CECCAR BRASOV

SUBIECTE ANUL II STAGIU COLECTIV CECCAR

FILIALA BRASOV
SEMESTRUL I 2010
GRUPA I
CONTABILITATE
1. O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter
social, de la bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita
este folosita integral pt. achizitia unui utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um,
TV !"#. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia utilajului si
amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este
de 5 ani, amortizabil liniar.
REZOLVARE
a$ %ecunoasterea dreptului de a primii subventia
&&5! ' &(5! 3.000 um
b$ )ncasarea subventiei
5!*! ' &&5! 3.000 um
c$chizitia utilajului
# ' &0& 5."50 um
*!3! 5.000 um
&&*+ "50 um
d$ ,alcul amortizare liniara
' 5000 lei- 5 ani ' !.000 lei-an
)nregistrare amortizare liniara an .
+/!! ' */!3 !.000 um
e$ Trecerea anuala a subventiei la venituri
&(5! ' (5/& 3.000 um
2.. Se achizitioneaza dintr0un imprumut bancar un utilaj in valoare de *0.000 lei,
durata normala de functionare !0 ani i amortizare liniara. Suma
cheltuielilor cu dobanzile aferente imprumutului primit este 5.000 lei.
Sa se inregistreze achizitia mijlocului de transport si amortizarea
acestuia in primul an, stiind ca politica firmei este de a considera
cheltuielile cu dobanzile drept ale perioadei.
REZOLVARE
a$ )ncasarea creditului creditului contractat
5!*! ' !+*! *0.000 um
b$ ,onstituirea dobanzii anuale aferenta creditului bancar
+++ ' !+/* 500 um
c$ chizitia utilajului
*!3! ' &0& *0.000 um
d$ 1fectuarea platii
&0& ' 5!*! *0.000 um
d$ calcul amortizare liniara
' *0.000 lei- !0 ani ' *.000 lei-an
)nregistrare amortizare in primul an
+/!! ' */!3 *.000 23
3. 4entru luna august anul . o societate comercial cu trei salariai, care
lucreaz n condiii normale prezint, conform pontajului, urmtoarea
situaie:
0 Salariatul A 5ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de !.+00 lei, a fost
prezent luna 5ntreag, nsumnd un numr de !" zile lucrate, din care !
lucrate n zile de smbt, compensate cu timp liber corespunztor.
#onform contractului indi$idual de munc, pentru munca prestat n
zilele de smbt i duminic, compensat cu timp liber
corespunztor, unitatea pltete un spor de %0&.
0 Salariatul B 5ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de !.000 lei, a fost
prezent + zile, restul de !5 zile lucrtoare fiind n concediu de odihn.
Salariatul are un copil n ntreinere.
0 Salariatul C, 5ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de !.000 lei, a
beneficiat de un concediu medical pentru incapacitate temporar de munc,
pentru boal obinuit n perioada " ' !" august !00(, dup care a
fost prezent, nsumnd un numr de ) zile lucrate. Situaia stagiului de
cotizare, pentru calculul indemnizaiei salariatului C, se prezint astfel:
4erioada .r. zile
lucrtoare n
lun
6ile luate 5n
calcul
Venit brut
realizat
)ulie anul . *3 *3 !.000
)unie anul . *! *0 "5*
3ai anul . *! *! !.000
prilie anul . ** !/ /!/
5 zile 7o !(0
!( zile lucrate ((3
5 zile 7o !(0
!5 zile lucrate (50
TOTAL: !*" !*& 5.+33
Salariaii au primit, n numerar n cursul lunii august un a$ans din
salariu de *00 lei salariatul +, respecti$ %00 lei salariatul ,.
STAT DE PLATA pentru luna August anul N
Retineri
Pe
nsi
e
S
o
m
aj
San
atat
e
D
ed
uc
er
e
I
m
p
oz
it
1 A 1600 21 2 30% 46 0 0 0 0 1646 173 8 91 170 193 400 781
2 1000 6 0 0 0 1! 714 0 0 1000 10! ! !! 3!0 78 300 4!7
3 " 1000 6 0 0 0 0 0
!
10 !11 797 7! 2 16 2!0 73 0 631
TOTAL 3600 - - - 46 - 714 - 681 3443 353 15 162 - 344 700 1.869
CALCULUL CONCEDIU MEDICAL PENTRU ANGAJATUL C
3edia veniturilor pe + luni ' 5.+33 lei - !*& zile ' &5,&*(& lei
!5 zile ,3 ' &5.&*(& lei 8 !5 zile ' +/! lei
4entru boala obisnuita se plateste (5 # ' +/! 8 (5 # ' 5!! lei
4rimele 5 zile din ,3 sunt suportate din fondul de salarii, iar restul de !0
zile ,3 sunt suportate din ,,),adica9
*& 5 zile 8 &5,&*(& lei 8 (5 # ' !(0 lei din :S
*5 !0 zile 8 &5,&*(& lei 8 (5 # ' 3&! lei din ,,)
+&! ' &*! 3.!0* lei ; 3.&&3 03&! lei ,3 din ,,)$
%etinere ,S angajatul ,
Sal realizat ' !.000 lei 8 + zile - *! zile ' */+ lei < */+ lei 8 !0,5# ' 30 lei
,S pentru !5 zile ,3 ' +00 lei 8 !0,5# 8 !5 zile ,3-*! zile lucr. '&5 lei
Total ,S retinut la angajatul , ' 30 lei = &5 lei ' (5 lei
&*! ' # !.5*" lei
&&& 3&& lei
&3(* !5 lei
&3!* 30/ lei ; 353 lei > &5 lei$
&3!& !+* lei
&*5 (00 lei
&*3 ' &3!* &5 lei ; ,S pentru !5 zile ,3$
BAZA DE CALCUL PT CONTRIBUTIILE SOCIETATII:

An$ajatu% A & 1'646 %ei
An$ajatu% & 1'000 %ei
An$ajatu% "& 286 ( 170 & 4!6 %ei
TOTAL VENITURI SALARIALE = 3.102 LEI
,ontributia la asigurarile sociale ; *0,/#$ ' 3.3+! 8 *0,/#
+&5! ' &3!!.0! +"" lei
,oncediu medical din ,,)
&3!!.0* ' &*3 3&! lei ; !0 zile ,3 din ,,)$
,ontributia la asigurarile sociale de sanatate ; 5,*#$' 3.!0* lei 8 5,*#
+&5! ' &3!3 !+! lei
,ontributia la fondul de somaj ; 0,5#$ ' 3.!0* 8 0,5#
+&5* ' &3(! !+ lei
,ontributia la fondul de asig.pt accidente de munca ' 3.3+! 8 0,&#
+&5/ ' &3!!.03 !3 lei
,omisionul pt carti de munca ;0,(5#$' 3.!0* lei 8 0,(5#
+35 ' &&( *3 lei
,ontributia pt concedii si indemnizatii ; 0,/5#$' 3.!0* lei 8 0,/5#
+&5! ' &3!!.0* *+ lei
:ond garantare creante salariale ; 0,*5#$ ' 3.!0* lei 8 0,*5#
+&5* ' &3(3 / lei
4. O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n
sum de !.000 lei, compuse din ".-50 lei salarii i !50 lei indemnizaii
pentru incapacitate temporar de munc.
?up ! ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cu$in n
sum de (00 lei. .estul drepturilor de personal n sum de "."00 lei nu
sunt ridicate n termenul legal de prescriere i se nregistreaz la
$enituri.
*+ # ' &*+ *.000 lei
&*! !.(50 lei
&*3 *50 lei
*( &*+ ' # *.000 lei
53!! "00 lei
(5// !.!00 lei
5. O entitate economic acord salariailor si a$antaje n natur
reprezentnd produse finite, conform contractului colecti$ de munc,
la preul de nregistrare n contabilitate de %.000 lei.
Valoarea avantajelor acordate 5n natur majoreaz $enitul brut realizat de
ctre salariai, nregistrndu/se n fondul de salarii, intrnd astfel att
n baza de calcul a contribuiilor angajatorului i a salariailor, precum
i n baza de calcul a impozitului pe $eniturile din salarii.
a$ (!! ' 3&5 3.000 lei
b$ +&! ' &*! 3.000 lei
c$ &*! ' # /"+ lei
&&& &0! lei
&3(* !5 lei
&3!* 3!5 lei
&3!& !+5 lei
%est de plata angajat ' 3.000 lei > /"+ lei ' *.!0& lei
*/ ,ontributia la asigurarile sociale ; *0,/#$
+&5! ' &3!!.0! +*& lei
*" ,ontributia la asigurarile sociale de sanatate ; 5,*#$
+&5! ' &3!3 !5+ lei
30 ,ontributia la fondul de somaj ; 0,5#$
+&5* ' &3(! !5 lei
3! ,ontrib. la fondul de asig.pt accidente de munca ; intre 0,!50 0,/5$0 0.*5#
+&5/ ' &3!!.0* / lei
3* ,omisionul pt carti de munca ;0,(5#$
+35 ' &&( *3 lei
33 ,ontributia pt concedii si indemnizatii ; 0,/5#$
+&5! ' &3!!.03 *3 lei
3& :ond garantare creante salariale ; 0,*5#$
+&5* ' &3(3 / lei

6. 2nui salariat i se 5nchiriaz de ctre entitatea la care lucreaz o locuin
pentru care pltete o chirie lunar de !00 lei plus 01+ "(&.
&*/* ' # *3/ lei
(0+ *00 lei
&&*( 3/ lei
retinerea din salariu a sumei datorate
&*! ' &*/ *3/ lei
7. S, ?1@T S are 5n proprietate o cldire, achiziionat n luna mai !00*
cu suma de %00.000 lei.
@a data de 3! decembrie *005, cldirea a fost ree$aluat, iar $aloarea
ree$aluat de %50.000 a fost nregistrat n situaiile financiare ale
anului *005.
An luna septembrie *00+ se efectueaz lucrri de modernizare a cldirii,
recepionate i nregistrate la $aloarea de "0.000 lei.
An luna martie *00" sunt efectuate alt lucrri de modernizare, n $aloare de
%0.000 lei aprobate n edina #onsiliului de +dministraie,
recepionate n !0 apilie !00(.
35 mai *00&
*!* ' &0& 300.000 lei
3+ decembrie *005
*!* ' !05/ 50.000 lei
3( septembrie *00+
*!* ' &0& !0.000 lei
3/ martie *00"
*3! ' &0& 30.000 lei
3" *0 aprilie *00"
*!* ' *3! 30.000 lei
Valoarea finala a cladirii ' 350.000 lei =&0.000 lei ' 3"0.000 lei
. S, ?1@T S are 5n proprietate o cldire, achiziionat n luna mai !00*
cu suma de %00.000 lei.
@a data de 3! decembrie *005, cldirea a fost ree$aluat, iar $aloarea
ree$aluat de %50.000 a fost nregistrat n situaiile financiare ale
anului !005.
An luna septembrie *00+ se efectueaz lucrri de modernizare a cldirii,
recepionate i nregistrate la $aloarea de "0.000 lei.
An luna martie *00" sunt efectuate alt lucrri de modernizare, n $aloare de
%0.000 lei aprobate n edina #onsiliului de +dministraie,
recepionate n !0 apilie !00(.
&0 mai *00&
*!* ' &0& 300.000 lei
&! decembrie *005
*!* ' !05/ 50.000 lei
&* septembrie *00+
*!* ' &0& !0.000 lei
&3 martie *00"
*3! ' &0& 30.000 lei
&& *0 aprilie *00"
*!* ' *3! 30.000 lei
Valoarea finala a cladirii ' 350.000 lei =&0.000 lei ' 3"0.000 lei
!. S se nregistreze n contabilitate operaiunile legate de stocurile de
materiale consumabile cunoscndu/se:
&5 stoc la 5nceputul lunii9 5.000 buc. la !/ u.m.n - Bg<
&+ intrri n data de * a lunii (.000 buc. la "( u.m.n23g4
&( intrri n data de ") a lunii: !.000 buc. la !0,5 u.m.n23g4
&/ ieiri n data de !5 a lunii: "5.000 buc.
1valuarea ieirilor se face prin metoda #ost mediu ponderat. Se $or
efectua nregistrrile contabile n cazurile:
&" inventarului permanent<
50 inventarului intermitent.
2tilizai 5+S ! 6Stocuri7.
Stoc initial 5.000 bc 8 !/ u.m. - bc ' "0.000 u.m.
)ntrare in 0&9 ".000 bc 8 !" u.m. - bc ' !(!.000 u.m.
30* ' &0! !(!.000 u.m.
)ntrare in !+9 *.000 bc 8 *0,50 u.m. - bc ' &!.000 u.m.
30* ' &0! &!.000 u.m.
:olosind ,34 prin metoda inventarului permanent avem9
87! ) 18
000 ' 2 000 ' 9 000 ' !
000 ' 41 000 ' 171 000 ' 90
=
+ +
+ +
= CMP

)esire *59 !5.000 bc 8 !/,/(5 u.m. - bc ' */3.!*5 u.m.
+0* ' 30* */3.!*5 u.m.
:olosind ,34 prin metoda inventarului intermitent
?estocarea stocului initial +0* ' 30* "0.000 u.m.
)ntrarea in 0& si !+9 +0* ' &0! *!*.000 u.m.
%estocarea stocului final 30* ' +0* !/./(5 u.m.
Verificare9 stoc final !.000 bc 8 !/,/(5 u.m. - bc ' !/./(5 u.m.
10. O societate comercial dispune de un stoc de materii prime de !0.000
3g la preul de "0 u.m.n 2 3g. Se achiziioneaz n cursul lunii materii
prime n mod succesi$ astfel:
5! *+.000 Bg la !! u.m.n-Bg<
5* &.000 Bg la !*,5 u.m.n-Bg.
2lterior se dau 5n procesul de producie *(.000 3g de materii prime.
8$aluarea stocurilor ieite se face prin metoda 959: iar pentru
contabilizare se folosesc:
0 metoda inventarului permanent
0 metoda inventarului intermitent
?eterminai $alorile conform 5+S ! 6Stocuri7. #ontabilizai operaiunile.
EVALUAREA STOCURILOR
0sold initial *0.000 Bg 8 !0 lei ' *00.000
0 intrari *+.000 Bg 8 !! lei ' */+.000
&.000 Bg 8 !*,5 lei ' 50.000
TOT@ 50.000 Bg ' 53+.000
,onsum *0.000 Bg 8 !0 lei ' *00.000
*+.000 Bg 8 !! lei ' */+.000
3.000 Bg 8 !*,5 lei ' 3(.500
TOT@ &".000 Bg ' 5*3.500
3etoda inventarului permanent utilizand :):O
30! ' &0! 33+.000
)esirea &".000 Bg astfel9
# ' 30! 5*3.500
+0! *00.000 ;*0.000 Bg 8 !0 u.m. - Bg$
+0! */+.000 ;*+.000 Bg 8 !! u.m. - Bg$
+0! 3(.500 ;3.000 Bg 8 !*,50 u.m. - Bg$
Stoc final !.000 Bg 8 !*,50 u.m. - Bg ' !*.500 u.m.
3etoda inventarului intermittent utilizand :):O
?estocarea stocului initial +0! ' 30! *00.000
)ntrare +0! ' &0! 33+.000
%estocarea stocului final 30! ' +0! !*.500
Verificare 9 stoc final !.000 Bg 8 !*,50 u.m. - Bg ' !*.500 u.m.
11. Se 5nregistreaz la o S# un sold iniial la pre prestabilit de materii
prime n $aloare de !50.000 u.m.n i la materiale consumabile de
*0.000 u.m.n. ;iferenele de pre aferente costului de achiziie mai
mare dect preul prestabilit sunt de !-.000 u.m.n. <n cursul lunii se
nregistreaz intrri la preul standard la materii prime de (0.000
u.m.n i la materiale consumabile de 5.000 u.m.n. ;iferenele de pre
corespunztoare sunt de (.000 u.m.n. S se calculeze diferenele de
pre aferente ieirilor la materii prime n $aloare de !(0.000 i la
materiale consumabile de !0.000 u.m.n.
Sold initial cont 9 30! ' *50.000
30* ' &0.000
30/ ' *(.000
)ntrare 9 30! ' &0! "0.000
30* ' &0! 5.000
30!,30* ' 30/ ".000
)esire 9 +0! ' 30! *"0.000
+0* ' 30* *0.000
30/ ' 30! *( !!5 ; *"0.000 8 ",35#$
30/ ' 30* ! /(0 ; *0.000 8 ".35#$
,O.T SO@? ).)T)@ ).T%%) )1S)%) SO@? :).@
30! *50.000 "0.000 *"0.000 50.000
30* &0.000 5.000 *0.000 *5.000
30/ *(.000 ".000 C D
,oeficient mediu ' *(.000 = ".000 C !00 #
*50.000 = &0.000 ="0.000 = 5.000
,eoficient mediu ' 3+.000 - 3/5.000 8 !00 # ' ".35#
C ' ; *"0.000 = *0.000 $ 8 ".35#' */."/5 > diferenta de prEt aferenta iesirilor
?iferenta de prEt la soldul ramas de (5.000 ' *(.000 = ".000 > */."/5
' (.0!5 lei
GRUPA II
A"#$%
1. O misiune de audit statutar are drept obiectiv
a$ obtinerea unei asigurari cu privire la situatiile financiare
b$ e8primarea de catre auditor a unei opinii
c$ certificarea situatiilor financiare
R&'(")': *
2. )dentificati cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebeste de
auditul intern.
!. uditul statutar se realizeaz prin persoane fizice sau juridice stabilite
de acionari spre deosebire de audtitul intern care face parte din
controlul intern al entitii i se realizeaz de regul prin angajai
independeni de celelalte structuri e=ecuti$e.
*. An cazul auditului statutar independena este principiul de baz pentru
credibilitate iar in cazul auditului intern independena e limitat la
ni$elul nelegerii conducerii e=ecuti$e.
3. An cazul auditului statutar se respect normele unui organism profesional
iar n cazul auditului intern se respect procedurile interne stabilite de
conducerea entitii.
&. An cazul auditului statutar obiectul e8aminrii efectuate de profesionistul
contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor:
bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor
financiare iar n cazul auditului intern obiecti$ele de baz sunt
$erificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
5. uditul statutar asigur credibilitatea necesar pentru teri asupra
situaiilor financiare ale entitii, n cazul auditului intern de regul nu
are obligaii e=tra entitate.
3. 18plicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii
contabilitatii.
%egularitatea presupune conformitatea la regulile Fi procedurile contabile, deci la
principiile contabile general admise. %eglementarile contabile romanesti prevGd
cG pentru a da o imagine fidelG patromoniului, situaHiei financiare Fi rezultatelor
obHinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte
norme i principii contabile: principiul prudenei, principiul permanenei
metodelor, principiul continuitii acti$itii, principiul independenei
e=erciiului, principiul intangibilitii bilanului de deschidere, principiul
necompensrii.
Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor
contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor
trebuie sa o aiba despre realitatea i importana operaiilor,
e$enimentelor i situaiilor din ntreprindere.
4. N+,$)&-$.&%$ '$ /0(-$1&%$ 12$%/2$$-/ #/ &(2/1$/2/ & $,&3$)$$ 4$#/-/.
,riteriile de apreciere a imaginii fidele sunt9
53 18haustivitatea ;integralitatea$ 9 toate operaiile care pri$esc
ntreprinderea
sunt 5nregistrate 5n contabilitate.
5& %ealitatea 9 criteriul realitii operaiilor presupune c toate
elementele
materiale din scripte corespund cu cele indentificabile fizic i c toate
elementele de acti$, de pasi$, de $enituri sau de cheltuieli reflect
$alori reale i nu ficti$e sau care nu pri$esc ntreprinderea n cauz4
toate informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s poat fi
justificate i $erificate.
55 ,orecta 5nregistrare 5n contabilitate i prezentare n situaiile
financiare a
operaiilor presupune c aceste operaii trebuie:
0 s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu/se deci
respectarea independenei e=erciiilor4 criteriul perioadei corecte<
0 s fie corect e$aluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic
e=acte, urmrindu/se respectarea tuturor regulilor i principiilor
contabile, precum i a metodelor de e$aluare4 deci criteriul corectei
evalu ri <
.0 s fie contabilizate n conturile corespunztoare4 deci criteriul
corectei imputri4
0 s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o
prezentare n conturile anuale conform cu regulile n $igoare4 criteriul
corectei prezent ri n conturile anuale.
5. Societatea lfa a evaluat la ! decembrie anul .0& un ansamblu imobiliar
achiziionat n anul >/"" cu *00.000.000 lei ?din care @0.000.000 lei
pentru terenA, amortizabil n !0 de ani4 cu aceast ocazie a eliminate
amortismentele din $aloarea contabil. 1aloarea de utilitate a
ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la *50.000.000
lei ?din care "50.000.000 lei terenulA4 durata de $ia nu a fost
modificat.
@a ! iulie anul . ansamblul imobiliar a fost vIndut cu 500.000.000 lei.
,are sunt9
0 diferena din ree$aluare ce trebuia nregistrat4
0 suma amortizrii n anul >4
0 suma plusvalorii 5nregistrat cu ocazia $nzrii.
data e*p%icaii c%dire teren tota%
+,11 ac-iziie 320'000'000 80'000'000 400'000'000
durata norma% 20 ani ,
amortizare anua% 320'000'000 . 20&16'000'000 ,
+,4 amortizare /n 8
ani
16'000'00008&128'000'000
1a%oare rmas
neamortizat
320'000'000,128'000'000&192'000'000 80'000'000 272'000'000
1a%oare de
uti%itate
300'000'000 1!0'000'000 4!0'000'000
D!"#"$ din
reevaluare
300'000'000,192'000'000&108'000'000 70'000'000 178.000.000
Durata rmas
de amortizat
20 , 8 & 12 ani ,
Amortizare
anua%
300'000'000 . 12 & 2!'000'000 ,
A%&#'()#" *$ N
+) 1 ,+"
2!'000'000 . 2 & 12.500.000 ,
Amortizare p2n
la $nzare
302!'000'0000(12'!00'000&87'!00'000 ,
1a%'rmas
neamort.la
$nzare
300'000'000 3 87'!00'000&212'!00'000 1!0'000'000 362'!00'000
1a%oarea de
42nzare
!00'000'000
C-tigul din
vnzare
137.500.000
6. An calitate de auditor al 5ntreprinderii Omega S ai constatat c la %"
decembrie stocul la produsul B este contabilizat pentru ).500.000 lei.
,are este valoarea stocului la 3! decembrie, cunoscInd c ntreprinderea
folosete metoda 959:, c stocul la " decembrie a fost de 500 uniti a
"0.000 lei fiecare, c n "0 decembrie s/au cumprat 500 uniti a
"!.000 lei fiecare i c n !0 decembrie au ieit *00 unitiC
?ata 18plicaii ,antitate 4re Valoare
0!.!*. stoc 500 !0.000 5.000.000
!0.!* intrare 500 !*.000 +.000.000
*0.!*. ieire ;&00$ !0.000 ;&.000.000$
3!.!* stoc !00 !0.000 !.000.000
3!.!* stoc 500 !*.000 +.000.000
T+%&- '%+1 -& 31.12 600 7.000.000
Stoc initial ' 500 unitati 8 !0.000 lei-unitate ' 5.000.000 lei
)ntrare in !0 dec. ' 500 unitati 8 !*.000 lei-unitate ' +.000.000 lei
)esire in *0 dec. ' &00 unitati 8 !0.000 lei-unitate ' &.000.000 lei ;valoarea
iesirilor conform metodei :):O$
;500 unitati > &00 unitati$ 8 !0.000 lei-unitate ' !.000.000 lei
500 unitati 8 !*.000 lei-unitate ' +.000.000 lei
Valoarea stocului la 3! dec ' (.000.000 lei
E5&-"&2/
1. ?acJ se poate determina valoarea patrimonialJ a unei 5ntreprinderi, care este
aceasta, dispunInd de urmJtoarele informatii9 capital social 3.000.000< rezerve
!0.000.000< alte fonduri proprii !5.000.000< imobilizJri necorporale ;cheltuieli de
5nfiintare$ 5.000.0009
a$ da, *3.000.000<
b$ da, 33.000.000
Rspuns: a
Valoarea activelor detinute > ?atorii contractate ' 3.000.000 = !0.000.000 =
!5.000.000 > 5.000.000 ' *3.000.000
2. Se constatJ cJ o halJ industrialJ, 5n valoare rJmasJ de !&5.000 mii lei, nu mai
are utilizare de peste trei ani, iar situarea ei 5n partea perifericJ a uzinei face
posibilJ vInzarea terenului 5ncJ liber de orice sarcinJ. ,heltuielile de demolare a
halei sunt estimate la /5.000 mii lei, iar transportul si ta8ele materialelor
nerecuperabile la suma de 35.000 mii lei. 4entru materialele recuperabile se
estimeazJ obtinerea din vInzarea acestora a sumei nete de &5.000 mii lei.
Stabilind bilantul economic, cu ce sumJ urmeazJ a fi ajustat ;corijat$ 5n minus,
bilantul contabil9
a$ *+5.000 mii lei<
b$ (5.000 mii lei<
c$ **0.000 mii lei.
Rspuns:c
3. C", '/ #/%/2,$)6 1+'%"- 1&($%&-"-"$ (2+(2$" &- ")/$ 7)%2/(2$)#/2$8
,cp ' %n = ;%r 0 %n$ K D
2nde9 %n ' rata neutr de plasament a disponibilitilor pe piaa
financiar4
%r ' rata cu riscuri sau totalitatea riscurilor la care este supus
5ntreprinderea< atIt cele e8terne cIt i cele interne4
%r > %n ' prima de risc a 5ntreprinderii<
L ' coeficient care semnificG volatilitatea acHiunii 5ntreprinderii de evaluat.
GRUPA III
E0(/2%$.& 1+)%&*$-&
1. C/ 1+)ine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ?
(Introducere)
,apitolul ) ).T%O?2,1%1 al raportului de e8pertiz contabil trebuie sJ
cuprindJ cel puin urmtoarele paragrafe:
a$ 4aragraful de identificare a e8pertului;ilorA contabil?iA nominalizat?iA
pentru efectuarea e=pertizei contabile, care trebuie sJ cuprindJ
informaii cu pri$ire la: numele i prenumele e=pertului?ilorA, domiciliul
acestuia ?acestoraA, numJrul carnetului de e8pert contabil i poziia din
0abloul e=perilor contabili4
b$ 4aragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea e8pertizei
contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea e8pertizei contabile
e8trajudiciare.
An acest paragraf se menioneazJ9
> 5n cazul e8pertizelor contabile judiciare9 actul care a stat la baza numirii
e8pertului;ilorA, respecti$ <ncheiere de edin ?n cazurile ci$ileA sau
ordonan a organelor de urmJrire penal ?n cazurile penaleA, cu
menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a
prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numJrul i anul
dosarului i natura acestuia ?ci$il sau penalA4
> 5n cazul e8pertizelor contabile e8trajudiciare9 denumirea clientului, domiciliul
sau sediul social al acestuia, numJrul i data contractului n baza cruia se
efectueaz e=pertiza contabil solicitat4
c$ 4aragraful privind identificarea 5mprejurJrilor i circumstanelor n care a
luat natere litigiul n care s/a dispus efectuarea e=pertizei contabile
judiciare sau conte=tul n care a fost contractat e=pertiza contabil
e=trajudiciar4
d$ 4aragraful privind identificarea obiectivului;elor$ e8pertizei contabile judiciare,
formularea obiectivului;elor$ e8pertizei contabile. An cazul e8pertizelor contabile
judiciare formularea obiectivului;lor$ e8pertizei contabile se preia Mad0literamN din
formularea acestuia ;acestora$ 5n Ancheierea de edin ?n cauze ci$ileA,
respecti$ n ordonana organelor de urmrire i cercetare penal ?n
cauze
penale$. An cazul e8pertizelor contabile e8trajudiciare formularea obiectivului;elor$
acestora trebuie sJ fie cea din contract<
e$ 4aragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s/a
efectuat e=pertiza contabil. <n cazul e=pertizelor contabile dispuse de
organele n drept, n cauze ci$ile, data i locul nceperii lucrrilor
e=pertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin
scrisoare cu a$iz de primire4
f$ 4aragraful privind identificarea materialului documentar care are o legJturJ
cauzalJ cu obiectivul;ele$ e8pertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii
raportului de e=pertizJ contabil. Eaterialul documentar nominalizat n
acest paragraf trebuie s fie strict adec$at necesitilor de
documentare a obiecti$elor e=pertizei contabile judiciare sau
e=trajudiciare4
g$ 4aragraful privind identificarea datei sau perioadei 5n care s0a redactat raportul
de e8pertizJ contabilJ, cu menionarea e=presJ dacJ s0au mai efectuat sau nu
alte e8pertize contabile avInd acelai ?aceleaiA obiecti$?eA. ?e asemenea, 5n
acest paragraf trebuie menOionat dac s/au folosit lucrrile altor e=peri
?contabili, tehnici etc.A, problemele ridicate de prile interesate n
e=pertiz i e=plicaiile date de acestea n timpul efecturii e=pertizei4
h$ 4aragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de
e=pertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea
e$entualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.
2. C/ 1+)ine cap.II al Raportului de expertiz contabil
(Desurarea expertizei contabile)?
,apitolul )) ?1S:FGH.+.8+ 8BI8.05J85 #:>0+,5K8 al raportului de
e=pertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru
fiecare obiecti$ ?ntrebareA al ?aA e=pertizei contabile care s cuprind
o descriere amnunit a operaiilor efectuate de e=pertul contabil cu
pri$ire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate,
locul producerii e$enimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii
utilizate, dac prile interesate n e=pertiza contabil au fcut obiecii
sau au dat e=plicaii pe care e=pertul contabil le/a luat sau nu n
considerare n formularea concluziilor sale. An fiecare astfel de paragraf
trebuie prezentate ansamblul calculelor Fi interpretarea rezultatelor acestora.
?ar, dacG aceste prezentGri ar 5ngreuna 5nelegerea e=punerii de ctre
beneficiarul raportului de e8pertiz contabil, este recomandabil ca
ansamblul calculelor s se fac n ane=e la raportul de e=pertizJ
contabilJ, iar 5n te8tul e8pertizei contabile sJ se prezinte doar rezultatele
calculelor i interpretarea acestora.
:iecare paragraf din ,apitolul )) ?1S:FGH.+.8+ 8BI8.05J85 #:>0+,5K8
trebuie s se ncheie cu concluzia ?rspunsulA e=pertului contabil, care
trebuie s fie precis?A, concis?A,fr echi$oc, redactat?A ntr/o
manierJ analiticJ, ordonatJ i sistematizatJ, fr a face aprecieri asupra
calitii documentelor justificati$e,
a reprezentrilor ?nregistrrilorA contabile, a e=pertizelor i actelor de
control ?de orice felA anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale.
+ceasta, deoarece e=pertul contabil analizeaz e$enimente i
tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. <n cazuri deosebite, n
care e=pertul contabil, n e=ercitarea misiunii sale, se confrunt cu
acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care e=prim
situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n
considerare 5n stabilirea rezultatelor concluziilor ;rJspunsurilor$ sale la
obiectivul;ele$ fi8at;e$ e8pertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta
n raportul de e=pertizJ contabil.
?ac raportul de e=pertiz contabil este ntocmit de mai muli e=peri
care au opinii diferite, ntr/un paragraf al #apitolului 55 ;8S9FGH.+.8+
8BI8.05J85 #:>0+,5K8 fiecare e=pert contabil trebuie s/i moti$eze
detaliat i documentat opinia pe care o susine. ;e regul, n
e=pertizele judiciare trebuie moti$at separat opinia e=pertului
recomandat de parte n raport cu opinia e=pertului
numit din oficiu.
Studii de fezabilitate
2nul din indicatorii utilizaLi 5n evaluarea tradiLional a proiectelor
in$estiLionale este termenul de recuperare a investiLiei neactualizate. ,are este
modul de calcul i conLinutul indicatoruluiP
2n proiect investiLional, cu o valoare total a in$estiLiei de !!.&&5 lei, prezint
urmtoarea structur a flu=urilor de numerar:
+n #ost
in$estiLie
#osturi de
e=ploatare
0otal cost 0otal
ncasri
#ashMfloN anual net
0 "".**5 lei ).*!0 lei "-.@)5 lei @.5!0 lei /(.%*5 lei
" ).*!0 lei ).*!0 lei (.**0 lei %.0!0 lei
! ).*!0 lei ).*!0 lei (.**0 lei %.0!0 lei
% ).500 lei ).500 lei (.-00 lei %.!00 lei
* ).500 lei ).500 lei (.-00 lei %.!00 lei
5 ).500 lei ).500 lei (.-00 lei %.!00 lei
0otal "".**5 lei %@.-)0 lei 50.!05 lei 5).500 lei
).!(5 i
,alculaLi rentabilitatea medie aferent in$estiLiei.
M+#"- #/ 1&-1"-:
,ostul initial al investitiei
Tr '
,ash floQ anual mediu ;sau marja bruta de autofinantare 37Rmedie$
R&'(")':
3etoda rentabilitatii medii se bazeaza pe rata medie a rentabilitatii9
7eneficiul net mediu anual
r m '
,heltuieli medii anuale de e8ploatare
7eneficiul anual poate fi stabilit pe baza relatiei urmatoare9
37;marja bruta din autofinantare sau cash floQ net$ ' %ezultatul net ;%.$
=mortizari si provizioane ;4$
S %. ' 37 0 4
A,+2%$.&2/& $) 6 &)$ 9 11445:6 9 1!0 -/$
A)$$ R/."-%&%"- N/%9 MBA ; A
0 *!000!"0/' 1!2
! 30*00!"0/' 1112
* 30*00!"0/' 1112
3 3*000!"0/' 12!2
& 3*000!"0/' 12!2
5 3*000!"0/' 12!2
R/."-%&%"- ,/#$" )/% 9 62!2:69104!
C</-%"$/-$ ,/#$$ &)"&-/ #/ /0(-+&%&2/ 9 3760: 6 9 6460 -/$
r m ' %ezultatul mediu net- ,helt.medii anuale de e8ploatare ' !0&"-+&+0 '
0,!+*
R/)%&*$-$%&%/& ,/#$/ &4/2/)%& $)5/'%$%$/$ 9 16=2 >
naliza diagnostic a 5ntreprinderii
!. O 5ntreprindere produce anual un numr de "00000 de produse la un preL
unitar de 5 u.m. 5ntreprinderea 5nregistreaz cheltuieli cu materii prime i
materiale n $aloare de !00000 u.m., cheltuieli de personal de "00000
u.m. din care @5& reprezint salariile personalului direct producti$,
cheltuieli cu utilitLi i chirii n cuantum de !0000 u.m., cheltuieli cu
amortizarea de 50000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de *0000 u.m. s se
calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i
operaLional e8primat 5n unitLi fizice i $alorice.
T ' !00.000 produse
p ' 5 u.m.
,heltuieli fi8e ' !00.000 K !5# = *0.000 = 50.000 ' /5.000 u.m.
,heltuieli variabile ' *00.000 = !00.000 K /5# = &0.000 ' 3*5.000 u.m.
Venituri totale ' !00.000 K 5 ' 500.000 u.m.
,heltuieli variabile unitare ;,hVu$ ' 3*5.000-!00.000 ' 3,*5 u.m.
4ragul de rentabilitate e8primat in unitati fizice9
Upr ' ,h. fi8e - ;p 0 ,hVu$ ' /5.000 - ;5 > 3,*5$ ' &/.5(! unitati
4ragul de rentabilitate e8primat in unitati valorice sau cifra de afaceri critica9
,aV ' ,h. fi8e - ;! > ,hVu-p$ ' /5.000 - ;!0 3,*5-5$ ' *&*./5(,!& u.m.
GRUPA IV
dministrarea i lichidarea ntreprinderilor
1. sociaii societii 6B7 au decis dizol$area acesteia. Situaia
patrimoniului conform bilanului contabil la data nceperii lichidrii se
prezint astfel:
5+ ,onstrucii %0.000 lei
5( mortizarea construciilor !0.000 lei
5/ 1chipamente tehnologice !5.000 lei
5" mortizarea echipamentelor tehnologice !0.000 lei
+0 3aterii prime 3.000 lei
+! justri pentru deprecierea materiilor prime 500 lei
+* ,lieni !000 lei
+3 ,lieni inceri -00 lei
+& justri pentru deprecierea clienilor inceri *00 lei
+5 ,onturi la bnci n lei ".%00 lei
++ :urnizori (000 lei
+( 4rovizioane !.*50 lei
+/ ,apital subscris vrsat "".000 lei
+" %ezerve legale !./50 lei
Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:
a$ ,onstruciile au fost $ndute cu "".000 lei, fa de $aloarea rmas
neamortizat de "0.000 lei4
b$ 1chipamentele tehnologice au fost vndute cu -.000 lei fa de $aloarea
rmas neamortizat de 5.000 lei4
c$ 3ateriile prime au fost vIndute cu *./50 lei fa de $aloarea de !.500 lei4
d$ An vederea 5ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost
acordate sconturi n $aloare de "00 lei4
e$ ?in suma clienilor inceri de -00 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind
irecuperabile4
f$ 4entru plata 5nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au
acordat sconturi n sum de %50 lei4
g$ ,heltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de (00 lei.
Se cere9 a$ Anregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
b$ Antocmirea bilanului nainte de partaj.
c$ Anregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari
SITUATIA PATRIMONIALA IN URMA INVANTARULUI EFECTUAL DE
LIC?IDATOR
NR
CRT
ELEMENTE DE ACTIV SUMA ELEMENTE
DE PASIV
SUMA
1 )mobilizari corporale
mortiarea imobilizarilor
corporale
Val. imob.neamortizate
&5.000
30.000
15.000
,apital
subscris
varsat
!!.000
2 3aterii prime
justari pt deprecierea mat,prime
Valoarea neta
3.000
500
2.500
%ezerve
legale
!./50
3 ,lienti incerti
justari pt deprecierea client
Valoarea neta
(00
&00
300
TOT@
,4)T@2%)
4%O4%))
12.50
4 ,lienti *.000 :urnizori (.000
5 7anca !.300 4rovizioane !.*50
6 TOTAL ACTIV 21.100 TOTAL
PASIV
21.100
A ; INREG CONTABILE AFERENTE LIC?IDARII
!. vanzare imobilizarilor corporale
vanzare constructie
&+!' # !3.0"0
(5/3 !!.000
&&*( *.0"0
incasare c-v constructie
5!*! ' &+! !3.0"0
descarcare gestiune
# ' *!* 30.000
*/!* *0.000
+5/3 !0.000
vanzare echip.tehnologice
&+! ' # /.330
(5/3 (.000
&&*( !.330
incasare c-v echipament
5!*! ' &+! /.330
descarcare gestiune
# ' *!3! !5.000
*/!3 !0.000
+5/3 5.000
*. vanzare mat.prime
trecerea la marfuri a materiilor prime
3(!' 30! 3.000
materii prime vandute
&!! ' # 3.3"*
(0( *./50
&&*( 5&*
incasare c-v mat prime vanduta
5!*! ' &!! 3.3"*
descarcare gestiune
+0(' 3(! 3.000
anulare ajustare mat prime
3"!' (/!& 500
3. clienti
incasare clieni 2 scont acordat
# ' &!! *.000
5!*! !."00
++( !00
incasare clienti incerti
5!*!' &!!/ 350
trecere la chelt clienti incerti neincasati
+5&' &!!/ 350
anulare ajustare clienti
&"!' (/!& &00
&. furnizori
plata furnizori - scont acordat
&0&' # (.000
5!*! +.+50
(+( 350
5. anulare provizion
!5!' (/!* !.*50
+. inregistrarea cheltuielilor de lichidare
+*/ '5!*! "00

(. regularizare tva
&&*(' &&*3 3."+*
/. plata tva
&&*3' 5!*! 3."+*
". inchiderea conturilor de venituri
# ' !*! *3.350
(0( *./50
(+( 350
(/!* !.*50
(/!& "00
(5/3 !/.000
!0. inchiderea conturilor de cheltuieli
!*!' # !".350
+0( 3.000
+*/ "00
+5& 350
+5/3 !5.000
++( !00
!!. impozit profit datorat ; *3350 0 !"350 ' &000 8 !+# ' +&0 $
+"!' &&! +&0
!*. inchiderea contului +"!
!*!' +"! +&0
!3. plata impozit profit
&&!' 5!*! +&0
B. ; BILANT INAINTE DE EFECTUAREA PARTAJULUI
ELEMENTE DE
ACTIV
SUMA ELEMENTE DE PASIV SUMA
,onturi la banci !+.*!0 ,apital social !!.000
%ezerve legale !./50
4rofit din lichidare 3.3+0
TOTAL ACTIV 16.210 TOTAL PASIV 16.210
C. ; INREG CONTABILE AFERENTE PARTAJULUI INTRE ASOCIATI
!. rambursare cap social catre asociati
!0!*' &5+ !!.000
*. plata cap soc catre asociati
&5+' 5!*! !!.000
3. decontare rezerve legale catre asoc
!0+! '&5+ !./50
&. impozit profit aferent rezerve legale ; !/50 C !+# ' *"+ $
&5+ '&&! *"+
5. plata imp profit aferent rezerve legale
&&!' 5!*! *"+
+. decontarea profitului din lichidare
!*!' &5+ 3.3+0
(. impozit dividende ; rezerva legale = profit lichidare $
; !/50 0 *"+ ' !55& = 33+0 ' &"!& C !+# ' (/+ $
&5+' &&+ (/+
/. plata impozit dividende
&&+' 5!*! (/+
". plata dividende nete catre asociati ; &"!& 0 (/+ ' &!*/ $
&5+' 5!*! &.!*/
D. ; SITUATIA CONTURILOR DUPA PARTAJ
CONTUL 456 CONTUL 5121
?17)T ,%1?)T ?17)T ,%1?)T
!!.000 !!.000 !+.*!0 !!.000
*"+ !./50 *"+
(/+ 3.3+0 (/+
&.!*/ &.!*/
T+%&- 16.210 T+%&- 16.210 T+%&- 16.210 T+%&- 16.210
2. Societatea MCN nu mai face fa datoriilor sale e=igibile. Societatea intr
n faliment a$nd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul
dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de
ncepere a lichidrii se prezint astfel:
(0 1chipamente tehnologice 30.000 lei
(! mortizarea echipamentelor tehnologice !5.000 lei
(* 3rfuri (00 lei
(3 justri pentru deprecierea mrfurilor "00 lei
(& ,onturi la bnci n lei !.000 lei
(5 ,heltuieli 5n avans !.000 lei
(+ :urnizori !*.000 lei
(( Venituri 5n avans !.*50 lei
(/ ,apital subscris vrsat !.500 lei
(" %ezerve legale *00 lei
/0 lte rezerve &.000 lei
/! %ezultatul reportat !.!50 lei
portul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de
societate se prezint dupa cum urmeaz:
0 asociatul 9!.(50 lei ;(0# din capitalul social$
0 asociatul 79 (50 lei ;30# din capitalul social$
Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:
a$ VInzarea echipamentelor tehnologice la preul de -.000 lei, 01+ "(&4
b$ VInzarea mrfurilor la preul de ".!00 lei, 01+ "(&4
c$ Ancasarea chiriei pltite n a$ans n sum de ".000 lei4
d$ %estituirea chiriei 5ncasate anticipat 5n sum de ".!50 lei4
e$ Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata
datoriei fa de furnizori4
f$ chitarea datoriei fa de furnizori.
Se cere9
a$ Anregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.
b$ Antocmirea bilanului nainte de partaj.
c$ Anregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai.
&@ A)2/3$'%2rile contabile aerente operaiilor de lic!idare
A.)ntocmirea bilantul initial al soc. C
.,T)V1 )3O7)@)6T1
).)3O7)@)6%) ,O%4O%@1 ;30.0000!5.000$ !5.000
ACTIVE IMOBILIZATE;TOTAL 15.000
,T)V1 ,)%,2@.T1
).STO,2%) ;"000!00$ /00
)) ,S S) ,O.T2%) @ 7.,) *000
ACTIVE CIRCULANTE;TOTAL 2.00
,W1@T2)1@) ). V.S !.000
?TO%)) ,2%1.T1 !*.000
,T)V1 ,)%,2@.T1 .1T1, %1S41,T)V ?TO%))
,2%1.T1 .1T1 ;active circulante total=cheltuieli in
avans0datorii curente0venituri in avans$
0"&50
TOT@ ,T)V10?TO%)) ,2%1.T1 ;active imobilizate
total=active circulante nete ' !5.0000".&50$
5.550
V1.)T2%) ). V.S !.*50
,4)T@ S) %161%V1
).,4)T@ S27S,%)S V%ST *.500
)).%161%V1 ;*00=&.000$ &.*00
%162TT2@ %14O%TT ;pierdere$ !.!50
TOT@ ,4)T@2%) 4%O4%)) ;*.500=&.*000!.!50$ 5.550
TOT@ ,4)T@2%) 5.550
a$. Valorificarea echipamentelor tehnologice ;imobilizarilor corporale$9
&+! ' # /.330
(5/3 (.000
&&*( !.330
0scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice
# ' *!3! 30.000
*/!3 !5.000
+5/3 !5.000
05ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice
5!*! ' &+! /.330
0 5nchiderea contului (5/3
(5/3 ' !*! (.000
0 5nchiderea contului +5/3
!*! ' +5/3 !5.000
b$.Valorificarea marfurilor9
&!!! ' # !.&*/
(0( !.*00
&&*( **/
0 5ncasarea contravalorii marfurilor vIndute
5!*! ' &!!! !.&*/
0 scaderea din gestiune a marfurilor vIndute
+0( ' 3(! "00
0anularea provizionului
3"( ' (/!& !00
0 5nchiderea conturilor (0( si (/!&
# ' !*! !.300
(0( !.*00
(/!& !00
0 5nchiderea contului +0(
!*! ' +0( "00
c$incasarea chiriei platite in avans9
5!*! ' &(! !.000
d$restituirea chiriei incasate anticipat9
&(* ' 5!*! !.*50
%egularizarea si plata TV
&&*( ' &&*3 !.55/
&&*3 ' 5!*! !.55/
Situatia conturilor !*! si 5!*! inainte de efectuarea partajului9
? ,O.T !*! , ? ,O.T 5!*! ,
!5.000 (.000 *.000 !.*50
"00 !.300 /.330 !.55/
!.&*/
!.000
15.!00 .300
S+-# D 7.600
12.75 2.0
S+-# D !.!50
*@ A)%+1,$2/& *$-&)ului "nainte de parta#.
,T)V1 ,)%,2@.T1
).,S S) ,O.T2%) @ 7.,) "."50
ACTIVE CIRCULANTE;TOTAL !.!50
?TO%)) ,2%1.T1 !*.000
,T)V1 ,)%,2@.T1 .1T1, %1S41,T)V ?TO%))
,2%1.T1 .1T1 ;active circulante0daorii curente$
0*.050
TOT@ ,T)V10?TO%)) ,2%1.T1 0*.050
,4)T@ S) %161%V1
).,4)T@ S27S,%)S V%ST *.500
)).%161%V1 ;aceast sum este format din
repartizarea profitului net n anii anterioriA
&.*00
))).%162@TT2@ 1C1%,)T)2@2) :)..,)%
0din e8ercitiul curent
0din lichidare
/.(50
!.!50
(.+00
TOT@ ,4)T@2%) 4%O4%)) ;capital=rezerve0rezultatul e8.$ 0*.050
TOT@ ,4)T@2%) 0*.050
1@.?eterminarea capitalului propriu ;activului net$9
,4;.$ ' "."50 > !*.000 ' 0*.050 lei
%ezulta ca, pentru achitarea furnizorilor 5n suma de *.050 lei, capitalul propriu
;activul net$ este insuficient.
)n cazul 5n care bunurile care alcatuiesc averea societatii 5n nume colectiv
nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la
procedura de e8ecutare
silita 5mpotriva asociatilor.
Societatea XCX se 5ncadreaza 5n prevederile de aplicare a cotei de !+#
impozit pe profit.
2@. ,alcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende9
*.!$?econtarea rezervelor legale
!0+! ' &5+ *00
*.*$)mpozit pe profit aferent rezervelor legale ;*00K!+#$
&5+ ' &&! 3*
*.3$virarea acestuia
&&! ' 5!*! 3*
*.&$ ?econtarea altor rezerve
!0+/ ' &5+ &.000
*.5$. )mpozit pe dividende
;&.000 = *00 0 3* ' &.!+/ 8 !+#$
&5+ ' &&+ ++(
&&+ ' 5!*! ++(
3@. Situatia partajului capitalului propriu ;activului net$ si a datoriilor pe asociati 9
,ap. social %ezerve
legale
lte
rezerve
TOT@
ociatul (0# !.(50 !!/ *.333 &.*0!
sociatul 7 30# (50 50 !.000 !./00
TOT@ *.500 !+/ 3.333 +.00!
4ierderi si furnizori
4ierderi
din
e8ercitiul
curent
4ierderi
din
lichidare
:urnizori Total ?iferente
ociatul (0# /05 5.3*0 /.&00 !&.5*5 !.03*&
sociatul 7 30# 3&5 *.*/0 3.+00 +.**5 &.&*5
TOT@ !.!50 (.+00 !*.000 *0.(50 !&.(&"
;*0.(50 0
+.00!$
4.@Anregistrari privind partajul capitalului propriu ;activului net$ si a sumelor
depuse de asociati pentru plata furnizorilor9
a$capitalul social de restituit asociatilor
!0!* ' &5+ *.500
b$ pierderea curenta si pierderea din lichidare
&5+ ' !*! /.(50 ;!.!50=(.+00$
c$ depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor ;ct. &5+$
5!*! ' &5+ *.(&"
sociatul !."*&
sociatul 7 /*5
sociatul 9 *.(&" 8(0# ' !."*&
sociatul 79 *.(&" 8 30# ' /*5
d$ achitarea furnizorilor
&0! ' 5!*! !*.000
e$ situatia conturilor &5+ si !*!, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se
prezinta astfel9
? ,O.T &5+ , ? ,O.T 5!*! ,
3* *00 "."50 3*
++( &.000 *.(&" ++(
/.(50 *.500 !*.000
!.44! 6.700
S+-# D 2.74!
12.6!! 12.6!!
*.(&"
S+-# 0 S+-# 0
GRUPA V
,onsultanta fiscala acordata contribuabililor
!. O entitate dispune de urmtoarele informaii pe parcursul unui e=erciiu
financiar:
/* venituri totale 350.000 lei, din care venituri neimpozabile !5.000 lei<
/3 cheltuieli totale *30.000 lei ;altele decIt cele cu impozitul pe profit$, din
care cheltuieli de protocol *0.000 lei.
Se cere determinarea rezultatului net.
3etodologia de calcul9
/& ?eterminarea cheltuielilor de protocol deductibile
Total venituri impozabile ; 350.000 > !5.000 $YYY.YYYY .335.000 lei
Total cheltuieli YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY*30.000 lei
7aza de calcul a chelt de protocol deductibileYYYYYYY. !*5.000 lei
; 335.000 lei0 *30.000 lei = *0.000 lei$
,helt de protocol deductibile ; !*5.000 8 *#$YYYY..YYYY *.500 lei
/5 ?eterminarea cheltuielilor nededutibile
,helt de protocol nededutibile ; *0.000 0*.500 $YYYYYYY.!(.500 lei
,heltuieli deductibile ; *30.000 lei > !(.500 lei$YY.YYYY*!*.500 lei
4rofitul contabil ; 350.000 lei > *30.000 lei$YYYY.YYYY!*0.000 lei
4rofitul impozabil ; 335.000 lei 0 *!*.500 lei$YYYYYYY !**.500 lei
)mpozitul pe profit ; !**.500 lei 8 !+# $YYYYYYYYYY !".+00 lei
%ezultatul net ; 335.000 lei > *!*.500 lei > !".+00 lei$YYY. !00.&00 lei
2. O entitate dispune de urmtoarele informaii:
0 venituri totale 3."/0.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor 5n schimbul
titlurilor de participare la o persoan juridic ""0.000 lei4
0 cheltuieli totale ;fr cheltuielile cu impozitul pe profitA !.-!0.000 lei, din
care:
/+ cheltuieli 5nregistrate 5n contabilitate care nu au la baz
documente justificati$e "!.000 lei4
/( cheltuieli cu sponsorizrile *.%00 lei4
// cheltuieli cu ta8a pe valoare adugat aferent bunurilor
acordate salariailor sub forma unor a$antaje n natur
*.(%0 lei, fr ca $aloarea bunurilor s fi fost
impozitat prin reinere la surs4
/" penaliti pre$zute n cadrul contractelor economice
!.%00 lei4
"0 amenzi datorate autoritilor romne @.000 lei4
0 cifra de afaceri !./00.000 lei.
Se cere stabilirea impozitului pe profit de pltit de ctre entitate.
Venituri impozabile ' 3."/0.000 lei > !!0.000 lei ' 3./(0.000 lei
,heltuieli nedeductibile cu TV afer bunurilor acord.ca avantaje'
' &."30K!"#' "3+,( lei ' "3/ lei
,helt nedeductibile ' !*.000 lei =&.300 lei =."3( lei =/.000 lei ' *5.*3( lei
,helt deductibile ' *.(*0.000 lei > *5.*3( lei ' *.+"&.(+3 lei
4rofitul impozabil ' 3./(0.000 lei > *.+"&.(+3 lei ' !.!(5.*3( lei
)mpozitul pe profit inainte de scaderea chelt deductibile de sponsorizare '
!.!(5.*3( lei 8 !+ # ' !//.03(."* lei ' !//.03/ lei
3 Z din , ' !./00.000 8 3-!000 ' 5.&00 lei
*0# din imp pe profit ' !//.+(( lei 8 *0# ' 3(.(35 lei
"! sponsorizare de scazut din imp pe profit &.300 lei
imp. pe profit de platit ' !//.03/ lei > &.300 ' !/3.(3/ lei
3. 2n angajat al unei entiti obine ntr/o lun urmtoarele $enituri:
"* venituri salariale /50 lei<
"3 ajutor de 5nmormIntare !.*(0 lei, ca urmare a justificrii cu
documente.
"& !50 lei reprezentInd cadou cu ocazia 4atelui.
Salariatul nu are nici o persoan n ntreinere. S se stabileasc
salariul net.
Venit brut ' /50 =!50 ' !.000 lei
%etineri angajat9
,S ; !0,5#$ ' !000 8 !0.5# ' !05 lei
,SS ; 5,5#$ ' !.000 8 5,5# ' 55 lei
Somaj ; 0,5#$ ' !.000 8 0,5#' 5 lei
Total retineri ' !05 =55 =5 ' !+5 lei
Venit net ' !.000 > !+5 ' /35 lei
?educere de baz O !50 lei
Venit impozabil ' /35 > *50 ' 5/5 lei
)mpozit salariu ' 5/5 K !+# ' "& lei
Salariu net ' /35 > "& = !.*(0 ' *.0!! lei
4. S se calculeze i nregistreze n contabilitate impozitul pe profit pe
baza urmtoarelor date:
"5 V/)$%"2$ %+%&-/9 !.*00.000 lei, din care9
"+ venituri din vInzarea produselor finite9 /00.000 lei<
"( venituri din vInzarea ambalajelor9 *00.000 lei<
"/ venituri din reluarea unor ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
corporale: %0.000 lei4
"" venituri din vInzarea investiiilor financiare pe termen scurt:
"-0.000 lei4
!00C</-%"$/-$ %+%&-/9 (00.000, din care9
!0!cheltuieli cu ambalajele9 !/0.000 lei<
!0*cheltuieli cu salariile9 300.000 lei<
!03cheltuieli cu materialele nestocate9 &0.000 lei<
!0&cheltuieli cu comisioanele bancare9 (.000 lei<
!05cheltuieli cu investiiile financiare pe termen scurt cedate: "50.000
lei4
!0+cheltuieli cu alte impozite, ta8e i $rsminte asimilate: !%.000 lei4
P2+4$% $,(+.&*$- 9 V/)$%"2$ %+%&-/ B C</-%"$/-$ %+%&-/ 9 1.200.000 B
700.000 9 500.000 -/$
107I,(+.$% (/ (2+4$% 9 500.000 C 16> 9 0.000 -/$
I)2/3 1+)%&*$-& 6!1 9 4411 0.000 -/$
5. Se cunosc urmtoarele date despre o entitate:
!0/venituri din e8ploatare /0.000 lei<
!0"venituri financiare 50.000 lei<
!!0venituri e8traordinare !0.000 lei<
!!!cheltuieli de e8ploatare +0.000 lei<
!!*cheltuieli financiare 30.000 lei<
!!3cheltuieli e8traordinare 30.000 lei.
S se determine rezultatul entitii pe tipuri de acti$iti, precum i
impozitul pe profit de pltit, dac cheltuielile nedeductibile sunt n
sum de 5.000 lei.
Venituri din e8ploatare ' /0.000 lei
,heltuieli din e8ploatare ' +0.000 lei
%ezultatul din e8ploatare ;profit$ ' /0.000 lei > +0.000 lei ' *0.000 lei
Venituri financiare ' 50.000 lei
,heltuieli financiare ' 30.000 lei
%ezultatul financiar ; profit$ ' 50.000 lei > 30.000 lei ' *0.000 lei
Venituri e8traordinare ' !0.000 lei
,heltuieli e8traordinare ' 30.000 lei
%ezultatul e8traordinar ; pierdere$ ' 30.000 lei 0!0.000 lei ' 0*0.000 lei
P2+4$% $,(+.&*$- 9 D20.000 E 20.000 B 20.000@ E5.000 -/$ 9 25.000 -/$
I,(+.$% (/ (2+4$% 9 25.000 -/$ C 16> 9 4.000 -/$
P2+4$% 1+)%&*$- 9 20.000 -/$ B 4.000 -/$ 9 16.000 -/$