Acordarea unei cote pri din profit angajailor unei societi cu rspundere limitat

Stimat Doamn Radu, Ca urmare a discuiilor , anterioare, v rugm s primii n continuare analiza noastr cu privire la posibilitatea EVW HOLDING S.R.L. (denumit n continuare Societatea) de a acorda angajailor si cot parte din profitul realizat de ctre Societate.

1.

Situaia de fapt

Conform informaiilor furnizate, nelegem c Adunarea General a Asociailor Societii intenioneaz s repartizeze salariailor Societii o anumit cot parte din profitul net rezultat din situaiile financiare aferente exerciiului financiar ncheiat. n aceste condiii, ne ntrebai dac acest lucru este permis n contextul modificrilor legislative care au avut loc. n cazul n care nelegerea noastr este n totalitate sau parial greit sau incomplet, avnd drept consecin modificarea scopului analizei noastre, v rugm s ne informai i conform informaiilor furnizate vom completa, n mod corespunztor, prezentul memorandum. Not Prezentul memorandum se bazeaz exclusiv pe informaiile pe care ni le-ai pus la dispoziie, prin urmare nu v putem oferi sigurana c informaiile furnizate sunt suficiente n vederea identificrii tuturor riscurile existente sau poteniale pentru X. Totodat, avnd n vedere faptul c sistemul juridic romnesc se afla nc in proces de dezvoltare, prevederile legale sunt adesea interpretate de autoritile publice i / sau de instanele judectoreti ntr-un mod care nu corespunde interpretrilor i intereselor Dumneavoastr ori ale noastre.

2.

Analiza noastr 2.1. Aspecte juridice

n varianta iniial a Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale (Legea nr. 31), articolul 131 alineatul 4 (devenit ulterior articolul 178 ca urmare a republicrii Legii nr. 31 n Monitorul Oficial nr. 33 din 29/01/1998) prevedea n mod expres: Fondatorii, administratorii i personalul societii vor participa la beneficii, dac aceasta este prevzut n contractul de societate sau statut ori, n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea general extraordinar. Aceast dispoziie a Legii nr. 31 a fost modificat n anul 2003 prin adoptarea Legii nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. Ulterior acestei modificri, prevederea mai sus menionat, cuprins n prezent n articolul 183 din Legea nr. 31, statueaz dup cum urmeaz: (4) Fondatorii vor participa la profit, dac acest lucru este prevzut n actul constitutiv ori, n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea general extraordinar. (5) n toate cazurile, condiiile participrii se vor stabili de adunarea general, pentru fiecare exerciiu financiar. Referitor la aceast prevedere legal, precum i la modificarea intervenit n anul 2003, v atragem atenia asupra faptului c dispoziia legal menionat nu se aplic societilor cu rspundere limitat, ci societilor pe aciuni. n aceste condiii, n ceea ce privete repartizarea beneficiilor n cadrul societilor cu rspundere limitat, precizm c Legea nr. 31, nc din redactarea iniial, prevedea c (i) actul constitutiv al societii trebuie s cuprind partea fiecrui asociat la beneficii i la pierderi (actualul articol 7 alineat 1 litera f) i c (ii) una dintre atribuiile principale ale adunrii generale a asociailor este

de a aproba situaia financiar anual i de a stabili repartizarea profitului net (actualul articol 194 alineat 1 litera a). Avnd n vedere cele menionate, se constat c Legea nr. 31 nu conine nicio restricie referitoare la persoanele care au dreptul de a participa la repartizarea profitului unei societi cu rspundere limitat i totodat nicio referire expres privind posibilitatea salariailor unei societi cu rspundere limitat de a participa la repartizarea profitului realizat de ctre societate. Pe de alt parte, Contractul colectiv de munc unic la nivel naional pe anii 2007 2010 (Contract colectiv) conine urmtoarele prevederi: cota - parte din profit ce se repartizeaz salariailor se numr printre veniturile acordate salariailor (articolul 42 alineat 2 litera a din Contractul colectiv); cota - parte din profit ce se repartizeaz salariailor este de pn la 10% n cazul societilor comerciale (articolul 42 alineat 2 litera a din Contractul colectiv); perioada pentru care se acord cota de profit salariailor nu poate fi mai mare de un an (articolul 42 alineat 3 din Contractul colectiv); condiiile de difereniere, diminuare sau anulare a participrii la fondul de stimulare din profit, precum i perioada pentru care se acord cota de profit salariailor se stabilesc prin contractul colectiv de munc la nivel de unitate (articolul 42 alineat 3 din Contractul colectiv). Referitor la cota parte din profit ce se repartizeaz salariailor, considerm c procentul de 10 % menionat n cadrul reglementrilor Contractului colectiv de munc reprezint un procent maxim, care nu ar putea fi depit prin voina asociailor Societii. Totodat, menionm c acest procent nu ar putea fi depit nici n cadrul contractelor colective ncheiate la nivel de unitate, n condiiile n care art. 42 alin. 3 din Contractul Colectiv de munc ncheiat la nivel naional menioneaz n mod expres care aspecte pot fi reglementate prin contractele colective ncheiate la nivel inferior, respectiv: (i) condiiile de difereniere, diminuare sau anulare a participrii la fondul de stimulare din profit i (ii) perioada pentru care se acord cota de profit, care nu poate fi mai mare de 1 (un) an.

Interpretarea legislaiei romne n sensul existenei dreptului salariailor de a participa la repartizarea profitului este n concordan cu recomandrile Uniunii europene. n acest sens, menionm Recomandarea Consiliului Uniunii Europene din 27 iulie 1992 privind promovare participrii salariailor la beneficiile i rezultatele ntreprinderilor (inclusiv participarea la capital) (92/443/CEE) prin care statele membre sunt invitate s recunoasc avantajele utilizrii pe scar larg a modalitilor de participare a salariailor la beneficiile i rezultatele ntreprinderilor, recomandnd statelor s asigure structurile juridice adaptate pentru a permite aceast participare. n acelai sens se nscrie i Comunicarea emis de ctre Comisia europeana ctre Parlamentul european, Comitetul economic i social i Comitetului regiunilor Cadru pentru promovarea participrii financiare a salariailor (COM/2002/0364). Cu toate acestea, menionm faptul c situaia de fapt, care face obiectul prezentei analize, este supus unor interpretri contradictorii, mai ales n condiiile n care reglementrile legale nu menioneaz n mod expres posibilitatea participrii salariailor la profitul societilor comerciale cu rspundere limitat cu capital privat. Pe cale de consecin, pe fondul unui vid legislativ in domeniu exista posibilitatea ca instituiile abilitate s nu fie n concordan cu cele menionate mai sus si mai mult menionm c nu exist nicio practic unitar n acest sens. De cele mai multe ori, astfel de cazuri ajung s fie soluionate de ctre instanele judectoreti, care trebuie s adopte o interpretare sau alta. n condiiile n care cele menionate mai sus au fost reinute, iar riscurile inerente sunt asumate, asociaii Societii pot s repartizeze salariailor Societii o cot de maximum 10% din profitul net al Societii.

2.2.

Aspecte fiscale

n continuare vom prezenta implicaiile fiscale din punctul de vedere al impozitului pe salariu i al contribuiilor salariale datorate att de salariat, ct i de angajator pentru sumele acordate angajailor cu titlul de participarea personalului la profit. Menionm c tratamentul fiscal

prezentat n cele ce urmeaz rezult i din rspunsurile la adresele formulate de firma noastr ctre reprezentanii diferitelor autoriti cu competene n materie. Atragem atenia c tratamentul fiscal urmeaz tratamentul juridic prezentat la punctul 2.1 de mai sus. a. Impozitul pe venit: Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (HG 44/2004) prevd la punctul 68 din Titlul III Impozitul pe venit faptul c n categoria veniturilor din salarii sau asimilate salariilor se includ i: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: [] recompensele i premiile de orice fel; sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii,

personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; [] orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor. innd cont de cele mai sus prezentate, n opinia noastr, sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit pot fi ncadrate n oricare dintre cele trei categorii de beneficii primite de ctre salariai de la angajator, asimilate veniturilor salariale i supuse impozitului pe venit/impozit pe salariu. b. Contribuia la asigurrile sociale (CAS): Articolul 26, alineatul (1), litera (d) din Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale (Legea 19/2000) menioneaz c nu se datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru sumele reprezentnd participarea salariailor la profit. Ca urmare firma dumneavoastr nu va calcula i reine contribuia de asigurri sociale datorat de angajat pentru sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit. Aceiai scutire se aplic i pentru sumele datorate de angajator ca i contribuie la asigurrile sociale. c. Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 5

i.

Contribuia datorat de angajator:

Contribuia datorat de angajator se determin prin aplicarea procentului prevzut de legislaia n vigoare la fondul total de salarii brute lunare realizate de persoanele asigurate obligatoriu (art. 26 din legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc (Legea 76/2002)). Articolul 13 din Hotrrea Guvernului nr. 174/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc (HG 174/2002) prevede la art. 13 categoriile de venituri care se includ n fondul total de salarii brute lunare prevzut la art. 26 din Legea 76/2002: Acestea sunt: [] g) stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii [] k) orice alte sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor acordate n condiiile legii i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de persoana lor. innd cont de cele mai sus prezentate, sumele acordate salariailor sub forma participrii la profit se includ n fondul total de salarii brute lunare, angajatorul datornd contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj. ii. Contribuia datorat de angajat:

Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj se determin n cazul persoanelor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau pe baz de contract de munc temporar, n condiiile legii prin aplicarea procentului prevzut de lege la salariului de baz lunar brut (art. 19 coroborat cu art. 27 din Legea 76/2002). Articolul 14, alin (1), litera (a) din HG 174/2002 prevede: Baza lunar de calcul asupra creia se aplic contribuia individual datorat de persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, sau pe baz de contract de munc temporar, prevzut la art. 27 din lege, este reprezentat, de: a) salariul de baz lunar brut, conform contractului individual de munc, corespunztor funciei ndeplinite, la care se adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de merit i alte drepturi salariale care, potrivit actelor normative, fac parte din salariul de baz, pentru persoanele prevzute la art. 19 lit. a) i b) din lege; []

n opinia noastr sumele acordate salariailor sub forma participrii la profit pot fi considerate ca fcnd parte din salariul de baz datorit faptului c aceste sume nu sunt acordate doar o singur dat ntr-un singur an, ci cu regularitate. Codul Muncii prevede la art. 155 c Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri. Ca urmare recomandarea noastr este ca firma dumneavoastr s rein i s achite contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj pentru sumele reprezentnd participarea salariailor la profit. d. Contribuia la asigurrile sociale de sntate: i. Contribuia datorat de angajator: Articolul 258 alineatul (1) din Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii (Legea 95/2006) prevede c angajatorii datoreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate aplicat asupra fondului de salarii. Alineatul 2 al aceluiai articol prevede c: Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentei legi, se nelege totalitatea sumelor utilizate de o persoan fizic i juridic pentru plata drepturilor salariale sau asimilate salariilor. Articolul 3, alineatul (2) din Ordinul Casei Naionale de Asigurri de Sntate 617/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea documentelor justificative pentru dobndirea calitii de asigurat, respectiv asigurat fr plata contribuiei, precum i pentru aplicarea msurilor de executare silit pentru ncasarea sumelor datorate la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate prevede c: Prin fond de salarii realizat, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege totalitatea sumelor constituite i utilizate de persoanele fizice i juridice pentru plata drepturilor salariale sau/i drepturilor asimilate salariilor, aa cum sunt definite n Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal. Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii la profit se asimileaz veniturilor din salarii, societatea dumneavoastr datoreaz contribuia la asigurrile sociale de sntate. ii. Contribuia datorat de angajat:

Articolul 257, alineatul (2), litera (a) din Legea 95/2006 prevede c procentul de contribuie prevzut de legislaie datorat de angajat se aplic asupra: veniturilor din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit. Aa cum am menionat la punctul a. Impozitul pe venit de mai sus, sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profitul realizat de firma dumneavoastr se supun impozitului 7

pe venit. Ca urmare pentru aceste sume angajatorul va trebui s rein salariatului inclusiv contribuia individual la asigurrile sociale de sntate. e. Fondul de garantarea pentru plata creanelor salariale: Legea 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale (Legea 200/2006), prevede la articolul 7, alineatul (1) c angajatorii au obligaia de a plti lunar o contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Procentul datorat se aplic asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai. Hotrrea Guvernului 1850/2006 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale (HG 1850/2006) prevede la articolul 1 alineatul (2) categoriile de venituri care se includ n fondul total de salarii brute lunare. Acestea sunt: [] f) stimulentele i premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii; [] i) orice alte sume pltite din fondul de salarii, cu excepia compensaiilor acordate n condiiile legii i ale contractului colectiv de munc, salariailor concediai pentru motive care nu in de persoana lor innd cont de cele mai sus prezentate, sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit se includ n fondul total de salarii brute lunare, angajatorul datornd contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. f. Comisionul Inspectoratului Teritorial de Munc (ITM): Legea nr. 130/1999 privind unele msuri de protecie a persoanelor ncadrate n munc (Lege 130/1999) prevede la articolul 5, alineatul (1): Pentru prestarea serviciilor prevzute n prezenta lege, inspectoratele teritoriale de munc vor percepe un comision stabilit dup cum urmeaz: a) 0,75% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le pstreaz i le completeaz carnetele de munc; b) 0,25% din fondul lunar de salarii, angajatorilor crora le presteaz serviciile prevzute la art. 3, constnd n verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor efectuate de ctre acetia. 8

Lit. B, pct. 4 din Instruciunile pentru completarea i depunerea Declaraiei fiscale privind stabilirea comisionului datorat de angajatori, aprobate prin Ordinul nr. 100/2006 pentru aprobarea Declaraiei fiscale privind stabilirea comisionului datorat de angajatori includ urmtoarele prevederi: Coloana 2 "Fond lunar de salarii realizat" se completeaz cu suma reprezentnd cheltuiala cu salariile din luna pentru care se depune declaraia, inclusiv concediile medicale pltite din fondul de salarii al angajatorului, astfel cum rezult din statul de plat al acestuia. Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit se asimileaz cu veniturile salariale, aa cum rezult i din prevederile Codului Fiscal, firma dumneavoastr datoreaz comisionul ctre Inspectoratul Teritorial de Munc. g. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale: Articolul 101, alineatul (3), litera (d) din Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidentele de munc i boli profesionale (Legea 346/2002) prevede c pentru sumele reprezentnd participarea salariailor la profit nu se datoreaz contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale. h. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: Articolul 6, alineatul (2) din Ordonana de Urgen a Guvernului 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate (OUG 158/2005), prevede c angajatorii trebuie s achite cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii aplicat la fondul de salarii realizat, cu respectarea prevederilor legislaiei financiar-fiscale n materie. Prin fond de salarii conform prevederilor OUG 158/2005 se nelege totalitatea sumelor utilizate de un angajator pentru plata drepturilor salariale sau de natur salarial. Deoarece sumele acordate salariailor sub forma participrii acestora la profit se asimileaz veniturilor din salarii, firma dumneavoastr datoreaz aceast contribuie.

*** 9

Sperm c informaiile furnizate rspund solicitrii dumneavoastr. n cazul n care avei neclariti sau dorii informaii suplimentare, nu ezitai s ne contactai. V stm cu plcere la dispoziie.

10