MINISTERUL AGRICULTURII SI INDUSTRIEI ALIMENTAR REPUBLICA MOLDOVA

COLEGIUL AGROINDUSTRIAL DIN UNGHENI

CATEDRA DISCIPLINE ECONOMICE

Proiect de curs
Tema:

A elaborat

A verificat

CAP.1. ORGANIZAREA I ECONOMIA INTREPRINDERII

.1. Considerente generale Activitatea economic se desfoar n cadrul i prin intermediul unor entiti individualizate i autonome. Existenta entitilor autonome decurge dintr-o multitudine de factori i de condiii: teritorializarea resurselor, dimensionarea dat, relativ limitat, a fiecrui factor; varietatea posibilitilor de folosire raional a resurselor; iniiativa particular a subiecilor de proprietate; manifestrile agenilor economici etc. ntreprinderea este acea unitate economic productoare care se caracterizeaz printr -un gen specific de activitate, printr-o funcionalitate i organizare tehnologic, prin capacitatea de a produce anumite bunuri, de a se conduce i gestiona raional, precum i prin autonomia sa financiar. Tranziia spre economia de pia a impus conceperea unei noi tipologii a ntreprinderilor, pe baza unor criterii specifice, economice i juridice dup cum urmeaz: ntreprinderi persoane fizice, ntreprinderi asociere, ntreprinderi societi comerciale (societi n nume colectiv, societi n comandita simpl, societi pe aciuni, societi n comandita pe aciuni si societi cu rspundere limitat). innd cont de aceste aspecte i tema lucrrii vom lua ca studiu de caz o ntreprindere societate comercial pe aciuni. Aceasta este o form de ntreprindere care se constituie prin contract de societate i statut. n societatea pe aciuni, capitalul social este reprezentat prin aciuni emise de societate, care dup modul de transmitere, pot fi nominative sau la purttor, felul aciunilor fiind determinat prin actul constitutiv. Astfel, am propus pentru studiul de caz -------------------------------

AICI SCRII DESPRE INTREPRINDERE,KU CE SE OKUPA,KIND A FOST INFIINTATA,TOT DESPRE EA

2. Forma juridic de organizare i cadrul legal de constituire Denumirea i sediul firmei

AICI SCRII UNDE E A,PLASATA,IN CE PARTE A ORASULUI,DAKA E APROAPE DE TRASA CENTRALA,CINE E SEFUL,CODUL FISCAL

,CONTUL,CAPITALUL DE INFIINTARE,ETC

3. Volumul afacerilor i structura produciei . Structura produciei n condiiile economice actuale, optica a vinde ce s-a produs a euat n majoritatea cazurilor. Astfel, firma trebuie s porneasc necondiionat de la cerinele consumatorilor, trebuie deci s adopte optica a produce ceea ce se vinde. Prin urmare piaa n aval are o nsemntate deosebit, punctul de pornire n activitatea agentului economic constituindu-l identificarea i comensurarea corect a cererii. Trebuie s existe o corelare ct mai bun ntre cerinele pieei, realizarea ofertei i asigurarea resurselor necesare.

AIC

SCRII

CE

PRODUCE,CE

FOLOSESTE

PT

PRODUCERE

UNDE VINDE PRODUCTIA,CINE IS CLIENTII PERMANENTI,AKTUALI.

CAPITOLUL II

CONINUTUL MATERIALE

ROLUL

STOCURILOR

CA

MIJLOACE

CIRCULANTE

Mijloacele circulante sunt destinate s asigure continuitatea procesului de producie i circulaie, fiind intr-o permanent schimbare i transformare n cadrul unui circuit nchis. Ele i schimb forma succesiv n fiecare faz a circuitului economic, i anume n faza de aprovizionare, producie i desfacere. Deci pe parcursul circuitului economic, mijloacele circulante se gsesc concomitent, fie n sfera produciei, fie a circulaiei. n funcie de forma succesiv pe care o mbrac mijloacele circulante n fazele circuitului economic, ele se grupeaz n mijloace circulante materiale i bneti. Mijloacele circulante materiale din sfera produciei, spre deosebire de mijloacele fixe, se consum n ntregime ntr-un singur ciclu de exploatare, transferndu-i valoarea integral asupra produselor la fabricarea crora au participat. Consumndu-se integral ntr-un singur proces de fabricaie, pentru continuarea acestuia este necesar rennoirea continu a lor. n componena acestora intr materiile prime, materialele consumabile i semifabricate cumprate. Mijloacele circulante materiale din sfera circulaiei cuprind produsele finite, semifabricatele i mrfurile aflate n depozite. n structura mijloacelor circulante materiale se ncadreaz stocurile propriu-zise i producia n curs de execuie. Stocurile reprezint mijloace circulante materiale: deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii; n curs de producie pentru o astfel de vnzare; sub forma de materii prime sau de furnituri ce trebuie s fie consumate n procesul de producie sau de prestare servicii. Aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de destinaia sa, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile. De exemplu, terenurile i construciile constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, dar ele sunt stocuri pentru un comerciant de bunuri imobiliare. De asemenea, stocurile pot s aib o natura necorporal (imaterial). Astfel n ntreprinderile prestatoare de servicii, lucrrile realizate i nefacturate, la nchiderea exerciiului constituie stocuri. n cadrul stocurilor propriu-zise1 se includ:

mrfurile, respectiv bunurile cumprate i revndute fr nici o transformare; materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi de regul~ n produsul finit; ambalajele, care cuprind bunurile necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. n aceast categorie de stocuri se cuprind: ambalajele refolosibile, achiziionate goale sau odat cu materialele i mrfurile achiziionate; precum i cele confecionate de unitate i cele restituite de clieni, potrivit contractelor ncheiate cu acetia. Dup modul cum particip la circuitul economic, distingem urmtoarele categorii: 1) ambalaje pierdute (nerecuperabile), vndute clientului, odat cu marfa (hrtie de ambalat, sticle din material plastic, cutii metalice, sfoar, etc.); valoarea lor fiind inclus n preul mrfurilor vndute; 2) ambalaje recuperabile sunt ambalajele susceptibile de a fi conservate n mod provizoriu de teri i pentru care furnizorul se angajeaz s le recupereze n anumite condiii (sticle, borcane, navete din plastic, lzi, etc.); 3) ambalaje mixte, respectiv ambalaje care n anumite condiii pot fi considerate ca fiind pierdute (nerecuperabile), iar n altele ca fiind recuperabile. Normele contabile din ara noastr prevd ca atunci cnd anumite stocuri ndeplinesc funcia de ambalaje, ele s fie contabilizate , nu ca ambalaje, ci ca o forma particular de stocuri. Astfel, ambalajele i materialele de ambalat executate n seciile de fabricaie ale ntreprinderii pentru a fi vndute ca atare se cuprind n stocurile de produse finite. Ambalajele de natura obiectelor de inventar (lzi, saci de iut sau hrtie), care nu circul pe baz de decontare, ci se folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale, se nregistreaz n contabilitate la categoria obiectelor de inventar. Ambalajele (paletele, lzile i containerele), de natura mijloacelor fixe care aparin unitii patrimoniale, folosite pentru transportul materialelor i mrfurilor n interiorul i n afara unitii se nregistreaz n contabilitate n categoria mijloacelor fixe. produsele, reprezint bunuri, lucrri i servicii obinute n diferite faze din procesul de fabricaie sau ale activitii de exploatare destinate livrrii terilor i n unele cazuri pentru consumul intern. n structura produselor se disting:

semifabricatele, care reprezint acele produse a cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie, faz de fabricaie i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faza de fabricaie) sau se livreaz terilor; produsele finite, adic produsele care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, urmnd a fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct terilor; produsele reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile, obinute din procesul prelucrrii materiei prime. animalele i pasrile, respectiv animalele achiziionate sau obinute, crescute i folosite pentru reproducie; animalele i psrile puse la ngrat pentru a fi valorificate; pentru producie (pentru lna, lapte, blan), precum i coloniile de albine. De asemenea, animalele de munc se cuprind n activele imobilizate, la categoria mijloacelor fixe. obiectele de inventar i baracamentele, reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege, pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora: echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msura i control, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare. Baracamentele i amenajrile provizorii, sunt bunurile achiziionate sau construite de unitile patrimoniale, pentru executarea lucrrilor i prestaiilor n construcii. Nu se includ n aceast categorie, lucrrile de organizare la care prin demontare sau demolare nu se recupereaz materiale (platforme betoane, drumuri i ci de acces, gropi de var i altele). Producia n curs de execuie, reprezint cea de-a doua component a activelor circulante materiale, fiind producia care nu a trecut prin toate stadiile de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. De asemenea, n aceasta categorie se includ i lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. Toate categoriile de bunuri menionate sunt considerate ca fiind proprietatea unitii patrimoniale care le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n custodie, n prelucrare sau n consignaie, la teri, dar care se nregistreaz distinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Astfel, dup apartenena la patrimoniu2, stocurile cuprind:

a) stocuri ce fac parte din patrimoniul propriu, reprezint stocuri aflate n gestiunea ntreprinderii. Caracteristica acestei structuri de stocuri o constituie faptul c ele se gsesc n spa#iile proprii, cum sunt: depozite, magazii, magazine, locuri de producie etc., sau se afl# la teri sub forma de materii i materiale aflate la teri, obiecte de inventar aflate la teri, mrfuri n custodie sau consignaie la teri etc. b) stocuri ce nu fac parte din patrimoniul propriu, dar aflate n gestiune. Acestea sunt reprezentate de stocurile primite spre prelucrare sau reparare, ori n custodie sau consignaie. Avnd n vedere proveniena lor, stocurile se grupeaz n: a) stocuri provenite din afara unitii, prin procesul de aprovizionare (cumprare): materii prime, materiale, obiecte de inventar, mrfuri, etc.; b) stocuri provenite din producie proprie: produse, animale, obiecte de inventar etc. Funcionarea normal a ntreprinderii necesit, imobilizarea permanent n stocul necesar continuitii activitii. Pentru a se asigura o rentabilitate a activitii, n gestiunea financiar se opereaz cu noiunea de stoc optim. Pentru a se prentmpina anumite perturbaii n procesul aprovizionrii, unitile patrimoniale i pot constitui i stocuri de securitate. n cazul materialelor supuse fluctuaiei preurilor, n condiiile n care exist i surplusuri de trezorerie, se pot realiza cumprri pentru a se conserva stocuri de speculaie. 2.2. CARACTERISTICI ALE STOCURILOR N CADRUL SOCIETILOR COMERCIALE

Principalele caracteristici ale stocurilor pot fi sintetizate astfel: se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i comercializare; descriu n cadrul unei perioade de gestiune mai multe circuite (rotaii); sunt destinate fie a fi consumate la prima utilizare (materii prime, materiale consumabile etc.), fie a fi vndute n aceeai stare (mrfurile) sau dup prelucrare (produsele); contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului. Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n formarea rezultatului exerciiului. Numeroase companii, n special cele productoare, ncearc s-i reduc stocurile prin trecerea la un mediu de operare n timp real (just-in-time). n acest mediu n loc s acumuleze stocuri pentru utilizarea ulterioar, unitile colaboreaz ndeaproape cu furnizorii pentru a coordona i a prognoza aprovizionrile astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a fi

consumate. Astfel, mai puin capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea stocurilor sunt reduse considerabil. Nivelul stocurilor influeneaz n mod evident volumul produciei, calitatea acesteia, modul de valorificare i de realizare a produciei. Nu orice nivel al stocurilor este favorabil ntreprinderii. Astfel un nivel minim poate genera opriri nejustificate ale procesului de producie, datorit unor disfuncionaliti care pot s apar n cadrul circuitului furnizor-beneficiar. Un nivel prea ridicat al stocurilor poate determina imobilizri importante de stocuri care vor fi lipsite de micare o anumita perioad, n care se va resimi nevoia de micare de fonduri n cadrul altor compartimente funcionale. Nivelul optim al stocurilor este cel care ine seama de condiiile reale de aprovizionare, tehnologice, de producie i comercializare, de reducere a capitalurilor blocate, fiind orientat spre accelerarea rotaiei fondurilor i a rentabilitii economice. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre costul i storic i valoarea net realizabil. Costul istoric trebuie s includ o alocare sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i amplasarea lor prezent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a spaiilor de producie. Costul trebuie determinat pe o baza specific de identificare pentru mrfuri care n mod normal nu sunt fungibile sau produse finite i separate pe proiecte distincte. Astfel trebuie utilizat metoda prima intrare, prima ieire (FIFO) sau formula costului mediu ponderat sau metoda ultima intrare, prima ieire (LIFO). Pentru stocuri ce au caracteristici similare din punct de vedere al naturii i utilizrii lor, trebuie utilizat aceeai metod de evaluare a costului. Totui metode diferite de evaluare a costului se justific n cadrul stocurilor ce au caracteristici diferite. Stocurile trebuie clasificate (n bilan sau anexe) ntr-o manier corespunztoare activitii comerciale respective i este necesar evidenierea valorilor pentru fiecare clasificare. Prezentrile informaiilor solicitate trebuie s includ politicile contabile adoptate, metoda de evaluare a costului utilizat i fie costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial, fie cheltuielile de exploatare corespunztoare veniturilor, clasificate dup natura acestora.

Tendina afacerii
Cifra de afaceri constituie n sine unul dintre cele mai importante obiective strategice ale firmelor, este principala form de venit a ntreprinderii. Indicatorul exprim veniturile obinute din vnzarea produciei i a mrfurilor. Reprezint volumul total al afacerilor firmei evaluate la preul pieei. Cu ajutorul cifrei de afaceri se ofer posibilitatea de a realiza o prim apreciere asupra poziiei strategice deinut de firm n cadrul pieei sau altfel spus se poate aprecia dac ntreprinderea conteaz sau nu pe pia. Ca relaie de calcul, cifra de afaceri se obine prin nsumarea veniturilor realizate din comercializare cu veniturile obinute din vnzarea produselor proprii. Tabelul 2 Evoluia cifrei de afaceri N Specificaie r. c rt . 1 . 2 . cu baz fix cu baz n lan Evoluia cifrei de afaceri 1,00 1,00 2,53 2,53 5,76 2,27 Indicele cifrei de afaceri Cifra de afaceri mil. lei 23.085 58.507 132.967

U.M.

2010

2011

2012

Evoluia cifrei de afaceri

200,000 100,000 mii lei 0 Anul
23,985 58,507 132,967

CA (mil

2010 2011

2012

Figura 2.1. Evoluia n timp a cifrei de afaceri Se poate observa c nivelul absolut al cifrei de afaceri este n cretere de la un an la altul, astfel dac n anul 2010 era de 23.085 mil. lei, n anul 2012 era de 132.967 mil. lei, deci a crescut cu 109.882 mil. lei. n mrimi relative se constat c n anul 2012, nivelul cifrei de afaceri este de 5,76 ori mai mare fa de anul 2010. Observm astfel o tendin cresctoare a cifrei de afaceri de la un an la altul, ceea ce nseamn o sporire a rentabilitii firmei. Modificarea cifrei de afaceri ntr-un sens sau altul este determinat de modificarea volumului vnzrilor, modificarea structurii fizice a vnzrilor i modificarea preului unitar de vnzare. 2.3.4.2. Structura bilanier n bilan, stocurile se regsesc la capitolul Active circulante, rndurile 21Materii prime i materiale consumabile i 23 Produse finite i mrfuri. n contul de profit i pierdere: cheltuielile componente ale costului stocurilor sunt reflectate n funcie de natura lor. Costul bunurilor vndute este prezentat n nota 4 la situaiile financiare, intitulat Analiza rezultatului din exploatare ; variaia stocurilor este nscris la rndurile 05 i 06 Variaia stocurilor; Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri: politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru determinarea costului, informaii regsite n nota nr. 6 la situaiile financiare, intitulat Principii, politici i metode contabile; valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri (mrfuri, materii prime, materiale, obiecte de inventar, ambalaje, produse finite);

valoarea contabil a acelor stocuri care au fost nregistrate la valoarea realizabil net; valoarea oricror stornri (reluri la venituri) ale diminurii valorii stocurilor; valoarea stocurilor depuse drept garanie n contul datoriilor. Situaiile financiare trebuie s prezinte una dintre urmtoarele informaii: costul stocurilor, recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei; sau costurile de exploatare aferente veniturilor, clasificate dup natura lor i recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei.

Situaia financiar-patrimonial a INTREPRINDERii

- mil. leiElemente bilaniere Active imobilizate Stocuri Alte active circulante Conturi de regularizare ACTIV TOTAL Capital social Capitaluri proprii Provizioane pt. riscuri i cheltuieli Datorii Conturi de regularizare i asimilate TOTAL PASIV 23.780 37.989 69.316 12.086 851 18.063 430 44.122 46 14.910 3.289 5.587 23.780 5.666 10.843 21.407 5.703 10.285 53.608 37.989 12.009 19.495 34.369 15.656 19.291 69.316 13.609 25.148 2010 2011 2012

Potenialul tehnic i tehnologic urmrete aprecierea strii i utilizrii tehnologiilor prin care se nelege valoarea resurselor tehnologice stpnite de ntreprindere n cadrul unei strategii globale i ntr-un context concurenial dat. Astfel, ntreprinderea analizat are n dotare: Imobilizri corporale: calculatoare Pentium III, maini, utilaje i instalaii de lucru, cldiri, depozite, mijloace de transport.

Mijloacele de transport aflate n dotarea gospodarii sunt utilizate preponderent pentru satisfacerea necesitilor Compartimentului de vnzri, societatea dispunnd de tractoare cu remorca care sunt prevzute pentru promovarea produselor. Starea de funcionare a mijloacelor fixe: bun Performane: bune Impactul asupra mediului: slab Imobilizri necorporale: program informatic de gestiune Putem observa faptul c activele imobilizate (imobilizri corporale, imobilizri necorporale i financiare) au cunoscut o cretere cu 130% n anul 2012 fa de anul de baz. Structura stocurilor n activul bilanier, activele circulante sunt nscrise n ordinea lichiditii cresctoare, de la activele cele mai puin lichide pn la cele mai lichide. Stocurile sunt considerate activele circulante materiale cel mai puin lichide, urmate de postul Creante i n final postul Disponibiliti.

Structura stocurilor
N Specificaie r. c r t. 1 . 2 . 3 . 4 . 5 . 6 Producie n curs de execuie mil lei 0 0 0 Obiecte de inventar i baracamente mil lei 0 14 Materiale consumabile mil lei 609 711 Materii prime mil lei 179 599 Total stocuri mil lei Activ total mil. lei 23.78 0 3.289 37.98 9 5.703 69.3 16 15.6 56 2.77 9 1.24 8 967 Oi Mc Mp St At U.M. 2010 2011 201 2 Formula

. 7 . 8 . 9 . 1 0 . 1 1 . 1 2 . 1 3 . 1 4 . 1 5 . 1 6 . Rata stocurilor % 14 15,01 22,5 9 Rs=St/At*10 0 Rata stocurilor de mrfuri % 0 32 36 Rmf=Mf/St* 100 Rata produselor finite % 76 45 32 Rpf=Pf/St*1 00 Rata obiectelor de inventar % 0 0 6 Roi=Oi/St*1 00 Rata materialelor consumabile % 19 12 8 Rmc=Mc/St *100 Rata materiilor prime % 5 11 18 Rmp=Mp/St *100 Mrfuri i ambalaje mil lei 7 1.826 5.70 4 Mf Animale mil lei 0 0 0 Semifabricate, produse finite, produse reziduale Stocuri aflate la teri mil lei 0 0 mil lei 2.494 2.553 4.95 8 0 Pf

Evoluia in dinamic a stocurilor

22.59 25 20 15 % 10 5 0 1999 2000 Anul 2001 14 15.01

Rata stocurilor

Figura 2.2. Evoluia stocurilor Rata stocurilor reflect ponderea activelor circulante cel mai puin lichide n totalul activului. Nivelul acestei rate este influenat de: sectorul de activitate unde i desfoar activitatea ntreprinderea; durata ciclului de exploatare: rata stocurilor este ridicat la ntreprinderile cu durata ciclului de exploatare lung fa de ntreprinderile cu ciclu de exploatare scurt la care este redus; factori conjuncturali i condiiile pieei: elementele speculative pot determina creterea sau reducerea ratei, mai ales dac ne referim la modificarea preurilor materiilor prime. Se observ faptul c n dinamic rata prezint o tendin de cretere de la un an la altul, ceea ce nseamn ca ponderea stocurilor crete ca urmare a modificrii valorii lor ntr-o proporie mai mare dect cea a activului total, situaie favorabil, datorit realizrii unei cifre de afaceri ntr-o proporie superioar. Creterea stocurilor se admite ca fiind justificat, datorit faptului c indicele de modificare a cifrei de afaceri crete ntr-o msur mai mare dect indicele de modificare a stocurilor. Astfel indicele cifrei de afaceri a fost n anul 2000 de 2,53, iar n anul 2001 de 2,27, respectiv indicele de modificare a stocurilor de 1,73 n anul 2000, iar n 2001 de 1,83.

Evoluia in structur a stocurilor

Rata stocurilor de marfuri

100% %

0 32 76 45 0 19 5 1999 0 12 11 2000 Anul 36 32 6 8 18 2001

Rata produselor finite Rata obiectelor de inventar Rata materialelor consumabile Rata materiilor prime

50%

0%

Figura 2.3. Evoluia n structur a stocurilor

Rata materiilor prime reflect ponderea materiilor prime n cadrul stocurilor totale. Se observ o cretere a materiilor prime de la 5% n anul 1999 la 18% n ultimul an de analiz. Creterea ponderii materiilor prime n total stocuri nseamn c: firma i-a supradimensionat stocul de aprovizionat; exist materii prime n stoc ce nu-i mai gsesc utilitatea n producie; se fac aprovizionri mai mari datorit deficitului de anumite materii prime pe pia. Rata materialelor consumabile reflect ponderea materialelor consumabile n total stocuri. Pe perioada analizat stocurile cu materialele consumabile cunosc o scdere de la 19% n anul de baza la 8% n ultimul an. Rata obiectelor de inventar se calculeaz ca raport ntre obiectele de inventar ale firmei i stocurile totale existente n patrimoniu. Din grafic se observ faptul c n anul 1999, respectiv 2000 aceste elemente de stocuri au o valoare nesemnificativ, iar n 2001 o pondere de 6% din totalul stocurilor. Rata produselor finite se determin ca raport ntre produse finite i total stocuri, observndu-se o diminuare a ponderii acestora de la 76% n anul de baza la 32% n anul 2001, adic o scdere cu 44% fa de anul de baz. Rata mrfurilor reflect ponderea mrfurilor n stocurile totale ale firmei, nregistrnd o cretere permanent pe perioada analizat de la 32% n anul 2000 la 36% n ultimul an de analiz. Trebuie menionat faptul c n cadrul firmei analizate, n structura stocurilor nu exist producie neter

Soldurile intermediare de gestiune sunt prezentate n Anexa 1.

Evoluia in timp a produciei exerciiului, valorii adugate i marjei comerciale

100000 50000 mil lei 0 -50000 1999 2000 2001 Anul
42783 26257 7005 -28 14619 2527 71401
PRODUCTIA EXERCITIULUI

34208 15853

VALOAREA ADAUGATA MARJA COMERCIALA

Figura 2.3. Evoluia produciei exerciiului, valorii adugate i marjei comerciale Soldurile de gestiune prezentate cuprind urmtorii indicatori: Marja comercial (adaosul comercial), care reprezint excedentul vnzrilor de mrfuri n raport cu costul de achiziie. Acest indicator este unul de apreciere al performanelor activitii comerciale i prezint importan doar n cazul comercializrii mrfurilor cu ridicata sau cu amnuntul. Se constat astfel o cretere n ultimii doi ani, fapt datorat creterii vnzrilor de mrfuri ntr-o msur mai mare dect costurile lor. Producia exerciiului este rezultatul economic care reflect cel mai bine activitatea global a ntreprinderii, fcnd practic legtura ntre producie i comercializare. Producia exerciiului reprezint totalitatea bunurilor i serviciilor produse de firma pe o perioad de un an. Principalele elemente componente ale sale sunt: producia vndut, producia stocat i producia imobilizat. Pe perioada analizat se observ o cretere accentuat a produciei exerciiului de la 26.257 mil. lei n anul de baz la 71.401 mil. lei n anul 2001, datorit creterii produciei vndute. Valoarea adugat, care exprim creterea de valoare rezultat din utilizarea unor factori de producie, ndeosebi a factorilor de munc i capitalului, peste valoarea bunurilor i serviciilor de la teri n cadrul activitii curente. Se calculeaz ca diferen dintre suma produciei exerciiului cu marja comercial i consumurile de la teri.

GESTIUNEA STOCURILOR 1. Clasificarea i codificarea stocurilor Pentru organizarea unei contabiliti unitare i corecte este necesar n primul rnd s se cunoasc att categoriile mari de stocuri gestionate de ntreprindere, ct i fiecare fel de bun n parte, deci gruparea acestora dup diferite criterii. La clasificarea stocurilor se folosesc dou criterii principale: a) natura fizic a bunurilor sau a serviciilor; b)ordinea cronologic, succesiunea derulrii lor n ciclul de exploatare (aprovizionare, producie n curs, produse, livrri), respectiv destinaia, utilitatea. Din punct de vedere al naturii fizice i nsuirilor lor tehnice, stocurile se clasific pe categorii, pe grupe, subgrupe i clase, n aa fel nct nuntrul unei grupe s figureze stocuri cu nsuiri comune. ntruct stocurile folosite n activitatea unitilor patrimoniale sunt diverse i nsu irile lor sunt foarte variate, pentru a uura operaiile de aprovizionare i livrare, de pstrare, de folosire i de evideniere, este necesar s se ntocmeasc o list a tuturor materialelor folosite, cunoscut sub denumirea de nomenclator de materiale. n nomenclator, n afar de denumire, fiecrui bun i se atribuie un cod. Codificarea stocurilor d posibilitatea nlturrii confuziilor ntre acestea, uureaz emiterea documentelor primare prin nlocuirea denumirilor lungi cu semne cifrice sau litere convenionale, asigurnd prelucrarea automat a datelor. La ntocmirea documentaiei tehnice, fiei tehnologice, listei de materiale, normei de consum, este indicat s se nscrie, pe lng denumirea materialului sau produselor, i codul acestora. De asemenea codul se nscrie i n documentele justificative (fiele limit de consum, facturi, precum i n alte documente).

FINANAREA STOCURILOR 1. Determinarea nivelului raional al stocurilor i a necesitilor de mijloace circulante 1.1. Metode de dimensionare a stocurilor n susinerea ritmurilor operaiilor unui exerciiu de exploatare, o importan deosebit prezint stocurile. Stocurile ndeplinesc funcia de regularizare prin absorbia decalajelor ntre fluxul de vnzare i cel de reaprovizionare, ntre vnzare i consum pe de o parte i producere sau achiziie pe de alt parte care se deruleaz n ritmuri diferite. n aceast situaie stocurile au un rol de tampon. Tot prin intermediul stocurilor se realizeaz i funcia de protecie ca urmare a

factorilor aleatori, ntmpltori. Aceste funcii se realizeaz prin imobilizare de capital n mrfuri, stocurile reprezentnd un cost important pentru ntreprindere. Stocurile de securitate, de siguran apar ca urmare a rupturilor n aprovizionri i consum. Stocurile cu rol de regularizare sau curente depind de: durata aprovizionrii, durata fabricaiei i consumul anual. Exist mai multe metode de reaprovizionare, o prima metoda fiind reaprovizionarea cnd stocul atinge punctul de comand (de a comanda). Se aprovizioneaz cantiti fixe pentru perioade variabile, iar cnd stocul atinge punctul de comand sau de alert se declaneaz reaprovizionarea pentru o cantitate fix. Punctul de comand corespunde cantitii din stoc capabil sa acopere, s satisfac cererea pe durat medie de aprovizionare: P. de comand = intervalul de aprovizionare* (consumul mediu) + stocul de siguran Punctul de comand Materia prim

Consumul lunar

Intervalul de aprovizionare 1 sptmn 2 sptmni

Punctul de comand

PRODUSUL 1

11.160 Kg

11.160* 0,25 =2790

PRODUSUL 2

30 Kg

30 * 0,50 =15

Categoriile de stocurisunt: Stocul curent (Sc) care asigur cantitatea de materii prime i materiale pentru continuitatea procesului de producie ntre dou aprovizionri consecutive. Stocul de sigurana (Ss) asigur continuitatea procesului de producie n cazul perturbrii procesului normal de aprovizionare Stocul de condiionare (Scd) exprim cantitatea de materii prime i materiale necesare continuitii produciei n perioada operaiilor de condiionare necesare, impuse de procesul tehnologic i prevzute n normele tehnice. Stocul pentru transport interior (Sti) exprim cantitatea de materii prime necesare continuitii fabricaiei pe perioada transportului de la un depozit central la locurile de consum. Stocul de iarn (Si) cuprinde cantitatea de materii i materiale n scopul asigurrii continuitii procesului de producie pe perioada n care datorit condiiilor climatice nu este posibil transportul anumitor materiale.

Intervalul ntre doua aprovizionri consecutive (tc), pentru calculul stocului curent se determin fie pe baza termenelor contractuale, fie pe baza inventarului mediu realizat n anul de baz i determinat cu ajutorul fielor de magazie pe un interval de 6-12 luni expirate. Astfel , normativul mediu pentru un material va fi:

tc

qai * tai qai

tc intervalul mediu ntre dou aprovizionri consecutive; qai cantitatea aprovizionat la momentul i; tai intervalul realizat (efectiv) ntre dou aprovizionri.

Determinarea stocului mediu - mil. lei Nr Specificaie . crt . An preced ent (2000) An curen t (200 1) 1. Stoc de materii prime, materiale consumabile 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 . 11 . 12 . Stoc mediu 916,5 3765 2848,5 410,80 - la sfritul perioadei 1826 5704 3878 312,38 - la nceputul perioadei - la sfritul perioadei Stoc mediu Stoc de obiecte de inventar - la nceputul perioadei - la sfritul perioadei Stoc mediu Stoc de mrfuri i ambalaje - la nceputul perioadei 7 1826 1819 26085,71 0 14 7 14 967 490,5 14 953 483,5 0,00 6907,14 7007,14 789 1309 1049 1309 4027 2668 520 2718 1619 165,91 307,64 254,34 Abatere absolut Indice (%)

13 . 14 . 15 . 16 .

Stoc de produse finite

- la nceputul perioadei - la sfritul perioadei

2494

2553

59

102,37

2553

4958

2405

194,20

Stoc mediu

2523,5

3756

1232

148,82

Pe perioada analizat se constat o cretere a stocurilor de la o perioad la alta, astfel stocul mediu de materii prime i materiale consumabile a crescut n anul curent fa de anul precedent cu 154%, n timp ce stocul mediu de mrfuri a crescut cu 310%. Stocul mediu de produse finite a crescut de la 2.524 mil. lei n anul precedent la 3.756 mil. lei n anul curent, ceea ce nseamn o cretere cu 48%.

Gestiunea stocurilor
N Specificaie r . c r t. 1 . 2 . 3 . 4 . 5 . Numr de rotaii 13,01 12,45 -0,56 95,68 Stoc la nceputul anului Stoc la sfritul anului Stoc mediu 4.496 10.680 6.184 237,53 5.703 15.656 9.953 274,52 3.289 Cifra de afaceri

An precede nt(2000 ) -mil lei58.507

An curent (2001) -mil lei

Modificar ea absolut -mil lei-

Indice(%)

132.96 7 5.703

74.460

227,27

2.414

173,40

6 .

Durata n zile a unei rotaii

27,66

28,91

1,25

104,52

n perioada analizat a avut loc o cretere a numrului de rotaii a stocurilor, aceast modificare fiind determinat de modificarea cifrei de afaceri, respectiv modificarea stocurilor medii. Aceasta nseamn c ambii factori au determinat creterea indicatorilor care msoar viteza de rotaie. Indicele stocurilor medii devanseaz indicele cifrei de afaceri, ceea ce conduce la creterea duratei n zile a unei rotaii (de la 27,66 zile la 28,91 zile), respectiv la diminuarea numrului de rotaii de la 12,45 rotaii n anul curent la 13,01 rotaii n anul precedent. ncetinirea vitezei de rotaie semnific: - creterea necesarului absolut/relativ de resurse pentru realizarea unui anumit nivel al cifrei de afaceri; - obinerea unui nivel al cifrei de afaceri mai sczut la acelai consum de resurse; - reducerea mesei profitului . Cei doi factori care determina viteza de rotaie3, dei se condiioneaz reciproc, au i elemente specifice care le determin nivelul la un moment dat: pentru cifra de afaceri: volumul produciei fizice realizate i vndute; structura produciei vndute; preurile de livrare pentru nivelul valoric al stocurilor: conjunctura economic; modul de derulare al proceselor de aprovizionare i desfacere; durata ciclului de exploatare; complexitatea procesului tehnologic; durata de via a produsului particularitile produselor stocate; caracterul sezonier al produciei; strategia ntreprinderii privind piaa de desfacere; natura clientelei. Msurile pentru accelerarea vitezei de rotaie a stocurilor, pot fi grupate dup mai multe criterii, dintre care utilitatea practic cea mai mare o are clasificarea factorilor dup faza ciclului de exploatare n care acioneaz:

n faza aprovizionrii i depozitrii, se urmrete aprovizionarea ritmic a resurselor materiale i dimensionarea optim a stocurilor, aceasta presupune: alegerea furnizorilor i a modalitilor de transport;

ncheierea la timp i respectarea contractelor economice; pstrarea integritii i calitii materialelor pe timpul transportului i depozitrii; reducerea cheltuielilor de depozitare, pstrare, manipulare; reducerea consumurilor specifice. n faza produciei, se urmrete reducerea costurilor de fabricaie i a ciclului de fabricaie care se realizeaz prin: perfecionarea, modernizarea i nnoirea tehnologiilor de fabricaie; reproiectarea, modernizarea i nnoirea produselor; utilizarea tuturor capacitilor de producie; folosirea integral a timpului de lucru; aprovizionarea ritmic a locurilor de munc; ridicarea calificrii personalului; ncadrarea n normele de consum; perfecionarea organizrii activitilor auxiliare (ntreinere, reparaii, utiliti) creterea productivitii muncii. n faza comercializrii, accelerarea vitezei de rotaie presupune reducerea duratei de imobilizare a capitalului circulant i a nivelului stocurilor de produse finite, care se pot realiza prin: contractarea produciei; asigurarea ritmicitii desfacerii prin respectarea clauzelor contractuale; optimizarea relaiilor cu beneficiarii; organizarea compartimentului de livrri; evitarea fabricrii unor produse fr desfacere asigurat. n faza decontrii, se urmrete accelerarea vitezei de ncasare a contravalorii produselor livrate, acionndu-se prin: alegerea celor mai adecvate forme de decontare; urmrirea operativ a decontrii produselor; evitarea expedierii n avans a produselor pentru clienii noi sau cu probleme n decontare; organizarea corespunztoare a compartimentului de decontri;

apelarea la sanciuni economice i financiare pentru clienii care nu respect condiiile i termenele de plat atunci cnd nu mai exist alt variant de soluionare amiabil a raporturilor comerciale. Putem conchide c msurile de accelerare a vitezei de rotaie a stocurilor materiale n toate fazele ciclului economico-financiar pot fi concentrate prin formularea a dou obiective, crora se subordoneaz toate msurile enumerate anterior. Aceste obiective sunt: dimensionarea optim a stocurilor materiale n toate fazele ciclului economic; reducerea cheltuielilor de exploatare i comercializare. Atingerea acestor obiective nseamn accelerarea vitezei de rotaie a stocurilor materiale, creterea gradului de lichiditate a lor cu toate efectele favorabile pentru rezultatele economi cofinanciare ale ntreprinderii.

ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII STOCURILOR .1. OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII CONTABILITII STOCURILOR Obiectivele contabilitii stocurilor sunt n principal legate de realizarea funciunilor comerciale ale firmei. Principalele obiective ce revin contabilitii4 n acest sens sunt: - urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei aprovizionrii pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transportaprovizionare pe feluri de cheltuieli; - asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor rezultate la inventariere, sesizarea stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea de msuri necesare lichidrii acestora; - urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit;

- asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare de valoarea materialelor aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport-aprovizionare; - nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate spre a fi livrate terilor; - evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive; - evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare; - promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale: - mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent; - structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri (depozite, magazii) determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. - caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; - decalajul, n unele situaii, ntre aprovizionarea i recepia bunurilor, care impun delimitri n conturi distincte; - decalajul ce poate apare uneori ntre vnzarea i livrarea stocurilor; - sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizorii interni sau externi, din producie proprie, din scoaterea din funciune a unor mijloace fixe sau obiecte de inventar, din prelucrare la teri etc.) influeneaz n principal conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare; - modul de evaluare a activelor circulante materiale (determinarea costurilor ncorporabile n stocuri i alegerea procedeelor de evaluare i nregistrare) influeneaz n special modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interarjabile; - sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport-aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitic a stocurilor.

De asemenea, la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i de mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

REGULI DE EVALUARE A STOCURILOR La evaluarea stocurilor se disting trei momente principale5 strii lor patrimoniale: evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderii; evaluarea la inventariere; evaluarea la bilan. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu La intrarea n patrimoniu, stocurile sunt evaluate n funcie de modalitatea lor de dobndire, astfel: pentru stocurile din cumprri (materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje), evaluarea se face la cost de achiziie. Conform normei contabile Stocuri, costul de achiziie cuprinde preul din factur minus discounturi aferente cumprrilor, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli directe imputabile achiziiei de stocuri. Taxa pe valoarea adugat, fiind recuperabil, nu intr n costul de achiziie a stocurilor. pentru stocurile din producie proprie (produse finite), evaluarea se face la cost de producie. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului respectiv n ntreprindere i preul pieei. Valoarea de inventar este deci egal cu valoarea actual, care este o valoare estimat, ce se apreciaz n funcie de pia i de utilitatea bunului pentru firm. Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor la inventariere, se identific, n principal, n funcie de destinaia lor: activele destinate vnzrii (mrfuri, produse finite) li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare care este data de preul de vnzare, din care se scad cheltuielile

rmase de efectuat pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuieli de transport, comisioane cedate, etc.; materiile prime i materialele consumabile, destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire(de reaprovizionare). La inventariere pot fi constatate i stabilite valori actuale, care delimiteaz stocurile n trei categorii: stocuri care nu prezint deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal cu valoarea contabil; stocuri care au suferit deprecieri, care se evalueaz la pre posibil de valorificat i la care, ca urmare, valoarea de inventar este mai mic dect valoarea contabil; stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i deci valoarea de inventar este mai mare dect valoarea contabil. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan se face la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere. Astfel, valoarea de intrare (contabil) se compar cu valoarea de utilitate (de inventar): pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan, acestea sunt evaluate la valoarea de intrare. Deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate; pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri probabile se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net care se nscrie n bilan. Principiul prudentei cere ca plusurile de valoare ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare s nu fie nregistrate, acestea nefiind realizate, iar pe de alt parte pentru minusurile de valoare acelai principiu cere constituirea de provizioane din care aceste minusuri sa fie acoperite n caz c la valorificarea stocurilor, minusurile de valoare se confirm total sau parial.