Tema 4. Contabilitatea arendei (leasingului) 1. Caracteristica i clasificarea arendei (leasingului) 2. Evidena arendei operaionale (leasingului operaional) 3.

Evidena arendei finanate (leasingului financiar) 4. Evidena operaiunilor privind vnzarea activelor cu arend reversibil 5. Particularitile evidenei cheltuielilor privind serviciile comunale aferente ncperilor transmise n locaiune 1. Caracteristica i clasificarea arendei (leasingului) Leasing-ul reprezint totalitatea raporturilor o parte (locator) se oblig la cererea unei alte pri (locatar) s-i asigure posesiunea i folosina temporar a unui bun, achiziionat sau produs de locator, contra unei pli periodice (rata de leasing), iar la expirarea contractului s respecte dreptul de opiune al locatarului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a face s nceteze raporturile contractuale. Leasing financiar se subnelege orice operaiune de leasing care ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii: - riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului-obiect al leasingul-ui se transmit locatarului la momentul ncheierii contractului de leasing; - suma ratelor de leasing constituie cel puin 90 procente din valoarea de intrare a bunului transmis n leasing; - contractul de leasing prevede expres transmiterea dreptului de proprietate asupra bunului-obiect al leasingul-ui la expirarea contractului; - perioada de leasing depete 75 procente din durata de funcionare util a bunului-obiect al leasingul-ui. Leasing operaional este operaiunea de leasing care nu ndeplinete nici una din condiiile leasingul-ui financiar. Locaiunea reprezint totalitatea raporturilor prin care o parte (locator) se oblig s dea celeilalte pri (locatar) un bun determinat individual n folosin i posesiune temporar, iar aceasta se oblig s plteasc chirie. Arenda este contractul ncheiat ntre o parte - proprietar sau alt posesor legal de terenuri i de alte bunuri agricole (arendator) - i alt parte (arenda) cu privire la exploatarea acestora pe o durat determinat i la un pre stabilit de pri. Relaiile de arend i locaiune snt reglementate de Codul civil al Republicii Moldova, iar cele de leasing de Codul civil al Republicii Moldova i Legea cu privire la leasing nr. 59-XVI din 28.04.2005. Modul de contabilizare a arendei (leasingului) este determinat de S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (leasingului) aprobat prin Ordinul Ministerului de Finane nr. 32 din 03.03.2000. Din punct de vedere contabil nu exist careva deosebiri principiale ntre locaiune, arend i leasing, de aceia n continuare se va utiliza doar noiunea de arend, prin ea subnelegndu-se att relaiile de arend, ct i cele de leasing i locaiune. Documentul de baz care reglementeaz relaiile de arend este contractul de arend, care se ncheie n scris. n contract se indic obiectului i termenul contractului, suma plii de arend i termenul de achitare a acesteia, starea bunurilor predate n arend, modul de utilizare a bunurilor i obligaiile prilor privind ntreinerea i reparaia lor, responsabilitile prilor n caz de nclcare a condiiilor contractului de arend, obligaia arendaului de a restitui bunurile dup ncetarea contractului de arend. La ncheierea contractului de arend arendaul trebuie s se conving c arendatorul are dreptul dea da bunurile n arend. De exemplu, la transmiterea n arend a unei cldiri arendatorul poate s cear de la arendator prezentarea certificatul eliberat de organul cadastral,

care confirm dreptul de proprietate asupra imobilului, iar n cazul mijloacelor de transport documentul care confirm nregistrarea de stat a mijlocului de transport. Arendaul este obligat s pstreze i s foloseasc conform destinaiei i contractului bunurile arendate. Criteriile de clasificare a arendei snt: 1. n funcie de termenul de arend: arend pe termen scurt pn la un an; pe termen lung peste un an. 2. n funcie de gradul de repartizare ntre arendator (locator) si arenda (locatar) a riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i deinerii activelor: arend operaional arend n care riscurile i avantajele aferente utilizrii activelor arendate, precum i dreptul de proprietate asupra unor asemenea active snt asumate de arendator; arend finanat arend n care partea preponderent din riscurile i avantajele aferente utilizrii i deinerii activelor arendate trece de la arendator la arenda. Tipul (forma) arendei se stabilete la nceputul termenului de arend, pornind de la clauzele contractului de arend, i trebuie s fie identic pentru arendator i arenda. 2. Evidena arendei operaionale (leasingului operaional) n cazul arendei operaionale arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare. La expirarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile i obligaiile de proprietar aparin arendatorului. Activele arendate se reflect n Bilanul contabil al arendatorului care calculeaz uzura aferent acestui bun att n contabilitatea financiar, ct i n scopuri fiscale. Arendaul reflect bunul arendat n conturile extrabilaniere la valoarea prevzut n contract. Operaiunile economice privind arenda operaional de reflect n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: 1. procesul-verbal de primire predare a bunurilor transmise n arend operaional; 2. factura; 3. factura fiscal; 4. ordinul de plat etc. Reflectarea operaiilor economice privind arenda operaional la arendator i arenda Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Coninutul operaiei economice Reflectarea valorii de intrare a bunurilor transmise (primite) n arend Calculul uzurii (amortizrii, epuizrii) bunurilor transmise n arend Calcularea plii de arend Calcularea sumei TVA aferent plii de arend Achitarea plii de arend la arendator Debit Credit 111, 122, 111, 122, 123, 125 123, 125 113, 124, 714 126 228 228 241, 242 612 534 228 la arenda Debit Credit 911, 912 712, 713, 813 534 521, 539 521

521, 241,242, 539 227, 532 Nota la operaiunea 5. n cazul achitrii plii de arend n folosul unei persoane fizice n baza unui contract de locaiune, arend sau leasing a proprietii mobiliare i imobiliare n conformitate

cu art. 901 alin. (3) din Codul fiscal se efectueaz reinerea impozitului n mrime de 10 procente din suma achitat. Reinerea final a impozitului scutete beneficiarul venitului de la includerea acestuia n componena venitului brut i de declararea lui. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat se reflect formul contabil: debit 521, 539 credit 534 6. nregistrarea cheltuielilor de reparaie 211, 213, 211, 213, suportate de arendator/nregistrarea 214, 521, 712, 214, 521, cheltuielilor de ntreinere suportate de 714, 121 531, 533, 713, 531, 533, arenda 535, 539, 813 535, 539, 812 812 7. Reflectarea TVA aferent serviciilor de 534 521, 539 534 521, 539 reparaie/ntreinere prestate de teri 8. Reflectarea valorii bunurilor arendate 111, 122, 111, 122, 911, 912 restituite de la arenda arendatorului 123, 125 123, 125 Exemplul 1 ntreprinderea Vilma S.R.L. a transmis ntreprinderii Plugarul S.R.L. n locaiune pe o durat de 6 luni un utilaj de producie valoarea de intrare a cruia constituie 80 000 lei i suma uzurii acumulate 48 000 lei. Uzura lunar a utilajului este constituie 640 lei. Valoarea contractual a fost stabilit la suma de 35 000 lei. Suma chiriei lunare constituie 1 350 lei, inclusiv TVA 225 lei. La expirarea contractului de locaiune utilajul a fost restituit ntreprinderii Vilma S.R.L. n baza datelor din exemplul 1 vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile: Formule contabile pentru reflectarea operaiunilor de locaiune Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. Coninutul operaiei economice Reflectarea valorii de intrare a bunului transmis n locaiune (corespondena intern n cadrul contului 123) Reflectarea uzurii bunului transmis locaiune (corespondena intern n cadrul contului 124) Reflectarea valorii contractuale a bunului primit n locaiune Calcularea uzurii bunului transmis n locaiune (6 luni) Calcularea chiriei lunare (fr TVA) Calcularea TVA aferent chiriei lunare Achitarea chiriei de ctre locatar Reflectarea valorii bunurilor arendate restituite de la locatar locatorului nregistrarea valorii de intrare a bunurilor restituite de ctre locatar (corespondena intern n cadrul contului 123) nregistrarea uzurii bunurilor restituite de ctre locatar (corespondena intern n Suma 80 000 48 000 35 000 3 840 1 125 225 1 350 35 000 80 000 51 840 la locator Vilma S.R.L. Debit Credit 123 124 714 228 228 242 123 124 123 124 124 612 534 228 123 124 la locatar Plugarul S.R.L. Debit Credit 912 813 534 539 539 539 242 912 -

cadrul contului 124)