TEMA 1.

Caracteristica general a activitii economico-financiare a SA UNIC i structura contabilitii Societatea pe aciuni UNIC este o persoan juridic i i desfoar activitatea n conformitatea cu legislaia n vigoare, politica de contabilitate i statutul ntreprinderii. Organele de conducere ale societii pe Aciuni sunt: Adunarea General a Acionarilor, Consiliul Societii, Comisia de Cenzori, Directorul general. Organul suprem de conducere al societii este Adunarea General a acionarilor, menit s soluioneze orice problem a societii n raport cu legislaia actual. S.A. UNIC i-a delimitat existena n luna aprilie 1945, fiind una dintre primele entiti comerciale ale republicii de dup rzboi. Din 1959 i pn n 1983 ntreprinderea a activat n cldirea cu 5 etaje la intersecia strzilor tefan cel Mare i Sfnt i Pukin , pentru ca din 1983 i pn n prezent UNIC SA s fie amplasat la rspntia strzilor Izmail i tefan cel Mare i Sfnt. Informaii generale (anexa 1.1 & 1.2): Denumirea organizaiei economice: Magazinul Universal Central UNIC Adresa juridic: mun. Chiinu, bdul tefan cel Mare i Sfnt, 8 Forma organizatorico-juridic: Societate pe aciuni Forma de proprietate: de stat i privat Activitatea principal: vnzarea cu amnuntul a mrfurilor nealimentare de larg consum i a produselor alimentare, prestarea serviciilor de alimentaie public Cod fiscal: 1002600026999 (anexa 1.3) Magazinul UNIC este un centru contemporan, unde se realizeaz o gam foarte larg de mrfuri nealimentare i produse alimentare. Suprafaa total a magazinului este de 26,5 mii m.p. , inclusiv suprafaa comercial de 11,9 mii m.p.

S.A. 9,175 mln lei. Potenialul de producie este foarte puternic i este estimat ca s ndestuleze piaa intern.Produsele realizate de entitate sunt de o calitate nalt, datorit faptului c controlul calitii produciei la entitate este efectuat la toate etapele procesului de producere, conform cerinelor documentaiei tehnico-tiinifice. Adunarea General a Acionarilor este Organul suprem de conducere al societii,se convoac nu mai devreme de o lun i nu mai trziu de 2 luni de la data de ctre organul financiar a drii de seam anuale a societii. Cu scopul organizrii controlului activitii economico-financiare, SA UNIC atrage n baz de contract organizaii de audit.(anexa 1.2) Organizarea contabilitii n cadrul entitii SA UNIC, fondat de acionari cu genul de activitate, promoveaz i realizeaz mrfuri nealimentare i alimentare autohtone, produse practic de toi productorii Republicii Moldova. Politica de contabilitate a SA UNIC este elaborat conform: Legea contabilitii nr. 113-XVI din 24.04.2007 , intrat n vigoare la 01.01.2008 Standartelor naionale de Contabilitate intrate prin Ordinul ministerul de Finane a RM nr. 174 din 25.12.1997; Planul de conturi ale activitii economico-financiare al ntreprinderilor. Magazinul Universal Central UNIC comercializeaz grupe de mrfuri ca: Tricotaje pentru dame, brbai, copii, nclminte pentru dame, brbai, copii, Birotic, Articole de marochinrie, esturi, galanterie textil,

 Parfumerie i cosmetic, Vesel, suvenire, Mrfuri tehnice complicate, Mobil, covoare, Instrumente muzicale, Mrfuri sportive, Produse alimentare i altele. Specialitii entitii sunt n pemanent cutare de produse noi de calitate de pe piaa intern i extern i implimentarea lor n gama magazinului. Tot sortimentul de marf e repartizat pe etaje conform destinaiei: Parter articole de parfumerie i cosmetic, galanterie, mrfuri electrice, vesel, suvenire,produse alimentare, Etajul II mrfuri tehnice complicate, mrfuri totul pentru cas, Etajul III nclminte, articole de tricotaj pentru dame i copii, Etajul IV esturi, galanterie textil, confecii pentru dame, Etajul V confecii i nclminte pentru brbai, mrfuri sportive. Evidena contabil la SA UNIC este efectuat de ctre serviciul contabilitate, fiind o structur de sinestttoare a entitii. Contabilul-ef al SA UNIC, Constantin Cornegru, este responsabil de asigurarea controlului i nregistrarea n conturile contabile a tuturor operaiilor economice efectuate, asigur informaiei operative al alctuirea rapoartelor financiare n termenii stabilii, poart rspundere pentru respectarea principiilor de organizare a evidenei contabile. Politica de contabilitate este o parte foarte important a organizrii ntreprinderii, de aceea la fondarea entitii, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i

forma de organizare juridic se ntocmete aceast politic. Ea este revizuit i se aprob n fiecare an. La SA UNIC n ultimii ani nu prea au fost schimbri n aceast privin. La SA UNIC responsabilitatea pentru organizarea contabilitii o poart conductorul entitii. El are responsabilitatea de a crea condiii optime pentru a ine contabilitatea, pentru ntocmirea i prezentarea la timp a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu profil economic a cerinelor ntocmirea documentelor i prezentarea informaiei necesare. nregistrarea documentelor ce atest desfurarea operaiunilor economice i contabilizare corespunztoare a sumelor indicate n aceste documente are loc doar n secia de contabilitate. Documentele primare sunt prezentate n contabilitate de persoanele responsabile pe fiecare secie a entitii. Contabilitatea are relaii cu toate seciile: cu secia de planificare, cadre, comercial, electric i mecanic, utilizare .a. n cadrul SA UNIC evidena contabil se duce semiautomat care funcioneaz sub forma de program, operaiile omogene se nscriu n form computerizat, n registre cumulative, numite jurnale-order, n baza documentelor primare i manual. ntreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaiei contabile, ceea ce este uor pentru entitate. contabilitii privind

TEMA 2. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Active materiale pe termen lung reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate de ntreprindere pe o perioad mai mare de un an. Aceste active se contabilizeaz n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. La SA UNIC activele materiale pe termen lung se grupeaz n: -Active materiale n curs de execuie 20667 lei; -Mijloace fixe 58322984 lei: (cldiri, mijloace de transport,maini i utilaje). Evidena analitic se ine pe fiecare grup de mijloace fixe separat. Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2012 este de 42441849 lei, uzura 15901802 lei (bil.con. anexa 8.1 ). Evaluarea iniial a activelor materiale pe termen lung are loc n momentul recunoaterii elementelor respective drept active la valoarea de intrare. La SA UNIC valoarea de intrare a activelor materiale n curs de execuie sau a mijloacelor fixe n perioada de creare constituie pentru: -cldirile i construciile speciale construite n antrepriz la costul efectiv; -mainile i utilajele procurate - la valoarea de cumprare, inclusiv in cheltuielile la achiziia acestora. Totalitatea mijloacelor fixe este delimitata in cadrul Tabelului mijloacelor fixe existente (anexa 2.1). Calea de intrare a activelor materiale pe termen lung la ntreprindere este doar procurarea contra mijloacelor bneti. Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i creerea activelor la beneficiarul construciilor din cursul unei perioade ndelungate. n componena activelor materiale n curs de execuie se include i investiiile capitale ulterioare, pentru ameliorarea suplimentare a strii obiectelor de

mijloace fixe n urma realizrii crora entitatea va obine n viitor un avantaj economic. Contabilitatea activelor n curs de execuie se ine conform SNC 16. nregistrarea n contabilitatea a activelor n curs de execuie se efectueaz la ntreprindere n baza urmtoarelor documente primare, facturi de expediie, facturi fiscale, proces-verbal de primire-predare a utilajul pentru montare, ordinul de lucru n acord i altele. Evidena activelor n curs de execuie se ine la contul 121 . Este un cont de activ, n debit se reflect costul lucrtrilor de construcie-montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoare utilijalui ce necesit montaj. n credit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune. Soldul 121 este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor n curs de execuie cu totaluri cumulative, la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a activelor materiale n curs de execuie se ine pe obiecte de mijloace fixe create pe tipul de lucrri i articole de cheltuieli, n borderouri specializate. Evidena sintetic se ine n jurnalul-order pe contul 121. Uzura mijloacelor fixe la SA se calculeaz prin metoda liniar, lundu-se ca baz durata de funcionare util a acestora. Constatarea activului drept element a activelor materiale pe termen lung are loc n cazul cnd poate funciona la ntreprindere mai mult de un an, se afl n posesia ntreprinderii pentru a fi utilizat n activitatea sa. La momentul drii n exploatare se ntocmete procesul verbal de primire -predare a mijlocului fix i se ntocmete formula contabil. Debit contul 123.7 Mijloace fixe Credit contul 121.3 Active materiale n curs de execuie Uzura la S.A.UNIC se calcul dup metoda liniar, innd cont de valoarea probabil rmas, care este stabilit de ntreprindere conform prevederilor din Politica de contabilitate. Conform acestui calcul suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri.

Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe feluri de obiecte, iar pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit acestui cont se reflect sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe. Soldul creditor reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena sintetic a uzurii se efectueaz de ctre contabil automatizat unde este reflectat suma uzurii calculat lunar i repartizarea ei la consumuri n funcie de destinaia acestora. La ntreprindere se utilizeaz Borderoul de calcul a uzurii, amortizarea se calculeaz automat conform programei, pentru fiecare obiect n parte. In baza facturii fiscale ncheiat la data de 24 decembrie 2012 ntre S.A.UNIC i S.A.Viconstructia(anexa 2.2), contractului nr.3 (anexa 2.3) si Procesului-Verbal de punere in functiune a mijlocelor fixe, plazma (anexa 2.4) avem un exemplu de proceduri privind punerea n funciune a unui mijloc fix. Existena mijloacelor fixe se poate uor de determinat cu ajutorul inventarierii. Inventarierea este un ansamblu de operaii prin care se constat existena integritii patrimoniului ntreprinderii la data la care se execut inventarierea. Comisia de inventariere a ntocmit Lista de inventariere a mijloacelor fixe, care trebuie s conin informaie privind obiectele de inventar ce vor fi supuse inventarierii. Dup efectuarea inventarierii rezultatele acestuia se nscriu n Procesul verbal al edinei comisiei de inventariere . La sfritul lunii sunt fcute nscrieri n Cartea Mare privind micrile la conturile respective: 121Active materiale in curs de executie (anexa 2.5) , 123Mijloace fixe (anexa 2.6), 214Uzuramijloacelor fixe (anexa 2.7).

TEMA 3. Contabilitatea micrii mrfurilor n unitile de comer cu ridicata i/ sau cu amnuntul n sfera circulaiei mrfurilor cu amnuntul se finiseaz ntregul proces de circulaie a acestora, mrfurile trecnd n sfera consumului personal. Aceast trecere se efectueaz pe calea vnzrii-cumparrii. Comerul ca parte component a economiei, se poate define ca ansamblu de activiti prin care se stabilesc legturile permanente ntre productori i cosumatori, n esen el se definete ca o activitate continu de comparare a mrfurilor i revinzarea lor ,n scopul obinerii unui profit. Drumul parcurs de bunurile materiale se nscrie n relaia de: Aprovizionare-stocare-vnzare Relaia dintre aceste elemente poate fi stocat din balana circulaiei mrfurilor. Si+Intrari=Vnzari + Sf Aceasta relaie d posibilitatea determinrii mrimii unui element n condiiile cunoaterii celorlalte elemente. Deci, ntreprinderile de comer cu amnuntul, vnd mrfuri de consum, nemijlocit consumatorilor, contribue la satisfacerea cerinelor crescnde ale populaiei, exercit influen asupra consumului i produciei, duc la sfirit procesul de circulaie a mrfurilor. Realizarea mrfurilor de consum popular ctre populaie contra bani n numerar sau pe credit, constituie circulaia mrfurilor cu amnuntul. Totodat, aceasta include i vnzarea mrfurilor cu mica ridicat ctre instituii, ntreprinderi i organizaii, (case de odihn, sanatorii, grdinie de copii, spitale, etc) pentru alimentare, i alte necesiti nealimentare. Realizarea planului de circulaie a mrfurilor necesit un control sistematic asupra realizrii mrfurilor, completrii stocurilor de mrfuri, dirijarea acestor procese pe baza

informaiei evidenei contabile, referitoare la operaiile comerciale n comerul cu amnuntul. Evidena circulaii mrfurilor cu amnuntul se organizeaz n corespundere cu scopurile controlului asupra realizrii planului de circulaie a mrfurilor, integritii i folosirii valorilor n mrfuri i materiale. Obinerea profitului de ctre orice ntreprindere, nu este posibil fr degajarea unor venituri, care s fie superioare cheltuielelor angajate. Veniturile curente ale unei firme provin, n principal , din vnzri. Vnzarea reprezint din punct de vedere juridic trecerea n proprietatea clientului a unor mrfuri pe baza acordului dintre parteneri cu privire la obiectul i preul de vnzare. Potrivit articolului 1294 din Codul Civil,"Vnzarea este o convenie prin care dou pri se oblig ntre ele, una a transmite ceilalte proprietatea unui lucru, i aceasta a plti celei dinti preul lui". Deci, sub raport juridic, vnzarea este un contract care presupune transferul de proprietate asupra unui bun n schimbul plii preului. De regul momentul vnzrii nu coincide cu facturarea mrfurilor sau ncasarea contra valorii. Ca i n procesul de aprovizionare apar decalaje ntre expediere i vnzare care determin existena: mrfurilor livrate dar nefacturate mrfuri vndute dar neexpediate. Momentul vnzrii este considerat cel al facturrii mrfurilor sau ncasrii contra valorii lor. n unitile de comer cu amnuntul se utilizeaz mai multe forme de vnzare a mrfurilor care se mpart n dou categorii: a) Vnzarea mrfurilor ctre consumatorii colectivi sau teri (alte societi). b) Vnzarea mrfurilor ctre consumatorii individuali.

Dup modalitatea de ncasare a banilor, vnzarea poate fi: cu plat n numerar prin virament De regul, vnzarea mrfurilor ctre consumatorii individuali se face cu ncasare n numerar, iar ctre teri, cu ncasare prin virament. Vnzarea ctre teri cu ncasare n numerar sau prin virament cunoate urmtoarele forme: 1. Vnzarea ctre unitatea comercial cu delegatul furnizorului presupune colectarea comenzilor de mrfuri de la beneficiar, pregtirea loturilor de mrfuri, autorecepionarea i ncredinarea lor delegatului, ncrcarea n mijloace de transport, ntocmirea documentelor nsoitoare. 2. Vnzarea ctre unitatea furnizorului cu delegatul cumprtorului n acest caz marfa se recepioneaz i se preia de delegatul beneficiarului pe baza documentelor nsoitoare i pe rspunderea lui integral pn la predarea mrfurilor la depozit. 3. Vnzarea mrfurilor pe rspunderea furnizorului, fr delegat se efectueaz pe baza contractului, a graficului de livrare i a dispoziiei de livrare. n dependen de aceste forme, pe baza contractelor, secia de comer d dispoziie la depozit pentru eliberarea mrfurilor. n baza acestei dispoziii se ntocmesc documentele nsoitoare (factura fiscal, certificat de calitate, de coninut; etc.) n urma ntocmirii facturii fiscale, a-l doilea exemplar se nmneaz cumprtorului, ceea ce-i d dreptul de trecere n cont a sumei respective. n dependen de procedeul ambalrii n documentele nsoitoare se indic: cantitatea, masa brut i net a fiecrui colet sau fel de marfa. Concomitent se ntocmete cererea de plat n contabilitate i mpreun cu documentele nsoitoare, se predau pentru accept beneficiarului. Vnzarea mrfurilor ctre consumatorii individuali are loc prin urmtoarele forme: 1. Vnzarea mrfurilor cu plat integral n numerar

2. Vnzarea mrfurilor cu plat n rate 3. Vnzarea mrfurilor cu mic ridicat 4. Vnzarea mrfurilor n consignaie 5. Vnzarea mrfurilor prin schimb O condiie necesar pentru dezvoltarea circulaiei cu amnuntul a mrfurilor o constituie meninirea sistematic la nivelul normativelor a volumului i structurii stocurilor de mrfurilor la fiecare entitate comercial i subunitile structurale ale ei. Realizarea planului de circulaie a mrfurilor necesit un control sistematic asupra realizrii mrfurilor, completrii stocurilor! de mrfuri, dirijarea acestor procese pe baza informaiei evidenei contabile referitoare la operaiile comerciale n comerul cu amnuntul. Evidena circulaiei mrfurilor se organizeaz n corespundere cu scopurile controlului asupra realizrii planului de circulaie a mrfurilori, integritii i folosirii volorilor n mrfuri i materiale. Realizarea sarcinilor, care stau n faa evidenii contabile n domeniul comerului, trebuie s se bazeze pe organizarea ei raional. Organizarea corect probleme: -formarea evidenii circulaiei reale a mrfurilor la fiecare persoan responsabil de bunurile materiale; -controlul asupra corectitudinei perfictrii documentelor comerciale cu privire la intrarea i ieirea valorilor mrfuri- materiale, completitudinea i promtitudinea nregistrrii i scoaterii de la evidena a acestora de ctre persoanele responsabile pentru bunurile materiale; -efectuarea la timp a inventarierii i determinrii rezultatelor acestora, scoaterea n evidena a pierderilor de mrfuri i trecerea acestora la pierderi. Realizarea sarcinelor, care stau n faa evidenei contabile, este posibil numai n condiia organizrii raionale a ei. Organizarea raional a evidenei contabile prespune a evidenii contabile trebuie s soluioneze urmtoarele

efecturea unor serii de msuri, dintre care cele mai importante sunt: perfectarea documentaiei primare i a circulaiei documentelor; aplecarea formelor progresiste de contabilitate pe scar larg a tehnicii de calcul; structura corect a aparatului de eviden. Reducerea documentaiei primare trebuie orientat spre micorarea numrului de documente, unificarea acestora i standartizarea lor. Astfel apare posibilitatea micorrii volumului de munc al lucrrilor de eviden i de perficionare a documentelor i prelucrrii lor. O condiie important pentru ridicarea calitii i operativitii evidenei pentru reducerea volumului de munc al lucrtorilor de contabilitatea, o constituie folosirea celei mai raionale forme de evidena. n prezent se elaboreaz forme de evidena bazate pe folosirea calculatoarelor electronice i altor mijloace tehnice, n comer se aplic dou forme de organizare a evidenii: decentralizarea lucrrilor de eviden i centralizarea lor. n cazul decentralizrii evidenei entitatea comercial are contabilitatea ei aparte, care efectueaz ntregul proces de eviden de la verificarea documentelor primare i pn la ntocmirea bilanului i drilor de seam. Aceast form de eviden are ns o serie de neajunsuri. Ea duce la creterea personalului contabil, mpiedic introducerea i folosirea pe scar larg a tehnicii de calcul. Direcia principal n organizarea raional a evidenei contabile n crearea unor contabiliti centralizate, care contribue la folosirea pe scar larg a formelor i metodelor progresiste de evidena la dezvoltarea i introducerea autogestiunii i decontrilor interioare, lichidarea informaiei de prisos (care e generat de starea decontrilor cu furnizorii, cumprtorii, debitorii i creditorii), la perficionarea circulaiei documentilor, unificarea formelor documentaiei primare de eviden.

Una dintre cele mai importante condiii ale organizrii corecte a evidenii contabile o constituie folosirea unui plan de conturi argumentat din punct de vedere tiinific, n comerul de stat, privat, cooperatist ca i n alte ramuri ale economiei naionale, se folosete planul de conturi unic, aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Folosirea planului de conturi intensific conducerea metodic centralizat a evidenei contabile, asigur unificarea evidenei n diferite ramuri ale economiei naionale , contribuie la perfecionarea n continuare a acesteia. Organizarea raional a evidenei depinde n mare msur de felul cum este completat personalul contabilitii cu lucrtori calificai i de organizarea tiinific a muncitorilor. Sporirea rolului activ al lucrtorilor din evidena n administrarea entitilor cooperatiste, creterea productivitii muncii lor, nbuntirea calitii evidenei i a sistemului de dare de seam pot fi obinute numai cu condiia organizrii juste a activitii lucrtorilor din evidena. n practica unitilor patrimoniale se pot ntlni forme de aprovizionare comune pentru toate bunurile materiale de natura stocurilor sau forme de aprovizionare specifice pentru anumite bunuri sau uniti. 1. Aprovizionarea fr delegat are loc pe baza prevederilor contractuale i ale graficului de livrri ntocmit de furnizori. La compartimentul comercial al furnizorului se ntocmete "Dispoziie de livrare", iar pe baza acesteia se procedeaz la autorecepia lotului de bunuri, ntocmindu-se un Proces verbal de auto recepie" i Factur fiscal i de expediie", "Certificat de calitate", "Aviz de expediere". Urmeaz ambalarea bunurilor, ncrcarea n mijlocul de transport i expedierea lor. Se ntocmesc documente de transport care se difereniaz n funcie de mijlocul de transport:"Scrisoare de transport" sau Buletinul de mesagerie" pentru transportul feroviar, "Foaie de parcurs" pentru transportul auto, "Conosamentul" pentru transportul pe ap.

La sosirea mrfurilor la locul destinat, nsoitorul anun destinatarul i ncredineaz bunurile beneficiarului. Recepia mrfurilor se efectueaz de ctre gestionar sau de ctre o comisie de recepie, numit de conductor prin ordin care organizeaz recepia cantitativ i calitativ a lotului de marf. Urmrind, concordana dintre prevederile din contract i documentele de livrare, la achiziionarea mrfurilor se utilizeaz o tampil special de recepie cu ajutorul creia se consemneaz un document, intrarea mrfurilor se prelucreaz n gestiunea persoanelor responsabile, documentele nsoitoare de livrare i transportare semnate de ctre gestionar sau de comisie, sunt predate n contabilitate pentru nregistrarea mrfurilor. Aprovizionarea i acceptarea cererii dispoziiei de plat a furnizorului, dac la recepie au fost constatate lipsuri de mrfuri, mrfurile necontractate, mrfuri cu defecte, atunci recepia mrfurilor se anuleaz i se ntocmete proces verbal de constatare a divergenilor, totodat se ntiineaz furnizorul prin fax sau telefon. Dac mrfurile au intrat fr documente nsoitoare,atunci la primirea lor se ntocmete proces verbal a mrfurilor. n acest caz delegatul este obligat s cear de la furnizori documentele necesare i s se achite cu el,dac parial sau total marfa nu este acceptat de unitatea comercial ca fiind necorespunztoare sortimental necalitativ sau nu este livrat n termenul stabilit, atunci ea este primit n custodie,ulterior marfa dat se restituie furnizorului sau este readresat altui cumprtor. 2.Aprovizionarea prin delegatul propriu al entitii. Are loc n cazul cnd furnizorul i cumprtorul se afl n aceeai localitate pentru predarea mrfurilor de la furnizor.Delegatul unitii comerciale primete o delegaie cu care se prezint la furnizor,evidena delegailor se ine n registru de eviden a delegailor. Participnd la recepia mrfurilor,delegatul le preia i le semneaz documentele de livrare(documentele sunt aceleai ca i la prima form)n caz de necesitate se organizeaz verificarea calitativ a mrfurilor i cantitativ ea se poate executa: -prin sondaj; -integral.

Delegatul poart rspunderea material asupra integritii lotului de mrfuri i ambalajelor. La sosirea delegatului mrfurile sunt predate gestionarului i se organizeaz verificare calitativ i cantitativ a mrfurilor. Dac la mrfuri sunt constatate divergene se ntocmete un proces verbal de constatare a divergenelor la recepie. -dac lipsurile se ncadrez n limita normelor de perisabilitate natural,atunci ele se trec la cheltuieli; -dac lipsurile sau constatat nuntru coleciilor atunci furnizorului i se nainteaz o scrisoare de pretenie i se refuz de plat; -lipsurile constatate peste limita normelor de perisabilitate natural se imput din contul gestionarului; -plusurile care pot fi acceptate se nregistrez n contabilitate ca o intrare obinuit; -plusuri neacceptate ele se preiau n custodie iar n cantabilitate se nregistrez n Dt 921"Valori n mrfuri i materiale primite n custodie". Pentru evidena mrfurilor la entitate se folosete contul 217"Mrfuri" este destinat generalizrii informaiei privind mrfurile la entitate, magazine, baze angro. Este un cont de activ. n Dt contului se nregistrez valoarea intrrii mrfurilor, procurate de la furnizor, iar n Ct ieirea lor din gestiune, prin expediere sau prin vnzare. Evidena intrrii mrfurilor la entitile comerciale se face n baza facturii fiscale care include n componena sa: data, numrul, seria, furnizor, locul de ncasare i descrcare, denumirea bunurilor cumprate, cantitatea,valoarea articolelor cu TVA. La depozitul nr. 2 in perioada darii de seama s-au inregistrat urmatoarele (anexa 3.7): Au fost procurate marfuri de la furnizor Debit 217 Mrfuri 368782,68, Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 368782,68 lei; Avansuri primite pentru procurarea marfurilor: Debit 217 Mrfuri 1500 lei,

 Credit 523 1500 lei; Adaosul comercial pentru mrfuri aprovizionate: Debit 217 Mrfuri 117769,63 lei, Credit 821 Adaos comercial 117769,63 lei; La sfritul lunii sunt fcute nscrieri n Cartea Mare privind micrile la conturile respective: 217Marfuri (anexa 3.8).

TEMA 4. Evidena materialelor i a obiectelor de mic valoare i scurt durat Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziia ntreprinderii i destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi nregistrate ca producie n curs de execuie, a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. Materialele reprezint bunuri de natura activelor curente care particip direct la procesul de producie i care se regsesc sau nu n coninutul material al produselor fabricate, n dependen dac sunt materii prime sau materiale consumabile. Astfel, mterialele pot fi destinate utilizrii n procesul de producie, fabricate la ntreprindere, procurate cu scopul revnzrii. Componena i modul de contabilitate a stocului de mrfuri i materiale este reglementat de Standardul naional de contabilitate 2 ,,Stocuri de mrfuri i materiale ( S.N.C. 2 ). Pentru evidena materialelor este prevzut contul de activ 211. In Debit cont 211 se reflect valoare de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere, iar n Credit cont 211 valoarea materialelor vndute i/sau utilizate n procesul de producie. Din grupa materialelor fac parte urmtoarele subgrupe: 211.1 ,,Materii prime i materiale de baz; 211.2 ,,Semifabricate cumprate i articole de completate; 211.3 ,,Combustibil; 211.4 ,,Ambalaje i materiale pentru ambalat; 211.5 ,,Piese de schimb; 211.6 ,,Alte materiale; 211.7 ,,Materiale transmise pentru prelucrare; 211.8 ,,Materiale de construcie; 211.9 ,,Materiale cu destinatie agricola.

S.A.UNIC achiziioneaz materiale necesare procesului de producie att pe baz de contract ncheiate cu furnizorii, ct i fr contract. Evidena materialelor la depozit este dus automatizat prin intermediul Registrului soldurilor , care se ntocmete pentru fiecare tip de material n parte. n registru are loc nregistrarea intrrilor i ieirilor de acest tip de material la data cnd au avut loc. Evidena acestor registre i responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poart rspundere material pentru toat micarea materialelor. Conform S.N.C 2, materialele se evalueaz att la intrarea acestora n patrimoniul ntreprinderii, ct i n momentul ntocmirii bilanului contabil. La intrare, ele se evalueaz la costul de procurare plus cheltuielile efectuate pentru taxe i impozite vamale la import, cheltuieli de transport legate de procurare, alte servicii legate de procurare. Conform Jurnalului-order al contului 211(anexa 4.1) pe decembrie 2012 la S.A. UNIC s-au nregistrat urmtoarele formule contabile La depozitul central - au fost emise cambii pentru procurarea mrfurilor: Debit 211Materiale 27322,86 lei, Credit 521.3 Cambii emise 27322,86 lei ;

Avansuri primite pentru procurarea materialelor: Debit 211 Materiale 12530,25 lei, Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite 12530,25 lei ;

Reflectarea cheltuielilor privind valoarea materialelor: Debit 712 Cheltuieli comerciale 8893,72 lei, Credit 211 Materiale 8893,72 lei;

 Trecerea la cheltuieli a valorii materialelor: Debit 713 Cheltuieli generale si administrative 7830,34 lei, Credit 211 Materiale 7830,34 lei; La subdiviziunea II, serviciul reparaie (anexa 4.2), s-au nregistrat urmtoarele: Consum de materiale la valoarea de bilan: Debit 121 Active materiale n curs de execuie 5380,27 lei, Credit 211 Materiale 5380,27 lei;

Spre deosebire se resursele materiale care se consum integral n procesul de producie, obiectele de mic valoare i scurt durat particip la mai multe cicluri de producie,se uzeaz i-i transfer valoarea sa pe pri asupra produselor nou create. Obiecte de mic valoare i scurt durat- reprezint activele valoarea unitar a crora este mai mic dect plafonul stability de legislaie 6000 lei, indifferent de durata de exploatare sau cu o durat de serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. Evidena sintetic a obiectelor de mic valoare i scurt durat este organizat la contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat ce reprezint un cont de Activ. n Debitul acestui cont se nscriu intrrile de active, iar n Credit ieirile de OMVSD. Pentru a putea examina soldurile la nceputul i sfritul perioadelor stabilite se folosete Balana de verificare la contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat . n Planul de conturi pentru contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat sunt prevzute urmtoarele subconturi : 213.1 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc 213.2 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare 213.3 Construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri)

Evidena analitic a obiectelor de mic valoare i scurt durat se ine pe depozite, surse de intrare i feluri de obiecte. Intrarea obiecte de mic valoare i scurt durat la ntreprinderea UNIC S.A. are loc n urma procurrii de la alte ntreprinderi sau pot reprezint mrfuri utilizate n calitate de obiecte de mic valoare i scurt durat. La primirea la depozit a obiecte de mic valoare i scurt durat se ntocmete bonul de intrare . La S.A. UNIC privind OMVSD (Jurnale-order anexa 4.3) s-au nregistrat urmtoarele:

Reflectam darea in folosinta a OMVSD: Debit 213.2 OMVSD in exploatare 1930,05 lei, Credit 213.1 OMVSD in stoc 1930,05 lei; Au fost emise cambii pentru procurarea OMVSD: Debit 213.1 OMVSD in stoc 24074,98 lei, Credit 521.3 Cambii emise 24074,98; Avansuri primite pentru procurarea OMVSD: Debit 213.1 OMVSD in stoc 30849,86 lei, Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite 30849,86 lei; Concomitent cu darea n exploatare se calculeaz i suma uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat utilizate pentru necesiti administrative: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 1792,55 lei, Credit 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 1792,55 lei;

Calcularea uzurii OMVSD

utilizate la ambalarea, ncrcarea i descrcarea

produselor i mrfurilor vndute (anexa 4.7): Debit 712 Cheltuieli comerciale 2221,60 lei, Credit 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat 2221,60 lei; La sfritul lunii sunt fcute nscrieri n Cartea Mare privind micrile la conturile respective: 211Materiale (anexa 4.8) , 213Obiecte de mic valoare i scurt durat (anexa 4.9), 214Uzura obiecte de mic valoare i scurt durat (anexa 4.10).

TEMA 5. Contabilitatea mijloacelor bneti Mijloacele bneti reprezint activele cele mai lichide ale ntreprinderii. La S.A. UNIC, mijloacele bneti se clasific dup mai multe criterii: 1. n funcie de valuta exprimat: -mijloace bneti n valut naional -mijloace bneti n valut strin 2. n funcie de locul pstrrii i forma de exprimare: - mijloace bneti n numerar care se pstreaz n casierie - mijloace bneti la conturile bancare (la contul curent) La S.A. UNIC,, ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz prin casierie. Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de casa n economia naional a Republicii Moldova aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare . Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier, care poart toat responsabilitateamaterial pentru integritatea disponibilului bnesc. Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material. n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzarea n numerar a produselor, mrfurilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii deavans. Casierul primete numerarul n cas ierie din contul bancar n bazadelegaiei bancare,ntocmit de ctre contabilul ef sau alt persoan numit de acest a. n delegaie se indic denumirea emitentului delegaiei , numele i prenumele mandatorului, suma solicitat n litere, codul fiscal al ntreprinderii, codul bncii, numrul contului,localitateaemiterii,data,luna,anul.

Versoul delegaiei cuprinde suma divizat dup destinaie, semnturile

emitentului,

prima -a conducatorului i a doua-a contabilului - ef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semntura respectivadeverite prin tampila ntreprinderii, datele din buletinul de i dentitate al persoanei care primeste numerarul. La intrarea mijloacelor bneti n casierie din contul bancar i n alte cazuri se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabilul - ef sau alt persoan mputernicit. Evidena operaiunilor privind existena i fluxurile mijloacelor bneti n casieriantreprinderii se ine n contul de activ 241,, Casa . n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit se reflect utilizareamijloacelor bneti din casierie. Soldul contului 241 ,, Casa este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n numerar n casieria ntreprinderii la finele perioadei degestiune. La S.A. UNIC s-au efectuat urmtoarele operaiuni cu mijloace bneti (anexa 5.1): La intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor comerciale: Debit 241 Casa 813,00 lei, Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 813,00 lei; La intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor privind titularul de avans: Debit 241 Casa 150,00 lei, Credit 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 150,00 lei; privind recuperarea daunei materiale: Debit 241 Casa 0,78 lei, aferente facturilor

 Credit 227.4 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 0,78 lei; ncasarea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate: Debit 241 Casa 9310,53 lei, Credit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 9310,53 lei; La suma TVA aferent mrfurilor vndute cu achitare imediat n numerar: Debit 241 Casa 469,03 lei, Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 469,03 lei; La achitarea datoriilor fa de ali creditori: Debit 241 Casa 139,00 lei, Credit 539 Alte datorii pe termen scurt 139,00 lei;

Chitana la dispoziia de ncasare semnat de contabilul-ef i casier se certificat prin tampila casierului i servete drept confirmare a primirii numerarului. La S.A. UNIC, pentru eliberarea numerarului din casierie se ntocmeste dispoziia de plat semnat de ctre conductorul i contabilul -ef al nterprinderii sau alte persoane mputernicite, care reprezint un ordin de a transfera beneficiarului o anumitsuma de bani, utilizat pentru stingerea datoriilor financiare i comerciale ale ntreprinderii.

La sfiritul fiecarei zile de munc dispoziia de ncasare i plat senregistreaz de ctre casier n registrul de cas , n care se determin soldul de mijloace bneti n casierie la nceputul zilei, ncasrile i ieirile acestora n cursul zilei, precum i soldul la sfiritul zilei. Registrul de cas se ntocmeste n doua exemplare: primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreuna cu documentele anexate se prezint la contabilitate. Evidena operaiunilor n casierie se ine n registre, formularele crora, n funcie de modulde prelucrare a informaiei (automatizat sau manual), se determin de sinestttor de ctrentreprindere, lundu-se n consideraie necesitile informaionale la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare. Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, sunt obligate s pastreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare. Modul de deschidere, administrare i nchidere a conturilor bancare este re glementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din R.M. aprobat prin Hotrirea Consiliului de Administratie al B.N.M. Nr. 415 din 30.12.1999. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional n conturile curente ale ntreprinderii este destinat contul de activ 242,, Conturicurente n valut naional . n debitul contului 242 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional, iar n credit se reflect utilizareamijloacelor bneti din conturile curente. Soldul contului 242 este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul contabil.

Mijloacele bneti din conturile curente n valut naional se utilizeaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, buget,organele de asigurri sociale i de asisten medical, personal i ali creditori; pentru deschiderea conturilor de depoziti speciale la bnci; pentru eliberarea numerarului din casierie i efectuarea altor operaiuni. Operaiunile economice privind micarea mijloacelor bneti pe contul curent se reflect nregistrul contului 242 ,,Cont curent n valut naional . La sfritul perioadei de gestiunedatele din acest registru se utilizeaz la ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti i se trec n Cartea Mare. La deschiderea contului n valut strin, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc . Modul de efectuare a operaiunilor prin contul n valut strin este reglementat de legislatia n vigoare. Astfel, n contul n valut strain al nterprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, dac o alt modalitate nu este prevazut de B.N.M. Efectuarea operaiunilor n valut strin necesit folosirea de ctre ntreprinderi adocumentelor prevzute n Nomenclatorul tipurilor de documente de decontare i contabile utilizate la efectuarea operaiunilor bancare aprobat prin Hotrrea Bancii Naionale a Moldovei Nr.168 din 08.06.2000, ca :dispoziia de plat n valut, nota de contabilitate, ordinul de plat n valut, ordinul de ncasare n valut. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin este destinat contul de activ 243 ,,Cont curent n valut strin. n debitul contului 243 se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar in credit se reflect utilizarea acestora. Soldul contului 243 este debitor i reprezint suma

mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 ,,Active curente din Bilantul contabil. ntreprinderea folosete desinestttor mijloacele aflate n contul curent. Fr acordul ntreprinderii se efectueaz numai plile cu titlul executoriu. Pentru deschiderea contului bancar ntreprinderea prezint bncii urmtoarele documente:

cererea de deschidere a contului; fia cu specimenele semnturilor persoanelor mputernicite s efectueze operaiuni pe contul curent i amprenta tampilei ntreprinderii legalizat notarial;

copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca atare;

extrasul din Registrul de Stat al ntreprinderilor i organizaiilor, eliberat de Camera nregistrrii de Stat a Ministerului Dezvoltrii Informaionale;

copia actului de identitate al persoanei care prezint documentele pentru deschiderea contului;

alte documente la cererea bncii.

Modul de efectuare a decontrilor fr numerar prin conturile curente este stabilit de Regulamentului cu privire la transferul de credit nr. 373 din 15.12.2005. Documentele de plat care se utilizeaz la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul Republicii Moldova sntordinul de plat, cererea de plat i ordinul incaso. Documentele de plat utilizate la efectuarea plilor fr numerar pe teritoriul Republicii Moldova se ntocmesc n limba de stat, iar sumele nscrise n ele sunt exprimate n unitatea monetar naional (leul moldovenesc).

Pe lng documentele enumerate se mai utilizeaz ordinul de ncasare a numerarului la depunerea numerarului n contul curent n valut naional i delegaia la retragerea numerarului din contul curent n valut naional. Periodic banca prezint ntreprinderii extrasul din cont n care snt reflectate operaiunile de intrare i ieire efectuate n perioada respectiv. La extras se anexeaz documentele n baza crora au fost efectuate operaiunile pe contul curent. Evidena analitic a mijloacelor bneti la contul curent n valut naional se ine pe bnci comerciale la care au fost deschise conturile curente. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul contului 242 se reflect intrarea mijloacelor bneti, n creditul 242 plile. Soldul contului este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti la finele perioadei de gestiune i se nregistreaz n capitolul II a bilanului contabil. La SA UNIC (anexa 5.2) avem inregistrate urmatoarele: la ncasarea creanelor pe termen scurt ale cumprtorilor prtivind veniturile calculate: Debit 242 Cont curent in valuta nationala 18375,68 lei, Credit 228 Alte creante 18375,68 lei; la ncasarea sumelor transferurilor bneti n expediie Debit 242 Cont curent in valuta nationala 784707,35 lei, Credit 245 784707,35 lei. Achitarea datoriilor pe termen scurt aferente facturilor comerciale de achitat n strintate: Debit 242 Cont curent in valuta nationala 1442,66 lei, Credit 521.2 Facturi de achitat n strintate 1442,66 lei;

La suma mijloacelor banesti sub forma de avansuri pe termen scurt primite: Debit 242 Cont curent in valuta nationala 11072,00 lei, Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite 11072,00 lei; La valoarea din vnzarea activelor pe termen lung : Debit 242 Cont curent in valuta nationala 172500,00 lei, Credit 621 172500,00 lei; La transferarea banilor prin oficiile potale, la predarea acestora ncasatorilor se ntocmete formula contabil (anexa 5.3 ): Debit 245 11050,00 lei, Credit 241 11050,00 lei. La sfritul lunii toate micrile de la conturile respective de creane se reflect n Cartea mare a acestora: 241 Casa (anexa 5.4), 242 Cont curent in valuta nationala (anexa 5.5), 243 Conturi curente n valut strin (anexa 5.6), 244 Conturi speciale la bnci (anexa 5.7 ), 245 Transferuri bneti n expediie (anexa 5.8).

TEMA 6. Contabilitatea creanelor ntreprinderii Creanele constitue o parte a activelor care trebuie achitate entitii de ctre alte persoane fizice sau juridice la scandena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte normative. Creanele se evalueaz la valoarea nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz pe cont n valut naional la cursul de schimb valutar stabilit la data apariiei acestora. Creanele se clasific dup urmtoarele criterii: 1. Dup coninutul economic comerciale, privind avansurile acordate, ale bugetului (datoriile bugetului fa de ntreprindere), ale personalului (datoriile personalului fa de ntreprindere pentru mprumuturi, avansuri, mrfuri), privind veniturile calculate (datoriile persoanelor fizice sau juridice pentru dividendele calculate, arenda, locaiunea .a.); 2. n dependen de termenul de achitare creane pe termen lung (cu termen de stingere mai mare de 1 an), creane pe termen scurt (termen de stingere nu mai mare de 1 an); 3. n funcie de gradul de asociere al debitorilor creane ale prilor nelegate, creane ale prilor legate;

Contabilitatea creanelor pe termen scurt Creanele comerciale reprezint obligaiile persoanelor fizice sau juridice fa de ntreprindere pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate. Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termeni de formare i de achitare a creanelor. Evidena sintetica a creanelor comerciale se ine n conturile de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt a prilor legate. n debitul acestor conturi se reflect valoarea produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate cu achitare ulterioar, inclusiv TVA, iar n credit achitarea acestei valori. Soldurile acestor conturi snt debitoare i reprezint mrimea creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul II al Bilanului contabil. La formarea creanelor comerciale se ntocmesc formulele contabile i sunt reflectate n Jurnalul-order respectiv, 221(anexa 6.1 si anexa 6.2): 1.Achitarea creanelor comerciale se nregistreaz prin formulele contabile: Debit 241 Casa 6253 lei, Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 6253 lei;

Contabilitatea avansurilor pe termen scurt acordate Pentru evidena avansurilor acordate pe un termen nu mai mare de un an n contul achiziionrii ulterioare a activelor este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debitul acestui cont se reflect acordarea avansurilor pe terme n scurt, iar n credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele avansurilor acordate,

dar nc neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil.

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a achitrii impozitului pe venit n rate la buget pe parcursul anului conform art. 84 al Codului Fisc al, a achitrii impozitului pe venit n cazul plii prealabile a dividendelor conform art. 80 al Codului Fiscal, a achitrii impozitului pe venit n strintate pe venitul din investiii i pe venitul financiar conform art. 82 al Codului Fiscal, a reinerii impozitelor la sursa de plat conform art. 90 al Codului Fiscal n cazul n care ntreprinderea este beneficiarul plii, a depirii sumei TVA trecut n cont asupra sumei TVA calculate i ca urmare a supraplilor efectuate n buget. Modul de reinere a impozitului pe venit la sursa de plat este stabilit n Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat din alte pli dect salariul aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30 ianuarie 2008. Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget. Pentru evidena sintetica este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se reflect avansurile vrsate la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. Evidena creanelor personalului Creanele personalului reprezint datoriile lucrtorilor fa de ntreprindere privind: - avansurile primite n contul salariilor,

- avansurile spre decontare sume primite de personal pentru procurarea unor valori materiale, spre acoperirea cheltuielilor de transport etc., - mrfurilor vndute personalului n credit, - datoria lucrtorului privind daunele materiale, - alte pli i operaii. Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare lucrtor (debitor), pe fel de creane, termenul de apariie i de achitare. Pentru evidena sintetic a creanelor personalului este destinat contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor pe termen scurt ale personalului, iar n credit achitarea. Soldul acestui contului este debitor. Contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului se debiteaz n contrapartid cu creditul conturilor, ceia ce se reflect n Jurnal-order al contului respectiv (anexa 6.3): 1. Amenzi,despgubiri i penaliti achitate de ctre personal D 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 27 lei; C 612.3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri 27lei 2. Acordarea avansurilor din casieria ntreprinderii D 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 7450 lei, C 241 Casa 7450 lei; 3. TVA aferent D 227.2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 5 lei, C 534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 5 lei;

Se crediteaz acest cont n contrapartid cu debitul urmtoarelor conturi:

1. La reflectarea creanelor personalului fa de ali creditori la reinerea din salariu D 241 Casa 150 lei; C 227 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 150 lei.

Contabilitatea altor creane n componena altor creane intr creanele cu termenul mai mic de un an care nu pot fi reflectate n nici una din categoriile creanelor descrise anterior, i anume creanele:

privind recuperarea pierderilor; ale organelor de asigurri sociale; privind reclamaiile naintate i recunoscute; ale bncilor comerciale; privind alte operaiuni.

Evidena analitic a altor creane se ine pe tipuri de debitori i pe termene de ncasare. Pentru evidena sintetic a altor creane este destinat contul de activ 229 Alte creane pe termen scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea altor creane pe termen scurt, iar n credit achitarea lor. Apariia altor creane pe termen scurt se reflect n Jurnal-order contului 228.1 Creane pe termen scurt privind arenda (anexa 6.4), arendator Vasile Nicolaescu, prin formulele contabile: 1. La suma plilor privind arenda calculate n cazul arendei operaionale Debit 228 Alte creane pe termen scurt 1833,33 lei, Credit 612 1833,33 lei.

2. La suma plilor privind arenda curent Debit 228 Alte creane pe termen scurt 71,42 lei, Credit 612.2 71,42 lei.

3. La suma TVA n cazul arendei curente Debit 228 Alte creane pe termen scurt 380,95 lei, Credit 534.2 380,95 lei. 4. ncasarea sumei creanelor pe termen scurt privind arenda Debit 241 2285,70 lei, Credit 228 Alte creane pe termen scurt 2285,70 lei.

La sfritul lunii toate micrile de la conturile respective de creane se reflect n Cartea mare a acestora: 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale (anexa 6.5), 224 Avansuri pe termen scurt acordate (anexa 6.6), 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul (anexa 6.7), 227 Creane pe termen scurt ale personalului (anexa 6.8), 229 Alte creane pe termen scurt (anexa 6.9).

TEMA 7. Contabilitatea datoriilor ntreprinderilor Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retdibuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane fizice i juridice. n contabilitate i rapoartele financiare , datoriile se grupeaz: 1. Dup coninutul economic: - datorii financiare - datorii comerciale - datorii calculate 2. n funcie de termenul de achitare: - datorii pe termen lung - datorii pe termen scurt Datoriile ntreprinderii la etapa constatrii lor pot fi exprimate n valut naional n cazul cnd provin din ar sau n valut strin dac provin din strintate. Datoriile n valut strin sunt reflectate n contracte, documente primare de achiziionare a mrfurilor etc., ns la etapa nregistrrii n conturile contabile i rapoartele financiare datoriile trebuie recalculate n valut naional. Contabilitatea datoriilor financiare Datoriile financiare includ datoriile legate de angajarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.

Datoriile financiare cuprind: creditele, inclusiv overdrafturile. Creditele sunt primite de la instituiile bancare. Overdraftul este un credit bancar primit de ntreprindere prin eliberarea unui cec, a dispoziiilor de plat la o sum care depete soldul mijloacelor bneti n contul de decontare. mprumuturile. Acestea pot fi primite de la ntreprinderi pri nelegate i legate, persoane fizice, personalul ntreprinderii etc.

n funcie de termenul rambursrii, creditele bancare i mprumuturile pot fi: pe termen scurt, al cror termen de achitare nu depete 12 luni calendaristice, fiind o surs de formare a mijloacelor circulante; pe termen lung, cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice, primite n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi. Modul de creditare, de primire i de rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i actele normative bancare n vigoare. Documente necesare pentru primirea unui credit : 1. Buletin de identitate 2. Cererea de acordare a creditului 3. Adeverina de salariul pentru primirea creditului 4. Declaraia de venituri (nregistrat la inspectoratul fiscal) prezentat dup caz 5. Alte acte ce ar putea confirma existena i proveniena unor surse de venit suplimentare

6. Extras din Registrul bunurilor imobile pentru imobilul ce urmeaz a fi gajat 7. Documente ce confirm dreptul de proprietate asupra imobilului (original i copie) 8. Raportul privind evaluarea imobilului efectuat de expertul independent 9. Cartea de imobil 10.Permisiunea Primriei de gajare a dreptului de folosin/arend a terenului aferent bunurilor imobile (n cazul cnd terenul nu este rscumprat) 11.Alte acte solicitate de banc

La restituirea mprumuturilor contractele de credit i gaj i pierd valabilitatea, iar ntreprinderea debitoare primete un aviz privind achitarea datoriei sale, inclusiv dobnzile pentru prezentarea acestuia la notarul care a nregistrat contractul de gaj. Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le -au acordat. Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate respecti v conturile: 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai i 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai. Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile:

 513 mprumuturi pe termen scurt i 413 mprumuturi pe termen lung.

Aceste conturi sunt conturi de pasiv. n creditul lor se reflect sumele creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea datoriilor comerciale Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apariie i de stingere a datoriilor. Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale i a avansurilor primite pe termen scurt sunt destinate conturile de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. n creditul acestor conturi se nregistreaz creterea datoriil or comerciale i ncasarea avansurilor de la cumprtori (creterea datoriei fa de acetia), iar n debit achitarea datoriilor i utilizarea avansurilor (stingerea creanelor comerciale). Soldul conturilor nominalizate este creditor i reprezint dator iile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat, fiind reflectate n capitolul V din Bilanul contabil. Componena conturilor de eviden a datoriilor comerciale pe termen scurt este urmtoarea: 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale cu subconturile - 521.1 Facturi de achitat n ar

- 521.2 Facturi de achitat n strintate - 521.3 Cambii emise 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate - 522.1 Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile-fiice - 522.2 Datorii pe termen scurt fa de ntreprinderile asociate - 522.3 Datorii pe termen scurt fa de alte pri legate 523 Avansuri pe termen scurt primite - 523.1 Avansuri pe termen scurt primite din ar - 523.2 Avansuri pe termen scurt primite din strintate

Pentru contabilizarea operaiilor privind datoriilor se folosesc urmtoarele formule ce sunt reflectate n Jurnalul-order al contului 521.2 Facturi de achitat n strintate (Moldtelecom SA) anexa 7.1: 1. La suma TVA aferent procurrilor efectuate n strintate Debit 534.2 869,65 lei, Credit 521.2 869,65 lei; 2. Reflectarea datoriilor fa de alte ntreprinderi i persoane pentru serviciile prestate pentru necesitile generale i administrative Debit 713 Cheltuieli generale i administrative 4348,26 lei, Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comercialesubcontul 521.2 Facturi de achitat n strintate 4348,26 lei;

n Jurnalul-order al contului 521.3 Cambii emise (Oglindire Market SRL) anexa 7.2: a. Reflectm procurarea materialelor de la furnizor (Oglindire Market SRL) Debit 211 1912,50 lei, Credit 521.3 1912,50 lei; b. TVA Debit 534.2 382,50 lei, Credit 521.3 382,50 lei;

n unele cazuri pentru decontarea cu cumprtorii se folosesc avansurile primite de la acetia. Operaiunile respective pentru acestuicont se reflect la Fia contului 523 Avansuri pe termen scurt primite(anexa 7.3) : La suma avansurilor primite de Femeia i copilul Debit 242 Cont curent in valuta nationala 4974 lei, Credit 523 4974 lei.

Contabilitatea datoriilor calculate Datoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori. Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de salariai pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii etc.

Din cadrul datoriilor calculate fac parte urmtoarele conturi: 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 533 Datorii privind asigurrile 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 535 Datorii preliminare 536 Datorii privind plile extrabugetare 537 Datorii fa de fondatori i ali participani 538 Provizioane aferente cheltuielilor i plilor preliminare 539 Alte datorii pe termen scurt Contabilitatea datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere i sunt n raport direct cu cererea i oferta forei de munc pe piaa muncii, cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile funcionrii ntreprinderii. Salariul constituie orice recompens sau venit calculat n conformitate cu contractul individual de munc, de patron sau de organul mputernicit de acesta angajatului pe ntru munca prestat i depinde de sistemul de salarizare care include formele de salarizare, sistemul de tarife, de sporuri i alte elemente.

Legislaia Republicii Moldova prevede o serie de documente ce trebuie perfectate din momentul angajrii i corespunztor la momentul elibirrii din funcie a angajatului. Cele de baz sunt urmatoarele: 1. Cererea personal perfectat de ctre lucrtorul n form liber, care reflect intenia lucrtorului de a fi angajat la locul de munc dat i n funcia respectiv, de a lua concediu de odihn sau de a fi eliberat din funcie ; 2. Contractul individual de munc ncheierea lui se realizeaz printr-un ordin al administraiei , comunicndu-se despre aceasta lucrtorului. n ordin trebuie s fie artat denumirea exact a muncii (funciei), la care este angajat lucrtorul, n conformitate cu indicatorul tarifar i de calificare sau cu statele de funcii. n baza ordinului de angajare secia cadre face nscrierea n carnetul de munc a lucrtorului, ntocmete fia personal a lucrtorului , nscrie numele lucrtorului n fia de pontaj, iar contabilitatea deschide contul personal pentru calcularea remuneraiei. Salariatul are dreptul s desfac contractul individual de munc, ncheiat pentru un termen nedeterminat, urmnd s anune n scris despre aceasta administraia cu doua sptmni nainte. 3. Carnetul de munc este documentul de baz, ce caracterizeaz munca salariatului. El se ine pentru toi salariai, care lucreaz la ntreprindere, instituie, organizaie mai mult de cinci zile. n carnetul de munc se nscriu datele cu privire la data angajrii i eliberrii din funcie, funcia, calificarea, gradul de nvamnt, precum i salariul obinut. n caz de concediere carnetul de munc se elibereaz dfrdnate acestor documente. 4. Fia de pontaj se utilizeaz n cazul remunerrii muncii n regie. Aici se nregistrez datele cu privire la zilele lucrate de fiecare lucrtor, precum i numrul de ore lucrate n aceast zi. n acelai timp tabelul reflet numrul de lucrtori angajai la locul de munc.

5. Pentru fiecare lucrtor sunt ntocmite Fiele personale, care includ informaii cu privire la data naterii lucrtorului, domiciliul, codul personal de identificare (codul fiscal), starea sntatii .a. Unele din aceste informaii sunt dictate de legislaia n vigoare (de exemplu, domiciliu, codul personal de identificare, numrul de copii), iar necesitatea altora este stabilata de sntii sau CV ul lucrtorului). 6. Cererea lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu i documentele necesare pentru ntocmirea ei. Fiecare lucrtor are dreptul la unul din tipuri de scutire personal n mrime de 9120 lei anual .Fiecare salariat aflat n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are dreptul la scutiri suplimentare n suma de 9120 lei anual dac soului (soiei) nu i s-a acordat scutirea personal. Lucrtorul de asemenea are dreptul la scutiri de 2040 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut. Pentru acordarea scutirilor menionate, lucrtorul prezint patronului cerere de scutire pn la data ncadrrii n munc ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau situaiei sntii. Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice; reineri sociale: 6 % n bugetul asigurrilor sociale, 3,5% asigurrile medicale obligatorii; Conform art.15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice sunt urmtoarele: 7 % din suma venitului impozabil anual care nu depete 25200 lei; 18 % din suma venitului impozabil anual care depete 25200 lei fiecare ntreprindere aparte (de exemplu,starea

Pentru anul 2013 aceast limit s-a mrit pn la 26700 lei. Toate scutirile calculate persoanei pe perioada n care este angajata la serviciu se reflect n Fia personal de eviden a veniturilor (anexa 7.4) 7. Alte documente utilizate n evidena numrului, volumului i timpului de munc. Acestea pot fi: ordinul de transferare a lucrtorului (lucratorilor) la alt loc de munc; ntiinare despre concediu anual de munc; ordinul de acordare a concediului lucrtorului; ordin de concediere; graficul concediilor; ordin cu privire la modificarea statelor; alte documente eliberate de ntreprindere de form tipizat sau liber, dar n conformitate cu legislaia n vigoare.

Pentru reflectarea operaiunilor privind operaiunile cu personalul ce se efectueaz la aceast ntreprindere folosesc Jurnalul-order per contului 531.2 (anexa 7.5), i sunt ntocmite urmtoarele formule contabile : Se reflect plata salariilor Debit 531.2 Credit 241 126691,47 lei, Credit 242 10686,24 lei; La suma CAS i CAM (anexa 7.6 si anexa 7.7) Debit 531.2

 Credit 533.1 928,70 lei, Credit 533.3 541,80 lei.

La suma impozitului pe venit al persoanelor fizice (anexa 7.5) Debit 531.2 Credit 5347 lei; Calcularea salariilor personalului administartiv i gospodresc al ntreprinderii Debit 713 1080 lei, Credit 531.2 1080 lei; Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice 12003,61

Contabilitatea datoriilor privind asigurrile

n scopul pstrrii calitii i cantitii n timp i spaiu a factorilor de producie, garantrii unei continuiti a activitii economice, ntreprinderile asigur bunurile, personalul i rspunderea civil contra unor riscuri i situaii de incertitudine excepionale. Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar asigurtorii ntreprinderile cu capital privat, companiile de asigurri i organele de stat. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul asigurrilor sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debit mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui

cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea decontrilor privind decontrile cu bugetul Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n: generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier; locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea publicitii (recla mei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor etc.

Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii impunerii i obiectele impunerii sunt reglementate de Codul fiscal, Legea privind taxele locale nr.186-XIII din 19.07.1994, cu modificrile i completrile ulterioare, legea bugetului de stat pe anul respectiv i alte acte normative. Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate efectiv sau trecute n cont. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune.

Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe. De aceea n cadrul conturilor sintetice destinate evidenei decontrilor cu bugetul pot fi deschise diferite subconturi i conturi analitice pentru evidena i efectuarea corect a trecerilor n cont pe tipuri de impozite i taxe. Lunar se ndeplinete Declaraia privind TVA (forma 12) ce conine 2 anexe cu lista tuturor facturilor primite.

Contabilitatea datoriilor fa de fondatori i ali participani Datoriile fa de fondatori (acionari) pot fi grupate n datorii privind:

dividendele, alte venituri i pli calculate; aporturile la capitalul statutar; restituirea cotelor sau a unei pri la lichidarea ntreprinderii.

Conform legislaiei n vigoare, obligaia de plat a dividendelor apare la data anunrii deciziei privind plata acestora luat de Consiliul observatorilor n cazul plii dividendelor intermediare i Adunarea General a Acionarilor n cazul plii dividendelor anuale. Datoriile fa de fondatori pot aprea n cadrul efecturii emisiunii suplimentare de aciuni prin aporturi suplimentare. Conform Legii privind societile pe aciuni, aporturile primite n contul aciunilor emise suplimentar nu pot fi utilizate pn la nregistrarea totalurilor emisiunii suplimentare de aciuni, dect numai n cazul acordrii de ctre banc sau alt persoan juridic a unei cauiuni sau garanii asupra acestor aporturi. Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fiecare fondator (participant) i fel de datorii.

Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii i ali participani se nregistreaz n contul de pasiv 537 Datorii fa de fondatori i ali participani. n creditul acestui cont se reflect dividendele calculate, veniturile i alte pli, iar n debit achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoriilor fa d e fondatori la finele perioadei de gestiune. Plata dividendelor cu mijloace bneti per anul 2011(anexa 7.8): Debit 537 18917,63 lei, Credit 241 18917,63 lei; Reinerea impozitului pe venit din dividendele achtiate fondatorilor se reflect prin formula contabil(2011): Debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani 3338,39 lei, Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3338,39 lei.

Contabilitatea altor datorii Pe lng datoriile analizate mai sus ntreprinderea nregistreaz i datorii din alte operaii economice cum snt: datorii privind arenda operaional, datorii privind amenzile i despgubirile recunoscute, datorii fa de persoane fizice care nu snt angajai ai ntreprinderii, datorii privind alte operaiuni care nu pot fi reflectate n conturile de datorii examinate anterior. Evidena analitic a altor datorii se ine pe termene de achitare i pe creditori. Pentru evidena sintetic a altor datorii pe termen lung i scurt snt destinate respectiv conturile de pasiv 426 Alte datorii pe termen lung calculate i 539 Alte

datorii pe termen scurt. n creditul acestor conturi se reflect sumele datoriilor calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul este creditor i reprezint suma altor datorii ale ntreprinderii existente la un moment dat (la data ntocmirii Bilanului contabil). Achitarea datoriilor fa de ali creditori la Banca Social SA Debit 539.3 4418,32 lei, Credit 242 4418,32 lei; Reflectm cheltuielile de transport-aprovizionare Debit 712 Credit 539.3 2938,25 lei; Reflectm cheltuielile general-administrative Debit 713 Credit 539.3 1415,16; Reflectm alte cheltuieli operaionale Debit 714 Credit 539.3 44,52; Reflectm activitile auxiliare Debit 812 Credit 539.3 20,39;

Evidena sintetic i analitic a datoriilor se reflect n registre pe fiecare n parte, iar la sfritul perioadei de gestiune aceast informaie se trece n Cartea mare la conturile respective: 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale (anexa 7.10) , 523 Avansuri pe termen scurt primite (anexa 7.11), 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (anexa 7.12),532 Datorii fa de personal privind alte operaii (anexa 7.13),533 Datorii privind asigurrile (anexa 7.14), 534 Datorii privind decontrile cu bugetul (anexa 7.15),535 Datorii preliminare (anexa 7.16), 539 Alte datorii pe termen scurt (anexa 7.17).

TEMA 8. Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezint mrimea rmas a activelor ntreprinderii dup scderea datoriilor. n componena capitalului propriu sunt incluse: 1) capitalul statutar - 311"Capital statutar" ; 2) capitalul suplimentar 312"Capital suplimentar"; 3) rezervele 321"Rezerve stabilite de legislaie", 322"Rezerve prevzute de statut", 323"Alte rezerve"; 4) profitul nerepartizat (331"Corectarea rezultatelor perioadelor precedente", 332"Profit nerepartizat al anilor precedeni", 333"Profit net al perioadei de gestiune", 334"Profit utilizat al anului de gestiune"; 5) capitalul secundar 341"Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung", 342"Subvenii" ; La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: - Capitalul nevrsat 313"Capital nevrsat" - Capitalul retras 314"Capital retras"

- Pierderea neacoperit 332" Pierdere neacoperit a anilor precedeni", 333" Pierdere a perioadei de gestiune" - Profitul utilizat al anului de gestiune 334 "Profit utilizat al anului de gestiune"

Contabilitatea formrii capitalului statutar Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionari, fondatori, asociai) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor,

prilor sociale) pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar i mrimea minim a acestuia este reglementat de actele legislative ale RM i actele de constituire a ntreprinderii (contractul de constituire i statutul). Formarea capitalului propriu a ntreprinderii se reflect n contabilitate dup nregistrarea de stat n baza documentelor justificative: - contractul de constituire; - statutul ntreprinderii (anexa 1.1); - certificatul de nregistrare a ntreprinderii (anexa 1.3); - dispoziia de ncasare (la depunerea mijloacelor bneti n numerar) - ordinul de plat (la depunerea prin virament) - proces-verbal de primire-predare (pentru activele pe termen lung) - extrasul din registrul deintorilor hrtiilor de valoare (la depunerea hrtiilor de valoare) - factura fiscal sau factura la depunerea activelor curente (mrfuri, materiale, OMVSD). Pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311"Capital statutar". n creditul acestui cont se reflect nregistrarea sau majorarea capitalului, iar n debit micorarea acestuia. Operaiunile respective la acest cont se reflect la Fia contului respectiv. La SA UNIC capitalul statutar (anexa 8.1) constituie 9174930 lei. La formarea capitalului statutar, nregistrrile la contul 311"Capital statutar" se fac numai dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n modul stabilit de legislaie, n contabilitate nregistrndu-se: - la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar achitate de fondatori:

Debit 313 Capital nevrsat subcontul 313.1 Capital nevrsat privind cotele neachitate de fondatori 257393 lei C 311 Capital statutar subcontul 311.1 Capital social 257393 lei

Contabilitatea rezervelor n condiiile economiei de pia o importan major o are constituirea rezervelor n componena capitalului propriu fiind tratat ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea dereglrilor n desfurarea activitii financiare i de producie. n ansamblu, rezervele respective se divizeaz n 3 categorii: 1) rezerve stabilite de legislaie 2) rezerve prevzute de statut 3) alte rezerve.

Societatea creaz fondul de rezerv n mrime de 15% din Capitalul social. Fondul de rezerv se creeaz prin prelevri anuale din benificiu pn se atinge cuantumul prevzut. Mrimea prelevrilor anuale este stabilit de ctre adunarea general a Asociailor, dar nu poate constitui mai puin de 5% din suma beneficiului net.

Asociaii pot depune cote suplimentare pentru acoperirea pierderilo r suportate de Societate sau n cazul n care temporar sunt necesare asemenea cote. Cota suplimentar nu majoareaz aportul Asociatului la Capitalul social. Plata cotelor suplimentare se efectueaz proporional cu aporturile la Capitalul social. Decizia privind depunerea cotelor suplimentare i valoarea acestora este adoptat de

adunarea general prin votul unanim a Asociailor cu privire la modul i termenele de depunere, cu majoritatea de din voturile Asociailor. Evidena sintetic a capitalului de rezerv este organizat cu ajutorul conturilor de pasiv: 321"Rezerve stabilite de legislaie" 322"Rezerve prevzute de statut" 323"Alte rezerve" Evidena analitic se ine pe fiecare tip de rezerve cu reflectarea informaiei privind sursele de formare i direciile de utilizare a acestora. Unica surs de formare a rezervelor constituie profitul ntreprinderii. La ntreprinderea UNIC au fost constituite rezerve stabilite de legislaie - 1381379 lei, prevzute de statut 15803360 lei i alte rezerve 32052785 lei (anexa 8.1).

Contabilitatea profitului nerepartizat n componena capitalului propriu se include profitul (pierderea) net al anului de gestiune i profitul nerepartizat al anilor precedeni. Totodat, mrimea acestuia este micorat cu suma profitului utilizat. Profitul (pierderea) net reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare. Suma profitului (pierderii nete) se determin n contul 351"Rezultat financiar total" n care la finele anului se trec veniturile i cheltuielile acumulate pe toate felurile de activiti. La SA UNIC profitul nerepartizat (pierderea neacoperita a anilor precedenti) a constituit 27653 pierdere in lei, iar profitul net a perioadei de gestiune a constituit 7285403 lei (anexa 8.1).

La sfritul perioadei de gestiune toat informaia privind capitalul propriu se reflect n Cartea mare la conturile respective: 311 Capital statutar (anexa 9.5), 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni (anexa 9.6), 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune (anexa 9.7).

Tema 9. Contabilitatea veniturilor ii cheltuielilor ntreprinderii

Contabilitatea veniturilor Modul de constatare i evaluare a venitului este reglementat de SNC 18Venitul. Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice obinute n cursul perioadei de gestiune rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub forma de majorare a activelor sau micorare a datoriilor care conduc la majorarea capitalului propriu cu excepia sporurilor pe seama aporturilor fondatorilor. Veniturile se divizeaz: 1) Veniturile din activitatea operaional: a) venituri din vnzri b) venituri din activitatea operaional 2) Venituri din activitatea neoperaional: a) venituri din activitatea de investiii b) venituri din activitatea financiar c) venituri excepionale. Veniturile se nregistreaz n baza urmtoarelor documente: 1) Factur fiscal ; 2) Factura; 3) Preces-verbal de primire-predare a serviciilor prestate ; 4) Ordin de plat ; 5) Dispoziie de ncasare ;

6) Proces-verbal de inventariere etc.

Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional. La veniturile din activitatea operaional se refer: 611"Venituri din vnzri" 612"Alte venituri operaionale" Sunt conturi pasive, n creditul crora se nregistreaz suma veniturilor constatate, iar n debit trecerea acestora la finele anului la rezultatul financiar total. Veniturile din vnzri se constat n baza principiului contabilitatea de angajamente la livrarea i transmiterea ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra acestora. La alte venituri operaionale se includ: veniturile obinute din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente (cu excepia produselor i mrfurilor), arendei curente, precum i veniturile sub forma de amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri ale daunei materiale, ca rezultat al modificrii metodelor de evaluare a activelor curente etc. Veniturile din vnzri la SA UNIC au fost de 67541553lei, iar cele alte venituri operaionale - 25696958 lei (cf. anexa 8.1).

Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional: La veniturile din activitatea neoperaional se refer: 621"Venituri din activitatea de investiii" 622"Venituri din activitatea financiar" 623"Venituri excepionale".

La venituri din activitatea de investiii se includ: -veniturile obinute din ieirea activelor pe termen lung: -veniturile obinute sub form de dividende, dobnzi. -veniturile din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite -veniturile din participaiile n alte ntreprinderi -veniturile din participaiile cu prile legate etc. La SA UNIC venituri (anexa 8.1): Venituri din activitatea de investiii constituie 2067285 lei. La veniturile din activitatea financiar se refer veniturile obinute: -din transmiterea pentru utilizare a ATL pe un termen mai mare de un an (veniturile din redevene, plata de arend finanat ncasat) -din diferenele de curs valutar -n urma activelor intrate cu titlul gratuit -din subvenii, prime, sponsorizri -sumele primite din contractul de neantrenare n concuren etc Venituri din activitatea financiar 5391lei.

Contabilitatea cheltuielilor

Conform SNC3 Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor cheltuielile reprezint diminuri de avantaje economice care apar n rezultatul activitii economico -financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Ele se reflect n Raportul de profit

i pierderi i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Cheltuielile se clasific n : - Cheltuieli din activitatea operaional a) 711 Costul vnzrilor b) 712 Cheltuieli comerciale c) 713 Cheltuieli generale i administrative d) 714 Alte cheltuieli operaionale - Cheltuieli din activitatea neoperaional e) 721 Cheltuieli ale activitii de investiii f) 722 Cheltuieli ale activitii financiare g) 723 Pierderi excepionale

Contabilitatea cheltuielilor din activitatea operaional Costul vnzrilor cuprinde: -pentru ntreprinderile de producie: *consumurile directe de materiale *consumurile directe privind retribuirea muncii inclusiv i CAS i CAM. *consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute. -pentru ntreprinderile de comer: *valoarea de bilan a mrfurilor vndute (Vb reprezint valoarea minim dintre Vi i VRN (valoarea realizabil net))

-pentru ntreprinderile de prestri de servicii: *consumurile de materiale *consumurile privind retribuirea muncii, inclusiv CAS i CAM *consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate, lucrrilor executate. Evidena costului vnzrilor se ine la contul 711"Costul vnzrilor". Cont activ n debitul cruia se acumuleaz costul produselor, mrfurilor, serviciilor realizate, lucrrilor executate pe parcursul perioadei de gestiune, iar n credit - trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului la rezultatul financiar total. La SA UNIC - 50883337 lei (anexa 8.1). Cheltuielile comerciale includ: -cheltuielile de ambalare, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariul muncitorilor ocupai cu ambalarea produselor n ntreprinderile de producie. -cheltuielile de depozitare i pregtire a mrfurilor pentru vnzare, aspectul exterior al vitrinelor i alte aciuni care contribuie la vnzarea mrfurilor n ntreprinderile comerciale. -cheltuielile de transportare a produselor, mrfurilor la cumprtori -cheltuielile de remunerare a lucrtorilor ce deservesc procesul de desfacere att n ntreprinderile industriale ct i comerciale (vnztori, barmeni, osptari, buctari) -serviciile de marketing, cheltuielile ce in de reclam, participare la expoziii, trguri etc. -cheltuielile pentru reparaia cu termen de garanie i deservire cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute. -cheltuielile privind creanele dubioase

-cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute etc. Evidena sintetic a cheltuielile comerciale se ine la contul 712"Cheltuieli comerciale". La SA UNIC (anexa 8.1) - 18237320 lei. Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Ele cuprind: -cheltuielile privind retribuirea muncii personalului de conducere i gospodresc, premiile i adaosurile inclusiv recompensele pltite salariailor concediai, compensarea daunei materiale cauzate de traume de producie, sporurile de pensii i indemnizaii unice acordate salariailor care se pensioneaz i alte recompense. -contribuiile la asigurrile sociale i medicale aferente salariilor calculate. -ntreinerea, uzura i reparaia mijloacelor fixe gospodreasc, social i de protecie a naturii. -amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general a ntreprinderii. -valoarea, respectiv uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate n scopuri generale i administrative. -cheltuielile potale i de telegraf -cheltuielile privind paza obiectelor administrativ gospodreti i asigurarea securitii antiincendiare a acestora. -cheltuielile de reprezentare, n scopuri de caritate i sponsorizare. -plata diverselor servicii prestate de bnci, organizaii consultative, de audit, mas -media etc. -cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea personalului cu destinaie administrativ -

-impozitele i taxele conform legislaiei n vigoare precum i TVA nerecuperabil cu excepia impozitului pe venit. -cheltuielile de judecat i arbitraj. -cheltuielile privind procurarea literaturii speciale, actelor normative i instructive precum i abonarea la ediii speciale. -cheltuielile de ntreinere a transportului de serviciu -cheltuielile pentru aciunile cu caracter social (ocrotirea sntii, organizarea timpului liber, inclusiv achitarea din contul ntreprinderii a foilor de tratament n case de odihn) -cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrii acionarilor. -cheltuielile neproductive precum i pierderile din cauza ntreruperilor n producie, pierderile cauzate de casarea produselor alimentare i medicamentelor cu termen de garanie expirat. Evidena sintetic a cheltuielile generale i administrative se ine la contul 713"Cheltuieli generale i administrative". La SA UNIC 16905406 lei (anexa 8.1). Alte cheltuieli operaionale la acestea se refer cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuielile comerciale, nici la cele generale i administrative. (anexa 8.1) - 1213836 lei

Contabilitatea cheltuielilor din activitatea neoperaional

Cheltuielile activitii de investiii sunt generate de scoaterea din funciune a activelor pe termen lung. Ele cuprind:

- valoarea de bilan a activelor nemateriale i activelor materiale pe termen lung ieite - cheltuielile privind ieirea activelor pe termen lung - reducerile din reevaluarea ulterioar a activelor pe termen lung ieite - cheltuielile aferente participaiilor n alte ntreprinderi - cheltuielile privind operaiunile cu prile legate etc. 1595 (anexa 8.1)

Cheltuielile activitii financiare sunt generate de modificare mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Ele cuprind: - cheltuielile privind plata redevenelor, plata de arend finanat a activelor pe termen lung inclusiv leasingul. - plata privind diferenele negative de curs valutar etc. 21666 (anexa 8.1) La sfritul perioadei de gestiune datele privind veniturile i cheltuielile se trec n Cartea mare la conturile respective: 611"Venituri din vnzri" (anexa 1.16), 612"Alte venituri operaionale" (anexa 10.17),621"Venituri din activitatea de investiii" (anexa 10.18), 622"Venituri din activitatea financiar" (anexa 10.19), 711 Costul vnzrilor (anexa 10.21), 712 Cheltuieli comerciale (anexa 10.22),713 Cheltuieli generale i administrative (anexa 10.23), 714 Alte cheltuieli operaionale (anexa 10.24), 721 Cheltuieli ale activitii de investiii (anexa 10.25), 722 Cheltuieli ale activitii financiare (anexa 10.26).

Tema 10. Rapoartele financiare

Raportul financiar reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiu ne. Raportul financiar constituie stadiul final al activitii financiare. Rapoartele financiare includ indicatorii activitii tuturor subdiviziunilor structurale ale entitii, indiferent de locul amplasrii acestora. Informaia din rapoartele financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, comparabilitatea Entitile de interes public ntocmesc i prezint rapoarte financiare semianuale i anuale, celelalte entiti, cu excepia instituiilor publice ntocmesc i prezint rapoarte financiare anuale. Rapoartele financiare semianuale cuprind: Bilanul contabil condensat Raportul de profit i pierdere condensat Raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat Raportul privind fluxul capitalului propriu condensat Notele explicative selectate Rapoartele financiare anuale cuprind: Bilanul contabil Raportul de profit i pierdere Raportul privind fluxul mijloacelor bneti

Raportul privind fluxul capitalului propriu Notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare Rapoartele financiare anuale se prezint de la 25 ianuarie pn la 31 martie ale anului ce urmeaz dup anul gestionar. Pentru descrierea acestei teme s-au folosit raportul financiar pentru anul 2012 (anexa 8.1) . Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care coincid cu sfritul perioadei de gestiune. Bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i anume: 1. active 2. capital propriu 3. datorii

ntre aceste elemente trebuie s existe un echilibru, prezentat n felul urmtor. activ = capital propriu + datorii Activele sunt resursele controlate de ntreprindere, rezultate din evenimentele anterioare care vor genera n viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice. Acestea cuprind urmtoarele elemente principale: active nemateriale; active materiale; active financiare; stocuri de mrfuri i materiale; creanele privind operaiile de comer i alte operaii; investiii financiare; mijloace bneti. La sfritul perioadei de gestiune 2012 reprezint 97846947 lei.

Activele pe termen lung au o durat util de funcionare mai mare de un an i cuprind activele nemateriale, activele materiale pe termen lung i activele financiare pe termen lung ce reprezint 42441849 lei din total active. Activele nemateriale (imobilizri necorporale) cuprind toate acele valori eco nomice care nu mbrac forma fizic de bunuri materiale concrete, sunt controlate de ntreprindere, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comer sau n alte tipuri de activiti. Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, fondul comercial, brevete, embleme comerciale, licene, programe informatice, francize i alte active nemateriale i se conin n bilan n capitolul 1 Active pe termen lung n subcapitolul 1.1 Active nemateriale. Modul de includere a ele mentelor respective n componena activelor nemateriale, evaluarea i calcularea amortizrii acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale. La ntreprinderea UNIC S.A. ele au constituit 9140 lei i valoarea lo r a fost n totalmente casat. Activele materiale (imobilizri corporale) cuprind activele care mbrac o form fizic, natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico financiar a ntreprinderii i se gsesc sub form de: active materiale n curs de execuie , mijloace fixe - 58322984 lei. Activele financiare, denumite i investiii financiare, cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor uniti pe un termen mai mare de 12 luni, sub forma aciunilor, cotelor de participaie, obligaiunilor procurate, mprumuturilor acordate, etc. De asemenea n componena investiiilor sunt incluse activele amnate privind impozitul pe venit i avansurile pe termen lung acordate. Toate acestea se conin n su bcapitolul 1.3 Active financiare pe termen lung al bilanului contabil, ns n acest an nu au fost nregistrate active financiare.

Activele curente se mpart n stocuri de mrfuri i materiale, conturile debitorilor privind operaiile de comer i alte operaii, investiii financiare i mijloace bneti ce reprezint 28358170 lei din total active. Stocurile de mrfuri i materiale reprezint acele valori economice care sunt destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, pentru a fi nregistrat e ca producie n curs de execuie, pentru a fi vndute n aceiai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie. Conform S.N.C. 2, stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de : materiale 296592 lei, animale la cretere i ngrat, obiecte de mic valoare i scurt durat 67807 lei, producie n curs de execuie, produse i mrfuri 27993771 lei. Se reflect n subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale ale bilanului contabil. Creanele reprezint drepturile juridice ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite anterior, cambii sau alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori , totalul se reflect la rndul 350 al bilanului contabil nn valoare de 2646144 lei. Investiiile financiare pe termen scurt reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor uniti, pe un termen nu mai mare de un an. Se reflect n Bilanul contabil n subcapitolul 2.3 Investiii pe termen scurt ns nu avem rulaj la conturile respective. Mijloacele bneti sunt activele cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibilul bnesc n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci. n Bilanul contabil se reflect n subcapitolul 2.4 Mijloace bneti la rndul 440 n valoare de 6068587 lei. n componena activelor curente sunt incluse i alte active pe termen scurt, nregistrate n subcapitolul 2.5. Subcapitolul dat cuprinde cheltuielile anticipate curente i alte active pe termen scurt n valoare de 10216 lei.

Pasivele reprezint sursele de constituire a bunurilor economice (activelor) ntreprinderii i reprezint n total pentru pasiv 97846947 lei. Pasivul cuprinde urmtoarele elemente: capital propriu datorii pe termen lung datorii pe termen scurt Capitalul propriu reprezint sursele proprii de finanare a activitii economicofinanciare a ntreprinderii sau mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor i este format din capitalul statutar i secundar, rezerve, profitul nerepartizat al anilor precedeni i cel net al perioadei de gestiune i diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung. Capitalul propriu se reflect n bilanul contabil n capitolul 3 Capital propriu la rndul 610 n valoare de 7257750 lei. Datoriile sunt angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice. n Bilanul contabil datoriile se clasific dup diferite criterii. n funcie de termenul de achitare se disting: 1. Datorii pe termen lung cu termenul de achitare mai mare de un an. Se reflect n Bilanul contabil n capitolul 4 Datorii pe termen lung n valoare de 0 lei. 2. Datorii pe termen scurt cu termenul de achitare nu mai mare de un an. Se reflect n Bilanul contabil n capitolul 5 Datorii pe termen scurt n valoare de 29723500 lei.

Reflectarea detaliat a indicatorilor privind activitatea desfurat i situaia economico financiar se face n anexele la bilan. n anexe ntreprinderea trebuie s asigure specificarea ulterioar a fiecrui post de bilan, conform caracterului acestuia. Anexa la bilanul contabil se ntocmete i se prezint anual coninnd informaii detaliate ale bilanului contabil. Spre deosebire de acesta, la ntocmirea anexei respective este necesar informaia furnizat de evidena analitic. Anexa la bilanul contabil are urmtoarele compartimente: 1.Date generale - data nregistrrii ntreprinderii, codul fiscal, nr. efectiv de persoane, nr. mediu scriptic de lucrtori etc. 2. Existena i micarea activelor pe termen lung. 3. Existena i micarea activelor curente. 4. Starea i modificarea datoriilor pe termen lung. 5. Starea datoriilor pe termen scurt. 6. Not informativ privind valorile contabilizate n conturile extrabilaniere. 7. Not informativ privind impozitele i taxele generale de stat i locale. 8. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul asigurrilor sociale de stat. 9. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical.

Tema 11. Analiza activitii financiareconomice a ntreprinderii

Analiza economico-financiardin cadrul ntreprinderii reprezint ansamblul de metode, tehnici i metode de investigare, de analiz, de diagnosticare i nbuntire sau de corectare a activitii economico-financiare a ntreprinderii. Analiza la ntreprinderea UNIC SA va fi realizat n baza rapoartelor financiare pentru anii 2011 i 2012 (anexa 9.1 i 8.1), i vor fi nscrise datele ntr-un tabel.

Principalii indicatori economico-financiari la UNIC SA

Anul Indicatori Surse de inf., modul precedent de calcul 1. Venitul din f-2, rd 010 (2011) 61804717

Anul gestiune (2012) 67541533

de Abaterea (+;-)

vnzri, (lei) 2. Profit (lei) 3. Profitul pn brut,

+ 5736816

f-2, rd 030

14911374

16658216

+ 1746842

la impozitare f-2, rd 130 (lei) 4. Profit (lei) net, f-2, rd 150

7525273

8048027

+ 522754

7525273

7285403

- -239870

5. Rentabilitatea vnzrilor, (%) 6 Rentabilitate a economica, (%)

Profit brut/ venitul din vnzri Profit medie activelor pn anual la a

24,12

24,66

- +0,54

impozitare / valoarea

0,08

0,085

- +0,005

7 Rentabilitate

Profit net / valoarea anual a 1,22 11,26 - +10.04

a financiar, medie (%) 8

capitalului propriu datorii pe 40310587 + 2915851

Activele nete, AT

(mii lei)

termen scurt datorii 37394736 pe termen lung

9 Coeficient de Mijloace bneti / lichiditate de datorii gr. 1 scurt pe termen 2,54 2,47 - -0,07

10 Coeficient de MB + investiii pe lichiditate de termen gr. 2 scurt + 25,84 + 0,64 creane pe termen 25,2 scurt / datorii pe termen scurt 11 Coeficient de lichiditate de gr. 3 AC / datorii pe

termen scurt

11,81

11,51 -0,3

n baza datelor din tabel, se observ o mbuntire a situaiei financiare a ntreprinderii. Astfel n anul 2012 cu 32516261 lei a crescut venitul din vnzri, ceea ce a dus respectiv i la majorarea profitului brut, comparativ cu anul 2011, cu 5388235 lei. Acest fapt se caracterizeaz ca fiind un merit al ntreprinderii. S-a majorat comparativ cu anul 2011 i profitul pn la impozitare cu 2357219 lei din cauza creterii rezultatului din activitatea economicofinanciar. n urma pierderii din activitatea financiar s-a micorat respectiv i profitul net cu 837606 lei. Dar nectnd la acesta valoarea indicatorilor de rentabilitate s -a redus n dinamic. Aceast situaie se datoreaz faptului c ritmul de cretere a eforturilor depuse este mai nalt fa de ritmul creterii a efectelor obinute. Astfel, cu 2,81 puncte procentuale s -a micorat rentabilitatea vnzrilor ,deci cu 2,81 bnui mai puin profit a adus fiecare leu de venit din vnzri, asupra acestui fapt au influenat de asemenea modific area structurii vnzrilor precum i a costurilor i preurilor unitare. Rentabilitatea economic a activelor la fel s-a micorat cu 4,46% fa de anul 2011 din cauza micorrii nivelului recuperabilitii activelor. Reducerea cu 23,15 puncte procentuale, a nivelului rentabilitii financiare a fost condiionat n cea mai mare parte de reducerea prghiei financiare (valoarea medie anual a activelor/valoarea medie anual a capitalului propriu) . Un moment pozitiv putem meniona sporirea valorii activelor nete la ntreprinderea analizat comparativ cu perioada precedent cu 358472 lei, din cauza majorrii valorii totale a activelor ntr-o pondere mai mare dect cea a datoriilor pe termen scurt i pe termen lung.

Lichiditatea urgent care reflect cota datoriilor care pot fi achitate imediat prin mobilizarea mijloacelor baneti disponibile a sczut cu 0,09 puncte, lichiditatea intermediar s-a majorat respectiv cu 0,3 puncte, cea din urm la fel s -a mrit reprezentnd 0,43 puncte . Acest fapt d dovad de o gestionare incorect n anul de gestiune a activelor. Gestiunea n anul 2012 este mai puin eficient dect n anul 2011 din punct de vedere a rentabilitii i lichiditii , ns n general situaia financiar a ntreprinderii este bun cu unele lacune asupra crora ar trebui s lucreze n anul curent de gestiune. n acest scop ntreprinderea UNIC S.A. a angajat o echip specil de specialiti n domeniu analizei ce vor ajuta la gestionarea mai raional a entitii.