1

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia Filiala Cluj, CLUJ NAPOCA
2012



Exerciii Stagiu colectiv
Expert contabil - An I semestrul II



Stagiar
Kllay Petru










2

Cuprins






Auditul statutar al situaiilor financiare........................................ pag. 3
Expertize contabile ...................................................................... pag. 6
Evaluarea ntreprinderilor ........................................................... pag. 8
Administrarea i lichidarea ntreprinderilor ................................ pag. 10
Studii de fezabilitate .................................................................... pag. 14
Analiza diagnostic a ntreprinderii............................................... pag. 18
Consultan fiscal acordat ntreprinderilor .............................. pag. 21
Organizarea auditului i controlului intern al ntreprinderii ....... pag. 26
inerea contabilitii unei entiti ............................................... pag. 32
















3
Auditul statutar al situaiilor financiare

1. Cnd verificai fundamentarea provizioanelor la sfrit de an avei n vedere:
a) modul de calcul i conformitatea cu contractele i/sau textele legale;
b) deductibilitatea;
c) o ieire viitoare de resurse.
Rezolvare: a)

2. Comitetul de audit al bncii este:
a) o structur a bncii care funcioneaz n baza unui regulament propriu aprobat de Banca
Naional;
b) un comitet permanent, independent de conductorii bncii, subordonat consiliului de
administraie i care are o funcie consultativ;
c) un comitet permanent cu rol consultativ i care este condus de un auditor financiar membru al
Camerei Auditorilor Financiari.

Rezolvare: b)
Norma Bncii Naionale a Romniei nr. 17/2003 (Art. 120 (1)) instituie obligativitatea
existenei unui comitet de audit n cadrul fiecrei bnci, prelund recomandarea Comitetului de la
Basel pentru Supraveghere Bancar.
i n ceea ce privete componena, competenele i funcionarea comitetului de audit,
Banca Naional a Romniei aplic recomandrile Comitetului de la Basel. Se precizeaz, astfel,
c activitatea comitetului trebuie s se desfoare pe baza unui regulament aprobat de ctre
consiliul de administraie.
Referitor la componena comitetului, sunt nsuite recomandrile Comitetului de la Basel
menite s mpiedice apariia situaiilor de conflict de interese (membrii s fie membri ai
consiliului de administraie, dar s nu fi fost sau s nu fie conductori ai acestuia), precum i cele
referitoare la competena profesional (experiena corespunztoare, iar cel puin un membru s
aib experien n domeniul auditului sau contabilitii).

3. Cum explicai necesitatea unui Cod etic n audit ?
Rezolvare:
n baza dreptului de copyright primit de la Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)
pentru traducerea n limba romn a Codului etic al profesionistilor contabili - versiunea iulie
2009, ca urmare a actualizrii acestuia de ctre IFAC. Camera Auditorilor Financiari din
Romnia a adoptat integral Codul etic al profesionistilor contabili emis de ctre Federaia
Internaional a Contabililor (IFAC) versiunea iulie 2009. Codul etic al profesionistilor contabili
versiunea iulie 2009 a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2011 (Hotrrea 161/14 aprilie 2010
al C.A.F.R.).

IFAC consider c identitatea profesiei de auditor financiar este caracterizat n toat
lumea prin efortul de atingere a unui numr comun de obiective i de respectare a unor principii
fundamentale n acest scop.

4
O profesie este caracterizat prin cteva elemente, inclusiv:
- Deinerea unor abiliti intelectuale specifice, dobndite prin pregtire i educaie;
- Aderarea membrilor si la un cod comun de valori i conduit, cod elaborat de organismul
reprezentativ specific, care s includ i meninerea unei imagini n mod esenial obiective;
- Acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su (de obicei n schimbul unor restricii
n utilizarea unui titlu sau n acordarea unei calificri).

Uneori, datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poate prea n conflict
cu interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitate fa de angajator.

Pe baza acestui cadru, este de datoria organismelor membre s elaboreze cerine etice
pentru membrii lor n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin
ncrederea publicului n profesia de auditor financiar.

O caracteristic esenial a unei profesii o constituie acceptarea responsabilitii acesteia
fa de public. Publicul profesiei de audit financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele,
angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar, precum i oricine altcineva
care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari n meninerea unei
funcionari organizate a comerului. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor
financiar fa de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i
instituii pe care i deservete un auditor financiar.

Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv satisfacerea
cerinelor unui anumit client sau angajator individual. Standardele profesiei de auditor financiar
sunt determinate ntr-o mare msura de interesul public.

Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar recunoate c
obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la cele mai nalte
standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan i n general
pentru a ndeplini cerinele interesului public stabilite mai sus.
Aceste obiective impun ndeplinirea a patru cerine de baz:

Credibilitate
n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor i sistemelor de
informaie.
Profesionalism
Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu
exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit financiar.
Calitatea serviciilor
Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor financiar sunt efectuate la cel
mai nalt standard de performan.
ncredere
Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere c exista un
cadru general al conduitei eticii i profesionale care guverneaz desfurarea acestora.

n scopul atingerii obiectivelor profesiei de auditor financiar, auditorii financiari trebuie s
respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale, ca:
Integritatea
Un auditor financiar trebuie s fie direct i onest n desfurarea serviciilor profesionale.*
Obiectivitatea
Un auditor financiar trebuie s fie corect i nu trebuie s ngduie ca obiectivitatea s fie afectat
de prejudeci, conflicte de interese sau influene externe.
Competena profesional i atenia cuvenit
5
Un auditor financiar trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia cuvenit, competen
i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele i aptitudinile
profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator beneficiaz de
avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de practic,
legislaie i tehnici.
Confidenialitatea
Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite pe parcursul
derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie sfoloseasc sau s dezvluie nici o astfel de
informaie fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n care exist un
drept sau o obligaie legal, sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii.
Conduita profesional
Un auditor financiar trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i
trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a evita orice
comportament care ar putea discredita profesia impune organismului membru s ia n
considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice, responsabilitile auditorilor financiari
fa de clieni, tere pri, ali membri ai profesiei de auditori financiari, personal, angajatori i
public n sens larg.
Standarde tehnice
Un auditor financiar trebuie s desfoare servicii profesionale n concordan cu standardele
tehnice i profesionale relevante. Auditorii financiari au datoria de a ndeplini cu grij i
competen instruciunile clientului sau angajatorului, atta vreme ct corespund cerinelor de
integritate, obiectivitate i, n cazul auditorilor financiari n practic public, de independen n
plus, acetia trebuie s se conformeze standardelor tehnice i profesionale promulgate.

Se poate concluziona c necesitatea Codului consta n :
- necesitatea garantrii unei caliti optime a serviciilor;
- conservarea ncrederii publicului n profesie;
- asigurarea proteciei, att a profesionistului contabil ct i a terilor beneficiari sau
utilizatori ai serviciilor acestuia;
- confirmarea de autoritate a lucrrilor efectuate de profesionitii contabili;
- necesitatea asigurrii aprarii onoarei i independenei profesionistului contabil i a
organismului din care face parte.

4. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de imobilizri financiare.
Rezolvare:
Lucrri de efectuat:
De obinut lista portofoliului titluri la data bilanului i de determinat dac ea corespunde cu
soldul contului n balana general.
De verificat evidenierea analitic i sintetic.
De informat despre metoda de evaluare a titlurilor aplicat portofoliilor titluri la nchiderea
conturilor.
De ntebat conducerea despre valoarea contabil a titlurilor.
De ntrebat conducerea despre diferena dintre valoarea contabil i valoarea de tranzacionare
De revzut eventualele probleme ale valorii de realizare.
De determinat dac ctigurile, pierderile i veniturile din plasamente au fost corect nregistrate.
De informat despre clasificarea titlurilor de participare i despre titlurile de plasament.
De urmrit dac s-au respectat regulile de autorizare a operaiunilor de cumprare sau vnzare de
titluri efectuate n cursul exerciiului.
De analizat tranzaciile intra-grup pentru a vedea dac s-au eliminat operaiunile reciproce cnd
societatea este membr a unui grup.

6
1. Obinei un tabel cu variaia valorii de intrare, a imobilizrilor financiare i investiiilor
financiare pe termen scurt, a provizioanelor constituite i a valorii contabile nete la sfritul
exerciiului financiar auditat.
2. Decidei pentru care conturi este necesar verificarea detaliat.
3. Verificai corespondena posturilor bilaniere cu balana de verificare.
4. Obinei o list a plasamentelor i asigurai-v c sunt corect clasificate n filiale, firme
asociate, asocieri n participaie, alte active fixe sau curente.
5. Verificai costul activelor noi i al celor cedate cu documentele justificative aferente i
asigurai-v c variaiile importante au fost autorizate.
6. Verificarea intrrilor de investiii financiare.
7. Verificarea ieirilor de investiii financiare.
8. Verificarea intrrilor i ieirilor de creane imobilizate.
9. Confirmai soldurile conturilor de credite intragrup i asigurai-v c sunt corect prezentate.
10. Asigurai-v c veniturile din plasamente sunt nregistrate n contabilitate pe o baz adecvat
i consecvent.Verificai cheltuielile provenite din investiii.
11. Asigurai-v c profitul/pierderea din cedri este calculat() corect. De asemenea procedai la
verificarea tratamentului fiscal fa de pierderea net.
12. Obtinei confirmri de la terii ce dein certificate de proprietate, amnunte privind condiiile
contractuale ale asocierii n participaie.
13. Verificai fizic un eantion din certificatele deinute de entitatea auditat.

Expertize contabile
1. n ce const secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil ?
Rezolvare:
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a
avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se
abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest
scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare. i nici s nu
foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale
profesionale.
Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional si confidenialitatea
expertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:
I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s se refere
la mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabila judiciar
numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri
contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) ce i-a fost fixat de organul n drept
care a dispus expertiza contabil judiciar.
II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a
concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun
raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l
pot consulta, n condiiile legii.
III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar
trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor
prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului,
aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor, cu confirmare de primire, artndu-se zilele
i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale, expertul
contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul
de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile
primite de expertul contabil, n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar, trebuie s
rmna confideniale.

7
2. Enumerai destinatarii expertizelor contabile.
Rezolvare:
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective
precizate, solicitate experilor contabili nscrisi n partea activ a Tabloului Corpului.
Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt i destinatarii acestora:
a. Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul
dosarelor penale: Poliie i Parchet.
b. Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent dac expertizele
contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau
prilor, implicate n procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces)
sunt, de asemeni, utilizatori principali ai expertizelor contabile judiciare.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau
juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea
activ a Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile
extrajudiciare folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii
comerciali i de afaceri, organisme administrative etc., pot fi i acestia considerai destinatari ai
expertizelor contabile extrajudiciare.

3. Explicai principiul confidenialitii.
Rezolvare:
Principiul confidenialitii conform Codului etic naional al profesionitilor contabili
adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romania:
Principiul confidenialitii impune tuturor profesionitilor contabili urmtoarele obligaii:
(a) s nu divulge in afara firmei sau organizaiei angajatoare informaiile confideniale dobndite
n urma unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea autorizarea necesar i adecvat,
excepie fcand cazul n care acesta are dreptul legal sau profesional ori datoria de a le divulga;
(b) s nu foloseasc informaiile confideniale dobndite n urma unor relaii profesionale sau de
afaceri n avantajul personal sau n avantajul unor tere pri.
Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea chiar i ntr-un mediu social,
s fie vigilent fa de posibilitatea unor prezentri neintenionate de informaii, mai ales fa de un
asociat de afaceri apropiat sau fa de o rud apropiat sau imediat.
Un profesionist contabil trebuie sa pastreze confidenialitatea informaiilor prezentate de
un potenial client sau angajator.
Un profesionist contabil trebuie s pstreze confidenialitatea informaiilor din firma sau
organizaia angajatoare.
Un profesionist contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a se asigura c personalul
subordonat profesionistului contabil i persoanele de la care primete consultan i asisten
respect obligaia pe care profesionistul contabil o are privind confidenialitatea.
Necesitatea de a se conforma principiului confidenialitii continu i dup incheierea
relaiei dintre un profesionist contabil i un client sau un angajator. n cazul n care un
profesionist contabil ii schimb serviciul sau are un nou client, profesionistul contabil are dreptul
s foloseasc experiena anterioar. Totui, profesionistul contabil nu trebuie s fac uz sau s
prezinte informaiile confideniale dobandite sau primite n urma unei relaii profesionale sau de
afaceri.

Urmtoarele situaii trebuie luate n considerare atunci cnd profesionitilor contabili li se
impune sau li se poate impune s prezinte informaii confideniale sau atunci cnd astfel de
prezentri de informaii pot fi adecvate:
a) prezentarea este permis prin lege i este autorizat de client sau de angajator;
b) prezentare este prevzut de lege, de exemplu:
- pentru a furniza documente sau probe n cursul unor proceduri judiciare;
8
- pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii;
(c) cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le prezenta, atunci cnd nu este interzis
de lege:
- pentru a se conforma controlului calitii al unei organizaii membre sau al organismului
profesional;
- pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a
unui organism de reglementare;
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul
procedurilor judiciare;
- pentru a se conforma standardelor tehnice i dispoziiilor etice.

Atunci cnd se stabilete c informaia confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n
vedere urmtoarele aspecte:
(a) dac interesele prilor implicate, inclusiv prile tere ale cror interese pot fi afectate, pot fi
lezate n cazul n care clientul sau angajatorul este de acord cu prezentarea informaiilor de ctre
profesionistul contabil;
(b) dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n
msura n care acest lucru este posibil; cand situaia implic fapte sau opinii nefondate sau
informaii incomplete, trebuie s se recurg la judecata profesional pentru a se determina tipul
de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil;
(c) ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz;
(d) dac prile crora li se adreseaz comunicarea sunt beneficiarii adecvai.


Evaluarea ntreprinderilor

1. Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi care prezint urmtorul bilan
economic:
- imobilizri 60.000
- capital social 70.000
- obligaii 640.000
- creane 400.000
- stocuri 300.000
- diferene din reevaluare 50.000
- profit 10.000
- rezerve 10.000
- disponibiliti 20.000

a) 140.000;
b) 150.000;
c) 780.000.

Rezolvare:
Valoarea real sau valoarea matematic, respectiv ANC,se obine fie prin metoda substractiv
(total activ reevaluat corijat minus total datorii) fie prin metoda aditiv (totalitatea capitalurilor
9
proprii plus sau minus influenele din reevaluarea tuturor elementelor de activ). La aceast
valoare se recurge numai n situaia ncare se are n vedere continuitatea activitii ntreprinderii,
si norice caz ea nu reprezint valoarea global a ntreprinderii, deoarece nu s-a luat n calcul
partea invizibil a acesteia.
Prin metoda aditiv : 70.000 + 10.000 + 10.000 + 50.000 = 140.000
Prin metoda substractiv : 60.000 + 400.000 + 300.000 + 20.000 640.000 = 140.000

2. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea beneficiar este
de 1.000 mii lei, rata neutr de plasament (i) este de 11%, iar rata de actualizare (c) este de 25%.
Valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe goodwill este de:

a) 8.000 mii lei;
b) 8.600 mii lei;
c) 8.480 mii lei.

Rezolvare:
Pragul de rentabilitate al ntreprinderii este ANC*i = 880 mii lei, rent pozitiv de goodwill 120
mii lei (CB-ANC*i); actualizat cu rata de actualizare 25% = 480 (renta pozitiv/c), de unde
rezult valoarea global de 8.480 mii lei

3. Ce este goodwill-ul unei ntreprinderi i n ce relaie se afl cu valoarea acesteia ?
Rezolvare:
Goodwill, n terminologia internaional a contabilitii nseamn diferena valoric dintre preul
de pia a firmei i suma tuturor activelor existente ale firmei. Goodwill reprezint valoarea
adugat.
Conform dicionarului economic Goodwill sau marca comercial, reprezint valoarea pe care o
are numele (marca) unei companii, reputaia bun a acesteia privind relaiile cu clienii,
profesionalismul angajailor i ali factori asemntori care se consider c se traduc printr-o
putere mai mare de ctig. Nu se nregistreaz n rapoartele financiare ale companiei cu excepia
cazului n care compania este cumprat de ctre o alt companie la un pre (valoare de pia) mai
mare dect valoarea contabil, caz n care este considerat un activ intangibil.

Goodwill-ul unei ntreprinderi este diferena dintre preul pltit de cumprtor i activul
net contabil corijat. Prin goodwill se vor estima avantajele necorporale de care beneficiaz
ntreprinderea. Este n relaie direct cu valoarea ntreprinderii.



10
Administrarea i lichidarea ntreprinderilor

1. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la
baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform
bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel:
Echipamente tehnologice 30.000 lei,
Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei,
Mrfuri 900 lei,
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei,
Conturi la bnci n lei 2.000 lei,
Cheltuieli n avans 1.000 lei,
Furnizori 12.000 lei,
Venituri n avans 1.250 lei,
Capital subscris i vrsat 2.500 lei,
Rezerve legale 200 lei,
Alte rezerve 4.000 lei,
Rezultatul reportat 1.150 lei. (sold debitor pierdere neacoperit)
Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint
dup cum urmeaz:
- asociatul A: 1.750 lei (70% din capitalul social)
- asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social)
Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:
a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 24%;
b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 24%;
c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei;
d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei;
e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de
furnizori;
f) Achitarea datoriei fa de furnizori.

Se cere:
a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
b) ntocmirea bilanului nainte de partaj.
c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai.

Rezolvare:
11
a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
Vnzarea echipamentului:
7.000 x 24% = 1.680 TVA
7.000 + 1.680 = 8.680
461 = % 8.680
7583 7.000
4427 1.680
- scoaterea din eviden a echipamentului:
% = 213 30.000
2813 15.000
6583 15.000
- ncasarea contravalorii echipamentului:
5121 = 461 8.680
- nchiderea contului 7583:
7583 = 121 7.000
- nchiderea contului 6583:
121 = 6583 15.000

Vnzarea mrfurilor:
411 = % 1.488
707 1.200
4427 288
- ncasarea contravalorii mrfurilor:
5121 = 411 1.488
- scderea din gestiune a mrfurilor vndute:
607 = 371 900
- anularea ajustrii
397 = 781 100
- nchiderea contului 707:
707 = 121 1.200
- nchiderea contului 781:
781 = 121 100
- nchiderea contului 607:
121 = 607 900
ncasarea chiriei pltite n avans:
5121 = 471 1.000
12
Restituirea chiriei ncasate anticipat:
472 = 5121 1.250
nregistrarea TVA i achitarea acestuia:
4427 = 4423 1.968 (1.680+288)
4423 = 5121 1.968

Solduri finale
Conturi la bnci n lei 9.950 lei,
Furnizori 12.000 lei,
Capital subscris i vrsat 2.500 lei,
Rezerve legale 200 lei,
Alte rezerve 4.000 lei,
Rezultatul reportat 1.150 lei. (sold debitor pierdere neacoperit)
Rezultat curent (din lichidare) 7.600 lei (sold debitor pierdere)

Datorii furnizori 12.000
Disponibiliti 9.950
Diferena de acoperit de asociai 2.050
Din care, Asociatul A (70%) 1.435
Asociatul B (30%) 615

Rezult c pentru achitarea furnizorilor n sum de 12000 lei capitalul propriu ( activul
net) este insuficient, astfel judectorul sindic pentru plata datoriilor va recurge la procedura de
executare silit mpotriva asociailor.

Elemente Sold
Casa i conturi la bnci 9.950
Active circulante - total 9.950
Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an 12.000
Total active minus datorii curente -2.050
Capital subscris i vrsat 2.500
Rezerve (200+4.000) 4.200
Pierderea reportat cont 117 sold debitor 1.150
Pierderea exerciiului financiar cont 121 sold debitor 7.600
Capitaluri proprii - total -2.050

13
Capitalul propriu (activul net) repartizat , Pierderi i furnizori

Asociatul A (70%) Asociatul B (30%) Total
Capital social 1.750 750 2.500
Rezerve legale 140 60 200
Alte rezerve 2.800 1.200 4.000
Total 4.690 2.010 6.700
Pierderi din exerciii
precedente
805 345 1.150
Pierdere din exerciiul
curent (lichidare)
5.320 2.280 7.600
Furnizori 8.400 3.600 12.000
Total 14.525 6.225 20.750
Diferene 9.835 4.215 14.050

n continuare se trece la calcularea i vrsarea impozitului pe profit i a impozitului pe dividende:
- Impozitul pe profit aferent rezervelor legale 200 lei x 16% = 32 lei
456 = 441 32
441 = 5121 32
- Impozitul pe dividende: (4.000 + 200 32 = 4.168) x 16% = 667
456 = 446 667
446 = 5121 667

- depunerea de ctre asociai a sumelor necesare achitrii furnizorilor i impozitelor:
2.050+32+667 = 2.749

5121 = 456 2.749
Asociatul A (70%) 1.924,30
Asociatul B (30%) 824,70

- achitarea furnizorilor:
401 = 5121 12000

c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai:
-Decontarea rezervelor legale:
1061 = 456 200
- Decontarea altor rezerve:
1068 = 456 4.000
- capitalul social de restituit asociailor:
1012 = 456 2.500
- pierderea reportat:
456 = 117 1.150
- pierderea curent (din lichidare):
456 = 121 7.600

- situaia contului 456 dup lichidare:
D 456 C
32 2.749
667 200
1.150 4.000
7.600 2.500
9.449 9.449

14
2. Ce se nelege prin termenul de insolven?
Rezolvare:
Potrivit Legii nr. 85 din 5 aprilie 2006 (actualizat) privind procedura insolvenei, art. 3:
Insolvena este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin insuficiena
fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor certe, lichide i exigibile:
a) insolvena este prezumat ca fiind vdit atunci cnd debitorul, dup 90 de zile de la
scaden, nu a pltit datoria sa fa de creditor; prezumia este relativ;
b) insolventa este iminenta atunci cand se dovedeste ca debitorul nu va putea plati la
scadenta datoriile exigibile angajate, cu fondurile banesti disponibile la data scadentei;

3. Rolul cenzorilor n cadrul societii pe aciuni.
Rezolvare:
Potrivit Legii nr. 31 din 16 noiembrie 1990 (republicat)(actualizat) privind societile
comerciale
ART. 163
(1) Cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii, sa verifice daca situatiile
financiare sunt legal intocmite si in concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinute
regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentru
intocmirea si prezentarea situatiilor financiare.
(2) Despre toate acestea, precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu
privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale un
raport amanuntit. Modalitatea si procedura de raportare a auditorilor interni se stabilesc potrivit
normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romania.
(3) Adunarea generala poate aproba situatiile financiare anuale numai daca acestea sunt insotite
de raportul cenzorilor sau, dupa caz, al auditorilor financiari.
(5) Cenzorii sau, dupa caz, auditorii interni vor aduce la cunostinta membrilor consiliului de
administratie neregulile in administratie si incalcarile dispozitiilor legale si ale prevederilor
actului constitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostinta
adunarii generale.

Studii de fezabilitate

1. Ce se nelege prin fezabilitate din punct de vedere terminologic?
Rezolvare:
Conform DEX:
FEZABIL, -, fezabili, -e, adj. (Franuzism) Care se poate face; realizabil, posibil. Din fr.
faisable.
FEZABILITATE ( fr.) s. f. 1. Caracteristica a aceea ce este fezabil. 2. (TEHN.) Studiu de f. =
studiu al unui proiect sau al unei investiii din punct de vedere la posibilitilor tehnice de
realizare i al rentabilitii economice.

Conform dicionarului juridic: Analiza complex, premergtoare deciziei de investiii, avnd
drept scop stabilirea oportunitii i eficienei dezvoltrii unei subramuri sau realizrii unor
obiective de investiii.

15
2. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este termenul
de recuperare a investiiei neactualizate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului?
Rezolvare:
Perioada de recuperare a investiiei urmrete reflectarea numrului de ani de exploatare
n care efortul investiional este recuperat pe seama fluxurilor de numerar net operaional.
O variant de calcul a perioadei de recuperare presupune compararea anual a fluxului de
numerar net operaional cumulat cu valoarea investiiei. Recuperarea este definitivat n aceast
abordare n anul n care fluxul de numerar net operaional cumulat egaleaz valoarea investiiei (
fluxul de numerar net operaional ajustat cumulat devine nul).
O alt variant de calcul utilizeaz fluxul de numerar net operaional mediu aferent
perioadei de exploatare previzionate explicit. Numrul de ani de exploatare a investiiei necesar
recuperrii se determin n acest caz prin mprirea valorii investiiei la valoarea fluxului de
numerar net operaional mediu anual.
Se sublineaz c cele dou variante de calcul menionate anterior folosesc valorile
nominale (neactualizate) ale fluxurilor de numerar.
Se are deci n vedere recuperarea investiiei din fluxurile de numerar rezultate n primii
ani, orice numerar suplimentar generat ulterior recuperrii urmnd a constitui un surplus, ca
expresie a rentabilitii investiiei.
Acest logic este diferit de cea a fructificrii dup metoda dobnzii compuse, conform
creia fiecare flux de numerar anual ar conine o component de capital i una de surplus destinat
remunerrii capitalului recuperat. Astfel, n logica fructificrii prin compunere recuperarea
integral a investiiei s-ar realiza odat cu ultimul flux de numerar net operaional generat de
exploatare, cu condiia ca rata intern de rentabilitate s fie pozitiv (un RIR negativ ar presupune
nerecuperarea integral a capitalului investit).

Calculul perioadei de recuperare a investiiei


) /(
Pr
1
1
t n FNNO
I
n
t i
i
t
j
j
|
.
|

\
|
=

+ =
=

) /(
) 1 (
) 1 (
Pr
1
1
t n
a
FNNO
a
I
n
t i
i
i
t
j
j
j

|
|
.
|

\
|
+
+
=

+ =
=

Recuperare din FNNOM Recuperare din FNNOAM


Unde:
- t = numrul de ani al perioadei de implementare a investiiei;
- Ij = valoarea efortului investiional realizat n anul j;
- a = rata de actualizare;
- n = numrul de ani al perioadei de previziune explicit (implementare + exploatare);
16
- FNNOi = fluxul de numerar net operaional estimat a fi generat de exploatarea investiiei
n anul i;
- FNNOM = fluxul de numerar net operaional mediu anual;
- FNNOAM = fluxul de numerar net operaional actualizat mediu anual.

3. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de
19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An Cost investiie Costuri de exploatare Total cost Total ncasri
0 15.000 15.000
1 6.420 6.420 9.440
2 6.620 6.620 9.640
3 7.500 7.500 10.700
4 6.500 6.500 11.700
5 8.500 8.500 22.700
Total 11.445 35.540 50.540 64.180
Calculai termenul de recuperare aferent proiectului.
Rspuns:
Cash-flow-ul net actualizat anual aferent proiectului.
CF net an 1 = 9.440-6.420 = 3.020
CF net an 2 = 9.640-6.620 = 3.020
CF net an 3 = 10.700 7.500 = 3.200
CF net an 4 = 11.700 6.500 = 5.200
CF net an 5 = 22.700 8.500 = 14.200

CF net an 1 actualizat =3.020/(1+0,19) = 2.537,81
CF net an 2 actualizat =3.020/(1+0,19)
2
= 2.132,61
CF net an 3 actualizat = 3.200/(1+0,19)
3
= 1.898,99
CF net an 4 actualizat = 5.200/(1+0,19)
4
= 2.593,12
CF net an 5 actualizat =14.200/(1+0,19)
5
= 5.950,63

Termenul de recuperare al investiiei se calculeaz ca i raport ntre investiia total i cash
flow-ul mediu anual.
Tr = It / CF mediu anual
It = 15.000
CF mediu anual = (CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) / 5 = (2.537,81+2.132,61+
1.898,99+2.593,12+5.950,63)/5 =3.022,63
Tr = 15.000/3.022,63 = 4,96 5 ani.



17
4. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, prezint urmtoarea
structur a fluxurilor de numerar:

An Cost investiie
Costuri totale de exploatare
Total cost Total ncasri
Cash-flow anual net
0 11.445 6.420 17.865 8.520 -9.345
1 6.420 6.420 9.440 3.020
2 6.420 6.420 9.440 3.020
3 6.500 6.500 9.700 3.200
4 6.500 6.500 9.700 3.200
5 6.500 6.500 9.700 3.200
Total 11.445 38.760 50.205 56.500 6.295

Calcuali rentabilitatea media aferent investiiei.
Rezolvare:
Metoda rentabilitii medii se bazeaz pe rata medie a rentabilitii:
Rm = Beneficiul net mediu anual/ Cheltuieli medii anuale de exploatare

Beneficiul anual poate fi stabilit pe baza relaiei urmtoare:
MBA(marja bruta din autofinantare sau cash flow net) = Rezultatul net (RN)+Amortizari si provizioane (AP)
RN = MBA AP

Amortizarea n 6 ani = 11.445/6 = 1.908 lei
Anii Rezultatul net
0 2.100-1.906= 192
1 3.020-1.906= 1.112
2 3.020-1.906= 1.112
3 3.200-1.906= 1.292
4 3.200-1.906= 1.292
5 3.200-1.906= 1.292
Rezultatul mediu net =
6.292/6 = 1.049

Cheltuieli medii anuale de exploatare = 38.760/ 6 = 6.460 lei
r m = Rezultatul mediu net/ Chelt.medii anuale de exploatare = 1.049/6.460 =0,162
Rentabilitatea medie aferent investiiei = 16,2 %








18
Analiza diagnostic a ntreprinderii

1. Analzai poziia financiar a unei ntreprinderi din domeniul industriei prelucrtoare care
prezint urmtoarele informaii bilaniere:

Imobilizri 100.000
Stocuri 20.000
Creane 40.000
Disponibiliti 5.000
Capitaluri proprii 65.000
Datorii mai mari de un an 50.000
Datorii de exploatare 47.000
Datorii bancare pe termen foarte scurt 3.000
Rezolvare:
Situaiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente,
grupndu-le n clase corespunztoare conform caracteristicilor economice. Structurile bilanului
direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu.
BILANT
Active imobilizate =100.000
Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = =20.000 + 40.000 + 5.000 = 65.000
TOTAL ACTIVE = 165.000
Capital propriu (capital + prime de capital + rezerve de reevaluare + rezerve + sau - rezultatul
reportat + sau - rezultatul exerciiului = 65.000
Datorii pe termen lung = 50.000
Datorii pe ternem scurt = datorii de exploatare + datorii bancare pe termen f. scurt=47.000 +
3.000 = 50.000
TOTAL PASIVE = 165.000
Pentru a putea efectua o analiz complet a situaiei ntreprinderii era nevoie i de alte
date (cifra de afaceri, profit net, numr salariai etc.) astfel se puteau calcula i indicatori privind
utilizarea activelor, indicatori de profitabilitate etc.. De asemenea pentru a putea efectua o analiz
corect trebuiau cunoscute informaii ca: gradul de uzur fizic i moral a imobilizrilor, dac
creanele cuprind i creane incerte i dac stocurile cuprind stocuri greu vandabile sau cu micare
lent. Totodat interpretarea indicatorilor se face n contextul sectorului economic din care face
parte ntreprinderea sau prin evoluia n timp a aceleiai societi.

Lichiditatea curent este una dintre cele mai importante rate financiare ale unei companii
i msoar capacitatea acesteia de a plti datoriile pe termen scurt utiliznd activele pe termen
scurt din bilan. Se calculeaz ca raport ntre activele circulante i totalul datoriilor pe termen
scurt. Cu ct valoarea sa este mai mare, cu att compania are o capacitate mai mare de a-i plti
19
datoriile curente fr s apeleze la resurse pe termen lung sau la noi mprumuturi. O valoare
subunitar nseamn c firma are nevoie s se mprumute sau s vnd o parte din activele
imobilizate pentru a-i plti datoriile i a evita falimentul.
n general, o lichiditate curent mai mic dect 1 e un semnal negativ. Valoarea optim pentru
acest indicator este n jur de 2, ns ea poate varia n funcie de sectorul de activitate. Astfel,
exist sectoare unde lichiditatea optim este de 2 sau chiar mai mare, dar i sectoare care
funcioneaz foarte bine cu 1.5 sau chiar cu 1. Sectoarele unde lichiditatea curent poate fi ceva
mai mic fr ca acest lucru s aib un efect negativ asupra activitii sunt cele care presupun o
pondere foarte mare a activelor fixe i o perioad mai ndelungat pentru valorificarea produselor
(cum ar fi antierele care produc vapoare sau avioane, de exemplu), n a cror situaie datoriile
curente sunt pltite n general din credite pentru acoperirea capitalului de lucru.
Indicatorul lichiditii curente = 1,3
active curente = stocuri + creane + disponibiliti = 20.000+40.000+5.000=65.000
datorii curente = datorii pe temen scurt+datorii din exploatare(furnizori) =3.000+47.000=50.000
Indicatorul test acid = (Active curente Stocuri) / Datorii curente = 0,9
Se consider c are o mrime corespunztoare din punct de vedere financiar atunci cnd acest
indicator este mai mare de 1,5.
n ceea ce priveste rata lichiditii imediate, se apreciaz ca fiind optima atunci cnd
mrimea acesteia este cel puin egal cu o unitate = Disponibiliti/ datorii curente = 0,1
Indicatorii de lichiditate nu sunt n parametrii optimi.

Ratele de solvabilitate
= (datorii totale/capitaluri proprii)*100 (exprim msura procentual a proporiei sumei datoriilor
totale n capitalurile proprii) = 149,23
Rata solvabilitii generale (dimensioneaz proporia n care activele totale asigur acoperirea
financiar a datoriilor curente) = (total active/datorii curente)*100 = 351,06

Indicatorul care evideniaz capacitatea unei firme de a returna principalul este Gradul de
ndatorare. Structura de capital pe termen lung a unei afaceri este alctuita n principal din
imprumuturi pe termen lung si din participatia actionarilor.
Gradul de ndatorare = Total mprumuturi pe termen lung/ Total capital = 50.000/65.000 = 0,77

Gradul de ndatorare financiar este un indicator financiar de solvabilitate, care evalueaz n
mod direct riscul financiar al companiei, este exprimat n procente i rezult din mprirea
datoriilor ctre instituiile de credit ale companiei la total activ. Cu ct gradul de ndatorare
financiar al companiei este mai ridicat, cu att se consider c firma este mai riscant, deoarece
pentru finanarea activelor managementul companiei a utilizat n mod extensiv creditele bancare
sau alte surse de mprumut. Aadar, un grad de ndatorare financiar redus indic o situaie
financiar mai stabil pentru companie. Riscul asociat companiei se manifest n cazul scderii
activitii acesteia; cu ct firma este mai ndatorat, cu att i va fi mai dificil s i achite datoriile
= datorii financiare/total activ = 50.000/165.000= 0,30 (risc financiar sczut).

Rata stabilitii financiare = capital permanent/pasiv total*100 = 69,70
Capital permanent = capital propriu + provizioane pentru riscuri i cheltuieli + datorii pe termen
lung
Rata autonomiei financiare = capital propriu/pasiv total*100 = 39,39
Rata securitii financiare = capital propriu/datorii pe termen mediu i lung*100 = 130 (optim
peste 100)

Rata rentabiltii financiare nu se poate calcula din lips de informaii (profit net)

20
2. S se calculeze rezultatele intermediare n manier anglo-saxon pentru ntreprinderea care e
caracterizat prin urmtoarele venituri i cheltuieli:
Indicator u.m.
Venituri din vnzarea mrfurilor 3.000
Subvenii de exploatare 1.000
Producia vndut 25.000
Producia stocat 2.000
Cheltuieli cu materii prime 13.000
Costul mrfurilor vndute 2.200
Cheltuieli salariale 15.000
Cheltuieli cu amortizarea 2.000
Cheltuieli cu chirii 500
Venituri din dobnzi 100
Cheltuieli cu dobnzi 1.400
Impozit pe profit 1.500

Rezolvare
Rezultatele intermediare n manier anglo-saxon sunt:
Cifra de afaceri (CA)
EBITDA (earnings before interest, taxes, depreciation, and amortization)= rezultatul nainte de
plata dobnzilor, impozitului pe profit i amortizrii
EBIT = rezultatul nainte de plata dobnzilor, impozitului pe profit
EBT = rezultat inainte de plata impozitului pe profit
Rezultat net (Pn)

Cifra de afaceri (CA) = Venituri din vnzarea mrfurilor + Subvenii de exploatare + Producia
vndut + Producia stocat = 3.000 + 1.000 + 25.000 + 2.000 = 31.000
EBITDA = CA- Ch exploatare (Ch exploatare= Cheltuieli cu materii prime+ Costul mrfurilor
vndute+ Cheltuieli salariale+Cheltuieli cu chirii)= 31.000 13.000 2.200 15.000 500 =
300
EBIT = EBITDA -Cheltuieli cu amortizarea = 300 2.000= -1.700
EBT = EBIT - Cheltuieli cu dobnzi = - 1.700 1.300= - 3.000
Pn = EBT - Impozit pe profit = - 3.000 1.500 = - 4.500






21
Consultan fiscal acordat ntreprinderilor

1. Dai trei exemple de cheltuieli nedeductibile, indiferent de contextul n care se efectueaz.
Rezolvare:
Conform Legii 571/2003, coroborat cu HG 44/2004, privind Codul fiscal cu normele
metodologice de aplicare, cu modificrile i comletrile ulterioare, n vigoare, art. 21 alin. 4:
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau
pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n
numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum
i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic
reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate
ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor
titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile,
distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile
stabilite prin norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor,
g) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin
acte normative;

2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000
lei din care 1.200 lei venituri din dividende de la o persoan juridic romn.
Cheltuielile nregistrate sunt:
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se
justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv);
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei;
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile
2.500 lei;
- cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii
i diferena contribuii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli de protocol 2.400 lei;
22
- cheltuieli cu sponsorizarea n bani 1.200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei;
S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.
Rezolvare:
n enunul problemei se vorbete de venituri/cheltuieli, n consecin sumele din enun se
consider a fi valori fr T.V.A.
Cu toate c exist formulri incomplete/neclare n enunul problemei:
- nu este specificat n cazul cheltuielilor cu serviciile prestate de teri i a cheltuielilor cu
materiile prime i materialelor consumabile dac sunt efectuate n scopul realizrii de venituri
impozabile i exist documente justificative (factur fiscal, bon de consum, etc.),
- dac n cazul stocurilor de materiale constatate lips din gestiune a fost sau nu ncheiat contract
de asigurare,
- n cazul cheltuielilor cu personalul se vorbete de cheltuieli cu plata personalului (nefiind clar
dac este vorba de cheltuieli cu personalul sau plile ctre personal), iar diferena de 13.500 lei
este vizibil mai mic dect contribuiile datorate de angajator,
- nu este clar dac cheltuieli cu impozitul pe profit pltit reprezint cheltuiala cu impozitul pe
profit sau plata efectuat
s-a ncercat calcularea impozitului pe profit datorat.
Calculul reprezentnd mai mult o metodologie/formul de calcul dect valoarea exact a
impozitului datorat, determinat de incertitudinile problemei.

Venituri impozabile: 558.800 lei (veniturile din dividende de la o persoan juridic romn nu
sunt venituri impozabile).

Cheltuieli deductibile:
- cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei n cazul n care sunt efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile i exist documente justificative (factur fiscal)
- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei - n cazul n care sunt
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i exist documente justificative (factur
fiscal, bon de consum)
- cheltuieli cu personalului 63.500 lei

Cheltuieli cu deductibilitate limitat:
- cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit
- n acest caz este deductibil (558.800 278.800)*2% = 5.600, suma de 2.400 lei
ncadrndu-se n limita de deductibilitate

23
Cheltuieli nedeductibile:
- cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat 4.000 lei
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2.500 lei sa
considerat cheltuial nedecuctibil deoarece nu este specificat dac a fost ncheiat contract de
asigurare , firma fiind pltitoare de TVA, este cheltuial nedeductibil i taxa pe valoarea
adugat aferent total cheltuial nedeductibil 3.100 lei
- cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei
care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n
limita minim precizat mai jos:
3 la mie din cifra de afaceri;
20% din impozitul pe profit datorat.

Profit impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile = 560.000 -285.200 - 1.200 + 8.300 = 281.900
Impozit pe profit 281.900*16% = 45.104
3 la mie din cifra de afaceri 1.676,40
20% din impozitul pe profit datorat 9.020,80
Impozit datorat 45.104 - 1.200 = 43.904 lei

3. O persoan fizic a cumprat pe data de 25 mai 2003 un apartament la un pre de 50.000 euro.
El vinde locuina n data de 29 noiembrie 2009 la un pre de 60.000 euro. Cursul de schimb de la
data achiziiei a fost de 3,69 lei/euro, iar de la data vnzrii este de 4,31 lei/euro. S se determine
impozitul datorat cu ocazia vnzrii apartamentului.
Rezolvare:
Conform Legii 571/2003, privind Codul fiscal aplicabil n 29 noiembrie 2009 art. 77^1
(1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre
vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor
de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.

Valoare imozabil 60.000 euro * 4,31 lei/euro 258.600 lei
Impozit datorat: 4.000 + 58.600*1% = 4.586 lei.

4. O microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri: 2.400 lei n TR. I, 10.500 lei n TR. II,
28.000 lei n TR. III, 38.000 lei n TR. IV. n trimestrul al II-lea achiziioneaz o cas de marcat
n valoare de 200 lei. S se determine care este impozitul datorat pentru ntregul an.
24
Rezolvare:
Baz legal Legea 571/2003, privind Codul fiscal

Din enunul problemei se observ c ntreprinderea se ncadreaz n limitarea privind
venitul realizat - a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro.

n 2012 - Baza impozabil
ART. 112^7
(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din
orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii de exploatare;
e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Pn n Mai 2010
(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din
orice surs, din care se scad:
a) veniturile din variaia stocurilor;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor
resurse pentru finanarea investiiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu
au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale;
f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la
activele corporale proprii.

Cot de impozit:
2% - n 2007,
2,5% - n 2008,
3% din 2009.

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a
acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul
n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

n enunul problemei nu este specificat anul de realizare al venitului, care influeneaz rezultatul
problemei prin cota de imozit aplicabil, se consider anul 2011 iar veniturile se consider a fi
impozabile.
Trim. I 2.400*3% = 72
Trim. II (10.500 200)*3% = 309
Trim. III 28.000*3% = 840
Trim. IV 38.000*3% = 1.140
Impozit datorat = 2.361 lei

25
5. Societatea comercial A din Frana (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil
normal) pune la dispoziia societii B din Romnia (nregistrat n scop de TVA cu art. 153)
piese auto. Bunurile sunt trimise din Frana la depozitul lui B din Romnia, urmnd ca
aprovizionarea lui B s intervin pe msur ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziia
clientului). Analizai spea din punct de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor,
precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac nu se aplic msuri de simplificare.
Rezolvare:

Conform Codului Fiscal (Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul fiscal. cu
normele metodologice de aplicare)

ART. 132^1 Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
(1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n
momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.

Dac nu se aplic msuri de simplificare
ART. 135 Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri
(1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face
achiziia.
(2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a
zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator

Pentru societatea B din Romnia este o achiziie intracomunitar de bunuri , deoarece
livrarea bunurilor ncepe din Frana i se ncheie n Romnia, n cazul comunicrii societii A
din Frana a unui cod valid de Tva de ctre societatea B, Tva nregistrat pe factur i n
contabilitate lui B (4426=4427).

Dac se aplic msuri de simplificare: exigibilitatea se consider c a avut loc la data retragerii
din stoc a bunurilor de ctre societatea B

ART. 134^1 Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
(1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu
excepiile prevzute n prezentul capitol.
(4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la
care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de
producie.

ART. 134^2 Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

ART. 155^1 Alte documente
(4) n cazul livrrilor n vederea testrii sau pentru verificarea conformitii, a stocurilor n regim
de consignaie sau a stocurilor puse la dispoziie clientului, la data punerii la dispoziie sau a
expedierii bunurilor, persoana impozabil va emite ctre destinatarul bunurilor un document care
cuprinde urmtoarele informaii:
a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului;
b) denumirea/numele i adresa prilor;
c) data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor;
26
d) denumirea i cantitatea bunurilor.
(5) n cazurile prevzute la alin. (4), persoana impozabil trebuie s emit un document ctre
destinatarul bunurilor, n momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor de ctre acesta din
urm. Acest document trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei
punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, care este nlocuit de data primirii bunurilor.
(6) Pentru operaiunile menionate la alin. (4), factura se emite n momentul n care destinatarul
devine proprietarul bunurilor i cuprinde o referire la documentele emise conform alin. (4) i (5).
(8) n cazul n care persoana impozabil care pune la dispoziie bunurile sau le expediaz
destinatarului nu este stabilit n Romnia, nu are obligaia s emit documentele prevzute la
alin. (4) i (5). n acest caz, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va fi
cea care va emite un document care cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei
punerii la dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data primirii bunurilor.
(9) Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia, n cazurile prevzute la alin. (8), va
emite, de asemenea, un document, n momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor. Acest
document cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la dispoziie sau
expedierii, care este nlocuit de data la care bunurile sunt returnate. n plus, se va face o referin
la acest document n factura primit, la momentul la care persoana impozabil devine proprietara
bunurilor sau la momentul la care se consider c bunurile i-au fost livrate.
(9^1) n situaia bunurilor livrate n regim de consignaie sau pentru stocuri puse la dispoziia
clientului, de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, persoana impozabil
care este destinatarul bunurilor n Romnia va emite documentele prevzute la alin.(8) i (9)
numai dac se aplic msuri de simplificare.

Organizarea auditului i controlului intern al ntreprinderii
1. Organizarea contabilitii de gestiune. Studiu de caz: societate de producie.
Rezolvare:
Contabilitatea de gestiune reprezint modalitatea de abordare contabil a activitii unei firme
prin care se structureaz n subdiviziuni att patrimoniul ct i rezultatele financiare obinute n
cadrul unei perioade. Organizarea contabilitii de gestiune are caracter obligatoriu, dar flexibil,
n sensul c trebuie adaptat la specificul activitii fiecrei persoane juridice de natura
societilor comerciale.
Obligaia de organizare a contabilitii de gestiune revine administratorului firmei care are
posibilitatea s opteze pentru alegerea uneia din cele trei variante permise de lege:
-utilizarea conturilor specifice contabilitii de gestiune;
-dezvoltarea pe analitice a conturilor din contabilitatea financiar;
-organizarea unei evidene tehnico-operative proprii.
Indiferent de varianta selectat, contabilitatea de gestiune trebuie s asigure flexibilitatea
sistemului de stocare i de accesare a informaiilor astfel nct s permit o gam larg de opiuni
pentru ca toate informaiile obinute s satisfac att necesitile de informare existente ct i pe
cele n continu schimbare.Conturile de gestiune utilizate sau evidena tehnico-operativ
organizat trebuie s fie adaptate scopurilor urmrite de managerul societii:
-evidenierea fluxurilor costurilor;
-determinarea costurilor aferente stocurilor;
-determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz;
-efectuarea de previziuni.

Structura organizatoric a activitii, respectiv gruparea activitilor pe sectoare, secii,
ateliere etc. influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare i calculaia
costurilor ndeosebi sub aspectul localizrii lor. Cheltuielile de exploatare vor fi delimitate pe
locuri de cheltuieli (secii, uniti prestatoare de servicii, sector de administraie general) i vor fi
astfel evideniate n conturile sintetice i analitice de gestiune.
27
n funcie de acest factor n literatura de specialitate se vorbete despre centre de cheltuieli
i respectiv centre de responsabilitate. Locurile de cheltuieli sunt acele locuri de munc unde se
consum diverse resurse. Aceste locuri de munc pot fi n acelai timp locuri de cheltuieli cu
caracter tehnologic sau locuri de cheltuieli de desfacere i administraie. n acest sens se vorbete
despre locuri operaionale de cheltuieli i locuri structurale de cheltuieli.
Locurile operaionale de cheltuieli coincid cu locurile de munc unde se execut operaiuni
privind aprovizionarea, execuia i vnzarea produselor.
Locurile structurale de cheltuieli sunt acelea n cadrul crora se ndeplinesc operaiuni privind
organizarea, conducerea i administrarea activitii de exploatare i a altor activiti ale
ntreprinderii.
Delimitarea, programarea i urmrirea cheltuielilor la nivelul fiecrui loc de cheltuieli este greu
de realizat i costisitoare n acelai timp, din aceast cauz locurile de cheltuieli se reunesc n aa
numitele zone sau sectoare de cheltuieli.
Acestea sunt cunoscute i sub denumirea de centre de cheltuieli..
Sectoarele de cheltuieli se vor identifica cu unitile operative corespunztoare specificului
activitii ntreprinderilor din fiecare ramur.. n contabilitatea de gestiune aceste centre de
cheltuieli ndeplinesc urmtoarele funcii:
- reprezint criterii de delimitare n spaiu a cheltuielilor de exploatare i a celor indirecte de
producie, aceasta avnd n vedere faptul c unele din cheltuieli (cele legate direct de execuia
operaiilor tehnologice) au loc n cadrul acestor zone (sectoare), iar altele sunt generate de zonele
respective, fiind necesare pentru crearea i meninerea potenialului ntreprinderii la un anumit
nivel;
- constituie baza centrelor de responsabilitate ce se instituie pentru bugetarea i controlul
costurilor .

Contabilitatea de gestiune are urmtoarele conturi specifice dei utilizarea acestora nu are
caracter obligatoriu:
Grupa de conturi 90 Decontri interne cuprinde conturi pentru gestiunea cheltuielilor i a
produciei decontate avnd drept scop calculaia abaterii costurilor efective fa de preul de
nregistrare (cost normat).
Contul 901Decontri interne privind cheltuielile este un cont bifuncional cu rol n controlul
cheltuilelilor.
Rulajele contului reprezint:
Credit: suma total a cheltuielilor efective aferente produciei finite i produciei n curs de
execuie preluat din fiecare cont de cheltuieli;
Debit: costul normat al produciei finite obinute ; diferena reprezint abateri de cheltuieli cu care
se debiteaz la nchidere.
Contul 902Decontri interne privind producia obinut este un cont bifuncional cu rol n
contul costurilor.
Rulajele contului reprezint:
Credit: costul normat al produciei finite obinute;
Debit: suma total a cheltuielilor efective pentru producia finit i producia n curs de execuie
(neterminat), preluate din conturile colectoare de cheltuieli.
Grupa de conturi 92Conturi de calculaie cuprinde conturi pentru gruparea cheltuielilor n
raport cu destinaia lor i nu prezint sold la sfritul lunii.
Rulajele contului reprezint:
n debit: colectarea cheltuielilor efective conform documentelor Not: operaiunea se efecteaz
simultan cu contabilizarea cheltuielilor de exploatare n conturile din clasa 6
n credit: decontarea costurilor efective prin trecerea lor asupra produciei obinute sau a
produciei n curs de execuie.
Grupa 93Costul produciei cuprinde stocurile pentru evidena produciei obinute.
Rulajele contului reprezint:
n debit: producia obinut
n credit: costurile resurselor consumate
28

Conceptele de baz privitoare la contabilitatea de gestiune au fost dezvoltate n
principal n firmele de producie. n termeni mai simpli, prin firme de producie se neleg acele
ntreprinderi care transform materiile prime i materialele pe care le achiziioneaz n produse
finite, folosind fora de munc i utilajele.

Studiu de caz privind contabilitatea intern de gestiune
S.C. "PASKALIS" S.A. are dou secii principale de producie i un atelier de ntreinere i
reparaii, ca activitate auxiliar.
Societatea mai sus menionat realizeaz dou produse A i B care trec prin fluxul
tehnologic al celor dou secii de baz.
n atelierul de ntreinere i reparaii se realizeaz dou comenzi astfel:
Comanda unu: o reparaie la secia 1.
Comanda doi: o reparaie capital la pavilionul administrativ.

La nceputul perioadei, societatea are n stoc o producie n curs de fabricaie n valoare de
1.000 lei, care reprezint materii prime la produsul A.

n cursul perioadei au loc urmtoarele operaii economice:

1. Colectarea cheltuielilor cu materiile prime i a materialelelor consumabile n valoare total de
8.300 lei repartizate dup cum urmeaz:
Materii prime total, din care:
Pentru secia 1 produsul A 5.000
Pentru secia 1 produsul B 2.000
Pentru secia 2 produsul B 500
Pentru atelierul de ntreinere i reparaii comand 500
Pentru sectorul desfacere 100
8.100

Materiale consumabile-total din care:
Pentru secia 2 200

% =901 8.300
921(Chelt. activit. de baz) 5.000 A/S 1 +2.000 B/S 1 + 500 B/S 2
922(Chelt. activit. auxiliare) 500 C 2
925(Chelt. de desfacere) 100
923(chelt. indirecte de productie) 200 S 2

2. Colectarea cheltuielilor cu salariile n valoare de 14.100 lei repartizate astfel:
Salariile personalului muncitor din seciile de baz 7.000 lei
Secia 1 produsul A 3.000 lei
Secia 2 produsul B 2.000 lei
Secia 2 produsul A 1.000 lei
Salariile personalului muncitor din atelierul de ntreinere i reparatii n sum de 1.500 lei
La comanda unu 500 lei
La comanda doi 1.000 lei
Salariile personalului necalificat tehnic, economic i administrativ al atelierului de ntreinere i
reparaii 100 lei
Salariile personalului necalificat tehnic, economic i administrativ din seciile principale de
producie 2.000.000 lei
La secia 1 1.000.000 lei
29
La secia 2 1.000.000 lei
Salariile personalului din sectorul administrativ i de conducere al societii 3.000.000 lei
Salariile personalului din serviciul desfacere 500 000 lei

% = 901 14.100.000
921 3.000.000 A/S 1 2.000.000 B/S 1 1.000.000 A/S 2 1.000.000 B/S 2
922 500 000 C 1 1.000.000 C 2
923 1.000.000 S 1 1.000.000 S 2
924 3.000.000
925 500.000

3.Colectarea cheltuielilor privind asigurrile sociale, n suma de 3.289.530 lei.
%= 901 3.384.000
921 720.000 A/S1 480.000 B/S1 240.000 A/S2 240.000 B/S2
922 120.000 C1 240.000 C2 24.000 Cheltuieli comune
923 240.000 S1 240.000 S2
924 720.000
925 120.000

4. Colectarea cheltuielilor cu energie i apa n suma de 500.000 la Secia 1
500.000 923/S1=901 500.000

5.Colectarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor n suma de 9.100.000 repartizate dup
cum urmeaz:
La active auxiliare 100.000 lei
La seciile principale de producie 4.000.000 lei
Secia 1 3.000.000
Secia 2 1.000.000
La sectorul administrativ i de conducere al societii 500.000 lei
%= 901 9.100.000
922 100.000 cheltuieli comune
923 3.000.000 S1 1.000.000 S2
924 5.000.000

6. Se nregistreaz producia n curs de execuie de 100.000 lei la produsul A
100.000 921/A=933 100.000

7. n procesul de producie se obin cele dou produse A i B, la costul prestabilit astfel:
Produsul A 21.000.000
Produsul B 15.000.000
36.000.000 931=902 36,000,000
21.000.000 A
15.000.000 B

8. Se repartizeaz cheltuieli comune aferente atelierului de ntreinere i reparaii, utiliznd ca
baz de repartizare salariile directe din cadrul atelierului
Coeficientul de repartizare= 922/cc = 100.000 (2) + 24.000 (3) + 100.000 = 0,149
922 500.000 (2) + 100.000
Comanda 1= 500.000 x 0,149 = 74.700
Comanda 2= 1.000.000 x 0,149 = 149 300

224.000 922 = 922 224.000
74.700 C1cheltuielile activit. aux.
30
149.300 C2

9. Repartizarea cheltuielilor din atelierul de ntreinere i reparaii asupra celor dou comenzi
La secia 1 786.700
La secia administrativ 2.317.300
3.104.000 %= 922 3.104.000
786.700 923/S1 C1 786.700
2.317.300 924 C2 2.317.300

10. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie utiliznd ca baz de repartizare salariile
directe n cadrul seciilor de baz, dup cum urmeaz:

Secia 1
Coeficient de repartizare=923/S1 = 5.526.700 = 1,10534
921/S1 5.000.000
923/S1=1.000.000 (2) + 240.000 (3) + 3.000.000 (5) + 786.700 (9) + 500.000 (4)=5.526.700
921/S1=A/S1 + B/S2= 3.000.000 + 2.000.000=5.000.000
Cota de cheltuieli indirecte
Produsul A/S1=3.000.000 X 1,10534=3.316.020
Produsul B/S2=2.000.000 x 1,10534=2.210.680
5.526.700

Secia 2
Coeficient de repartizare=923/S2 = 2.440.000 = 1,22
921/S2 2.000.000
923/S2=200.000 (1) + 1.000.000 (2) + 240.000 (3) + 1.000.000 (5)= 2.440.000
921/S2=1.000.000 + 1.000.000=2.000.000
Cota de cheltuieli indirecte
Pentru produsul A/S2=1.000.000 x 1,22=1.220.000
Pentru produsul B/S2=1.000.000 x 1,22=1.220.000
2.440.000

n urma acestor operaii RD al contului 921 nglobeaz costul la nivelul seciilor astfel:
Pentru produsul A= 15.496.020
Pentru produsul B= 9.650.680
25.146.700
921/A=5.000.000 (1) + 3.000.000 (2) + 1.000.000 (2) + 720.000 (3) + 240.000 (3) + 1.000.000
(6) + 3.316.020 (10) + 1.220.000 (10)=15.496.020 lei
921/B=2.000.000 (1) + 500.000 (1) + 2.000.000 (2) + 1.000.000 (2) + 480.000 (3) + 240.000 (3)
+ 2.210.680 (10) + 1.220.000 (10) = 9.650.680

11. Se repartizeaz cheltuielile generale de administraie utiliznd ca baz de repartizare costul
total la nivelul seciilor de producie:
Coeficient de repartizare= 924 = 11.037.300 = 0,43891643833
921 25.146.700
924= 3.000.000 (2) + 720.000 (3) + 5.000.000 (5) + 2.317.300 (9)= 11.037.300
Cota de cheltuieli generale
produsul A = 15.496.020 x 0,439=6.801.458
produsul B = 9.650.680 x 0,439 = 4.235.042
11.037.300
11.037.300 921=924 11.037.300
6.801.458 A
4.235.842 B

31
12. Se repartizeaz cheltuielile de desfacere utiliznd ca baz de repartizare totalul cheltuielilor de
producie, astfel:
Coeficientul de repartizare= 925 = 720.000 = 0,01989
921 36.184.000
925=100.000 (1) + 500.000 (2) + 120.000 (3)=720.000 lei
Cota de cheltuieli de desfacere
produsul A=22.297.478 x 0,01989= 443.682
produsul B =13.886.522 x 0,01989=276.318
720.000
720.000 921=925 720.000
443.682 A
276.318 B

13. Decontarea costului efectiv al produciei
Produsul A= 22.297.478 + 443.682=22.741.160
Produsul B=13.886.522 + 276.318= 14.162.840
36.904.000

14. Se determin diferenele de pre aferente produselor obinute i se nregistreaz n contul 903
Produsul A
Cost efectiv = 22.741.160
Cost prestabilit = 21.000.000
-1.741.160 (diferen nefavorabil)
Produsul B
Cost efectiv = 14.162.140
Cost prestabilit = 15.000.000
+837.860 (diferen favorabil)
1.741.160 903=902 1.741.160
837.160 902=903 837.160

15.Se nchide contul 903 cu suma de 904.000 (1.741.160 - 837.160) prin contul 931 (costul
produciei obinute)
904.000 931=903 904.000

16. Se nchide contul 931 prin contul 901
36.904.000 901=931 36.904.000
contul 933 SID 1.000.000
contul 901 SIC 1.000.00











32
inerea contabilitii unei entiti

1. S.C. ALFA S.A. anun subscrierea pentru constituirea capitalului social format din aciuni, 5
lei valoarea nominal, la cifra de 20.000 lei, n termen de 2 luni de la data publicrii subscrierii.
n acest caz se emit spre vnzare 20.000/5 = 4.000 aciuni.
Acionarii aporteaz, conform statutului, n natur, un teren de 8.000 lei, un camion de
10.000 lei i n numerar 2.000 lei.
Rezolvare:
Conform Legii 31/1990 actualizat:
Art. 9
(1) Societatea pe aciuni se constituie prin subscriere integral i simultan a capitalului social de
ctre semnatarii actului constitutiv sau prin subscripie public.
(2) n cazul unei subscrieri integrale i simultane a capitalului social de ctre toi semnatarii
actului constitutiv, capitalul social vrsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din cel
subscris.
Art. 10 Capitalul social al societii pe aciuni sau al societii n comandit pe aciuni nu poate fi
mai mic de 90.000 lei.
Art. 16
(1) Aporturile n numerar sunt obligatorii la constituirea oricrei forme de societate.
(2) Aporturile n natur trebuie s fie evaluabile din punct de vedere economic. Ele sunt
admise la toate formele de societate i sunt vrsate prin transferarea drepturilor corespunztoare
i prin predarea efectiv ctre societate a bunurilor aflate n stare de utilizare.

Subscrierea pentru constituirea capitalului social al S.C. ALFA S.A. n valoare de 20.000
lei nu respect prevederile Art.10 din legea 31/1990 capital social de minim 90.000 lei
nregistrrile contabile prezentate mai jos fiind exemplificative.

Pe baza actului de constituire a societii se nregistreaz subscrierea capitalului social n suma de
20.000 lei
456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"= 1011 Capital subscris nevrsat

Ulterior se vars integral capitalul social subscris prin depunerea la banc de ctre acionari a
sumei de 2.000 lei i aportul terenului i camionului. Extrasul de cont este documentul care
evideniaz operaiunea cu numerar iar rapoartele de expertiz de evaluare ntocmite de experi n
domeniu confirm aportul n natur.
% = 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul" 20.000
2111 Terenuri 8.000
2133 Mijloace de transport 10.000
5121 Conturi la bnci n lei 2.000
Pe baza extrasului de cont i a raportului de expertiz care reprezint dovada vrsrii capitalului
social subscris, se opereaz i urmtoarea nregistrare
1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 20.000
33

2. S.C. AGRO S.R.L. execut cu fore proprii o amenajare de teren al crui cost este de 1.500 lei,
care se amortizeaz ntr-o perioad de 5 ani, dup care se scoate din activul patrimonial.
Rezolvare:
Executarea cu fore proprii
2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 1.500

nregistrarea amortizrii (lunar/liniar)
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2811 Amortizarea
amenajrilor de terenuri 25

Scoaterea din activul patrimonial
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri= 2112 Amenajri de terenuri 1.500

3. Conform facturii nr. 1600, S.C. BETA S.A. primete materii prime la costul de achiziie de
2.000 lei (preul de cumprare 1.600 lei i cheltuieli de transport incluse n factur 400 lei), TVA
24%.
Se eliberaz n consum materii prime la costul de achiziie de 1.800 lei.
Rezolvare:

% = 401 Furnizori 2.480
301 Materii prime 2.000
4426 T.V.A. deductibil 480

Eliberarea n consum
601 ,Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 1.800

4. S.C. TRANSCOM S.A. a ncasat de la buget, n anul 2004, suma de 12.000 lei, pentru achiziionarea de
mijloace de transport i suma de 800 lei pentru activitatea de transport, ca urmare a practicrii unor tarife
sub preul de vnzare, diferene ce se suport din bugetul de stat. La sfritul anului se constat c
societatea mai are de ncasat o subvenie de exploatare de 200 lei, care se i ncaseaz.
Rezolvare: PLANUL DE CONTURI GENERAL Conform Ordinului nr. 306 din 26.02.2002

nregistrarea dreptului de ncasare a subveniei pentru achiziionarea de mijloace de transport:
445 Subvenii = 131 Subvenii pentru investiii 12.000

ncasarea subveniei
512 Conturi la bnci = 445 Subvenii 12.000

Recunoaterea venitului aferent subveniei pe msura amortizrii activului amortizabil:

131 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii

ncasarea subveniei de exploatare
512 Conturi la bnci = 445 Subvenii 800

nregistrarea subveniei de ncasat
445 Subvenii = 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 200
i ncasarea ei
512 Conturi la bnci = 445 Subvenii 200
34
5. La 30 decembrie N, ntreprinderea achiziioneaz un echipament la un cost de 147.000 lei.
Durata de via fizic a activului este de 7 ani, dar conducerea estimeaz vnzarea lui dup 5 ani
de utilizare. Valoarea rezidual este estimat la 47.000 lei.
S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea imobilizrii n exerciiul N+1 n conformitate cu
IAS 16 - Imobilizri corporale.
Rezolvare:
Conform IAS 16 - Imobilizri corporale:
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de
via util.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului n situaiile
financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual.
Durata de viat util reprezint:
(a) perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus
amortizrii;
Valoarea amortizabil a unul element al imobilizrilor corporale trebuie alocat n mod
sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda de amortizare folosit trebuie s
reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de ctre
ntreprindere. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade trebuie recunoscut ca o
cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ.
Exist o serie de metode de amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca n mod sistematic
valoarea amortizabil a unui activ de-a lungul duratei sale de via util. Aceste metode includ
metoda liniar, metoda degresiv i metoda nsumrii anilor de via util. Metoda liniar duce la
o cheltuial constant pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda nsumrii anilor de
via util are ca rezultat o cheltuial bazat pe utilizarea sau producia estimat a activului pe
parcursul duratei de via util a activului. Metoda degresiv rezult ntr-o cheltuial
descresctoare cu amortizarea pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda ce urmeaz a
fi folosit este adoptat n funcie de modul n care se estimeaz c activul va aduce beneficii
economice i este apoi aplicat consecvent de la o perioad la alta, cu excepia cazului n care
intervine o schimbare n modelul estimat al beneficiilor economice generate de activ.

Valoarea amortizabil 147.000 - 47.000 = 100.000 lei
Durat de amortizare 5 ani
Considernd metoda liniar, amortizarea nregistrat n exerciiul N+1 este de 20.000 lei

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor