Sunteți pe pagina 1din 10

Aplicatii Stagiu An II semestru II - 2012 Forma scrisa pe hartie la CECCAR Forma electronica la adresa florentin_caloian@yahoo.

o.com in fisier doc Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura cu urmatoarele aspecte: Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare. Studiu de caz privind cheltuielile financiare. Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare. Studiu de caz privind veniturile de exploatare. Studiu de caz privind veniturile financiare. Studiu de caz privind veniturile extraordinare. Studiu de caz privind IAS 18. Studiu de caz privind costurile indatorarii. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale reorganizare. Studiu de caz privind lichidarea societatilor comerciale faliment. Studiu de caz privind eliminarea operatiunilor reciproce in procesul de consolidare. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea contabila. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reala. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea reevaluata. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea de lichidare. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-capitalurile permanente necesare exploatarii. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial bruta. Studiu de caz privind evaluarea intreprinderii prin metoda patrimoniala-valoarea substantial neta. Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor necorporale(10). Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale(10). Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare(10). Studiu de caz privind obiecte de audit aferente stocurilor(10). Studiu de caz privind obiecte de audit aferente creantelor(10). Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor pana la un an(10). Studiu de caz privind obiecte de audit aferente datoriilor peste un an(10). Studiu de caz privind obiecte de audit aferente investitiilor pe termen scurt(10).

Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului professional si rezolvarea aplicatei(fluxul informational). Studiu de caz privind cheltuielile de exploatare. Societatea X are pe stoc la data de 1.02.04 materii prime n valoare de 3200 lei i materiale consumabile n valoare de 1500 lei. n data de 5.02.04 se dau n consum materii prime n valoare de 30.000.000 lei i materiale consumabile de 1500 lei. - nregistrarea bonului de consum: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 3000 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile 1500 Studiu de caz privind cheltuielile financiare. Societatea A are o creanta neincasata la societatea B. Initial, aceasta creanta a fost inregistrata astfel: 4111/B = % 200 704 Venituri din lucrari executate 168 si servicii prestate 4427 TVA colectata 32 Societatea A vinde creanta initiala fata de B, catre societatea C, vanzarea efectuandu-se la o valoare mai mica decat valoarea nominala, respectiv la pretul de 110. 1. Inregistrarile in contabilitate la societatea care vinde creanta sunt: % = 411/B 200 461/C 110Debitori diversi 668 90Alte cheltuieli financiare Deci, cheltuielile inregistrate ca urmare a cesionarii creantei catre C reprezinta cheltuieli financiare. 2. Inregistrarea in contabilitate la societatea care cumpara creanta: 461/B = % 200 462/A 110Creditori diversi 768 90Alte venituri financiare Deci, cumpararea unei creante la un pret mai mic decat valoarea nominala reprezinta un venit financiar pentru societatea C. 3.Studiu de caz privind venituri extraordinare.
Dezastre sau calamitai naturale concretizate n distrugerea de stocuri de active circulante Entitatea MyBusiness desfasoara activitii de vnzare cu amnuntul al produselor de birotica. Costul de achiziie a mrfii din depozit este de 10.000 lei. Adaosul comercial practicat pentru aceste mrfuri este de 5% din costul de achiziie n urma unui cutremur, n depozit s-a produs un incendiu ce a distrus 40% din marfa aflata n depozit.

Societatea are ncheiata o asigurare de bunuri cu o societate de asigurri pentru calamitai naturale n baza creia are dreptul sa primeasc despgubiri de maxim 4000 lei, sau 100% din valoarea de vnzare a mrfurilor distruse. Costul de achiziie a mrfii distruse: 10.000 * 40% = 4.000 lei Adaosul comercial nregistrata aferent mrfurilor distruse: 4.000 lei x 5% = 200 lei TVA neexigibila aferenta mrfurilor distruse: (4000+200) x 24% = 1008 lei nregistrarea distrugerii stocurilor 4000 lei 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare

371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 Taxa pe valoarea adugat neexigibila

5.208 lei

-200 lei -1.008 lei

ncasarea despgubirii 4.000 lei 5121 Conturi la bnci n lei

771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

4.000 lei

nchiderea conturilor de cheltuieli: 4.000 lei 121 Profit si pierdere

671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare

4.000 lei

nchiderea conturilor de venituri: 4.000 lei 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

121 Profit si pierdere

4.000 lei

Astfel societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmite n conformitate cu OMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare la activitatea extraordinara: Venituri extraordinare total Cheltuieli extraordinare total Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 4.000 lei 4.000 lei 0 lei

Studiu de caz privind veniturile de exploatare. nregistrarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, lucrrilor executate i serviciilor prestate, studiilor i cercetrilor, redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor, mrfurilor i activitilor diverse:

4111 Clieni = % 1461,32 701 Venituri din vnzarea produselor finite 100 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 120 703 Venituri din produse reziduale 140 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 90 705 Venituri din studii i cercetri 230 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii 98 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 150 708 Venituri din activiti diverse 300 4427 TVA colectat 233,32 Studiu de caz privind veniturile financiare. Exemple de operatiuni privind veniturile finaciare 1.Obinerea de venituri financiare reprezentnd dobnzi pentru disponibilitile pstrate n conturi la bnci i la majorarea disponibilitilor cu suma dobnzilor ncasate: 5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi 195 2 Se nregistreaz dividendele n sum de 40.000.000 lei cuvenite unitii pentru titlurile de participare deinute; 461 Debitori diveri = 761 Venituri din participaii 4000 Studiu de caz privind cheltuielile extraordinare.
Exproprierea unor imobilizri corporale neamortizate integral, prin cate normative, din raiuni de interes public. Entitatea MyBusiness este expropriata de un echipament achiziionat n urma cu 2 ani la valoare de 6.000 lei. Durata normala de viata este de 5 ani. A fost amortizat liniar. Conform actului normativ prin care s-a fcut exproprierea societatea are dreptul la o subvenie de 10% din valoarea neta a echipamentului, pe care o ncaseaz prin banca. Astfel: Amortizare nregistrata: 6.000 lei : 5 ani x 2 ani = 2.400 lei. Suma rmasa de amortizat: 6.000 lei 2.400 lei = 3.600 Subvenie cuvenita: 3.600 lei x 10% = 360 lei Exproprierea 3.600 lei

2.400 lei

671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)

6.000 lei

Reflectarea creanei pentru subvenia cuvenita: 360 lei 445

771

360 lei

Subvenii

Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare 445 Subvenii 360 lei

ncasarea subveniei: 360 lei 5121 Conturi la bnci n lei nchiderea conturilor de cheltuieli: 3.600 lei 121 Profit si pierdere

671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare

3.600 lei

nchiderea conturilor de venituri: 360 lei 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

121 Profit si pierdere

360 lei

Astfel n urma exproprierii societatea nregistreaz prezint n situaiile financiare ntocmite n conformitate cu OMFP 3055/2009 a anului curent urmtoarele date referitoare la activitatea extraordinara: Venituri extraordinare total Cheltuieli extraordinare total Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar 360 lei 3.600 lei -3.240 lei

Studiu de caz privind IAS 18. In cursul lunii martie 2010 o firma producatoare de mobilier, in scopul de incuraja vanzarile dintr-un anumit sortiment x care costa 10.000 ron, propune clientilor sai o oferta promotionala si anume, in schimbul achitarii unui avans de 1.000 ron pana la 31.03.2010 firma acorda clientilor posibilitatea de a plati in rate astfel: -rata 1: 5.000 ron, pana la 30.09.2010; -rata 2: 4.000 ron , pana la 31.12.2011. Livrarea mobilierului se face la data de 30.09.2010. Cand se va recunoaste venitul ?

Desi entitatea a avut o intrare de numerar la 31.03.2010 in suma de 1.000 ron, conform IAS 18 ea nu va putea sa recunoasca un venit , deorece riscurile si beneficiile aferente bunului nu au fost transferate catre cumparator. Acest transfer are loc la insa la data livrarii bunului (30.09.2010) La 30.09.2010 se va recunoaste ca venit: - Suma de 1.000 ron reprezentand stingerea avansului; - Suma de 5.000 ron platita in 30.09.2010 si - Suma de 4.000 ron care avand in vedere ca se va incasa de abia peste un an va trebui discountata corespunzator. La o rata de discount de 10%, pe 1 an de zile rezulta o suma de : 4.000 ron/1,1 =3.636 ron Total venit : 9.636 ron Studiu de caz privind costurile indatorarii. O societate a demarat un program de extindere a capacitii de producie pentru a utiliza mai bineunele oportuniti de afaceri. Societatea a mprumutat n dolari urmtoarele sume: 1 milion la 7% ntr-o perioad precedent 2 milioane la 7,5% ntr-o perioad precedentLa 1 octombrie 1998, 0,5 milioane din mprumuturile de mai sus nu fuseser utilizate. 3 milioane la 8% la 1 ianuarie 1999 pentru a finana construcia, de ctre un subcontractant, a unuimijloc fix pentru utilizare proprie.Toate surplusurile de fonduri au fost puse ntr-un depozit n dolari cu o rat de 3%. Administratorii au estimat c de-a lungul perioadelor menionate mai sus rata dobnzii a incorporat ocomponent de 2% reprezentnd inflaia.La 1 octombrie 1998, subcontractantul a nceput s lucreze la construcia acelui mijloc fix, i la 1decembrie societatea a achitat prima factur emis pentru aceast construcie, n valoare de 0.5 mil.Societatea a fcut i alte pli, dup cum urmeaz:1 febr. 1999 1 milion1 aprilie 1999 1 milionLa 1 aprilie activitatea de construcie s-a suspendat pn n anul urmtor ca urmare a unor problemeneprevzute, relundu-se la 1 aprilie 2000. Plata final de 1 milion s-a fcut la 1 noiembrie 2000.Construcia a fost finalizat la 1 octombrie 2000 i mijlocul fix a fost pus n funciune la 1 decembrie2000.Se subliniaz urmtoarele puncte referitoare la IAS 23 i IAS 29. 1.Par. 17 Costul mediu ponderat al mprumutului de 0,5 milioane este[(1x7%)+(2x7,5%)]/3 = 7.33% 2.Par. 21 din IAS 29 Costurile reale aferente mprumutului au fost de 0,5 mil. la 5.33% (7.33% -2%) i de 3 mil. la 6% (8%-2%).3.Par. 21 capitalizarea dobnzii nu ncepe atunci cnd subcontractantul i-a nceput activitatea, cila data primei pli, adic la 1 dec. 1998.

4.Par. 23 i 24 n timpul perioadei dintre 1 aprilie 1999 i 1 aprilie 2000, nici o dobnd nu va ficapitalizat deoarece toate activitile privind construirea mijlocului fix au fost ntrerupte.5.Par. 25 capitalizarea nceteaz atunci cnd construcia este n cea mai mare parte finalizat,adic la 1 oct. 2000.Costurile ndatorrii capitalizate sunt:Sfrit an 1998 (0,5m *5,33% *1/12) = $ 2.220 (cost pt. mprumut de 0,5m la Decembrie)Sfrit an 1999 (0,5m*5,33%*3/12) = $ 6.660 (cost pt. 0,5 m. pn la 1 Aprilie)(3m*6%*3/12) = $45.000 (cost pt. mprumut de 3m pn la 1 Aprilie)(3m*3%*1/12) =($ 7.500) (depozit de 3m in Ianuarie)(2m*3%*2/12) =($10.000) (depozit de 2m in Feb. i Martie)= $34,160 Sfrit an 2000 (0.5m*5.33*6/12) = $13.320(3m*6%*6/12) = $90.000(1m*3%*6/12) =($15.00 0= $88.32 0 Se face o remarc dac depozitul ar fi fost fcut n lei, cu o rat a dobnzii de 70%, de exemplu,suma sczut din valoarea fondurilor depuse ar fi depit valoarea costurilor ndatorrii pentrucapitalizare.Conform par. 5e din IAS 23, costurile ndatorrii pot inc lude diferene de curs n cazul n care acesteasunt considerate o ajustare a cheltuielilor cu dobnda. ntr-o economie hiper-inflaionist este foarte probabil ca toate aceste diferene de curs s reflecte, de fapt, inflaia. n baza acestui argument, ar fiincorect s se capitalizeze diferenele de curs. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta O societate a achizitionat marfa la data de 15 martie 2010 de 400 de euro la cursul valutar 4.0929 rezultand o valoare de 1637.16 lei. Daca la data de 31.03.2010 cursul euro BNR (din ultima zi) este de 4.095 lei, la data de 30.04.2010 cursul euro BNR (din ultima zi) este de 4.1276 lei si factura este achitata 300 de euro in data de 15.05.2010 - curs valutar 4.1814 lei : 1) Cum se efectueaza reevaluarea datoriei in valuta lunar (martie , aprilie) si cum se calculeaza diferentele de curs valutar atat la reevaluare cat si la achitarea partiala a facturii. 2) Monografia contabila a acestor operatiuni otrivit punctului 185 alin. (5) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, o tranzactie in valuta trebuie inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, de la data efectuarii operatiunii. Astfel cum este prevazut la alin.(8) al acestui punct, diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de cele la care sunt inregistrate in contabilitate trebuie recunoscute in luna in care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceleiasi luni in care a survenit, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in acea luna. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-o luna ulterioara, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare luna, care intervine pana in luna decontarii, se determina tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarei luni.

Inregistrari contabile: 1. Achizitia marfurilor: 400 euro x 4,0929 lei/euro = 1.637,16 lei 371 = 401 1.637,16 Marfuri Furnizori 2. Diferente de curs la data de 31.03.2010. Curs de schimb : 4,0958 lei/euro 400 euro x (4,0958 4,0929) = 1,16 lei 665 = 401 1,16 Cheltuieli din diferente de curs valutar Furnizori

Sold furnizor : 1.637,16 + 1,16 = 1.638,32 lei 400 euro la cursul de 4,0958 lei/euro 3. Diferente de curs la data de 30.04.2010. Curs de schimb : 4,1276 lei/euro 400 euro x (4,1276 4,0929) = 12,72 lei 665 = 401 12,72 Cheltuieli din diferente de curs valutar Furnizori

Sold furnizor : 1.637,16 + 1,16 + 12,72 = 1.651,04 lei 400 euro la cursul de 4,1276 lei/euro 4. Plata facturii la data de 15.05.2010. Curs de schimb :4,1814 lei/euro 300 euro x 4,1814 lei/euro = 1.238,28 Diferente de curs : 300 euro x (4,1814 4,1276) = 16,14 % = 5124 1.254,42 Conturi la banci in valuta 401 1.238,28 Furnizori 665 16,14 Cheltuieli din diferente de curs valutar Sold furnizor : 1.637,16 + 1,16 +12,72 1.238,28 = 412,76 lei

100 euro la cursul de 4,1276 Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale. Societatea M, societate mama, are 2 filiale A si B. Societatea M detine: 3000 actiuni la A VN = 1000 lei/act. VC = 1400 lei/act. 2000 actiuni la B VN = 1200 lei/act. VC = 1500 lei/act. VN valoarea nominala, VC valoarea contabila Societatea A are un capital social de 4500 actiuni 1000 lei/act. VN Societatea B are un capital social de 3000 actiuni 1200 lei/act. VN Bilanturile celor trei societati, dupa ajustari, conform regulilor de consolidare se prezinta astfel: Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor corporale Intrari in patrimoniu prin achizitii proprii: Firma a cumparat o cladire in valoare de 12150444 lei precum si terenul aferent in valoare de 10001025 lei. 22049746 211(terenuri si amenajari de terenuri) = 404( furnizori de imobilizari) Firma a achizitionat echipamente si utilaje in valoare de 3202600 lei. 3811094 %= 404 3202600 2131 608494 4426 2131= echipamente tehnologice 4426= TVA deductibila Studiu de caz privind obiecte de audit aferente imobilizarilor financiare

Se achizitioneaza actiuni de la entitati din cadrul grupului in valoare de 10.000 lei. Pentru acestea se platesc in momentul achizitiei, 8.000 lei prin virament bancar. Pentru diferenta plata se face in 10 zile, in numerar. Inregistrarea achizitiei si plata initiala prin ordin de plata: 10.000 261 = % Actiuni detinute la entitatile afiliate 5121 8.000 Conturi curente la banci in lei 2691 2.000 Varsaminte de efectuat privind actiunile detinute la entitatile afiliate Plata ulterioara, in numerar, a sumei ramase: 2.000 2691 = 5311 2.000 Varsaminte de efectuat Casa in lei privind actiunile detinute la entitatile afiliate