MASTER CAFEC AN I COTLE CARMEN MARIA

ORGANIZAREA CECCAR N ROMNIA

ISTORIC CECCAR nceputul secolului XX, pe lng marile transformri economice sociale i politice din ara noastr, a marcat i necesitatea organizrii profesiei libere de expert contabil i contabil autorizat. Camera Deputailor n ziua de 18 iunie 1921 i Senatul n ziua de 1 iulie 1921 voteaz legea care a fost promulgat de Regele Ferdinand la data de 13 iulie prin Decretul-regal nr. 3036, contrasemnat de Grigore Trancu-Iasi, n calitate de ministru al Muncii si Ocrotirii Sociale, precum i de Mihai Antonescu, n calitate de ministru al Justitiei i a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 80 din 15 iulie 1921. Cea mai nsemnat zi pentru aplicarea legii a fost ziua de 29 octombrie 1921, zi n care a fost ales Comitetul celei dinti Seciuni din ar, Secia Ilfov. Avnd temeiul legal ncheiat, n ziua de 6 noiembrie 1921 a avut loc constituirea primului Consiliu Superior al Corpului, format din dl Grigore L. Trancu Iai preedinte i dl. Nicolae Butculescu vicepreedinte executiv cu titlu de Decan al Corpului. Acest organism a funcionat pn n anul 1957, cnd a fost desfiinat prin Decretul lege nr. 434/1957, iar activitatea a fost preluat de Ministerul Finanelor Direcia evidenei i drilor de seam contabile, nfiinndu-se n cadrul acestei direcii Biroul central de expertize juridice. n luna ianuarie 1990 lua fiin, sau mai bine spus rentea ca pasrea Phoenix, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, organismul care a reprezentat din anul 1921 pn n anul 1951 profesiunea contabil romneasc. Anul 1995 a reprezentat pentru CECCAR continuarea drumului spre reforma profesiei contabile din Romnia. Este anul cnd a aprut Legea nr. 42 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994, urmare creia s-a organizat prima sesiune de examene pentru obinerea calitii de expert contabil i contabil autorizat. Intrarea n vigoare a Legii nr. 42/1995 i inerea Conferinei Naionale n luna octombrie 1995 au marcat oficial nceputul profesiei libere i independente de expert contabil i contabil autorizat, precum i aezarea CECCAR n rndul organismelor internaionale, organism i profesie care s funcioneze pe baza standardelor i a normelor internaionale specifice economiei de pia.

ORGANIZAREA CECCAR Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a ntocmi bilanul contabil. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are competen profesional. Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz pe baz de examen de admitere i prin efectuarea unui stagiu de trei ani, dup care urmeaz susinerea unui examen de aptitudini la terminarea acestuia. Examenul de admitere se organizeaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR). Stagiul de pregtire se efectueaz de persoanele care au promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de contabil autorizat i expert contabil. Dup efectuarea stagiului de pregtire sub autoritatea profesional a tutorelui de stagiu se organizeaz examenul de aptitudini, care const n probe scrise i orale, ce conduc spre o apreciere final complex i complet. Exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat se face fie individual, ca persoan fizic, fie n societi comerciale de profil, ca personae juridice. Indiferent de modul de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat exist obligativitatea nscrierii n Tabloul CECCAR care cuprinde toi membrii persoane fizice i juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial. Membrii CECCAR pot fi radiai din Tabloul CECCAR la nivel teritorial n urmtoarele situaii: nedepunerea la bugetul de stat a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice; neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an etc. Profesia de contabil autorizat i expert contabil i ntemeiaz codul de etic i conduit profesional pe o serie de principii fundamentale: integritate profesional; secretul profesional; respectarea normelor tehnice i profesionale; competena profesional; comportarea deontologic. n activitatea pe care o desfoar, contabilii autorizai i experii contabili rspund pentru rezultatele muncii lor disciplinar, administrativ, civil i penal. n funcie de nivelul pregtirii profesionale, contabilii autorizai i experii contabili pot efectua anumite lucrri specifice de care rspund n integralitate. Contabilul autorizat poate efectua lucrri referitoare la inerea contabilitii, operaiunilor economico-financiare, ntocmirea bilanului contabil etc. n egal msur, expertul contabil i exercit capacitatea profesional n domenii multiple legate de evidena, controlul i managementul financiarcontabil. Pentru toate activitile desfurate, experii contabili i contabilii autorizai, organizai n societi comerciale de profil sunt analizai de CECCAR sub aspectul controlului de calitate n cadrul profesiei contabile. 3

CECCAR este persoana juridic de utilitate public i autonom din care fac parte experi contabili i contabili autorizai. Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti. Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilesc prin regulament aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei. Corpul este organizat pe seciuni, comisii, departamente i Secretariatul general, subordonate Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului. Activitile din cadrul CECCAR pot fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia de membru, vizat anual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei. n tablou sunt nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de contabilii autorizai, precum i persoanele juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial. Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni: - seciunea experilor contabili; - seciunea contabililor autorizai. Evidena persoanelor care au promovat examenul de admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole distincte, n cadrul seciunilor menionate anterior. Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Atribuiile CECCAR se refer la urmtoarele elemente: a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, n conformitate cu prevederile art. 3. Programele de examen, n vederea accesului la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n domeniu; b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; 4

d) elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvate; g) apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; i) editeaz publicaii de specialitate; j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament. nscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a contabililor autorizai se face, la cerere, de ctre filialele judeene i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovad c ndeplinesc condiiile necesare. Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere n Tabloul Corpului se depune n termen de 30 de zile de la data primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii experilor contabili sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile seciunilor pot fi atacate la Consiliul superior al Corpului, n termen de 15 zile de la primirea acestora, i se soluioneaz n termen de 15 zile de la data depunerii contestaiei. Deciziile Consiliului superior al Corpului sunt definitive. Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmnt scris. Jurmntul are urmtoarea formulare: "Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (contabil autorizat)". Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai au obligaia s plteasc cotizaiile profesionale. Neplata acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia s comunice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau acionarilor lor. Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se efectueaz sau se autorizeaz de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, n interesul profesiei membrilor si. 5

Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei ordonane, dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile. Organele de conducere ale CECCAR sunt: Conferina Naional a CECCAR; Consiliul Superior al Corpului; Biroul permanent al Consiliului Superior.

La filiale, organele de conducere sunt: adunarea general; consiliul filialei; biroul permanent al acestuia.

Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale se controleaz de ctre cenzori alei de Conferina naional i, respectiv, de adunrile generale. Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se stabilesc prin Regulamentul aprobat de Conferina naional, cu avizul Ministerului Economiei i Finanelor i al Ministerului Justiiei. Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai se constituie din membrii Consiliului superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ai comisiilor de disciplin i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul superior al Corpului i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de adunarea general. Conferina naional este legal constituit cu participarea majoritii membrilor, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni. Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat; b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Economiei i Finanelor 6

i de Ministerul Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili, care vor fi transmise de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia; d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora; e) alege i revoc membrii Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai comisiei de cenzori a acestuia; f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul superior i de consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i dispune msurile necesare; g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior i ai consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate cu prevederile art. 17, la propunerea comisiei superioare de disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina naional poate fi fcut la Secia contencios administrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive; h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului superior i consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai comisiei superioare de disciplin; j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de prezenta ordonan. Preedintele Consiliului superior este ales de Conferina naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. Preedintele Consiliului superior, membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate din membrii alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Preedintele i membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit.

Preedintele Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou mandate. Preedintele Consiliului superior i preedinii filialelor judeene nu pot avea atribuii referitoare la conducerea executiv a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. 7

Preedintele Consiliului superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Pe lng Consiliul superior funcioneaz Comisia superioar de disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani, astfel: a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Conferina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit; b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor; c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei. n aceleai condiii se desemneaz supleanii. Comisia superioar de disciplin aplic sanciunile disciplinare i soluioneaz contestaiile la hotrrile disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor. Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia superioar de disciplin se depun la Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai care decide. Pe lng consiliul filialei funcioneaz o comisie de disciplin, compus din 5 membri titulari i 5 supleani: preedintele i 4 membri alei de adunarea general pentru un mandat de 4 ani dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. Adunarea general a filialelor este format din membrii experi contabili i contabili autorizai, cu domiciliul stabilit n judeul respectiv sau n municipiul Bucureti, dup caz. Adunarea general a filialei este legal constituit cu participarea majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hotrrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou adunarea general, n termen de cel mult 30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor prevzui la alin. (1). Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii: a) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i execuia acestuia; b) asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe plan local; c) alege i revoc membrii consiliului filialei Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i cenzorii; d) propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; e) examineaz activitatea desfurat de consiliul filialei i de comisia de disciplin care funcioneaz pe lng acesta i hotrte; 8

f) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de regulament sau hotrte de Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie din: - taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de contabil autorizat; - taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; - cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri; - ncasri din vnzarea publicaiilor proprii; - donaii; - alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale, stabilite prin regulament. Taxele de nscriere n eviden i cotizaiile pe trane de venit se stabilesc anual de Conferina Naional a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Expertiza contabil este o form de cercetare efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente evidena tehnico-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar. Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi: judiciar i extrajudiciar. Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat. Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este solicitat de personae fizice sau juridice n vederea stabilirii i respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor. Obiectul de cercetare al expertizei contabile l reprezint faptele, mprejurrile sau situaiile ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil. Expertiza contabil se refer i la expertul juridic privind procesele ce pot aprea n existena unor entiti fizice i juridice. Din acest punct de vedere, expertiza contabil poate fi analizat n funcie de natura procesului care st la baza solicitrii ei. n cazul procesului civil, expertiza contabil este solicitat s exprime punctual de vedere privind stabilirea drepturilor i intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege. Prile n procesul civil sunt persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat i persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv. 9

Expertiza n materie civil i comercial se reglementeaz de Codul de procedur penal i diferitele legi specifice, de exemplu, expertiza contabil. Expertiza contabil este necesar i poate fi dispus de instan n situaiile n care lmurirea faptelor, ce formeaz obiectul unui proces sau a legturilor dintre anumite mprejurri invocat de pri i acele fapte ncalc cunotina din domeniul financiar-contabil. Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n litigiile cu caracter civil care dau prilejul efecturii expertizei contabile i anume: asociaiuni ntre societi; operaii cu imobile; cumprrivnzri cu caracter civil; operaiuni de mandat; contracte de serviciu; partaje. Expertiza contabil n procesul civil se efectueaz de expertul contabil care este un consultant, nu se substituie judectorului, nu se confund cu judectorul, nu este martor. n procesele civile, expertiza poate fi efectuat n instan i n afara instanei. Procedural, efectuarea expertizei contabile presupune: examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei; examinarea unor documente, acte, evidene aflate la pri sau teri (expertiza la faa locului); analiza explicaiilor prilor i martorilor; analiza actelor de control financiar i expertiza contabil anterioar n aceiai cauz; studierea concluziilor expertizei tehnice. Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz contabil care se nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil, prezentarea materialului trebuie s fie complet, s rspund la toate ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii. Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile nainte, de termenul fixat pentru judecat. n structur, raportul de expertiz contabil cuprinde trei pri, i anume: introducere, desfurarea expertizei, concluzii. Concluziile expertizei contabile constituie numai elemente de convingere, lsate la libera apreciere a judectorului, ca toate celelalte probe. Indiferent dac folosete sau nu concluziile expertizei contabile instana are obligaia s motiveze poziia sa. Experii i ali specialiti care efectueaz expertize pentru instanele judectoreti sau alte organe cu activitate jurisdicional primesc pentru lucrrile efectuate, onorarii stabilite de aceste organe n funcie de: complexitatea expertizei, volumul de lucru, gradul profesional i tiinific. n materie penal, urmrirea penal are ca obiect strngerea probelor necesare cu privire la existena infraciunilor, a fptuitorilor i a rspunderii pentru a se constata dac este sau nu cazul s se dispun trimiterea n judecat. Ea se efectueaz de ctre procurori, organele de cercetare penal (organele de poliie i cele de cercetare speciale). n msura n care urmrirea penal constat c exist condiiile pentru trimiterea n judecat, atunci intervine instana de judecat, care i exercit atribuiile n mod activ, n vederea aplicrii adevrului i 10

realizrii rolului educativ al judecii. Instana i formuleaz convingerea pe baza probelor administrate n cauz. Printre aceste probe poate fi i expertiza contabil. Procesul penal are ca scop constatarea la timp i n mod complet a faptelor care constituie infraciuni astfel nct: orice persoan care a svrit o infraciune s fie pedepsit potrivit vinoviei sale; nici o persoan nevinovat s nu fie tras la rspundere penal. El se desfoar att n cursul urmririi penale, ct i n cursul judecii. Aciunea penal are ca obiect tragerea la rspundere penal a persoanelor care au svrit infraciuni i se poate exercita n tot cursul procesului penal. Prile n procesul penal sunt: inculpatul (persoana mpotriva creia s-a pus n micare procesul penal); partea vtmat (persoana care a suferit prin fapta sa o vtmare fizic, moral sau material, dac particip n procesul penal); persoana chemat n procesul penal s rspund, potrivit legii civile, pentru pagubele provocate prin fapta nvinuitului sau inculpatului, se numete parte responsabil civilmente. Aciunea civil are ca obiect tragerea la rspundere civil a inculpatului i a prii responsabile civilmente. Poate fi alturat aciunii penale n cadrul procesului penal, prin constituirea persoanei vtmate ca parte civil n contra nvinuitului sau inculpatului i persoanei responsabile civilmente. Expertiza contabil n materie penal au loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai unor societi comerciale. Ea poate fi considerat ca mijloc de prob i administrat ca atare de ctre organul de urmrire penal i instana de judecat. n cazul procesului penal, expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. El este incompatibil s efectueze expertiza contabil ntr-o anumit cauz penal dac: a pus n micare aciunea penal, a emis mandat de arestare, a dispus trimiterea n judecat, a pus concluzii n fond n calitate de procuror la instana de judecat etc.; a fost reprezentant din aprtor al vreuneia dintre pri; a fost martor etc. Expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil are drepturi i obligaii. n finalul cercetrilor, expertul contabil ntocmete raportul de expertiz contabil. Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat, s contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. 2. RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL Raportul de expertiz contabil cuprinde trei capitole: Partea introductiv n care se arat: organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea expertizei contabile; data cnd s-a dispus efectuarea expertizei contabile; 11

 numele i prenumele expertului contabil, domiciliul i numrul carnetului de expert; actul de numire a expertului contabil; cauza i prile; data i locul unde a fost efectuat expertiza contabil; data ntocmirii raportului de expertiz contabil; obiectul expertizei contabile i ntrebrile la care urmeaz s rspund expertul contabil; materialul pe baza cruia a fost efectuat expertiza contabil; dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul expertizei. Desfurarea expertizei contabile cuprinde: descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile; obieciile sau explicaiile prilor; analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul contabil. Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin i dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor corespunztoare. Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispoziiile legale avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu (de exemplu, organele de control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fa de cele ale organului de control. Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se menioneaz n raportul de expertiz contabil. Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel nct, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative. n raportul de expertiz contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert, care n-au fost avute n vedere de ctre organul care a stabilit iniial prejudiciul. Concluzii n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului contabil asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la obiective se formuleaz clar, concis i precis. Alte aspecte privind ntocmirea raportului de expertiz contabil Atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil care implic o prezentare mai detaliat se ntocmesc anexe. Anexele trebuie s fie corecte i corelate cu datele din raport. Raportul de expertiz contabil se semneaz de expertul contabil pe fiecare fil, inclusiv pe anexe. Orice modificare de cifre este autentificat de expert prin semntura sa. 12

n situaia n care expertiza contabil se efectueaz de mai muli experi (inclusiv cei recomandai de pri), se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate se consemneaz n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Dac ntre experi este dezacord total, fiecare expert contabil ntocmete raport de expertiz separat. Experii contabili i experii tehnici numii n aceeai cauz se pot consulta reciproc, dar redacteaz rapoarte de expertiz separate, deoarece ntocmirea unui raport comun presupune asumarea rspunderii pentru toate concluziile raportului, adic i cele din afara specialitii. Condiiile de redactare a raportului de expertiz contabil n redactarea raportului de expertiz contabil este necesar s se asigure: redactarea corect i clar a problemelor date spre rezolvare expertului; analiza cu competen a tuturor ntrebrilor formulate de organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, a materialului documentar pus la dispoziia expertului; argumentarea constatrilor expertului pe baz de documente legale; ntemeierea analizei efectuate de expert pe materialele ce i-au fost puse la dispoziie i nu pe presupuneri, asimilri sau aprecieri care nu au la baz documente legale i date reale din contabilitate; corelarea datelor documentare cu alte elemente ce influeneaz situaia analizat; neluarea n considerare a actelor nevalabile prezentate de pri direct expertului contabil, ocolindu-se organul care a dispus efectuarea expertizei; necomiterea de ctre expertul contabil a unor imixtiuni n atribuiile organului judiciar; aplicarea n mod corespunztor a actelor normative; folosirea concluziilor expertizei tehnice, n cazul n care s-a dispus n cauza respectiv efectuarea unei astfel de expertize; prezentarea cauzelor diferenelor stabilite fa de rapoartele de expertiz anterioare sau actele de control n situaia n care s-au mai efectuat expertize contabile sau control n aceeai cauz; concordana deplin ntre constatrile fcute i concluziile raportului de expertiz contabil; stabilirea precis a valorii prejudiciului; contribuia efectiv a concluziilor expertului contabil la elucidarea obiectivelor supuse expertizei. Valorificarea raportului de expertiz contabil Pentru a fi administrat ca prob n justiie, expertiza contabil trebuie s prezinte un nivel calitativ ridicat, deoarece contribuie efectiv la soluionarea cauzei respective. n vederea asigurrii nivelului su calitativ ridicat, raportul de expertiz contabil nu este considerat satisfctor din oficiu, ci este supus n prealabil unei exigente aprecieri critice. 13

n sistemul de neierarhizare a probelor, expertiza contabil nu este acceptat ca superioar altor probe. Caracterul tiinific i aportul expertizei contabile la rezolvarea cauzei, rezult dup analiza amnunit a ntregului material din dosar. n consecin, eficiena raportului de expertiz contabil, ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific, depus la dosarul cauzei, este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece aceasta rspunde de hotrrea ce se pronun pe baza probelor. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus efectuarea expertizei contabile, a raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia c acesta este necorespunztor. n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate dispune, la cererea prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei contabile. Formele de completare a expertizei contabile sunt: Explicaiile verbale: desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei, n faa cruia este chemat; reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului supus cercetrii. Lmuriri suplimentare n scris Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci cnd sunt necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus, nu pot fi efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu expertul contabil. Suplimentul de expertiz contabil Se dispune de organul de urmrire penal sau instan de judecat cnd constat, la cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume: concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului juridic; nu s-a rspuns la toate ntrebrile; sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate; concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispoziia expertului; pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective obieciuni; s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru clarificarea just a cauzei. 14

Poate fi efectuat de acelai expert sau de altul. Are caracterul unei EXPERTIZE N CONTINUARE, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate. Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o continuare a raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial. Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz contabil, pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor mprejurrilor eseniale ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constante. n acest fel se stabilete relaia exact ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru aflarea adevrului. Formele de completare sunt adaosuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i au putere de expertiz. n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi expertize contabile, de ctre alt expert contabil. CECCAR FILIALA SUCEAVA CONSILIUL FILIALEI SUCEAVA

BANC Viorica Luminia - Preedinte Exp. contabil CHIHI Luminia-Paula - Vicepreedinte Exp. contabil DIMOFTE Sorina - Membru titular Exp. contabil MIHIL Loredana Iulia - Membru titular Exp. contabil CARP Nicoleta - Membru supleant Exp. contabil NISTOR Angela Ioana - Membru supleant Exp. contabil

COMISIA DE DISCIPLINA SUCEAVA

CLIMESCU Adriana Maria - Preedinte Liber prof. BRDAN BUMBU Gabriela - Membru titular Liber prof. COLESSA Adriana - Membru titular Liber prof. MARCAN Dionisie - Membru titular Liber prof. ESTAC Maria - Membru titular Liber prof. BLAJ Doina - Membru supleant Liber prof. 15

BUMBU Viorica - Membru supleant Liber prof. GRIGORIU Mihail - Membru supleant Liber prof. MZREANU Constantin - Membru supleant Liber prof. PETRESCU Vasile - Membru supleant Liber prof.

EXECUTIVUL FILIALEI SUCEAVA

Filiala CECCAR Suceava , n edina din 25.11.1994, a ales primul Consiliul al filialei, format din dl. preedinte Strugaru Nicanor, doi vicepreedini, domnii: Covalschi Iosif i Ciornohuz Vasile i membrii titulari dl. Blnaru George, dl. Iordache Ioan, dna. Pavel Lucia i dl. Lctuu Ioan. Numrul membrilor filialei CECCAR Suceava a avut o evoluie ascendent, ncepnd n anul 1996 de la un total de 395 de membri respectiv- 219 experi contabili,172 de contabili autorizai i 4 societi de expertiz contabil , ajungnd la sfritul anului 2009 la un numr de 1105 membri. Dezvoltarea continu a competenei profesionale i implicit creterea calitii serviciilor prestate de membrii CECCAR Suceava, a constituit o preocupare permanent pentru conducerea filialei. n acest sens, au fost organizate numeroase cursuri, dar i mese rotunde, seminarii i reuniuni profesionale cu reprezentanii insituiilor locale ale Direciei Generale a Finanelor Publice, Tribunalului Suceava, Curii de Apel Suceava, Inspectoratului de Poliie Judeean, Oficiului Registrului Comerului, Grzii Financiare Suceava. Anul 2009 a fost unul plin de realizri pentru filiala CECCAR Suceava. Cursurile organizate pentru membrii filialei, au avut ca lectori pe dl. preedinte al CECCAR Prof. Univ. Dr. Marin Toma, dna. Delia Cataram lector CECCAR i Secretar general la Asociaia Internaional de Fiscalitate, pe dl. Lucian u lector CECCAR i redactor ef la revista Curierul fiscal, dl. Duia Traian lector CECCAR i Director al Direciei Auditului de Calitate n cadrul CECCAR , dl. Costel Istrate - lector CECCAR i Prodecan al Facultii de Economie i Administrarea Afacerilor din cadrul Universitii Alexandru Ioan Cuza din Iai. 16

La nceputul anului 2009, s-a intervenit n scris la DGFP Suceava, creia s-a transmis lista experilor contabili i contabililor autorizai abilitai s ntocmeasc i s certifice bilanurile contabile ale agenilor economici de pe teritoriul judeului Suceava, aciune care a fost primit cu interes de ctre DGFP Suceava. S-a solicitat i obinut de la DGFP Suceava lista entitilor care au depus bilanurila 31decembrie 2007. Rezultatul analizei modului n care este organizat inerea contabilitii i ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare la societile comerciale din raza filialei a fost adus la cunotina DGFP Suceava i Grzii Financiare secia Suceava . Din adresele primite din partea Grzii Financiare Secia Judeean Suceava i DGFP Suceava, rezult c echipele de control vor avea ca obiectiv i modul n care agenii economici au respectat prevederile legale privind ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale. n scopul solicitrii modificrii unor aspecte legate de proiectul de OUG cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar - fiscale au fost fcute intervenii pe lng parlamentarii de la nivelul judeului Suceava, pe lng prefectul judeului Suceava i pe lng preedintele Consiliului Judeean Suceava. Parlamentarilor suceveni li s-a transmis o adres referitoare la susinerea proiectului de Lege pentru modificarea i completarea OUG nr.75/1999 privind auditul financiar, propunerea legislativ pentru modificarea i completarea OG nr.47/2007 privind reglementarea unor msuri financiar fiscale i propunerea legislativ pentru modificarea art. 8 din Legea nr.52 din 1 aprilie 2009 pentru aprobarea OG nr.47/2007 privind reglementarea unor msuri financiar fiscale transmise de ctre CECCAR; n vederea promovrii modificrilor legislative financiar fiscale privitoare la activitile de audit financiar i consultan fiscal, i n scopul redobndirii acestora de ctre membrii CECCAR, a fost solicitat sprijinul Asociaiei Magistrailor din Romnia reprezentat de doamna preedinte Mona Pivniceru. n urma analizrii de ctre Aparatul Central al CECCAR, a documentelor transmise de Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Suceava, s-a ncheiat protocolul privind echivalarea programelor de studii universitare de masterat Contabilitate, audit financiar i expertiz contabil i Contabilitate i audit financiar n firmele de comer, turism i servicii, cu examenul de admitere la stagiu n vederea obinerii calitii de expert contabil. La invitaia doamnei Aghiorghicesei Liliana, preedinte al Federaiei Patronale a IMM din judeul Suceava, doamna preedinte Luminia Andronic a participat, la ntrunirea de lucru a Federaiei Patronale a ntreprinderilor Mici i Mijlocii din judeul Suceava, la care s-au msuri anticriz naintate ctre CNIPMMR i Guvernul Romniei i organizarea unei ntruniri sub egida Consiliului Judeean Suceava. Doamna preedinte a participat, n calitate de invitat, la Topul firmelor private din judeul Suceava - ediia a XIV-a 2009, organizata de Federaia Patronal a IMM-urilor din judeul Suceava. 17

La invitaia Colegiului de Conducere al Camerei de Comert si Industrie Suceava, doamna preedinte a participat, alturi de ali reprezentanii ai filialei CECCAR Suceava la Gala Excelenei n Afaceri Top Bucovina ediia a XIX-a i la Gala Excelenei n Turismul Bucovinean ediia I. Evenimentul a avut loc n Sala Mare a Complexului turistic "Conacul Domnesc", Suceava. Cu aceast ocazie doamna preedinte a avut o intervenie pentru promovarea profesiei contabile n mediul de afaceri. n vederea promovrii imaginii CECCAR i a filialei Suceava, n edinele Consiliului filialei s-a hotrt organizarea unor evenimente: Balul Mriorului i bursa CECCAR Profesia contabila - o carier de succes, la care au participat reprezentani ai mediului de afaceri local, ai instituiilor locale ale statului si mediului universitar sucevean si in cadrul crora s-au mprit pliante cu informaii despre filiala CECCAR Suceava si serviciile prestate de un profesionist contabil. Momentul de bilan aniversar 2009 s-a desfurat ntr-un cadru festiv la Restaurantul Zamca din Suceava. Au participat alturi de dl Neculai Tabr membru al Consiliului Superior al CECCAR, experi contabili i contabili autorizai, profesioniti contabili salariai ai societilor de profil membre ale Corpului, primarul municipiului Suceava Ion Lungu, subprefectul judeului Angela Zarojanu, precum i reprezentani ai presei scrise i ale posturilor locale de televiziune. Scopul propus i realizat al acestui eveniment a fost ntrirea unitii i solidaritii profesiei contabile, mbuntirea comunicrii ntre membri i a acestora cu mediul de afaceri i nu n ultimul rnd a mbuntirii imaginii profesionistului contabil Bursa CECCAR, a fost acordat unui student al Universitii TEFAN CEL MARE Suceava din cadrul Facultii de tiine Economice i Administraie Public Suceava. La acest eveniment au participat membrii consiliului filialei CECCAR Suceava, rectorul Universitii tefan cel Mare dl Adrian Graur, prorectorul dl Aurel Burciu precum i studeni ai Facultii de tiine Economice i alte cadre universitare. Tuturor celor prezeni li s-au oferit pliante cu informaii despre misiunea i obiectivele CECCAR, numrul membrilor filialei Suceava pe categorii profesionale, serviciile efectuate de experii contabili i contabilii autorizai, dar i publicaiile Editurii CECCAR. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, filiala Suceava a organizat n luna decembrie 2008 prima ediie, respectiv n luna decembrie 2009 cea de-a doua ediie, aciunea umanitar Bucuria de a drui, pentru copiii instituionalizai de la casa de copii Sperana i casa de copii Col alb din cadrul Direciei Generale de Asisten Social i Protecia Copilului Suceava, crora li s-au oferit cadouri personalizate. Ceremonia de depunere a jurmntului de ctre absolvenii examenului de aptitudini sesiunea octombrie 2009, a avut loc ntr-un cadru festiv, la sediul filialei CECCAR Suceava, n luna decembrie 2009. Doamna preedinte a felicitat proaspeii absolveni urndu-le totodat Bun venit n familia profesionitilor contabili din Romnia. 18

Cu acest prilej s-a menionat faptul c CECCAR prin adoptarea codului de etic i deontologie profesional, organizarea de cursuri de pregtire profesional continu i prin punerea la dispoziie de cri de specialitate, asigur membrilor si condiii pentru atingerea unor nalte standarde de profesionalism. Pentru anul 2010 conducerea filialei CECCAR Suceava i-a propus s faciliteze accesul membrilor la resursele de dezvoltare profesional continu prin organizarea unui numr ct mai mare de cursuri, reuniuni profesionale, mese rotunde i seminarii, s menin relaiile stabilite cu reprezentanii instituiilor locale n vederea promovrii profesiei contabile n judeul Suceava.

BIBLIOGRAFIE:
1. Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile, Toma, Marin i Potdevin, Jacques, Editura CECCAR, 2008. 2. Ordonanta nr. 65/1994 republicata (Capitolul III Organizarea si functionarea Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati) 3. CECCAR, Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a IV-a 2007 4. Regulament de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia. " Regulament din 25/06/2004 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 634 din 13/07/2004 de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania" 5. www.ceccar.ro 6. www.ceccarsuceava.ro revizuit, Editura CECCAR,

19

20