Pragul de semnificatie si riscul n audit O problema importanta care trebuie avuta n vedere n cadrul activitatii de planificare a auditului dupa

cunoasterea clientului este stabilirea nivelului pragului de semnificatie. Standardul de Audit numarul 320, ofera instructiuni despre conceptul de prag de semnificatie si relatia acestuia cu riscul de audit. Definirea pragului de semnificatie Pragul de semnificatie reprezinta importanta relativa a unei parti componente, n contextul situatiilor financiare privite ca ntreg. O parte componenta este considerata semnificativa n doua cazuri: a) omisiunea ei ar putea influenta considerabil deciziile luate de utilizatorii raportului de audit; b) prezentarea ei eronata ar afecta deciziile luate de utilizatorii raportului de audit. Pragul de semnificatie depinde deci de marimea omisiunii sau a erorii, fiind mai degraba o limita dect o caracteristica fundamentala calitativa pe care informatia furnizata trebuie sa o aibe pentru a fi utila. Pragul de semnificatie l gasim prezent n contextul oricarei situatii individuale din cadrul situatiilor financiare sau la nivelul fiecarui element individual din cadrul acestora. Obiectivul auditului situatiilor financiare este exprimarea de catre auditor a unei opinii, conform careia situatiile financiare ofera o imagine fidela a tranzactiilor si a pozitiei financiare a entitatii patrimoniale pentru perioada auditata. Prin urmare, pentru a-si putea exprima o opinie, auditorul trebuie sa se asigure ca exista un grad rezonabil de certitudine ca toate elementele componente importante ce ar putea afecta opinia sa au fost luate n consideratie integral. Pentru realizarea acestui deziderat, procedurile de audit trebuiesc concepute n asa fel nct sa furnizeze o asigurare rezonabila ca au fost descoperite toate problemele semnificative, cu impact asupra situatiilor financiare. Trebuie mentionat faptul ca pragul de semnificatie are un caracter subiectiv, stabilirea lui depinznd de rationamentul profesional al auditorului si de experienta sa. Calculul pragului de semnificatie Desi Standardele de Audit indica o arie de aplicabilitate larga pentru determinarea pragului de semnificatie, exista criterii universal acceptate pentru acest calcul validate de practica. n practica aceasta masurare se bazeaza pe proportia din totalul activelor, cifrei de afaceri si din profitul brut, nainte de impozitare, existnd si alte criterii care se pot folosi, cum ar fi capitalul propriu sau capitalul de lucru. Metodologia de calcul a pragului de semnificatie raportata la active, cifra de afaceri si profitul brut, se poate sintetiza n tabelul urmator: Tipul Referinta de calcul Procent Factor de % fiabilitate (FF) I Total active 1% 1 Total active 2% 2 II Cifra de afaceri 0.5% 3 Cifra de afaceri 1% 4 III Profit brut 5% 5 Profit brut 10% 6 Total active = imobilizari + active circulante Cifra de afaceri = venituri din productia vnduta+venituri din vnzarea

marfurilor + venituri din subventii de exploatare Profitul brut = profit din exploatare + profit din activitatea financiara +profit din activitatea exceptionala Exemplu de calcul: I. Total active 300,000lei Pragul de semnificatie = 300,000x 1% = 3,000 lei-FF(1) Sau Pragul de semnificatie = 300,000x 2% = 6,000lei-FF(2) II. Cifra de afaceri 1,000,000lei Pragul de semnificatie = 1,000,000 x 0,5% = 5,000 lei-FF(3) Sau Pragul de semnificatie = 1,000,000 x 1% = 10,000 lei-FF(4) III Profitul brut 80,000 lei Pragul de semnificatie = 80,000 x 5% = 4,000 lei-FF(5) Sau Pragul de semnificatie = 80,000 x 10% = 8,000 lei-FF(6) Nivelul pragului de semnificatie se stabileste de obicei, ntre valoarea celui mai mic si a celui mai mare din factorii calculati, situndu-se n intervalul indicat de factorii 1-6. n functie de circumstante, de natura activitatii, pragul de semnificatie se poate stabili peste sau sub limitele prezentate, n functie de rationamentul profesional al auditorului. n cazul n care entitatea patrimoniala auditata nregistreaza pierderi, sau daca se constata ca profitul este prezentat distorsionat, nu se vor lua n considerare la calculul pragului de semnificatie factorii de fiabilitate 5 si 6, utilizndu-se alti factori considerati mai adecvati. Cea mai uzitata metoda n practica pentru calculul pragului de semnificatie este cifra de afaceri: NPS = CA x 0.5% -factor de fiabilitate 3, unde: NPS-nivelul pragului de semnificatie CA-cifra de afaceri. Elementele pot fi considerate semnificative si din alte considerente dect valoarea lor absoluta, de exemplu: atunci cnd se constata o frauda; cnd un profit redus se transforma n pierdere; cnd valoarea neta a activelor (patrimoniul net) devine negativa; cnd un indicator financiar cum ar fi lichiditatea sau solvabilitatea este afectat semnificativ, suferind modificari majore. Legatura dintre pragul de semnificatie si etapele auditului Pragul de semnificatie se ia n considerare n doua etape ale auditului si anume: 1. etapa de planificare-cnd se stabileste gradul de extindere a testelor si a procedurilor de audit; 2. etapa de formulare a opiniei-cnd se evalueaza probele de audit si erorile constatate. 1.Pragul de semnificatie n etapa de planificare Natura, durata si gradul de extindere a testelor si a procedurilor de audit se stabilesc n etapa de planificare n functie de pragul de semnificatie. n aceasta etapa, auditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie, astfel nct sa se asigure ca poate detecta din punct de vedere cantitativ, informatiile eronate semnificative. Pragul de semnificatie trebuie luat n considerare att la nivelul global al situatiilor financiare, ct si n relatia cu soldurile conturilor individuale, categoriilor de tranzactii si prezentarilor de informatii. Erorile semnificative trebuiesc

abordate att din punct de vedere cantitativ ct si calitativ. O eroare calitativa ar putea fi descrierea gresita sau improprie a unei politici contabile (exemplu politica de amortizare), iar utilizatorul situatiilor financiare sa fie indus n eroare de descriere si sa ia decizii eronate. Trebuie mentionat faptul ca n unele situatii trebuiesc verificate si sume care se afla sub pragul de semnificatie, dar care sunt relevante. Un astfel de exemplu este verificarea mprumuturilor acordate conducerii entitatii, sau avansurile date spre decontare salariatiilor. Pentru verificarea remuneratiilor directorilor si a altor elemente sensibile, nu se vor folosi praguri de semnificatie. n cazul n care angajamentul de audit a fost semnat naintea elaborarii situatiilor financiare si nu exista estimari sau un buget pentru anul n curs, n etapa de planificare pragul de semnificatie se va stabili be baza datelor din exercitiul anterior si se va revizui dupa ce situatiile financiare vor fi disponibile. Concluzia este ca pragul de semnificatie stabilit n etapa de planificare, are ca scop stabilirea marimii esantioanelor, a testelor si a procedurilor de audit, astfel nct auditorul sa se asigure ca poate detecta orice eroare semnificativa, care ar putea altera situatiile financiare. 2. Pragul de semnificatie n etapa de formulare a opiniei Dupa obtinerea probelor de audit, se face o evaluare a acestora si a erorilor constatate sau detectate. n aceasta faza de evaluare, auditorul trebuie sa aprecieze daca totalul informatiilor eronate necorectate care au fost identificate n timpul auditului au un nivel semnificativ. Daca concluzia sa este ca aceste erori sunt semnificative auditorul poate extinde procedurile de audit sau poate cere conducerii sa ajusteze situatiile financiare. Exista posibilitatea refuzului din partea conducerii de a face ajustarile cerute de auditor. n acest caz n functie de marimea acestor erori si a implicatiilor asupra situatiilor financiare, auditorul are doua alternative: 1. sa exprime o opinie cu rezerve (calificata) -daca considera ca impactul acestor erori nu este att de semnificativ si de profund; 2. sa exprime o opinie contrara -daca considera ca nu este oportuna o opinie cu rezerve, erorile constatate fiind att de semnificative nct determina o prezentare incorecta sau nselatoare a situatiilor financiare.