se situeaz n strintate i livrrile de bunuri pentru care locul livrrii este situat n strintate); operaiuni de fuziune, divizare, aport n natur la capitalul social, dac taxa ar fi aplicabil transferului respectiv.
Pagina 47 din 97
CUANTUMUL TAXEI CARE POATE FI DEDUSA TVA, datorat sau achitat, aferent bunurilor livrate (sau care urmeaz s fie livrate) i pentru prestrile de servicii care au fost prestate (sau urmeaz s fie prestate), de ctre o persoan impozabil cu TVA; TVA, achitat pentru bunurile importate; TVA, achitat sau compensat, pentru bunurile din import care beneficiaz de suspendarea plii taxei n vam; TVA, achitat sau compensat, pentru prestrile de servicii contractate cu prestatori cu sediul (sau domiciliul) n strintate (pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia) i pentru operaiunile de leasing; TVA, achitat de beneficiar n numele furnizorului pentru operaiunile n care exigibilitatea taxei se amn; TVA, pe baz de inventariere, pentru materii prime i materiale, produse finite, produselor n curs de fabricaie i mrfuri aflate n stoc la nceputul lunii n care persoanele impozabile au fost luate n eviden sau cele destinate realizrii bunurilor i serviciilor care trec de la scutire fr drept de deducere la taxare; TVA, pe baz de inventariere, pentru materii prime, materiale, mrfuri aflate n stoc la data scoaterii din eviden ca pltitor de TVA sau trecerii de la regimul de taxare la scutire fr drept de deducere. Dreptul de deducere exercitat la achiziia bunurilor se recalculeaz corespunztor noului regim de impozitare (recalcularea nu e mai face pentru bunurile distruse de calamiti i cele coase din rezerva de stat pentru acordarea de ajutoare manitare). Bunurile i serviciile achiziionate care dau dreptul la deducere sunt: materii prime i materiale; combustibili i energie; piese de schimb; obiecte de inventar; mijloace fixe; alte bunuri. Toate acestea se reflect n cheltuielile de producie, de investiii sau de circulaie.
7.3. PRORATA TVA aferent bunurilor sau serviciilor care sunt utilizate pentru efectuarea att de operaiuni ce dau drept de deducere, ct i de operaiuni care nu dau drept de deducere se determin n raport cu gradul de utilizare a bunurilor sau serviciilor respective, la realizarea operaiunilor care dau drept de deducere.
Pagina 48 din 97
Din calculul proratei se exclud: veniturile financiare (cu excepia veniturilor din activitatea profesional desfurat de uniti financiar - bancare); sumele reprezentnd subvenii sau alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale pentru finanarea investiiilor proprii. Prorata se determin de regul anual (sumele se cumuleaz pe ntregul an fiscal); Prorata se determin, prin excepie lunar, caz n care elementele de la numrtor i numitor sunt cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni. Contribuabilii care efectueaz operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere vor determina TVA de dedus astfel: > pentru achiziiile de bunuri (servicii) destinate realizrii de operaiuni care dau drept de deducere: se nscriu ntr-un jurnal de cumprri pentru aceste operaiuni; taxa aferent se deduce integral; n cazul efecturii de investiii care vor realiza operaiuni cu drept de deducere, intrrile aferente se nregistreaz n acelai jurnal i taxa aferent se deduce integral: nu se vor nregistra, n jurnalul de intrri pentru cumprri destinate operaiunilor cu drept de deducere, achiziiile de bunuri sau servicii pentru care la data achiziiei nu se cunoate destinaia cert pentru operaiuni cu drept de deducere (acestea se vor nscrie n jurnalul de cumprri aferent achiziiilor destinate att operaiunilor cu drept de deducere ct i operaiunilor fr drept de deducere); dac ulterior aceste bunuri sau servicii au fost utilizate exclusiv pentru operaiuni cu drept de deducere se vor face regularizri ca taxa aferent s fie dedus integral. > pentru achiziii de bunuri (servicii) destinate exclusiv unor operaiuni care nu dau drept de deducere (inclusiv investiii destinate operaiunilor care nu dau drept de deducere): taxa aferent nu va fi dedus; se nscriu ntr-un jurnal de cumprri separat. Pentru achiziii de bunuri (servicii) destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere, inclusiv investiii destinate acestor operaiuni: se nscriu ntr-un jurnal de cumprri separat; este obligatorie evidena separat a bunurilor potrivit destinaiei lor din punct de vedere a deductibilitii; taxa aferent acestor operaiuni se deduce pe baz de prorata.
Pagina 49 din 97
7.3.1 Formele sub care se prezint prorata a) prorata lunar Aceasta se determin pe baza formulei artate, elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n cursul fiecrei luni. La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat pot aproba ca pro rata s fie determinat lunar. n anul m care a fost acordat aprobarea persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa pe valoarea adugat dedus de la nceputul anului pe baza proratei lunare. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro rata lunar numai la nceputul unui an fiscal i sunt obligare s anune organele fiscale. Pro ratele lunare efectiv realizate sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.
b) sau
prorata provizorie anual (cu care se ncepe anul): este prorata definitiv determinat pentru anul precedent; determinat corespunztor, aferent bunurilor i serviciilor prevzute a se
realiza n anul curent; Contribuabili vor anuna organele fiscale n scris, pn la 25 februarie, cu privire la nivelul prorata aplicat i modul de determinare. Prorata provizorie se aplic asupra TVA deductibil aferent achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i celor care nu dau drept de deducere, rezultnd TVA de dedus. ncepnd cu data de l iunie 2002 persoanele impozabile vor pstra prorata provizorie determinat la nceputul anului 2002 i utilizat pn la 31 mai 2002, pn la determinarea pro ratei definitive. c) prorata definitiv se determin n luna decembrie n fiincie de realizrile efective din cursul anului (cu aceeai formul artat); se nscrie n decontul pentru luna decembrie.
Pagina 50 din 97
Regularizarea deducerilor operate dup prorata provizorie se realizeaz pe baza proratei definitiv astfel: > perioad; diferena dintre suma rezultat i suma (taxa) efectiv dedus pe baza proratei provizorie se cumuleaz cu suma pe perioada iunie noiembrie 2002 de la litera b); > perioad; diferena dintre suma rezultat i suma efectiv dedus pe baza proratei provizorie se cumuleaz cu diferena de la litera a) i se nscrie n rndul 10 din decont; pentru achiziiile din luna decembrie se aplic prorata definitiv. > dup 31 decembrie 2002 pentru lunile ianuarie - noiembrie se aplic prorata definitiv asupra taxei deductibile din deconturile acestei perioade; diferena dintre suma rezultat i suma dedus pe baz de prorata provizorie se nscrie la rndul 10 din decont; pentru achiziiile din luna decembrie se aplic prorata definitiv; d) prorata special se utilizeaz n situaiile n care formula artat nu asigur corect taxa de dedus. se aprob de organele fiscale teritoriale; aprobarea se d pe baza justificrilor prezentate de contribuabil; dac aprobarea se d n cursul anului, se va recalcula taxa dedus de la nceputul anului, pe baza proratei special aprobat; se poate renuna la aplicarea proratei speciale numai la nceputul anului cu obligativitatea de a anuna organele fiscale. pentru lunile iunie - noiembrie 2002 prorata definitiv se aplic asupra taxei deductibile din deconturile depuse pe aceast pentru lunile ianuarie - mai 2002 prorata definitiv se aplic asupra taxei deductibile din deconturile depuse pe aceast
7.4. DOCUMENTELE CU CARE SE JUSTIFIC TAXA DE DEDUS a) pentru deducerea TVA aferent (datorat sau achitat) bunurilor livrate (sau care urmeaz a fi livrate) i pentru serviciile prestate (sau care urmeaz a fi prestate) cu: facturile fiscale; alte documente legal aprobate.
Pagina 51 din 97
b) cu: c)
pentru deducerea TVA aferent (achitat) bunurilor plasate n regim de import, declaraia vamal de import sau; actul constatator al organelor vamale. pentru deducerea TVA aferent (achitat sau compensat) bunurilor din import
care beneficiaz de suspendarea plii taxei n vam, cu: declaraia vamal i decontul care confirm achitarea taxei sau decontul lunii precedente i nota contabil (n cazul compensrii). d) pentru deducerea TVA aferent (achitat sau compensat) operaiunilor de leasing i serviciilor contractate cu prestatori cu sediul (domiciliul) n strintate, cu: decontul care confirm achitarea taxei sau; decontul lunii precedente i; nota contabil n cazul compensrii. e) pentru deducerea TVA achitat de beneficiar n numele furnizorului, n scopul amnrii exigibilitii TVA la unele bunuri livrate prevzute de lege, cu: facturi fiscale; alte documente legal aprobate; documentul de achitare a taxei. f) auto), cu: bonul fiscal emis de aparatele de marcat electronice; acesta trebuie s fie tampilat i s aib trecut pe el denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului. g) pentru deducerea TVA aferent bunurilor supuse accizelor, cu: factura fiscal pentru produse accizate (vizat de supraveghetorul fiscal). factura fiscal (sau alt document legal aprobat) emise pe numele salariailor n cazul unitilor de desfacere a carburanilor auto (numai pentru carburani
h) pentru deducerea TVA aferent operaiunilor de cazare, cu: aflai n deplasare, nsoite de decontul de deplasare. i) pentru deducerea de ctre beneficiar a TVA aferent operaiunilor e import efectuate prin comisionari, cu: - declaraia vamal de import (sau actul constatator al organelor vamale). 7.5. MOMENTUL CND SE POATE EXERCITA DREPTUL DE DEDUCERE
Pagina 52 din 97
Dreptul de deducere a taxei se exercit n funcie de data facturii sau a altui document legal. Taxa deductibil se nscrie n jurnalul de cumprri i se nscrie n decontul lunii respective, dac documentele de achiziii (facturile fiscale) s-au primit pn la data dispunerii decontului; Documentele de achiziii primite dup data dispunerii decontului ntocmit pentru luna respectiv se includ n deconturile ntocmite pentru lunile urmtoare. 7.6. TVA CARE NU POATE FI DEDUS Nu se poate deduce taxa aferent intrrilor referitoare la: operaiuni care nu au legtur cu activitatea economic a contribuabilului; bunuri sau servicii achiziionate de furnizori sau prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; servicii de transport, hoteliere, alimentaie public (i altele de aceeai natur) prestate pentru contribuabili care desfoar activitate de intermediere n turism; buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol; bunurile lips (sau depreciate calitativ n timpul transportului) neimputabile. 7.7. EXERCITAREA DREPTULUI DE DEDUCERE Dreptul de deducere se exercit lunar astfel: Taxa de dedus = Taxa deductibil - Taxa colectat (aferent intrrilor) (aferent ieirilor) Taxa deductibil este suma de TVA reieit din facturile fiscale (sau alte documente legal aprobate) aferent achiziiilor de bunuri sau servicii. Taxa colectat este suma de TVA reieit din facturile fiscale sau alte documente legal aprobate aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate.
7.8. TVA DATORAT BUGETULUI Se stabilete lunar pe baza decontului de TVA i se achit pn la 25 a lunii urmtoare. TVA de plat = Taxa colectat - Taxa deductibil Taxa deductibil > Taxa colectat => Tax de rambursat de la buget Taxa deductibil < Taxa colectat => Tax de plat la buget CAPITOLUL VIII RAMBURSAREA
Pagina 53 din 97
Rambursarea TVA poate fi cerut lunar. Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilit prin decont se regularizeaz n ordinea urmtoare: 1. compensarea (fr avizul organului fiscal) n limita taxei rmase de plat din decontul lunii anterioare (sau din decontul lunilor urmtoare). Taxa de rambursat (pentru luna de raportare) este alctuit din TVA intermediar de rambursat (ca diferen ntre taxa dedus i taxa colectat din luna de raportare) i (sau) taxa de rambursat din decontul lunii precedente preluate n decontul lunii de raportare; 2. compensarea (efectuat de organele fiscale din oficiu sau la solicitarea contribuabilului n termen de 30 zile de la depunerea cererii de compensare) cu alte (n afara TVA) impozite i taxe datorate bugetului de stat. Compensarea de organele fiscale se face astfel: vor efectua compensarea (pe baza controlului efectuat) n 30 de zile (dac contribuabilul solicit numai compensarea nu i rambursarea); vor compensa din oficiu (pe baza controlului anticipat n vederea rambursrii) dac contribuabilul solicit rambursarea. La rambursarea cu control ulterior compensarea din oficiu se face pe baza datelor din Fia pltitorului de impozite i taxe" iar controlul se efectueaz odat cu controlul pentru rambursarea cu control ulterior (n ambele cazuri nu se depune cerere de rambursare). rambursarea efectuat de organele fiscale.
8.1. RAMBURSAREA CU CONTROL ANTICIPAT Rambursarea taxei (dup compensare i scderea taxei din facturile furnizorilor / prestatorilor neachitate) se face n 30 de zile de la data depunerii cererii (pe baza documentaiei stabilite de Ministerul Finanelor i n urma unui control fiscal). Determinarea valorii taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor prestatorilor din ar se face de organele de control fiscal (prin achitare se nelege orice mod de stingere a obligaiilor). n vederea rambursrii contribuabilii vor depune la organele fiscale: cerere de rambursare (tip), n care se bifeaz caseta corespunztoare; decontul de TVA. Rambursarea se va face n 30 zile de la depunerea cererii, pe baza verificrii documentaiei.
Pagina 54 din 97
n cazul compensrilor nu se ine seama de TVA din facturile neachitate furnizorilor / prestatorilor. Dup depunerea cererii de compensare la organele fiscale, suma respectiv (confirmat de organele fiscale), nu mai poate fi inclus n decont i reinut din TVA aferent bunurilor / serviciilor facturate n perioada urmtoare celei pentru care s-a solicitat compensarea. Pentru soluionarea cererilor de rambursare cu CONTROL ANTICIPAT organele fiscale vor proceda astfel: vor determina taxa aferent facturilor neachitate, pn la data controlului; din suma de rambursat (din ultimul decont corectat cu diferene n urma controlului) se scade taxa aferent facturilor neachitate (rmnnd taxa aferent facturilor achitate); se va restitui taxa aferent facturilor achitate (dac contribuabilul nu are restane la bugetul de stat pn la data controlului); dac suma compensat din oficiu este mai mic ca taxa aferent facturilor achitate, diferena se va restitui; dac suma compensat este mai mare sau egal cu taxa aferent facturilor achitate nu se va proceda la rambursare. Dac se aprob parial cererea de rambursare sau se respinge cererea, organele fiscale vor meniona motivele i cauzele acestei situaii i vor meniona n actul de control modul de evideniere (pe cheltuieli sau preluarea n decontul lunii urmtoare) a sumelor neadmise la rambursare. Suma aprobat de rambursat, nu mai poate fi inclus n decont i reinut din TVA aferent bunurilor / serviciilor facturate n perioada urmtoare celei pentru care s-a solicitat rambursarea. Sumele prevzute n decontul lunii precedente pentru care nu s-a primit (pn la data depunerii decontului lunii urmtoare) confirmarea aprobrii rambursrii se pot preiau n decontul,lunii urmtoare (n aceast situaie considerndu-se c contribuabilul a renunat la cererea de rambursare). 8.2 RAMBURSAREA CU CONTROL ULTERIOR Rambursarea se poate face n termen de 15 zile de la data depunerii cereri, cu verificarea ulterioar (semestrial) a documentaiei. Contribuabilii au obligaia s declare (pe propria rspundere) valoarea TVA deductibil corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor/prestatorilor din ar, pentru care nu beneficiaz de rambursare efectiv.
Pagina 55 din 97
Cu ocazia verificrii documentaiei, organele de control fiscal au obligaia s verifice exactitatea datelor din declaraia pe proprie rspundere. Pentru rambursare contribuabilii depun la organele fiscale: cerere (tip) de rambursare n care bifeaz caseta corespunztoare; decontul de TVA. Organele fiscale au obligaia s ntocmeasc fia de analiz de risc" n termen de 10 zile lucrtoare, de la data depunerii cererii de rambursare. Dac punctajul rezultat din fia de analiz este mai mic de 135 puncte (inclusiv), organele fiscale procedeaz astfel: vor restitui TVA (aferent facturilor achitate) rezultat din cererea de rambursare; vor restitui diferena dintre TVA aferent facturilor achitate (rezultat din cererea de rambursare) i suma compensat din oficiu, dac suma de compensat este mai mic dect TVA aferent facturilor achitate; se respinge cererea de rambursare cu control ulterior n cazul cnd suma de compensat este mai mare sau egal cu TVA aferent facturile achitate; Dac punctajul rezultat din fia de analiz de risc este mai mare de 135 puncte (exclusiv): organele fiscale vor anuna contribuabilii c nu au ntrunit punctajul necesar i le vor transmite o copie de pe fia de analiz de risc, n termen de 10 zile lucrtoare de la depunerea cererii de rambursare; - contribuabilii pot cere (n termen de 3 zile de la primirea ntiinrii) reanaliza punctajului acordat, cerere care trebuie analizat n termen de 2 zile i n funcie de rezultat organele fiscale vor acorda rambursarea sau se va comunica contribuabilului rspunsul negativ (contribuabilul poate cere n continuare o rambursare cu control anticipat"). Pentru rambursrile cu control ulterior" organele de control fiscal au obligaia s efectueze semestrial verificarea documentaiei de rambursare. Data de referin (de la care se vor efectua controalele semestriale) este data aprobrii primei rambursri cu control ulterior, urmnd ca de la aceast dat controalele s se efectueze din 6 n 6 luni (dac n intervalele respective au fost acordate numai rambursri cu control ulterior). Dac n perioadele respective se efectueaz i rambursri cu control anticipat, controlul acestora va cuprinde n mod obligatoriu i perioada anterioar pentru care contribuabilul a beneficiat de rambursare cu control ulterior.
Pagina 56 din 97
Dup efectuarea unei rambursri cu control anticipat, termenul de referin pentru stabilirea datelor la care se vor efectua controalele rambursrilor cu control ulterior este data primei rambursri cu control ulterior efectuate dup cea cu control anticipat. Subunitile de tip sedii secundare fr personalitate juridic, nregistrate ca pltitoare de TVA, beneficiaz de rambursare numai dac unitatea central i toate subunitile componente i-au achitat taxa la buget. Prevederile referitoare la rambursarea cu control ulterior se vor aplica cu 01.10.2002. 8.3. GARANII PERSONALE SAU SOLIDARE In situaia n care rambursarea se solicit ca urmare a unor exporturi a cror contravaloare (n valut) este nencasat pn la data ncheierii controlului i este egal sau mai mare dect suma solicitat la rambursare, organele fiscale pot solicita pentru suma ce depete l miliard de lei, garanii personale sau solidare. Garania se constituie printr-un depozit bnesc sau printr-o scrisoare de garanie bancar (emis de o banc autorizat de BNR), astfel: 20 % din suma cerut la rambursat, pentru sume de rambursat ntre l i 10 miliarde lei (inclusiv); 30 % din suma cerut la rambursat, pentru sume de rambursat de peste 10 miliarde (exclusiv). Garaniile constituite se vor putea debloca, proporional cu contravaloarea exporturilor care se ncaseaz ulterior.
CAPITOLUL IX SITUAII SPECIALE 9.1. CORECTAREA TAXEI Corectarea taxei este necesar pentru situaiile cnd suma TVA a fost trecut la o rubric greit, sau cnd nsi acesta a fost calculat i nscris greit. n cazul cnd documentul nu a fost transmis, acesta se anuleaz i se emite un nou document. n cazul n care documentul a fost transmis corectarea se face prin emiterea unui nou document cu valorile nscrise cu semnul minus, n care se va meniona numrul documentului corectat i concomitent se emite un nou document corect.
Pagina 57 din 97
Documentele astfel emise se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri i vor fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i respectiv de beneficiar pentru luna n care a avut loc corectarea. 9.2. REDUCEREA BAZEI DE IMPOZITARE Reducerea bazei de impozitare se realizeaz prin emiterea unor noi documente cu valorile nscrise cu semnul minus, care vor fi transmise i beneficiarului. Documentele respective se vor nregistra n jurnalul de vnzri, respectiv de cumprri, i vor fi preluate n deconturile ntocmite de furnizor i, respectiv, de beneficiar pentru luna n care s-a efectuat reducerea. 9.3. CONTROLUL FISCAL Organele fiscale sunt ndreptite s efectueze verificri i investigaii asupra contribuabililor privind respectarea legislaiei n ceea ce privete TVA, inclusiv asupra nregistrrilor contabile . Persoanele verificate au obligaia s prezinte evidenele i documentele aferente. Actele de control ale organelor fiscale sunt titluri de crean i devin titluri executorii n condiiile legii. 9.4 IMPOZITARE PRIN ESTIMARE n situaiile n care facturile fiscale, evidenele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc (ori sunt incomplete) n ceea ce privete cantitile, preurile i tarifele practicate, pentru livrri de bunuri sau prestri se servicii, organele de control fiscal pot proceda la impozitare prin estimare. 9.5. MAJORRI DE NTRZIERE Pentru neplata integral sau a unei diferene din TVA datorat la termenul stabilit contribuabilii datoreaz majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere. Depunerea cu ntrziere a decontului de TVA se sancioneaz cu penaliti conform legii (ncepnd cu 01.01.2003 dobnzi i penaliti de ntrziere").
CAPITOLUL X SITUAII SPECIFICE 10.1. SERVICII TURISTICE
Pagina 58 din 97
Unitile prestatoare de servicii turistice care au ncheiat, pn la 31.05.2002 inclusiv, contracte ferme cu beneficiari din strintate pot aplica, pn la 31.12.2002 inclusiv, pentru contractele respective, regimul de scutire de TVA cu drept de deducere. n aceste condiii, aceste uniti, sunt obligate la plata contribuiei de 3 % la Fondul pentru Dezvoltarea i Promovarea Turismului, calculat asupra veniturilor ncasate din aceste contracte dup 01.06.2002 inclusiv. 10.2. IMPORTATORI Contribuabilii care au ncheiat contracte ferme de import pn la 31.05.2002 inclusiv, beneficiaz (pentru aceste contracte) pn la 31.12.2002 inclusiv, de regimul fiscal n vigoare pn la 31.05.2002 inclusiv (cu unele excepii). Pentru actele adiionale ncheiate dup 01.06.2002 inclusiv le sunt aplicabile prevederile legale n vigoare dup aceast dat. Contribuabilii care achiziioneaz bunuri din import n baza unor acorduri ncheiate cu organisme internaionale, ratificate pn la 31.05.2002 inclusiv, beneficiaz pn la 31.12.2002 inclusiv, de regimul fiscal n vigoare pn la 31.05.2002 inclusiv. 10.3. CONSTRUCII DE LOCUINE Construciile de locuine realizate prin Agenia Naional de Locuine pe baz de contracte ferme ncheiate cu societi de construcii pn la 31.05.2002 inclusiv, beneficiaz de scutire cu drept de deducere pn la finalizarea construciei. Persoanele (indiferent de statutul juridic) care au ncheiat pn la 31.05.2002 contracte ferme pentru construcii de locuine, cu persoane autorizate, beneficiaz de scutire de TVA cu drept de deducere pn la 31.12.2002 inclusiv. 10.4. CONTRAVENII I INFRACIUNI Nerespectarea obligaiilor prevzute de lege, de ctre contribuabili, se sancioneaz conform legii evaziunii fiscale (Legea nr. 877/1994). Determinarea, cu rea credin, de ctre contribuabili a sumei TVA de rambursat i obinerea nelegal a unor sume de bani de la buget, constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la l an la 7 ani. 10.5. CONTESTAII
Pagina 59 din 97
n cazul n care agentul economic este nemulumit de constatrilor organului de control n ceea ce privete TVA, acesta este ndreptit la exercitarea cilor de atac prevzute de lege, respectiv la contestarea pe cale administrativ, conform Ordonanei de urgen nr. 13/2001. Actele necontestate n termenele i condiiile legale dau natere dreptului la executarea silit, deoarece, spre deosebire de dreptul comun, titlul de crean urmat de ntiinarea de plat trimis agentului economic cu privire la obligaiile de plat datorate, devine titlu executoriu. Titlul de crean este documentul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare ntocmit de organele de specialitate (de ex. inspectori financiari) iar n cazul TVA poate consta n: deconturile sau declaraiile fiscale ale contribuabilului depuse la organele de specialitate, potrivit legii documentul de eviden ntocmit de pltitor documentul care cuprinde rezultatul verificrilor i constatrilor n urma controlului exercitat, n condiiile legii, de ctre organele fiscale procesul-verbal de control prin care se stabilesc sumele datorate i majorrilor calculate conform legii Titlul de crean devine titlu executoriu la data scadenei plii, prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent, ori n alt mod prevzut de lege. Pentru obligaiile reprezentnd TVA, amenzi i majorri de ntrziere, titlul executoriu l reprezint actul emis sau aprobat de organul competent, prin care acestea se stabilesc.
Formularea contestaiei Contestaiile pe cale administrativ exercitate mpotriva actelor mai sus menionate se depun n termen de 15 zile la organul emitent al acestuia i sunt scutite de tax de timbru. Nedepunerea n termenul artat atrage decderea din dreptul de a mai formula contestaie. Aceasta trebuie s cuprind: datele de identificare ale contestatorului (denumirea, domiciliul sau sediul); obiectul contestaiei i suma contestat (contestaia nu poate avea ca obiect alte sume i msuri dect cele stabilite prin actul atacat); motivele de fapt i de drept.
Pagina 60 din 97
Contestatorul poate depune n dovedirea contestaiei formulate acte care nu au fost avute n vedere de organul de control. 10.5.2. Competenta Contestaiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de pn la 5 miliarde lei se soluioneaz de organele specializate din cadrul direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial i are domiciliul sau sediul contestatorul. Contestaiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de 5 miliarde lei sau mai mare, cele formulate mpotriva actelor ntocmite de organe de control din cadrul aparatului central al Ministerului Finanelor Publice, indiferent de sum, se soluioneaz de organele specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Organele care au ncheiat actul atacat nainteaz dosarul contestaiei organului de soluionare competent, n termen de 5 zile de la nregistrarea contestaiei. 10.5.3. Decizia de soluionare Contestaiile se soluioneaz prin decizie motivat, n termen de 30 de zile de la nregistrare care cuprinde trei pri: 1. Preambulul: cuprinde denumirea organului investit cu soluionarea; datele de identificare (numele sau denumirea, domiciliul sau sediul contestatorului); numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare; obiectul cauzei i sinteza susinerilor prilor.
2. 3.
Considerentele: cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de Dispozitivul cuprinde:
soluionare n emiterea deciziei. soluia pronunat; calea de atac; termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins, n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat.
Pagina 61 din 97
Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul atacat, atunci cnd din analiza documentelor existente la dosarul contestaiei nu se poate determina cu claritate baza impozabil, n aceast situaie urmeaz s se ncheie un nou act de control sau de impunere, care va viza strict aceeai perioada i aceeai baz impozabil care au fcut obiectul contestaiei, mpotriva actului astfel ntocmit se poate exercita calea administrativ de atac. Decizia se semneaz de directorul general al direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti, sau de directorul general al direciei specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, dup caz, sau de nlocuitorii acestora. Organul de soluionare a contestaiei poate suspenda, prin decizie motivat, soluionarea cauzei atunci cnd exist indiciile svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedura administrativ. Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea, n condiiile legii. Decizia emis ca urmare a soluionrii contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. Decizia se comunic prin pot la domiciliul sau la sediul contestatorului, declarat prin contestaia formulat, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i la organul al crui act se atac. Dac contestatorul i-a schimbat domiciliul sau sediul fr a aduce la cunotin organului de soluionare acest lucru, decizia se comunic organului fiscal al crui act se atac. 10.5.4. Ci de atac Deciziile direciilor generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, precum i deciziile Ministerului Finanelor Publice pot fi atacate, potrivit legii, la instana judectoreasc competent. Aceste cauze se vor judeca de urgen, cu participarea reprezentantului Ministerului Public. Hotrrea dat de instanele judectoreti poate fi atacat cu recurs, potrivit legii. Hotrrea pronunat de instana de recurs este definitiv i irevocabil. Decizia de suspendare a soluionrii cauzei menionat la punctul anterior poate fi atacat la instana de contencios administrativ competent, urmnd a fi judecat de urgen, cu participarea reprezentantului Ministerului Public. Hotrrea pronunat n astfel de situaii este definitiv i irevocabil.
Pagina 62 din 97
CAPITOLUL XI NREGISTRAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA S.C. EXPLODEX S.A. - BRAOV
1. DATE DE IDENTIFICARE DENUMIREA Societatea Comercial EXPLODEX S.A. ADRESA Localitatea: BRAOV Jude: BRAOV Strada: Plevnei Nr. 12 Cod potal 2200 Prefix: 0268 Telefon: 213482/125544/258923 Fax: 125256 Telex: 61758/62585 FORMA JURIDIC Societate Comercial pe Aciuni NUMR DE NMATRICULARE LA REGISTRULUI COMERULUI J08/79/1991 COD FISCAL: R 1419782 2. Capitalul social Capitalul social al societii la data de 01.01.2002,capital social subscris i vrsat este de 191.601.400.000 din care : - 69.998.000.000 lei cota F.P.S. - 19.947.000.000 lei cota F.P.P.
Pagina 63 din 97
2.643.000.000 lei cota acionari Numr de angajati n anul 2002 este de 3752. Cifra de afaceri n anul 2002 a fost de : 182.270.915.000 lei. Pierderea n anul 2002 a fost de : 40.421.561.000 lei. 3.Obiectul de activitate A. Producia de: -ngrminte chimice -intermediari organici -rini fenol-formaldehidice -gaze lichefiate -sruri anorganice -explozivi pentru minerit de iniiere -materiale plastice termoreactive presate -procesare mecanic B. Comercializarea produselor i serviciilor pe pieele interne i externe Societatea intenioneaz s se reorienteze n curnd de la producia de explozivi clasici pe baz de nitroglicerin, la explozivi n emulsie. De asemenea se intenioneaz diversificarea ofertei noastre prin producerea capselor (electrice si neelectrice) i fitil detonat de densitate joas. Explodex este n derularea procesului de implementare i aliniere la Standardul European ISO9000.
4. Structura organizatoric si de conducere a societii Organizarea i conducerea societii comerciale sau a diviziunilor acesteia, presupune cunoaterea detaliat i permanent a obiectivelor i resurselor disponibile, a modului de desfurare a activitii i a factorilor de influen; aceste elemente fiind indispensabile fundamentrii tiinifice a deciziilor. Rolul primordial n asigurarea acestor elemente de cunoatere, revine sistemului informaional n calitate de component a sistemului de conducere a unitii comerciale.
Pagina 64 din 97
S.C."Explodex" S.A.Braov n trimestrul I 1998 s-a organizat pe 15 centre de costuri i venituri, funcie de specificul activitii desfurate i anume: Sector ngrminte chimice cu azot. Sector sruri anorganice. Sector produse organice. Sector presri mase plastice. Sector explozivi minieri. Sector de rini i mase de presare. Sector utiliti. Sector prelucrri mecanice, prestri servicii i transporturi auto. Sector sere. Sector pstrvrie. Sector Hotel Smbta. Sector proiectare. Sector ci ferate uzinale. Sector cantin.. Sector ngrminte cu fosfor Fiecare sector constituie un centru de costuri aparte i cuprinde mai multe locuri de munc, n cadrul fiecrui loc de munc lucreaz unul sau mai muli muncitori, ns datorit faptului c n procesul de producie, flux tehnologic este mecanizat i automatizat, este necesar doar supravegherea funcionrii utilajelor n bune condiii, pentru obinerea parametrilor tehnologici cerui de proces. Structura de conducere a S.C."Explodex S.A." se prezint n felul urmtor: organul suprem de conducere este Adunarea General a Acionarilor cu drept de alegere, la care se adaug comisia de cenzori. Subordonat Adunrii Generale este Directorul General care la rndul su are subalterni direci pe: Consilierii tehnico-economici. Oficiul juridic. Serviciul protecia muncii - P.S.I. i asistena medical. Serviciul R.U.M.S. Serviciul I.R.C. Control financiar intern.
Pagina 65 din 97
Serviciul administrativ. Centrul de costuri nr. 14 - Cantina. Centrul de costuri nr. 11 - Casa de oaspei Pe verticala Directorului General i sunt subordonai directorii executivi. Serviciul producie; Centrul de costuri nr. l - ngrminte cu azot; Centrul de costuri nr.2 - sruri organice; Centrul de costuri nr.3 - produse organice; Centrul de costuri nr.4 - mase plastice; Centrul de costuri nr.5 - explozivi minieri; Centrul de costuri nr. plastice;6 - rini i mase Centrul de costuri nr.9 - Sere; Centrul de costuri nr. 10 - Pstrvrie; Centrul de costuri nr. 15 - superfosfat. Directorul executiv n sectorul comercial are ca sfer de coordonare i conducere: serviciul marketing; serviciul import-export; serviciul aprovizionare;
serviciul vnzri; - centrul de costuri nr.l3-C.F.U. Activitatea sectorului economic este condus i organizat de Directorul economic al societii i are n subordine urmtoarele servicii: serviciul contabilitate; serviciul financiar; birou aprovizionare. Directorul executiv tehnic coordoneaz i conduce sectorul tehnic prin: serviciul tehnic; serviciul cercetare; centrul de costuri nr. 12 - proiectri; serviciul investiii. De asemenea sectorul mecano-energetic i automatizri este condus de Directorul executiv de specialitate, astfel fiindu-i subordonai:
Pagina 66 din 97
serviciul mecanic, control-instalaii; serviciul energetic; centrul de costuri nr.7-utiliti; centrul de costuri nr.8-prestri servicii. i ultimul sector, calitatea este condus de Directorul executiv de calitate prin: valorificri metrologice; serviciul asigurarea calitii; serviciul control tehnic de conformitate (C.T.C.) unitatea nuclear. Structura organizatoric i de conducere are n vedere numrul i componena unittiilor funcionale, modul de organizare intern a acestora, precum i legturile care se stabilesc pe linia conducerii activitii de profil chimic. Structura de personal; Numrul mediu scriptic de salariai 01.01.2001 era de 3752 de persoane, din care : -muncitori Din de deservire 3085 persoane care indirect 380 : persoane direct productivi: productivi: 869 1836 persoane persoane
-personal TESA total 667 persoane 5. UTILIZAREA PRODUSELOR INFORMATICE EXISTENTE N ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL PRIN UTILIZAREA ECHIPAMENTELOR ELECTRONICE DE CALCUL In ntreprindere, pn cu puin timp n urm (3 luni) era organizat o reea de calculatoare CORAL. Datorit volumului foarte mare de date ce trebuiau prelucrate s-a hotrt nlocuirea acesteia cu o reea de calculatoare IBM PC. O echipa de programatori ncearc s satisfac cerinele compartimentului de contabilitate. Programele folosite de serviciul de contabilitate sunt programe concepute de echipa de programatori a ntreprinderii, programe care rspund n mod distinct cerinelor fiecrui segment de contabilitate (pli, ncasri, imobilizri, stocuri, investiii etc.). Aceste programe folosesc mediul de programare FOX-PRO, destul de neprietenos la contactul cu utilizatorul. De curnd, au nceput s fie scrise programe n ACCESS, care
Pagina 67 din 97
beneficiaz de interfaa grafic a meniului WINDOWS, mult mai accesibil utilizatorilor neexperimentai. 6. Organizarea i conducerea activitii financiar-contabile Contabilitatea este organizat pe dou servicii: -serviciul "Financiar" -serviciul "Contabilitate" Serviciile sunt organizate pe birouri distincte funcie de lucrrile ce se execut astfel a) Serviciul financiar - are ca activitate operaiunile de ncasri i pli n numerar, virament respectiv prin ordin de plat, CEC sau prin compensare; In cadrul serviciului Financiar sunt organizate urmtoarele birouri: birou ncasri i pli n numerar; birou ncasri i pli prin banc n lei; birou ncasri i pli n valut; birou compensri; birou buget venituri i cheltuieli; birou pre-cost, analize economice. b)Serviciul contabilitate - este organizat pe urmtoarele birouri: birou materiale, unde se nregistreaz cumprrile de materii prime, materiale, combustibil, energie electric, gaz metan, servicii i lucrri executate de teri etc., pe baza facturilor primite de la furnizori. birou contabilitate general n care se ine evidena mijloacelor fixe, calculul amortismentului, De asemenea calculul n cadrul veniturilor, biroului de cheltuielilor contabilitate i a rezultatelor se ine financiare. evidenta general
tuturor conturilor de decontare cum sunt conturile - 461, 462, 473, 471, precum i evidena conturilor legate de investiii (conturile 231 i 404). La sfritul fiecrei luni pe baza jurnalelor se ntocmete Cartea mare i Balana de verificare. n ceea ce privete forma de nregistrare contabil la S.C. EXPLODEX S.A. se folosete forma de nregistrare pe jurnale, care const n nregistrarea operaiilor economice i financiare n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare. Acesta se realizeaz
Pagina 68 din 97
in cadrul serviciului contabilitate, biroul contabilitate materiale. Tot n acest serviciu urmnd s se realizeze i centralizarea documentelor primare pe jurnale de cumprri, operaiile economice se fac unilateral, adic o singur dat n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare. La sfrit de lun se ntocmete jurnalul Cartea mare n care se nregistreaz lunar direct sau prin regrupare conturi analitice corespondente, nregistrrile efectuate n jurnale, stabilindu-se astfel situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial al fiecrui cont, rulajele debitoare, rulajele creditoare, i soldurile finale. Dup finalizarea jurnalului Cartea mare se ntocmete Balana de verificare, care cuprinde toate conturile sintetice ale societii care va servi n final la ntocmirea bilanului contabil. 7. ORGANIZAREA CIRCUITULUI DOCUMENTELOR LA NIVELUL UNITII Producia realizat n seciile productive pe baza notelor de predare se pred la magazia de produse finite. La sfritul lunii se ntocmete raportul de producie care se pred serviciului contabilitate n vederea nregistrrii: 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat n baza avizelor de expediie i a facturilor fiscale se vnd produsele diverilor clieni. Un exemplar din avizul de expediie i factura se pred serviciului de contabilitate unde se nregistreaz vnzarea i descrcarea din gestiune a produselor finite, respectiv: -vnzarea: 411 Clieni =% 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat -descrcare din gestiune: 711 Venituri din producia = 345 Produse finite stocat Cheltuielile se colecteaz la serviciul contabilitate pe baza recepiilor pentru materii prime, materiale, servicii, obiecte de inventar etc., astfel: Facturile primite de la furnizori ajung la magazie mpreun cu avizele de expediie in baza crora se face recepia cantitativ i calitativ a materialelor sau materiilor prime. Pentru recepie este constituit o comisie de recepie ce are n componen pe lng gestionar i reprezentani din cadrul serviciului aprovizionare. Facturile i recepiile se nregistreaz ntr-un registru la serviciul aprovizionare biroul recepie, dup care se predau pe baz de semntur serviciului financiar-contabilitate n vederea nregistrrii i plii acestora. Magaziile elibereaz materiile prime, materialele sau obiectele de inventar seciilor de producie sau auxiliare pe baz fielor limit de consum sau bonurilor de consum.
Pagina 69 din 97
Un exemplu din fia limit de consum sau bonul de consum se transmite serviciului contabilitate n vederea nregistrrii acestora pe cheltuieli funcie de natura cheltuielilor. Facturile primite la serviciul financiar de la furnizori pentru lucrrile i serviciile prestate se transmit la secia care a comandat lucrarea, pentru a viza i a specifica dac lucrarea a fost executat . De la secie se ntorc la serviciul financiar-contabilitate pentru a se nregistra pe cheltuieli urmnd apoi a se efectua plata. Facturile pentru mijloace fixe se repartizeaz serviciului investiii unde se verific dac mijlocul fix a fost primit sau lucrarea pe investiii a fost executat dup care se transmite serviciului financiar-contabilitate pentru nregistrare n contabilitate i plat. Referitor la evidena salariilor, pontajele efectuate de secii i servicii se transmit biroului organizare pentru verificarea personalului existent dup care se predau serviciului "Centrul de calcul" unde este organizat un birou profilat pe linia de salarii. Acesta calculeaz salariile dup care pred statele de plat serviciului financiar mpreun cu toate obligaiile de plat la bugetul de stat sau bugetul local. Un exemplar din recapitulaia statelor de plat pe secii i servicii precum i calculul privind impozitul pe salarii, C.A.S., fond de omaj, fond sntate i alte fonduri legate de salarii se pred serviciului contabilitate pentru nregistrarea pe cheltuieli att n contabilitatea financiar ct i n contabilitatea de gestiune. Recepiile, bonurile de consum, fiele limit n cadrul serviciului contabilitate se nregistreaz pe feluri de cheltuieli la biroul materiale. De la biroul materiale se transmit centralizatoarele pe secii i servicii precum i pe feluri de cheltuieli la biroul contabilitate de gestiune. De asemenea, n cadrul biroului de contabilitate de gestiune se transmit din cadrul serviciului financiar cheltuielile cu salariile i cele legate de operaiunile de ncasri i pli prin cas sau banc. Fiecare birou din cadrul serviciului financiar-contabilitate ntocmete un jurnal n funcie de atribuiunile fiecruia, jurnal ce se pred serviciului contabilitate care ntocmete Cartea Mare si Balana de verificare.
In tabelul urmtor vom prezenta evoluia principalilor indicatori de bilan pentru perioada 1999-2002 Denumirea indicatorilor Capital social din care: 1999 191513 2000 191601 2001 191601 2002 19160 1
Pagina 70 din 97
-%F.P.S. - % S.I.F. - % alte persoane fizice i 2 3 4 juridice Nr.mediu de salariai Capacitatea de producie existent Venituri totale din care: - cifra de afaceri a) De exploatare din care: - cheltuieli cu materii prime i materiale - cheltuieli cu energia i apa - cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri - subvenii de exploatare Cheltuieli totale din care: - cheltuieli cu personalul - cheltuieli cu amortizarea Denumirea indicatorilor b) Financiare c) Excepionale Profit brut/pierdere Profit net/pierdere Active circulante-total din care
70 20,38 9,62 4719 205652 161410 110119 109114 66539 11088 6228,46 112694 19915 3533 1997 3035 545 -3466 -2167 43008
69,998 19,947 10,055 4376 282445 161410 146640 157551 89409 18544 11034,797 1603388 31925 3463 1998 1648 1189 -1022 -488 73150
69,998 19,947 10,055 4017 1193431 257131 227764 279594 160781 29351 645 287850 57144 10324 1999 4181 4075 -30720 -30720 83435
69,998 19,947 10,055 3752 18922 0 18922 0 18227 0 21432 9 11804 9 20936 15896 22964 1 54198 809 2000 1739 13572 -40421 -40421 95691
6 7 8
Pagina 71 din 97
a)Stocuri-total din care: - materii prime, materiale - animale - produse finite - produse neterminate b)Creane c)Disponibiliti bneti i 9 plasamente Datorii-total din care: a)mprumuturi i datorii asimilate b)Clieni creditori c)Furnizori i
17632 5936 16 9845 350 16004 9372 42038 12618 25016 681 3723 21898 21898 -
25003 7282 7 13636 1199 40127 8020 76818 26713 45760 1022 3323 43831 43831 -
33154 18678 34 11143 2555 46011 4267 141687 21060 115028 2326 3273 108530 108530 -
35662 19226 268 14437 914 56713 3315 190111 79887 97790 3313 9120 90759 90759 -
conturi
10 *
asimilate d)Alte datorii Pli restante-total din care: a)Furnizori b)Creditori c)Ali creditori d)Impozite i taxe la bugetul de stat Denumirea indicatorilor e)Impozite i taxe la bugetul
1999
2000
2001
2002
local f)Credite bancare g)Dobnzi Evoluia principalilor indicatori economici financiari n perioada 1999-2002 a fost fluctuant, i anume:
Pagina 72 din 97
-cifra de afaceri a nregistrat o cretere n perioada 1999 2 000, respectiv o scdere n anul 2001 fa de 2000; -profit/pierdere -anul 2000 s-a ncheiat cu o pierdere mai mic dect in 1999, n perioada 2001-2002 s-a nregistrat pierdere; -producia fizic la principalele produse a nregistrat o scdere n perioada 1997-1998, respectiv o cretere n perioada urmtoare; -exportul a nregistrat o evoluie dinamic n perioada 1999 - 2003. La 31.12.2001 realizarea principalilor indicatori economico-fmanciari i de bilan comparativ cu prevederile B.V.C. se prezint ca n tabelul urmtor: Nr. Denumire U/M Program Realizat Dif. % Crt. Indicator B.V.C. 2002 Cifra de afaceri mil.lei 24258018227160309 75,1 242580171063-71517 70,5 250810206924-43886 82,5 +242,42 125,1 76.9 Producie marf mil.lei Chelt. af.producie mil.lei de mrfuri Chelt. la 1000 lei lei producie marfa Product. Muncii mil.lei calc. la C.A. Volum export mii $ -exploatare mil.lei -financiare mil.lei 8591 523,11 -3359,89 60,9 -111739 -57503 +436 -54672 1,74 86,0 85,5 62,9 76,3 115,9 Venituri totale mil.lei 300959189220 242580185077 2739 3175 110,62 84,07 -26,55 967,18 1209,6
-excepionale mil.lei 55640 968 -exploatare mil.lei -financiare mil.lei Profit brut 11.
Cheltuli totale mil.lei 267047229642 -37405 250810214330 -36480 4508 1739 -2769 38,6 246,46 -
-excepionale mil.lei 11729 13583 +1854 115,8 mil.lei +33912 -40422 Rata profitului mil.lei 13,98 Volum excedent mii.$ 2278 export-import
Pagina 73 din 97
Dup cum se observ, majoritatea indicatorilor economici nu s-au realizat. Cauzele nerealizrii indicatorilor economici se datoreaz funcionrii instalaiilor societii mult sub capacitate (sub 20% din capacitatea de producie) precum i funcionrii cu intermitene a unor instalaii de mare productivitate concepute pentru a funciona normal. ncasrile i plile n numerar se fac la casieria societii. Cu ajutorul contului "531 Casa" se ine evidena numerarului aflat n casieria societii, precum i micarea acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Contul "531" este un cont de activ. Soldul acestui cont reflect numerarul existent n casierie. n ceea ce privete plafonul de cas acesta nu poate s depeasc suma de 20000000 lei , respectiv ncasrile de numerar ntr-o zi neputnd fi mai mari de 20000000 lei, iar plile cu numerar mai mari de 30000000 lei, excepie fcnd zilele cnd se pltesc salariile datorate personalului. ncasrile de numerar se fac n debitul lui 5311-casa. Plile de numerar se fac n creditul lui 5311-casa. Cu ajutorul contului 542- avansuri de trezorerie- se ine evidena avansurilor de trezorerie, care este un cont de activ, n debit se nregistreaz sumele virate la bnci sau acordate n numerar (531,581). n credit se nregistrez plile efectuate din avansurile de trezorerie(401,531), cheltuielile ocazionate cu deplasrile, detarile, transferri. 7. CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA S.C.EXPLODEX S.A.BRAOV Vom lua ca exemplu luna aprilie 2001 pentru a urmri modul de aplicare al taxei pe valoarea adugat la S.C.EXPLODEX S.A. Braov. Astfel n luna aprilie au loc urmtoarele vnzri i cumprri: 1. n data de 02.04.2001 se face aprovizionare de la S.C. CHIMOPAR S.A.cu stearat de calciu, conform facturii nr.42250 care cuprinde: valoare fr T.V.A. de 65250000 lei i T.V.A. de 12397500 lei. Plata acestei facturi urmeaz a se face cu compensare cu S.C. CHIMOPAR S.A. Transportul se face cu mijloace proprii n valoare de 1000000 lei. Cheltuielile cu deplasrile delegatului i oferului sunt n sum de 200000 lei. a) nregistrarea aprovizionrii cu materii prime de la S.C.CHIMOPAR S.A. % = 401 Furnizori 77647500 65250000 300 Materii prime
4426 TVA deductibil 12397500 b)nregistrarea plii furnizorului prin compensare 401 Furnizori = 411 Clieni 55213710
Pagina 74 din 97
c) nregistrarea diferenei de pre la materii prime i materiale 308 Diferente de pre la = 704 Venituri din lucrri executate 100000 materii prime si servicii prestate d)nregistrarea avansului de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie e)nregistrarea cheltuielilor cu deplasarea delegatului 625 Cheltuieli = 542 Avansuri de trezorerie 200000 cu deplasri 2) Se achiziioneaz de la S.C. CONTERA S.A. saci big bags, saci PP i huse PE conform facturii 0569696 din 04.04.2001 care cuprinde valoare fr T.V.A. 332781215 i T. V. A. de 19% n cantitatea specificat pe avizul de expediie . Cheltuielile de transport sunt de 3300000 fr T.V.A. Plata se face cu CEC SD 300 00025432. Se nregistreaz integral consumul de saci conform fielor limit de consum. a) % nregistrarea aprovizionrii cu saci big bags, sau saci pp i huse PE: = 401 Furnizori 396009646 329481215 prime i materiale =5311 Casa in lei 200000
300 Materii prime la b) banc, lei: 401 Furnizori = c) limit de consum:
308 Diferena, de pre 3300000 materii 4426 TVA deductibil 63228431 plata furnizorului S.C.CONTERA S.A. se face din contul de disponibil de la n 5121 Conturi la bnci n lei 396009646
nregistrarea consumului de saci de ctre S.C.EXPLODEX S.A. conform fielor
600 Cheltuieli cu = % 513278396 materii prime 300 Materii prime materii prime i materiale 3. Se achiziioneaz de la S.C.OLTCHIM S.A. leie de sod conform facturii nr. 1034865 care cuprinde valoare fr T.V.A. de 149270000 lei i T.V.A. de 283613011ei, plata
Pagina 75 din 97
511630944 1647452
308 Diferena de pre la
urmnd se face o parte cu ordin de plata i o parte prin compensare. Se elibereaz n consum 2330 Kg conform bon de consum nr.17 ctre secia 14. a) nregistrarea achiziionrii cu leie de sod % = 401 Furnizori 177631301 149270000 300 Materii prime b) n lei c) d) restul de plat a furnizorului prin compensare: nregistrarea consumului de 2.330. Kg. leie de sod ctre secia 14: =% 30904584 401 Furnizori = 411 Clieni 77631301 600 Cheltuieli cu materii prime 300 Materii prime 29940500 964084 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 4. Se aprovizioneaz de la FRIBEX S.A. acid sulfuric conform avizului de expediie nr. 0951806 care cuprinde valoare de 23262200 lei i T.V.A. de 4419818 lei. Plata urmeaz a se face prin compensare in momentul sosirii facturii. Se elibereaz n consum conform fiei limite de consum oleum n cant. de 12500.Transportul se face cu mijloacele proprii aflate n dotare, n valoare de 2430000 lei. Cheltuielile cu deplasarea delegatului i a oferului sunt de 265000 lei. a) nregistrarea aprovizionrii cu acid sulfuric: 27682018
4426 TVA deductibil 28361301 plata parial a furnizorului prin contul de disponibil de la banc: 100000000 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci
% = 408 Furnizori facturi nesosite 300 Materii prime b)
27682018
4428 TVA neexigibil 2107025 nregistrarea transferului cu mijloace proprii: 2430000
308 Diferena de pre la = 704 Venituri din lucrri
materii prime i materiale executate i servicii prestate
Pagina 76 din 97
c) limite consum:
nregistrarea consumului de oleum n cantitate de 12.500 Kg. Conform fiei de
600 Cheltuieli cu materii = prime 300 Materii prime d)
7044765
6825000
308 Diferene la pre la materii 219765 prime i materiale nregistrarea cheltuielilor din cas cu deplasarea delegatului i a oferului: - 5311 Casa n lei 256000 625 Cheltuieli cu
deplasri, detari i transferuri 5)Se elibereaz n consum n decursul lunii materii prime n valoare de 954329400 lei. a) nregistrarea consumului de materii prime: 600 Cheltuieli cu materii = % 985058807 prime 300 Materii prime 954329400 308 Diferene de pre la materii 30729407 prime i materiale 6) Se achiziioneaz de la S.N.P. PETROM bonuri valorice de benzin conform facturii nr 8456874 care cuprinde : valoare fr T.V.A. 8645400 lei, imprimate n valoare de 31200 lei,taxa drum 1320800 i T.V.A. n valoare de 1391674 lei. Plata se face cu C.E.C. nr.25435. Se distribuie conductorilor auto bonurile valorice pe baza situaiei centralizatoare privind B.C.F. a) nregistrarea achiziionrii de bonuri valorice de benzin: 10037074 8614200 31200 % = 401 Furnizori 5328 Alte valori materii prime i materiale 4426 TVA deductibil 1391674 b) c) ridicri de numerar din cont: plata furnizorului de la SNP PETROM: 581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei 10037074 401 Furnizori = 5126 Carnete de cecuri cu 10037074 limit de sum d) evidena disponibilului n carnetele de cecuri: 10037074 5126 Carnete de cecuri = 581 Viramente interne
Pagina 77 din 97
308 Diferene de pre la
cu limit de sum 7) Se aprovizioneaz de la S.C. ARPECHIM SA motorin conform facturii nr. 27636635 care cuprinde : valoare de 1713902501ei,accize 90222468,cheltuieli transport 8503740 i T.V.A. 49706416 lei. Plata urmeaz a se face la sosirea facturii. Se elibereaz n consum motorin conform fiei limite de consum nr.116 cantitatea de 3975 l ctre secia 48, ctre secia 5 conform fiei limite de consum nr. 146 cantitatea de 3975 1. i cantitatea de 7032 conform fiei limite de consum nr.78. . Diurna oferilor este de 160000 lei. a) nregistrarea aprovizionrii cu motorin: % = 401 Furnizori 319822874 3012 Combustibili 270116458
4426 TVA deductibil 49706416 b) nregistrarea consumului de motorin 6012 Cheltuieli privind 308 Diferene de pre la materii prime i materiale c)se nregistreaz diurna oferilor: 625 Cheltuieli cu deplasri = 5311 Casa n lei 160000 detari i transferuri 8) Se achiziioneaz de la S.C ALLITA PRODCOMSERV SRL piese de schimb conform facturii nr. 9360466 care cuprinde valoare de 16138901ei, lei i T.V.A. 306639 lei. Plata se face cu fil de C.E.C. nr. SE300 nr.00002690. a) % nregistrarea achiziionrii de piese de schimb: = 401 Furnizori 1920529 =% 936459 30019029 29082570 conbustibilul 3012 Combustibili
3014 Piese de schimb 1613890 4426 TVA deductibil 306639 b) 9) compensare. a) nregistrarea aprovizionrii cu becuri: % = 401 Furnizori 37255377
Pagina 78 din 97
plata furnizorului se face din contul de disponibil de la banc n lei: Se aprovizioneaz cu becuri de la ROMLUX conform facturii nr. 0478156 care
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1920529 cuprinde valoare de 31307040 lei i T.V.A. de 5948337 lei. Factura se achit cu
3018 Alte materiale consumabile 4426 TVA deductibil 5948337
31307040
10) Se aprovizioneaz de la DIAPLAST PROD SRL saci si huse conform facturii nr. 3820739 care cuprinde valoare de 867203401ei i T.V.A. de 16476865 lei. Plata se face parial cu cec nr.sd300 in valoare de 43862425,restul prin compensare. Transportul se efectueaz cu mijloace proprii n valoare de 900000 lei. n consum se d 10000 saci, n valoare de 23265000 lei. a) % nregistrarea aprovizionrii cu saci i huse: = 401 Furnizori 103197205 86720340
3018 Alte materiale consumabile 4426 TVA deductibil 16476865 b) c) d)
plata parial a furnizorului cu cec: plata parial a furnizorului prin compensare: nregistrarea transportului efectuat cu mijloace proprii: 900000
401 Furnizori = 411 Clieni 43862425 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 59334780 308 Diferene de pre = 704 Venituri din lucrri e) nregistrarea consumului de saci: =% 24014133
la materii prime i materiale executate i servicii prestate 6018 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 3018 Alte materiale consumabile 23265000 308 Diferene de pre la materii 749133 prime i materiale 11)Se aprovizioneaz de la SC INDUSTRIA SRMEI S.A. electrozi conform facturii nr. 7197348 care cuprinde valoare de 6285925 lei i T.V.A. de 1194326 lei. Plata se face cu ordin de plat . a) % nregistrarea aprovizionrii cu electrozi: = 401 Furnizori 7480251 6285925
3018 Alte materiale consumabile 4426 TVA deductibil 1194326 b)
plata furnizorului prin ordin de plat:
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 7480251

Pagina 79 din 97
12) Se aprovizioneaz de la VIROMET SA hexa, metanol, saci pp cu valva conform facturii nr.3511638 care cuprinde valoare de 27680000 lei i T.V.A. 5259200 lei. Plata se face cu ordin de plata. a) % nregistrarea aprovizionrii cu hexa, metanol, saci: = 401 Furnizori 32939200
300 Materii prime 27680000 4426 TVA deductibil 5259200 b) plata furnizorului se face cu ordin de plat: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 32939200 13) Se aprovizioneaz de la METRO BRAOV cu calculatoare conform facturii nr. 0030005 care cuprinde valoare de 2371670 lei. Plata se face cu numerar. a) b) nregistrarea aprovizionrii cu calculatoare: = 401 Furnizori 2371670 2371670 plata furnizorului cu numerar: 321 Obiecte de inventar
401 Furnizori = 5311 Casa n lei
14) Se aprovizioneaz de la COMAT echipament de protecie conform facturii nr. 3959662 care cuprinde valoare de 15693600 lei i T.V.A. de 2981784 lei. Plata se face cu ordin de plata. a) % nregistrarea aprovizionrii cu echipament de protecie: = 401 Furnizori 18675384 15693600
321.02. Obiecte de inventar b)
4426 TVA deductibil 2981784 plata furnizorului se face cu ordin de plat: 5121 Conturi la bnci n lei 18675384 401 Furnizori =
15) Se aprovizioneaz cu mrfuri de la S.C. DISTRIB facturii nr. 9944043 care cuprinde valoare de 835200 lei i T.V.A. de 158688 lei. Plata se face din avansul de trezorerie acordat. Se consum pe protocol marf in valoare de 228000 lei, se descarc din gestiune ambalaje n valoare de 50000 lei. a) b) nregistrarea avansului de trezorerie: nregistrarea aprovizionrii cu mrfuri: 542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei 1200000 % = 401 Furnizori 993888
Pagina 80 din 97
371 Mrfuri
735200
381 Ambalaje 100000 4426 TVA deductibil 158688 c) % plata furnizorului se face din avansul de trezorerie: = 542 Avansuri de trezorerie 1200000 206112 50000
401 Furnizori 993888 5311 Casa n lei d) se nregistreaz descrcarea din gestiune a ambalajelor:
608 Cheltuieli privind = 381 Ambalaje ambalajele e)
se nregistreaz consumul de marf pe protocol: 228000
623 Cheltuieli de protocol, = 371 Mrfuri reclam i publicitate 16) a) b) c) 17)
n decursul lunii apar facturi de la diferii furnizori n valoare de 58932448 lei. nregistrarea facturilor care apar n cursul lunii aprilie: 401 Furnizori 58932448 nregistrarea transformrii taxei neexigibile n deductibil: dintre acetia se pltesc n valoare de 21489466 lei. Se achiziioneaz de la SC TRANSMETAL SRL jaluzele conform facturii nr.
408 Furnizori facturi nesosite =
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 10627288 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 21489466 0372827 care cuprinde valoare de 48321000 lei i T.V.A. de 9180990 lei, care urmeaz a se da n folosin. Plata se face cu ordin de plata. a) nregistrarea achiziionrii de jaluzele: % = 404 Furnizori de imobilizri 231 Imobilizri corporale n curs 4426 TVA deductibil 9180990 b) se nregistreaz recepia i darea n folosin a jaluzelelor: 57501990 48321000
2124 Aparate i instalaii = 231 Imobilizri corporale48321000 de msurare, control i reglaren curs c) 5750199
Pagina 81 din 97
se amortizeaz pe o perioad de 10 ani, n primul an amortizarea fiind de lei.
6811
Cheltuieli 18)
de
exploatare
2814
Amortizri
privind
4832100
privind amortizarea imobilizrilor imobilizrile corporale Prin licitaia din 29.03.2001 se vinde o cisterna ctre SC OLTCHIM SRL conform facturii nr 1915179 care are valoare de 357000000 lei, TVA 678300000 lei, plata prin virament in termen de 30 de zile. - nregistrarea veniturilor obinute din cedarea activelor: 411 Clieni activelor 4427 TVA colectat 19) 678300000 Din creditul obinut de la stat, urmeaz a se achiziiona n prim faz un mijloc =% 4248300000 7721 Venituri din cedarea 3570000000
fix, adic un tablou de comand n valoare de 57570$, la un curs de 21400 lei/$. Plata furnizorului se face la cursul de 21800 lei/$. Taxele vamale sunt de 13%, comisionul vamal este de 1%, iar T.V. A. este de 19% a) 231 b) % n curs 4426 TVA deductibil 234080000 c) nregistrarea drii n folosin a mijlocului fix: = 231 Imobilizri corporale 1406081600 n curs 2123 Maini, utilaj e i instalaii de lucru d) % devize 404 Furnizori de imobilizri 1466080000 665 Cheltuieli din diferene de schimb valutar e) asimilate
Pagina 82 din 97
nregistrarea taxelor vamale i a comisionului vamal: Imobilizri corporale = 446 Alte impozite, taxe i 174081600
n curs vrsminte asimilate nregistrarea achiziionrii mijlocului fix: = 404 Furnizori de imobilizri 1466080000 1232000000
231 Imobilizri corporale
nregistrarea plii furnizorului de imobilizri: = 5124 Conturi la bnci n 1489108000
23028000
nregistrarea plii taxelor din contul de disponibil de la banc:
446 Alte impozite, taxe i = 5121 Conturi curente la bnci 174081600 vrsminte
20) a) %
Se cumpr de la CETATE OLT lacte si yale conform facturii nr.9437013 care se nregistreaz achiziionarea de lacte i yale: = 401 Furnizori 208000 nestocate
cuprinde valoare de 174793 lei i T.V.A. de 33207 lei. Plata se face prin numerar
604 Cheltuieli privind 174793 materiale 4426 TVA deductibil 33207 b) 21) valoare de 18789600 lei i ap de la RASC 72997921ei, T.V.A. de 19%. % energia 4426 TVA deductibil 4956985 22) % Se nregistreaz factura cu chirii vagoane de la CAROM care cuprinde valoarea = 401 Furnizori 4315566 de gestiune i chiriile de 3626526 i T.V.A. de 689040 lei. Plata se va face cu numerar. 612 Cheltuieli cu redevenele 3626526 locaiile 23) a cror valoare se ridic la 85000000 lei, fr T.V.A., pe perioada de garanie se constituie un fond de garanie pus la dispoziia furnizorului n valoare de 100000000 lei. 267 Creane imobilizate = 5121 Conturi la bnci n lei 100000000 24) lei. 5121 Conturi la bnci n lei = 267 Creane imobilizate 210000000 Ca urmare a expirrii perioadei de garanie a unor lucrri efectuate anterior se lichideaz fondul de garanie constituit la dispoziia furnizorilor n valoare de 210000000 4426 TVA deductibil 689040 Pentru lucrrile de ntreinere i reparaii efectuate pentru S.C. TEHNOMETAL = 401 Furnizori 309608368 i apa plata furnizorului se face prin numerar: 208000 Se nregistreaz facturile furnizorilor de energie electrice de la RENEL n 401 Furnizori = 5311 Casa n lei
605 Cheltuieli privind 26089392
Pagina 83 din 97
La sfritul lunii se nregistreaz facturile de la ROMGAZ din care o parte se trec pe cheltuieli cu materiile prime, folosi n producia de ngrminte chimice, iar o parte pe cheltuieli cu combustibil.
a) % prime
nregistrare facturi: = 401 Furnizori 3780503854
600 Cheltuieli cu materiile 6012 Cheltuieli privind combustibilii 4426 TVA deductibil 603609859 b) n lei 26) Se cumpr mrfuri pentru magazinul societii n valoare de 13551618, cu T. V.A. de 19%, care se achita cu numerar. a) % nregistrarea achiziionrii de mrfuri: = 401 Furnizori 11387914 13551618 se achit contravaloarea facturilor de gaz, energie electric i ap. 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci 3780503854 3176893995
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil 2163704 b) i 5311 Casa n lei c) = 581 Viramente interne 13551618 plata furnizorului care se achit cu numerar: 13551618 ridicri de numerar din cont: ulterior
581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei 13551618
401 Furnizori = 5311 Casa in lei d)
se practic un adaos de 30% pentru marfa cumprat: 6673317 3416374
371 Mrfuri = % 378 Diferena de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil 3256943

Pagina 84 din 97
e)
se vinde marfa n valoare de 10088620 lei cu T.V.A.
5311 Casa n lei = % 10088620 707 Venituri din vnzarea mrfurilor f) valoarea respectiv. % = 371 Mrfuri 10088620 6788212 1689619 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil 1610789 27) Se nregistreaz factura de la ROMTELECOM cu privire la repararea i ntreinerea reelei telefonice n valoare de 2800001ei, fr T.V.A. % = 401 Furnizori i reparaii 4426 TVA deductibil 53200 28. a) se nregistreaz factura telefonica n valoare de 907563 lei, TVA 172437 lei. % = 401 Furnizori 1080000 626 taxe de telecomunicaii 4426 TVA deductibil 172437 b) se nregistreaz plata furnizorului din contul de disponibil de la banc n lei: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 1080000 29) Ca urmare a transporturilor efectuate de secia de transport ,se factureaz la teri valoarea de 149152320, fr T.V.A. 411 Clieni =% 177491260 149152320 704 Venituri din lucrri cheltuieli potale i 907563 333200 611 Cheltuieli cu ntreinere 280000 8477832 1610788 4427 TVA colectat
se descarc din gestiune marfa n valoare 10088620 lei, cu T.V.A., inclus n
Pagina 85 din 97
executate 4427 TVA colectat 30) 28338940
servicii
prestate
Vnzarea de produse finite la intern se ridic la 6460297102 lei, fr T.VA. =% 7687753552 6460297102 finite 1227456450 6460297102
a) nregistrarea veniturilor din vnzarea produselor la intern: 411 Clieni produselor 4427 TVA colectat b)descrcarea gestiunii de produse finite: 711 Venituri din producia = 345 Produse finite stocat c) 31) se ncaseaz contravaloarea produselor vndute: 6120125265 Se vinde marfa la export n valoare de 113074,37$. Asigurrile sunt de 22352$ 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 701 Venituri din vnzarea
iar transportul extern este 9230$ i cursul zilei al dolarului este 21459 lei, la livrare. ncasarea contravalorii mrfurilor vndute s-a fcut dup 20 zile la un curs valutar de 21952 lei. a) nregistrarea venitului din vnzarea mrfii la export: = 701 Venituri din vnzarea 2426462991 411 Clieni b) % devize 613 Cheltuieli cu primele de 479651568 asigurare 624 Cheltuieli cu transportul 198066570 de bunuri i personal c) stocat d) devize
Pagina 86 din 97
produselor finite nregistrarea cheltuielilor privind asigurarea i transportul extern: = 5124 Conturi la bnci n 677718138
descrcarea gestiunii de produse finite: 2426462991
711 Venituri din producia = 345 Produse finite
se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute: =% 2482208570
5124 Conturi la bnci n
411 Clieni de curs valutar
2426462991
765 Venituri din diferene 5475579
32) Produsele reziduale obinute din procesul de producie pe aceast lun sunt de 29839880 lei, o parte din acestea sunt vnd44 le ute, n valoare de 160939i. a) stocat b) nregistrarea vnzrii de produse reziduale: = % 19151794 reziduale se nregistreaz obinerea de produse reziduale din procesul de producie:
346 Produse reziduale = 711 Venituri din producia 29839880
411 Clieni produselor
703 Venituri din vnzarea 16093944 4427 TVA colectat 3057850 c) stocat 33) Pentru alte servicii, lucrri executate de seciile principale, respectiv auxiliare s-au obinut venituri n valoare de 23235315 lei. 411 Clieni 704 executate 4427 TVA colectat 35) 4414710 =% 27650025 din servicii lucrri 3235315 prestate i Venituri descrcarea gestiunii de produse reziduale: = 346 Produse reziduale 16093944 711 Venituri din producia
Pentru lucrri executate de secia Garaj i C.F.U., respectiv pentru chirii de =% de 4656606 29165050 din gestiune redevene i 24508444 chirii
vagoane s-au realizat venituri de 24508444 lei. 411 Clieni 706 locaii 4427 TVA colectat 36) Venituri
Pentru vnzri de materiale la intern se obin venituri de 2102247'8 lei. 25016748

Pagina 87 din 97
411 Clieni = %
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 37)
21022478
3994270 9947474
Pentru vnzri de materiale la extern se obin venituri de 9947474 lei.
411 Clieni =707 Venituri din vnzarea mrfurilor 38) 7721 activelor 4427 TVA colectat 39) 411 Clieni = % diverse 4427 TVA colectat 341195 229886 2136958 1795763
Din licitaii de mijloace fixe se obin venituri de 1209928 lei. 1439814 Venituri din cedarea 120992
411 Clieni = %
Pentru activiti diverse se obin venituri de 1795763 lei.
708 Venituri din activiti
La sfritul perioadei de gestiune se nchid conturile taxei pe valoarea adugat: D 4426 "TVA deductibil" C D 4427'TVA colectat" C 12.397.500 63.228.431 63.228.432 28.361.301 1.391.674 49.706.416 306.639 5.948.337 16.476.865 1.194.326 5.259.200 603.609.859 2.163.704 28.338.940 1.227.456.450 3.057.850 4.414.710 4.656.606 3.994.270 229.886 341.195 1.052.977.870 899.422.824 l 678.300.000 1.610.788
2.981.784 158.688 10.627.288 9.180.990 234.080.000 33.207 4.956.985 6 89.040
53.200 1.052.977.870
Pagina 88 din 97
172.437 RD =1.052.977.870 RC=1.052.977.870 RD =1.952.400.694 RC =1.952.400.694 TSD=1.052.977.870 TSO1.052.977.870 TSD=1.952.400.694 TSC=1.952.400.694
Pagina 89 din 97
Se observ c la sfritul perioadei de gestiune, 4427 "taxa pe valoarea adugat colectat" este mai mare dect 4426 "taxa pe valoarea adugat deductibil", astfel decontarea taxei pe valoarea adugat cu bugetul statului se nregistreaz astfel: 4426 "TVA deductibil" < 4427 "TVA colectat" "TVA colectat" 4427 = % 4426 "TVA deductibil" 1.952.400.694 l .052.977.870 4423 "TVA de plat" 899.422.824 Suma de 899.422.824 lei reprezint obligaia fa de buget ce se va vira la destinaie prin contul de la banc, pn la data de 25 a lunii urmtoare. TVA de plat 4423 2.107.025 = 5211 Conturi la bnci n lei 899.422.824 3.256.943 D 4428 TVA neexigibil C 10.627.288 1.610.789 RD=3.717.814 SFC=10.166.417 Soldul creditor al contului 4428 "TVA neexigibil" reprezint taxa pe valoarea adugat aferent tranelor care nc nu au fost primite. n cursul lunii aprilie 2002, S.C.EXPLODEX S.A. Braov a nregistrat cumprri de mrfuri n valoare de 5.541.988.793 lei, TVA aferent acestor cumprri fiind 4426 "TVA deductibil" n valoare de 1.052.977.870 lei. Tot n luna aprilie 2002, S.C.EXPLODEX S.A. a vndut bunuri i a prestat servicii beneficiarilor interni n valoarea de 10.274.636.954 lei, TVA aferent acestor vnzri fiind 4427 "TVA colectat" n valoare de 1.952.400.694 lei. Contul 411 "Clieni" prezint sold ceea ce nseamn c societatea mai are de ncasat de la clieni suma de 5.931.219.974 lei. La sfritul lunii, S.C.EXPLODEX S.A. prezint TVA de plat care reprezint o obligaie fa de bugetul de stat, societatea trebuind s plteasc bugetului statului suma de 899.422.824 lei. n luna aprilie 2002 S.C.EXPLODEX S.A. a vndut mrfuri beneficiarilor externi n valoare de 2.436.410.465 lei, mrfuri supuse cotei "O" de impozitare. n cazul n care ar fi rezultat 4424 "TVA de recuperat" acesta se preia din contul lunii urmtoare (lunar pentru activitatea de export i la 3 luni pentru activitatea intern) sau se depune cererea de rambursare la Administraia Financiar, formularul rou, avizat rmnnd la societate iar cel negru se pstreaz la Administraia Financiar. RO13.884.231 TSD=3.717.814 TSC=13.884.231
Pagina 90 din 97
PROGRAM PENTRU CALCULUL SI REGULARIZAREA TVA-ului ' Acesta secvena de program a fost realizata in limbajul Visual Basic 4.0 ' Datele iniiale ale programului ( valoarea totala a facturii recepionate si procentul de adaos comercial pentru vnzare marfa ) se vor introduce de la tastatura in momentul rulrii programului Private Sub cmdRegularizareTVA_Click() 'Definire variabile Dim iValoareFactura As Double Dim iBazaFactura As Double Dim iTVADeductibil As Double Dim iProcentAdaos As Double Dim iAdaosComercial As Double Dim iTVAColectat As Double Dim iTVAPIata As Double
Pagina 91 din 97
'Iniializare variabile iValoareFactura Val(txtProcentAdaos.Text) = Val(txtValoareFactura.Text) iProcentAdaos =
Pagina 92 din 97
'valoare factura primita 'procentul de adaos
Pagina 93 din 97
'Calcule valori iBazaFactura= iValoareFactura /1.19 iTVADeductibil = iValoareFactura - iBazaFactura iAdaosComercial = iBazaFactura * iProcentAdaos 'baza factura primita TVA deductibil 'adaos comercial iTVAColectat = (iBazaFactura + iAdaosComercial) * 19 /10 TVA colectat Regularizare TVA If iTVADeductibil > iTVAColectat Then iTVARecuperat = iTVADeductibil - iTVAColectat 'valoare TVA de recuperat-cont 4424 Else iTVAPIata = iTVAColectat iTVADeductibil valoare TVA de plata-cont 4423 Endlf End Sub CAPITOLUL XII CONCLUZII SI PROPUNERI n general, n cadrul politicii fiscale, i n special n aplicarea unui impozit, scopul urmrit de organele statului este achitarea complet i la termen a acestuia de ctre contribuabil, deci implicarea acestuia n mecanismul de formare a veniturilor bugetare. Astfel, dei legile fiscale prevd ntotdeauna sanciuni pentru nerespectarea obligaiilor, este de preferat ca, n practic, aplicarea acestora s aib un caracter excepional, pentru c astfel de sanciuni, aplicate n mas, nu au capacitatea de a acoperi nevoile bugetare, deci nu pot, practic, s nlocuiasc cuantumul impozitelor ce constituie cota de venituri bugetare prevzut n procesul elaborrii politicii fiscale. O astfel de situaie, este n final, tot n detrimentul intereselor economico-sociale ale contribuabililor i de aceea este foarte important ca acetia s fie determinai i ncurajai, prin stabilirea n mod corect a unei cote rezonabile de impozit, a bunurilor i serviciilor asupra crora se calculeaz cu prevederea scutirilor ce se impun datorita conjuncturii economice. Principala cauz care determin aplicarea eronat a reglementrilor privind taxa pe valoarea adugat o constituie, dup prerea mea desele modificri aduse acestora i lipsa unor prevederi tranzitorii precise sau ntrzierea n elaborarea precizrilor absolut necesare. Apare astfel necesar evitarea, pe o perioad ct mai ndelungat, a modificrilor de orice fel ale legislaiei privind taxa pe valoarea adugat i n special cele care se fac prin acte normative , altele dect cele de baz. Consider necesar luarea unor msuri eficiente de instruire a agenilor economici pltitori de tax, att la sediul acestora n primele luni de la
nceperea activitii, ct i n continuare prin organizarea de consftuiri periodice, cu prilejul crora s se dezbat i s se soluioneze problemele care apar n aplicarea legii. Att n practica rii noastre, ct i a altor ri, n special a celor aflate n perioada de trecere spre economia de pia a rezultat c, ori de cte ori are loc o modificare a reglementrilor fiscale, inclusiv n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat, agenii economici profit de situaie i majoreaz preurile mult peste creterea real generat de modificrile respective. Surprinztor preurile cresc chiar i cnd modificrile n cauz ar trebui urmate de reducerea acestora, de exemplu, cnd are loc o reducere a cotelor de impozit. Se cunoate c, n ara noastr, n perioada imediat urmtoare introducerii taxei pe valoarea adugat a avut loc o cretere exploziv a preurilor datorat n cea mai bun parte acestei msuri. n mod normal, preurile trebuiau s creasc sau s scad n funcie de raportul ntre cotele impozitului pe circulaia mrfurilor perceput anterior i cotele taxei pe valoarea adugat nou introduse. Concluzia ar fi aceea, c cel puin pn la realizarea unei adevrate economii de pia, n care legile acesteia i n special legea concurenei s se manifeste din plin, s se evite pe ct posibil orice fel de modificri, chiar de form, n ceea ce privete reglementarea taxei pe valoarea adugat. Aplicarea n Romnia a unei cote standard de 19% i a cotei zero pentru exporturi constituie un lucru foarte bun ntruct aplicarea cotei standard i a uneia sau mai multor cote reduse pentru unele produse au creat discuii i procese interminabile ntre contribuabili i organele fiscale pe tema ncadrrii pe cote a produselor i serviciilor, complicnd totodat operaiunile legate de stabilirea i vrsarea la buget a taxei. De asemenea, sistemul mai multor cote reclam cheltuieli suplimentare din partea statului pentru verificarea cererilor de rambursare. Pe de alt parte, un numr prea mare de scutiri sau de nlesniri la impunere sau la plata taxei pe valoarea adugat are ca efect reducerea bazei de impozitare, deci a resurselor bugetare provenite din perceperea acesteia. Totodat, verificarea aplicrii corecte a scutirilor sau nlesnirilor necesit personal suplimentar i deci se fac cheltuieli care amplific golul bugetar creat prin acordarea facilitilor respective. Ori, mai ales un stat aflat ntr-o situaie ca a Romniei, nu-i poate permite asemenea cheltuieli i pregtirea personalului necesar n plus i deci se creeaz premise noi pentru amplificarea evaziunii fiscale. Consider c n interesul sprijinirii agenilor economici i pentru reducerea numrului de operaiuni bancare i contabile ar fi benefic legiferarea de vrsare la buget a taxei pe valoarea adugat ori de cte ori doresc acetia, dar cel puin o data pe trimestru. Prin aceasta s-ar
rezolva n bun parte i doleana, insistent susinut n ultimul timp de pltitorii taxei, ca vrsarea taxei la buget s se fac dup ncasarea afeturilor. Menionez c plata la facturare i nu la ncasare este prevzut n Directiva a VI a a Uniunii Europene i se practic n toate rile n care s-a introdus taxa pe valoarea adugat. n consecina satisfacerea acestei doleane n alt mod dect cel propus la alineatul precedent nu este posibil. Majoritatea investitorilor strini au declarat c reinerea lor de a investi n Romnia nu se datoreaz faptului c ar socoti insuficiente facilitile de care ar beneficia, ci mai ales instabilitii economice i politice, birocraiei i corupiei, precum i lipsei de claritate a unor reglementri legale i deselor modificri aduse acestora. Mai mult, nsi negociatorii Fondului Monetar Internaional i a Bncii Mondiale au solicitat, cu prilejul ultimilor negocieri de mprumuturi, restrngerea scutirilor, reducerilor i altor faciliti prevzute de legislaia fiscal, considernd c ntr-un regim de austeritate bugetar majoritatea acestora nu se justific, iar unele, printre care se nscriu i cele pe linia taxei pe valoarea adugat, sunt chiar profund duntoare. De altfel, scutirile de aceast tax sunt mult mai mari, att ca numr, ct i ca valoare dect cele existente n rile comunitare. Dat fiind c n Romnia exist unele grupuri de interese care cer tot mai insistent, extinderea avantajelor fiscale n general sau numai n ce privete taxa pe valoarea adugat, iar altele, dimpotriv, restrngerea acestor avantaje se impune alctuirea de urgen a unui grup de specialiti care s se pronune asupra msurilor de luat, n funcie de situaia economic i social din Romnia. Avnd n vedere experiena acumulat n cei peste zece ani de aplicare a prevederilor Ordonanei Guvernului nr.3/1992, republicat cu modificrile ulterioare, consider c actul normativ pe care l reprezint legea 345/2002 este, o bun ncercare de a asigura stabilitatea legislativ necesar n vederea stimulrii i pe aceast cale a dezvoltrii economice naionale, precum i pentru atragerea investitorilor autohtoni i strini.

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu de caz privind T.V.A ca produs al reformei fiscale

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

regim vamal definitiv care cuprinde:

importul adic intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acesteia n circuitul

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

prestrile de servicii i livrrile de bunuri legate de asistena i protecia social,

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

efectuate de instituii publice;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

activiti de transport a bolnavilor sau rniilor cu vehicule special amenajate

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ageniile companiilor aeriene strine care funcioneaz pe teritoriul Romniei,

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

contractate cu beneficiari din strintate

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Prestrile de servicii efectuate n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

documentul care atest transportul internaional (n funcie de condiia de livrare).

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ambalajele care circul ntre furnizorii de marfa i clieni, prin schimb, fr

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.