RO RO

COMISIA
EUROPEAN
Bruxelles, 6.12.2012
COM(2012) 722 final

COMUNICARE A COMISIEI CTRE PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIU
Un plan de aciune n vederea consolidrii luptei mpotriva fraudei i a evaziunii fiscale
{SWD(2012) 403 final}
{SWD(2012) 404 final}


RO 2 RO
COMUNICARE A COMISIEI CTRE PARLAMENTUL EUROPEAN I CONSILIU
Un plan de aciune n vederea consolidrii luptei mpotriva fraudei i a evaziunii fiscale
1. INTRODUCERE
La 2 martie 2012, Consiliul European a invitat Consiliul i Comisia s elaboreze
rapid modaliti concrete de mbuntire a luptei mpotriva fraudei i evaziunii
fiscale, inclusiv n relaie cu rile tere, i s prezinte un raport pn n luna iunie
2012. n aprilie, Parlamentul European a adoptat o rezoluie n care reitereaz
necesitatea urgent de a se lua msuri n acest domeniu.
Ca prim rspuns, la 27 iunie 2012, Comisia a adoptat o comunicare
1
(comunicarea
din iunie) care a prezentat modul n care poate fi mbuntit respectarea
obligaiilor fiscale i n care poate fi redus frauda i evaziunea fiscal, printr-o mai
bun utilizare a instrumentelor existente i adoptarea propunerilor n ateptare ale
Comisiei. De asemenea, Comisia a identificat domeniile n care msuri legislative
suplimentare sau o coordonare suplimentar ar fi n beneficiul UE i al statelor
membre i a demonstrat valoarea adugat pe care o are colaborarea mpotriva
provocrii crescnde reprezentate de frauda i evaziunea fiscal.
Comunicarea din iunie a anunat pregtirea, nainte de sfritul anului 2012, a unui
plan de aciune care stabilete msuri concrete pentru a mbunti cooperarea
administrativ i a sprijini dezvoltarea bunei politici de guvernan existente,
aspectelor mai ample legate de interaciunea cu paradisurile fiscale i combaterea
planificrii fiscale agresive i alte aspecte, inclusiv infraciunile fiscale.
Comisia prezint n acest plan de aciune iniiativele pe care le-a avut deja,
iniiativele noi care pot avansa n acest an, iniiativele planificate pentru anul urmtor
i cele care necesit o perioad de timp mai ndelungat. n stabilirea etapelor acestor
iniiative, Comisia era contient de necesitatea de a nu suprancrca statele membre
i de a ine cont de capacitatea acestora de a lua msurile care se impun.
n esen, acest plan de aciune conine aciuni concrete care pot produce rezultate
tangibile pentru toate statele membre i care pot oferi sprijin n special acelor state
membre crora le-au fost adresate recomandri specifice
2
privind necesitatea de a
consolida colectarea impozitelor, n cadrul Semestrului european 2012.

1
COM (2012) 351 final din 27.6.2012 Comunicarea Comisiei ctre Parlamentul European i Consiliu
privind modalitile concrete de intensificare a luptei mpotriva fraudei i evaziunii fiscale, inclusiv n
ceea ce privete rile tere.
2
Recomandri specifice pentru fiecare ar au fost adresate Bulgariei, Ciprului, Republicii Cehe,
Estoniei, Ungariei, Italiei, Lituaniei, Maltei, Poloniei i Slovaciei. Demn de remarcat este faptul c
statelor membre care beneficiaz n prezent de asisten financiar n temeiul Fondului european de
stabilitate financiar (FESF), al Mecanismului european de stabilizare financiar (MESF) sau n temeiul
dispoziiilor articolului 143 din tratat le-a fost adresat recomandarea de a pune n aplicare msurile
stabilite n deciziile de punere n aplicare conexe i indicate n memorandumurile lor de nelegere,
precum i n posibilele suplimente ulterioare. Este vorba de Grecia, Irlanda, Portugalia i Romnia.

RO 3 RO
Statele membre i prile interesate au fost consultate cu privire la coninutul planului
de aciune i cu privire la prioritile care urmeaz s fie asociate fiecrui punct.
Planul ia n considerare punctele de vedere ale acestora. Mesajul ferm transmis de
statele membre a fost c ar trebui s se acorde prioritate maxim aciunilor deja n
curs de dezvoltare i implementrii i aplicrii n integralitate a legislaiei recent
adoptate privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei fiscale. Statele
membre au evideniat, de asemenea, necesitatea de a adopta rapid propunerile n
ateptare n cadrul Consiliului i de a acorda o atenie deosebit luptei mpotriva
fraudei i a evaziunii fiscale n materie de TVA
3

4
.
Activitatea viitoare n legtur cu aceste aciuni se va ghida dup necesitatea de a
reduce costurile i complexitatea sistemelor fiscale, att pentru contribuabili, ct i
pentru administraiile fiscale. Pentru contribuabili, scderea costurilor i a
complexitii ar ncuraja o mai bun respectare a obligaiilor fiscale. Pentru
administraiile fiscale, dezvoltarea i utilizarea pe deplin a instrumentelor
automatizate i a tehnicilor de gestionare a riscurilor ar elibera resurse umane i
bugetare permindu-le s se concentreze asupra realizrii obiectivelor urmrite.
De asemenea, Comisia va continua s promoveze utilizarea cea mai eficace de ctre
toate statele membre a unor instrumente informatice practice pentru toate taxele i
impozitele. De asemenea, aceasta va ncuraja o abordare mai coordonat ntre
impozitarea direct i indirect, precum i ntre impozitare i vam prin folosirea n
mod adecvat a programelor FISCALIS i CUSTOMS n vederea mbuntirii
comunicrii i a promovrii unui cadru mai sistematic de schimb de bune practici i
instrumente, n funcie de caz. Acest lucru poate contribui la mbuntirea eficienei
auditurilor i controalelor i la reducerea sarcinii care le revine contribuabililor.
Toate aciunile propuse n prezentul document n vederea realizrii de ctre Comisie
sunt consecvente i compatibile cu actualul cadru financiar multianual 2007-2013 i
cu noul cadru financiar multianual 2014-2020.
2. O MAI BUN UTILIZARE A INSTRUMENTELOR EXISTENTE I AVANSAREA
INIIATIVELOR COMISIEI
Frauda i evaziunea fiscal au o dimensiune transfrontalier important. Statele
membre nu pot soluiona n mod eficient aceast problem, dect dac colaboreaz.
mbuntirea cooperrii administrative ntre administraiile fiscale ale statelor
membre este, prin urmare, un obiectiv-cheie al strategiei Comisiei n acest domeniu.
Mai multe msuri importante au fost deja luate.
1. Un nou cadru de cooperare administrativ
La propunerile Comisiei din ultimii doi ani, Consiliul a adoptat un nou cadru de
cooperare administrativ
5
. Acest set de instrumente legislative noi pregtete terenul

3
Concluziile Consiliului din decembrie 2011 (doc. 9586/12 FISC 63 OC 213)
4
Raportul ECOFIN ctre Consiliul European referitor la aspecte fiscale din 4.12.2012 (doc. 16327/12
FISC 166 ECOFIN 949) i Concluziile Consiliului privind Comunicarea Comisiei din 13.11.2012
(doc. 16051/12 PRESSE 465 PR CO 60).
5
Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri (JO L 84, 31.3.2010, p. 1); Regulamentul


RO 4 RO
pentru dezvoltarea de instrumente noi de ctre Comisie i statele membre.
Comunicarea din iunie subliniaz faptul c mai trebuie nc s se ajung la o utilizare
eficace i cuprinztoare a acestora de ctre statele membre. Statele membre trebuie s
asigure o implementare i o aplicare deplin i eficace a acestor instrumente,
angajndu-se n special s intensifice schimburile de informaii.
2. Eliminarea lacunelor privind impozitarea veniturilor din economii
Adoptarea modificrilor propuse de Comisie n ceea ce privete Directiva privind
impozitarea veniturilor din economii
6
va permite eliminarea lacunelor din directiv
i, prin urmare, va mbunti eficacitatea acestui instrument. Aceasta va ajuta statele
membre s asigure mai bine o impozitare eficace a veniturilor din economii
transfrontaliere. Este acum n sarcina Consiliului de a adopta aceast propunere i de
a acorda Comisiei un mandat de negociere n vederea adoptrii modificrilor
corespondente acordurilor existente cu rile tere n materie de impozitare a
veniturilor din economii. Marea majoritate a statelor membre au identificat acest
aspect ca avnd o prioritate ridicat. Comisia ndeamn, prin urmare, Consiliul s
adopte aceste propuneri fr ntrziere.
3. Proiect de acord de cooperare fiscal i antifraud
n mod similar, Comisia invit Consiliul s semneze i s ncheie proiectul de acord
de cooperare fiscal i antifraud ntre UE i statele sale membre i Liechtenstein, pe
care l-a prezentat Consiliului n 2009
7
i s adopte proiectul de mandat pentru
deschiderea unor negocieri similare cu alte patru ri tere nvecinate. Acest lucru va
permite Comisiei s negocieze acorduri care garanteaz c aceleai instrumente de
lupt mpotriva fraudei i aceleai nalte standarde de transparen i schimb de
informaii sunt puse la dispoziia tuturor statelor membre.
4. Mecanismul de reacie rapid mpotriva fraudei n materie de TVA
La 31 iulie 2012, Comisia a prezentat o propunere pentru un mecanism de reacie
rapid mpotriva fraudei n materie de TVA
8
. Dac se adopt, aceast propunere ar
permite Comisiei s autorizeze foarte rapid un stat membru s adopte msuri de
derogare cu caracter temporar, pentru a gsi soluii la cazuri de fraud brusc i
masiv cu impact financiar major. Consiliul este ndemnat s adopte rapid prezenta
propunere pe care a identificat-o ca avnd o prioritate ridicat.
5. Aplicarea opional a mecanismului de taxare invers a TVA-ului
Comisia a prezentat n 2009 o propunere privind o aplicare opional a unui
mecanism de taxare invers a TVA-ului pentru furnizarea anumitor bunuri i servicii

(UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea
fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat (JO L 268, 12.10.2010, p. 1); Directiva 2011/16/UE a
Consiliului din 15 februarie 2011 privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a
Directivei 77/799/CEE (JO L 64, 11.3.2011,p. 1); Regulamentul (UE) nr. 389/2012 al Consiliului din
2 mai 2012 privind cooperarea administrativ n domeniul accizelor i de abrogare a Regulamentului
(CE) nr. 2073/2004 (JO L 121, 8.5.2012, p. 1).
6
COM(2008) 727 final, 13.11.2008.
7
COM(2009) 644 final din 23.11.2009 i COM(2009) 648 final din 23.11.2009.
8
COM(2012) 428 final, 31.7.2012.

RO 5 RO
care prezint risc de fraud
9
. Numai o parte din aceast propunere, cea cu privire la
certificatele de emisii de gaze cu efect de ser, a fost adoptat n martie 2010
10
.
Adoptarea celeilalte pri din propunerea respectiv ar permite tuturor statelor
membre s aplice mecanismul de taxare invers n aceleai condiii n acele sectoare
n care acesta reprezint instrumentul cel mai eficient mpotriva fraudei de tip
carusel, n loc s adopte derogri individuale la Directiva TVA, care ar putea avea
un efect negativ asupra luptei mpotriva fraudei n alte state membre.
6. Forumul UE privind TVA
Att ntreprinderile, ct i autoritile fiscale confirm c sistemul actual de TVA este
dificil de gestionat i vulnerabil la fraud. n vederea mbuntirii guvernanei TVA-
ului la nivelul UE, Comisia a decis s creeze un forum al UE privind TVA
11
. n
cadrul acestei platforme de dialog, reprezentani ai ntreprinderilor mari, mici i
mijlocii i autoriti fiscale pot face schimb de opinii pe tema aspectelor concrete
transfrontaliere ale administrrii TVA-ului i, de asemenea, pot identifica i discuta
despre cele mai bune practici care ar putea contribui la raionalizarea gestionrii
sistemului de TVA, viznd reducerea costurilor de conformare i garantnd n acelai
timp veniturile din TVA. Comisia invit statele membre s participe n ct mai mare
numr cu putin, pentru ca forumul UE privind TVA s i ating obiectivele.
3. NOILE INIIATIVE ALE COMISIEI
mpreun cu acest plan de aciune, Comisia va prezenta o serie de iniiative noi care
rspund unora dintre nevoile identificate n comunicarea din iunie. Aceste iniiative
constituie un rspuns imediat la nevoile identificate pentru a asigura o politic
coerent fa de rile tere, pentru a consolida schimbul de informaii i pentru a
combate anumite tendine de fraud.
7. Recomandare privind unele msuri menite s ncurajeze rile tere s aplice
standarde minime de bun guvernan n chestiuni fiscale
Analiza efectuat de Comisie privind situaia actual arat c statele membre
recunosc potenialul i pagubele efective cauzate de jurisdiciile care nu respect
standardele minime de bun guvernan n chestiuni fiscale, printre care i
jurisdiciile considerate de regul drept paradisuri fiscale.
Toate statele membre au rspuns diferit la aceast situaie. innd seama de
libertile care le sunt oferite atunci cnd i desfoar activitatea n cadrul pieei
interne, ntreprinderile pot structura acorduri cu astfel de jurisdicii prin intermediul
statului membru cu cea mai slab reacie. n consecin, protecia general a
veniturilor fiscale ale statului membru tinde s fie tot att de eficient ca cea mai
slab reacie a oricrui alt stat membru. Acest lucru nu numai c slbete bazele de
impozitare ale statelor membre, dar i afecteaz condiiile de concuren loial care

9
COM(2009) 511 final, 29.9.2009.
10
Directiva 2010/23/UE a Consiliului din 16 martie 2010 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, cu privire la aplicarea opional i temporar a
mecanismului de taxare invers pentru prestarea anumitor servicii care prezint risc de fraud (JO L 72
of 20.3.2010, p.1).
11
Decizia Comisiei (2012/C 198/05) din 3 iulie 2012 privind instituirea Forumului UE privind TVA.

RO 6 RO
trebuie oferite ntreprinderilor i, n cele din urm, denatureaz funcionarea pieei
interne.
Pentru a soluiona aceast problem, Comisia recomand adoptarea de ctre statele
membre a unui set de criterii pentru a identifica rile tere care nu respect
standardele minime de bun guvernan n chestiuni fiscale i a unui set de msuri
privind rile tere, n funcie de respectarea sau nerespectarea acestor standarde de
ctre aceste ri sau n funcie de angajamentul lor de a le respecta. Msurile
respective cuprind posibila introducere pe lista neagr a jurisdiciilor care nu respect
standardele i renegocierea, suspendarea sau ncheierea conveniilor privind evitarea
dublei impuneri. Pentru a evita promovarea afacerilor cu ri tere aflate pe lista
neagr, Comisia invit statele membre s ia i alte msuri complementare, dar cu
respectarea deplin a legislaiei UE.
n plus, statele membre ar trebui s ia n considerare detarile ad hoc de experi
pentru a oferi asisten administraiilor fiscale din tere ri care se angajeaz s
respecte standardele minime, dar au nevoie de asisten tehnic.
Aceast recomandare reprezint un prim pas concret important de aliniere a
atitudinilor adoptate de statele membre n privina jurisdiciilor care nu aplic
standardele minime n zona n cauz. Pentru a evalua necesitatea unor eventuale
iniiative suplimentare, Comisia va reevalua abordarea statelor membre i aciunile
ntreprinse n acest domeniu la trei ani de la adoptarea recomandrii.
8. Recomandare privind planificarea fiscal agresiv
Comisia consider c este necesar s se asigure c sarcina impozitrii este mprit
just n conformitate cu opiunile fiecrui guvern n parte. n prezent, unii
contribuabili pot face uz de unele aranjamente complexe, uneori artificiale, care au
ca efect relocalizarea bazei lor de impozitare n alte jurisdicii din interiorul sau din
afara Uniunii Europene. Fcnd acest lucru, contribuabilii profit de neconcordanele
existente n legislaiile naionale pentru a se asigura c anumite elemente de venituri
rmn peste tot neimpozitate sau pentru a exploata diferenele dintre cotele de
impozitare. Prin plata impozitelor, ntreprinderile pot avea un impact pozitiv
important asupra restului societii. Planificarea fiscal agresiv ar putea fi, aadar,
considerat contrar principiilor de responsabilitate social a ntreprinderilor
12
. Prin
urmare, sunt necesare msuri concrete pentru a rezolva aceast problem.
Adoptarea unor msuri concrete de ctre toate statele membre n vederea remedierii
acestor probleme ar mbunti, de asemenea, funcionarea pieei interne. n lumina
celor de mai sus, Comisia recomand ca statele membre s ia msuri eficiente
comune n acest domeniu.
n special, statele membre sunt ncurajate s includ o clauz n conveniile privind
evitarea dublei impuneri ncheiate cu alte state membre ale UE i cu rile tere
pentru a rezolva problema unui tip specific identificat de dubl neimpozitare. De
asemenea, Comisia recomand folosirea unei reguli comune generale anti-abuz.

12
Comunicare privind o nou strategie a UE (2011-2014) pentru responsabilitatea social a
ntreprinderilor - COM(2011) 681 final din 25.10.2011.

RO 7 RO
Aceasta ar contribui la asigurarea coerenei i eficacitii ntr-o zon n care practicile
statelor membre variaz considerabil.
Directivele fiscale ale UE (Directivele privind dobnzile i redevenele, privind
fuziunile i societile-mam i filialele) permit deja statelor membre s aplice
garanii mpotriva abuzurilor. Respectnd legislaia UE, statele membre pot folosi
aceste posibiliti pentru a evita planificarea fiscal abuziv.
n plus, Comisia este dispus s contribuie la lucrrile desfurate n cadrul forurilor
internaionale, cum ar fi OCDE, pentru a gsi soluii la aspectele complexe legate de
impozitarea comerului electronic prin elaborarea unor standarde internaionale
adecvate.
9. Crearea unei platforme pentru buna guvernan fiscal
Comisia intenioneaz s creeze o platform pentru buna guvernan fiscal alctuit
din experi din statele membre i din reprezentani ai prilor interesate, care s-i
acorde asisten la elaborarea raportului privind aplicarea celor dou recomandri i
la lucrrile n curs legate de planificarea fiscal agresiv i buna guvernan n
chestiuni fiscale.
10. mbuntiri n domeniul practicilor duntoare de impozitare a
ntreprinderilor i domenii conexe
n conformitate cu cele stabilite mai sus i aa cum s-a artat deja n cadrul Analizei
anuale a creterii 2012
13
, Comisia subliniaz i necesitatea urgent de a impulsiona
mai mult lucrrile dezbtute n prezent n contextul Codului de conduit pentru
impozitarea ntreprinderilor
14
(codul).
n ultimii ani, realizarea de progrese i obinerea unor rezultate tangibile n cadrul
grupului de lucru pentru codul de conduit nsrcinat cu evaluarea msurilor fiscale
care pot intra n sfera de aplicare a codului
15
au devenit din ce n ce mai dificile.
Acest lucru se refer n parte la faptul c din ce n ce mai multe probleme complexe
sunt abordate, dar i la necesitatea de a preciza i a selecta rezultatele ateptate,
calendarul acestor rezultate i mijloacele de monitorizare a punerii lor n aplicare.
Prin urmare, Comisia invit statele membre s ia n calcul aciuni pentru a mbunti
eficacitatea n ndeplinirea obiectivelor iniiale ale codului, de exemplu prin aducerea
mai rapid a subiectelor la nivel de Consiliu atunci cnd deciziile politice sunt urgent
necesare. Grupul pentru codul de conduit discut n prezent problema
neconcordanelor, problem la care trebuie s se gseasc rapid soluii. n cazul n
care nu sunt gsite i implementate astfel de soluii pentru eliminarea
neconcordanelor n termene clare de timp, Comisia este pregtit, n funcie de caz,
s fac n schimb propuneri de aciune legislativ.

13
Anexa la Analiza anual a creterii pe 2012 Politici fiscale favorabile creterii economice n statele
membre i o mai bun coordonare fiscal n UE, COM (2011) 815 final, vol. 5/5 anexa IV, punctul
3.1.
14
JO C 2, 6.1.1998, p. 2.
15
JO C 99, 1.4.1999, p. 1.

RO 8 RO
n plus, n cazurile n care se constat c directivele existente ofer oportuniti de
planificare fiscal agresiv sau mpiedic adoptarea unor soluii adecvate, permind
dubla neimpozitare, Comisia va aciona
16
. Ar trebui, de asemenea, intensificat
activitatea privind regimurile fiscale speciale pentru expatriai i pentru cetenii
nstrii, care sunt duntoare pentru funcionarea pieei interne i reduc veniturile
fiscale globale.
n ceea ce o privete, Comisia va continua s sprijine statele membre n efortul de a
asigura promovarea efectiv a Codului de conduit pentru impozitarea
ntreprinderilor n anumite ri tere i s promoveze concurena fiscal loial la nivel
mondial prin negocierea unor dispoziii privind buna guvernan n acordurile
relevante cu rile tere, precum i prin sprijinirea rilor n curs de dezvoltare n
conformitate cu politica n vigoare a Comisiei n materie de fiscalitate i dezvoltare
17
.
11. Portalul NIF pe EUROPA
De asemenea, Comisia prezint astzi un nou instrument practic destinat
mbuntirii cooperrii administrative n domeniul impozitrii directe.
Identificarea corect a contribuabililor este esenial pentru un schimb eficient de
informaii ntre administraiile fiscale ale statelor membre. Astzi, Comisia lanseaz
oficial noua aplicaie NIF pe EUROPA. Aceast aplicaie furnizeaz eantioane de
documente de identitate oficiale care conin NIF-uri naionale (numere de
identificare fiscal). Aceasta permite astfel oricrui ter, i mai ales instituiilor
financiare particulare s identifice i s nregistreze rapid, uor i corect NIF-urile n
relaiile transfrontaliere. n plus, un sistem de control on-line asemntor cu VIES
(sistemul de schimb de informaii privind TVA) face posibil verificarea
corectitudinii structurii sau a algoritmului unui anumit NIF. Aceast nou aplicaie ar
putea fi un prim pas n direcia unei abordri mai coerente fa de NIF-uri la nivelul
UE (a se vedea capitolul 4.2.1 de mai jos) i va contribui la mbuntirea eficacitii
schimbului automat de informaii.
12. Formulare standard pentru schimbul de informaii n domeniul fiscal
Directiva 2011/16/UE adoptat la 15 februarie 2011 prevede adoptarea unor
formulare standard pentru schimbul de informaii la cerere, schimbul spontan de
informaii, notificare i feedback. Astzi, Comisia a adoptat un regulament de punere
n aplicare care prevede astfel de formulare standard menite s sporeasc eficacitatea
i eficiena schimbului de informaii. Comisia a dezvoltat, de asemenea, o aplicaie
informatic pentru aceste formulare standard, n toate limbile UE, aplicaie care a
fost deja pus la dispoziia statelor membre i care va fi lansat de la 1 ianuarie 2013.
13. Un agent de denaturare european pentru alcool denaturat complet i parial

16
n acest context, se face trimitere la punctul 4.1.1.
17
COM(2010) 163 final, 21.4.2010.

RO 9 RO
Modificrile care vor fi adoptate n decembrie n domeniul agenilor de denaturare
18

cuprind o formul comun a UE pentru denaturarea complet a alcoolului.
Principalul obiectiv este acela de a reduce posibilitile de fraud. Acesta este
destinat, de asemenea, simplificrii i armonizrii sarcinilor administrative pentru
circulaia legal, reducerii costurilor de producie i mbuntirii accesului la pia
pentru productorii de alcool denaturat (la nivel de UE i la nivel mondial). Se va
analiza dac aceeai abordare, cu rezultate similare, ar putea fi avut n vedere n
ceea ce privete alcoolul denaturat parial.
4. INIIATIVELE I ACIUNILE VIITOARE DE REALIZAT
4.1. Aciunile care urmeaz a fi ntreprinse pe termen scurt (n 2013)
4.1.1. Corectarea neconcordanelor i consolidarea dispoziiilor anti-abuz
14. O revizuire a Directivei privind societile-mam i filialele (2011/96/UE)
19

Partea de neconcordane, care abordeaz aspecte precum mprumuturile hibride i
entitile hibride, i diferenele legate de calificarea unor astfel de structuri ntre
jurisdicii reprezint un domeniu de o importan deosebit. Discuii detaliate cu
statele membre au artat c, n anumite cazuri, nu se poate ajunge la o soluie de
comun acord fr o modificare legislativ a Directivei privind societile-mam i
filialele. Obiectivul este acela de a garanta c aplicarea directivei nu mpiedic
involuntar aciunile eficace mpotriva dublei neimpozitri n domeniul structurilor de
mprumut hibrid.
15. O revizuire a dispoziiilor anti-abuz din legislaia UE
Comisia va revizui, de asemenea, dispoziiile anti-abuz din directivele privind
dobnzile i redevenele, privind fuziunile i privind societile-mam i filialele, cu
scopul de a pune n aplicare principiile care stau la baza recomandrii sale privind
planificarea fiscal agresiv.
4.1.2. Promovarea standardelor i a instrumentelor UE
16. Promovarea standardului privind schimbul automat de informaii n cadrul
forurilor internaionale i a instrumentelor IT ale UE
Comisia va continua s promoveze intens schimbul automat de informaii ca viitor
standard european i internaional n materie de transparen i schimb de informaii
n chestiuni fiscale.
De asemenea, este esenial ca instrumentele IT ale UE, dezvoltate de Comisie
mpreun cu statele membre, s fie promovate n cadrul forurilor internaionale
20
i n

18
Regulamentul (CE) nr. 3199/93 al Comisiei din 22 noiembrie 1993 privind recunoaterea reciproc a
procedurilor pentru denaturarea complet a alcoolului n scopul scutirii de la plata accizelor (JO L 288
of 23.11.1993, p. 12).
19
Directiva 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic
societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre, JO L 345, 29.12.2011, p. 8.

RO 10 RO
special n cadrul OCDE, pentru a garanta aplicarea general a acestor instrumente i
pentru a evita suprapunerile. Statele membre ar trebui s aib posibilitatea de a folosi
un singur set de instrumente, att n cadrul UE, ct i n relaiile cu rile tere.
n acest scop, Comisia lucreaz ndeaproape cu OCDE n cadrul procesului de
dezvoltare a formatului IT care urmeaz a fi utilizat pentru schimbul automat de
informaii prevzut de Directiva 2011/16/UE privind cooperarea administrativ n
domeniul fiscal
21
. Obiectivul este de a lua n considerare, nc de la nceput,
sugestiile rilor din afara UE pentru a putea avea formate IT integral aprobate i
aplicate n exteriorul UE.
n plus, Comisia i va solicita OCDE s aprobe formularele electronice recent
elaborate pentru schimbul de informaii la cerere i schimbul spontan de informaii i
feedback n domeniul impozitrii directe i i va continua cooperarea cu OCDE n
ceea ce privete formularele electronice dezvoltate n contextul recuperrii
creanelor.
4.1.3. mbuntirea respectrii normelor fiscale
17. Un cod al contribuabilului european
n vederea mbuntirii respectrii normelor fiscale, Comisia va face o compilaie cu
bunele practici administrative din statele membre pentru a elabora un cod al
contribuabililor care s prevad cele mai bune practici pentru intensificarea
cooperrii, ntrirea ncrederii ntre administraiile fiscale i contribuabili, pentru
asigurarea unei transparene mai mari cu privire la drepturile i obligaiile
contribuabililor i ncurajarea unei abordri orientate spre servicii.
Comisia va lansa o consultare public pe aceast tem la nceputul anului 2013.
mbuntirea relaiilor dintre contribuabili i administraiile fiscale, creterea
transparenei normelor fiscale, reducerea riscului de erori care ar putea avea
consecine grave pentru contribuabili i ncurajarea respectrii normelor fiscale,
precum i ncurajarea administraiilor statelor membre de a aplica un cod al
contribuabililor vor contribui la o colectare mai eficient a taxelor.
4.1.4. Consolidarea guvernanei fiscale
18. Cooperare consolidat cu alte organisme de aplicare a legii
De asemenea, ar trebui promovat o cooperare mai strns cu alte organisme de
aplicare a legii, cooperare care utilizeaz pe deplin sprijinul oferit de ageniile UE, n
special cu autoritile responsabile de combaterea splrii banilor, instanele judiciare
i organismele de securitate social. Cooperarea ntre agenii este esenial pentru a

20
UE particip activ la alte forumuri internaionale, cum ar fi Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic (OCDE), Organizaia internaional pentru administraia fiscal (International Organisation
for Tax Administration - IOTA), Centrul interamerican al administraiilor fiscale (Inter American
Center of Tax Administrations - CIAT), Dialogul fiscal internaional (International Tax Dialogue -
ITD), Pactul fiscal internaional (International Tax Compact - ITC) i Forumul african de administrare
fiscal (African Tax Administration Forum - ATAF).
21
Directiva 2011/16/UE a Consiliului din 15 februarie 2011 privind cooperarea administrativ n
domeniul fiscal i de abrogare a Directivei 77/799/CEE (JO L 64, 11.3.2011,p. 1).

RO 11 RO
asigura o lupt eficient mpotriva fraudei fiscale, a evaziunii fiscale i a
infraciunilor legate de impozitare. Europol poate juca un rol important n
intensificarea schimbului de informaii aducndu-i contribuia la identificarea i
dezmembrarea reelelor/grupurilor criminale.
n contextul pregtirii propunerii sale legislative pentru o reexaminare a celei de-a
treia directive privind combaterea splrii banilor (DCSB), care va fi prezentat n
curnd, Comisia analizeaz posibilitatea de a meniona n mod explicit infraciunile
fiscale drept infraciuni principale legate de splarea banilor, n conformitate cu
recomandrile din 2012 ale Grupului de Aciune Financiar - Financial Action Task
Force (FATF). Acest lucru va facilita cooperarea dintre autoritile fiscale i
judiciare i autoritile de supraveghere financiar n vederea combaterii nclcrilor
grave ale legislaiei fiscale. Consolidarea procedurilor de combatere a splrii banilor
n ceea ce privete obligaia de diligen necesar fa de clientel, precum i o mai
mare transparen a informaiilor privind beneficiarii efectivi colectate n scopul
combaterii splrii banilor n cadrul revizuirii DCSB ar putea, de asemenea, facilita
utilizarea datelor relevante n scopuri de impozitare, de exemplu, pentru a ameliora
eficacitatea tratamentului structurilor offshore de investiii n conformitate cu
Directiva UE privind impozitarea veniturilor din economii. n plus, cooperarea ar
putea fi i mai mult nlesnit de o armonizare la nivelul UE a infraciunii de splare a
banilor, de stabilire a unei definiii pentru aceasta i de fixare a unor sanciuni
corespunztoare. n acest sens, Comisia intenioneaz s propun n 2013, n afar de
revizuirea celei de-a treia DCSB, o directiv specific privind combaterea splrii
banilor.
4.1.5. Consolidarea cooperrii administrative
19. Promovarea efecturii unor controale simultane i prezena funcionarilor
strini pentru audituri
Pe termen scurt, pentru a facilita auditurile fiscale i pentru a deschide calea pentru
eventuale audituri comune viitoare, este esenial ca statele membre s utilizeze la o
scar ct mai larg dispoziiile legale existente pentru a organiza controale simultane
i pentru a facilita prezena funcionarilor strini n birourile administraiilor fiscale i
n timpul anchetelor administrative. Analiza efectuat n cadrul EUROFISC ar trebui
s contribuie la consolidarea utilizrii acestor instrumente.
Statele membre ar trebui s se asigure c legislaiile lor naionale nu mpiedic
aplicarea integral a acestor instrumente, n special atunci cnd se refer la prezena
funcionarilor strini n cadrul birourilor lor fiscale sau la sediul contribuabilului.
4.1.6. Aciuni referitoare la rile tere
20. Obinerea unei autorizaii din partea Consiliului pentru nceperea
negocierilor cu rile tere pentru ncheierea de acorduri bilaterale privind
cooperarea administrativ n domeniul TVA-ului
ntruct autorii fraudelor exploateaz adesea absena unei cooperri eficace ntre
administraiile fiscale, fcnd tranzacii fictive care implic ri tere, mai multe state
membre au subliniat necesitatea de a dispune de instrumente de cooperare
administrativ asemntoare celor deja n vigoare n cadrul UE care s poat fi
utilizate i n relaiile cu rile tere.

RO 12 RO
Prin urmare, Comisia consider c o astfel de autorizare de a negocia acorduri
bilaterale cu rile tere, avnd drept scop un cadru eficace i obligatoriu de
cooperare administrativ n domeniul TVA, este imperios necesar. Comisia ar putea
prezenta o propunere pentru o astfel de autorizare pn n 2013.
4.2. Aciunile care urmeaz a fi ntreprinse pe termen mediu (pn n 2014)
4.2.1. Intensificarea schimbului de informaii
21. Dezvoltarea formatului informatic pentru schimbul automat de informaii
Comisia dezvolt n prezent formate noi pentru schimbul automat de informaii
privind veniturile angajailor, onorariile directorilor, produsele de asigurare de via,
pensiile i veniturile rezultate din deinerea unei proprieti imobiliare, n temeiul
Directivei 2011/16/UE
22
.
n plus, Comisia va propune soluii practice pentru tipurile de venit de alt natur
dect cel menionat n directiv, care s fie utilizate de statele membre n mod
voluntar pentru a obine avantaje i mai mari din mecanismele prevzute de directiv.
22. Utilizarea la nivelul UE a unui numr de identificare fiscal (NIF)
Se estimeaz c NIF-urile reprezint cel mai bun mijloc de identificare a
contribuabililor n cadrul schimbului automat de informaii. NIF-urile naionale sunt,
totui, construite n conformitate cu normele naionale care difer considerabil i le
ngreuneaz terilor (instituiilor financiare, angajatorilor etc.) munca de identificare
i nregistrare corect a NIF-urilor strine, iar autoritilor fiscale activitatea de a
transmite napoi aceste informaii celorlalte jurisdicii fiscale.
Crearea unui NIF la nivel de UE ar putea constitui cea mai bun soluie pentru a
depi dificultile actuale cu care se confrunt statele membre la identificarea
adecvat a tuturor contribuabililor lor (persoane fizice i juridice) implicai n
operaiuni transfrontaliere. Ar trebui s se exploreze mai mult dac acesta ar putea fi
un numr unic la nivel de UE sau adugirea unui identificator UE la NIF-urile
naionale i la fel ar trebui explorate legturile cu alte sisteme existente ale UE de
nregistrare i de identificare.
Dei conceptul unui NIF al UE este simplu, punerea lui n aplicare este o problem
complex, care necesit o abordare pas cu pas. Pn n martie 2013 va fi lansat o
consultare public. Prezentarea unei propuneri legislative ulterioare are nevoie de
mai multe studii aprofundate i de un sprijin puternic din partea statelor membre. Ca
prim pas, o posibilitate ar fi dezvoltarea n continuare a portalului NIF pe
EUROPA, fcnd posibil verificarea valabilitii NIF-urilor naionale corelnd
aceast aplicaie cu bazele de date ale statelor membre.
23. Raionalizarea instrumentelor IT
Comisia lanseaz un proces de raionalizare a instrumentelor informatice n Europa
n vederea asigurrii unor sisteme mai eficiente i mai rentabile. Aceasta va analiza

22
Articolul 8 alineatul (1) din Directiva 2011/16/UE a Consiliului.

RO 13 RO
n special posibilitatea de a elabora o soluie informatic central pentru
instrumentele electronice care s vin n sprijinul cooperrii administrative, n scopul
de a reduce costurile pentru statele membre i de a permite un schimb de informaii
mai rapid i mai eficace.
4.2.2. Combaterea tendinelor i a schemelor de evaziune i fraud fiscal
24. Orientri pentru trasabilitatea fluxurilor financiare
Lund n considerare experiena unor state membre n acest domeniu i unitile de
informaii financiare (FIU) deja existente, Comisia va elabora o metodologie comun
i orientri pentru a mbunti accesul administraiilor fiscale la informaii privind
fluxurile financiare, de exemplu prin intermediul cardurilor de credit i al conturilor
bancare stabilite n UE/offshore, facilitnd trasabilitatea tranzaciilor semnificative.
Un prim pas a fost deja realizat cu un schimb de experien aprofundat n cadrul
atelierului FISCALIS care a avut loc pe aceast tem n octombrie 2012.
25. mbuntirea tehnicilor de gestionare a riscurilor i, n special, gestionarea
riscurilor legate de respectarea obligaiilor
Platforma de gestionare a riscurilor nfiinat n 2007 n contextul programului
FISCALIS elaboreaz n prezent un plan strategic pentru gestionarea riscurilor legate
de respectarea obligaiilor. Principalul obiectiv al planului strategic este de a garanta
c toate statele membre ating un nivel mai nalt de respectare a obligaiilor de ctre
contribuabili, de a facilita remedierea riscurilor transfrontaliere i combaterea fraudei
i de a stimula i a consolida cooperarea ntre statele membre. Pentru o aplicare
reuit a planului strategic, va fi necesar ca toate statele membre s i declare
angajamentul.
Schimburile structurate de informaii ntre administraiile fiscale i vamale privind
strategiile pentru identificarea nerespectrii obligaiilor ar putea s mbunteasc
cunotinele tuturor acestor autoriti, s asigure evaluri coordonate ale riscurilor i
ar fi integrate n planul strategic.
26. Extinderea EUROFISC la impozitarea direct
EUROFISC prevede un schimb rapid de informaii cu privire la cazurile de fraud n
domeniul TVA. Acest sistem relativ nou ar putea fi extins pentru a ndeplini o funcie
similar n domeniul impozitrii directe, n special n vederea detectrii i difuzrii
rapide a informaiilor privind schemele de fraud recurente, tendinele i planificarea
fiscal agresiv.
n acest scop, Comisia va colecta i va evalua primele rezultate ale EUROFISC n
scopuri de TVA i i va continua activitatea legat de extinderea EUROFISC i a
sistemului de avertizare rapid i la chestiunile de fiscalitate direct.
4.2.3. mbuntirea respectrii normelor fiscale
27. Crearea unei abordri de tip ghieu unic n toate statele membre

RO 14 RO
Ar trebui nfiinate ghiee unice n fiecare stat membru pentru a oferi toate tipurile de
informaii fiscale contribuabililor, inclusiv nerezidenilor, facilitnd astfel
operaiunile transfrontaliere prin eliminarea obstacolelor fiscale i, prin urmare,
asigurnd o mai bun respectare a legislaiei fiscale. Un prim pas a fost deja fcut cu
organizarea, n decembrie 2012, a unui atelier FISCALIS pe aceast tem, n urma
consultrii publice privind obstacole legate de impozitarea direct n situaiile
transfrontaliere care a avut deja loc n 2012. Comisia va publica o metodologie
comun i orientri n acest domeniu.
28. Dezvoltarea de stimulente motivaionale, inclusiv programe voluntare de
divulgare a informaiilor
Comisia va examina posibilitatea elaborrii unor metodologii comune i a unor
orientri pentru consolidarea msurilor pedagogice, inclusiv generalizarea
declaraiilor fiscale precompletate, crearea de pagini de internet personalizate i
posibilitatea ca statele membre s i fac cunoscute pe larg mecanismele de
cooperare administrativ, n vederea informrii contribuabililor cu privire la
competenele administraiilor fiscale de a obine informaii din alte ri.
De asemenea, Comisia va examina posibilitatea dezvoltrii unor stimulente
motivaionale, ncurajnd prin intermediul unor metodologii i a unor orientri
comune programe voluntare de divulgare a informaiilor, corectarea online a erorilor
de ctre contribuabili (n special n cazul n care sunt create pagini de internet
personalizate) i mbuntirea relaiilor dintre contribuabili i administraiile fiscale.
29. Dezvoltarea unui portal web fiscal
Comisia va mbunti i, dac este posibil, va extinde actualul portal de internet
Impozitele n EUROPA, n scopul de a mbunti accesul la informaii fiscale
fiabile pentru situaiile transfrontaliere. Portalul web fiscal ar putea fi construit dup
modelul portalului e-justiie, accesibil pe site-ul EUROPA.
Acest proiect este ambiios i ar trebui s fie realizat printr-o abordare pas cu pas,
acordndu-se prioritate TVA-ului. Primul pas va consta, prin urmare, n dezvoltarea
prii legate de TVA din portalul web, parte care s conin normele de facturare
aplicabile n statele membre. Se prevede lansarea portalului web pentru statele
membre care doresc s publice alte informaii (cum ar fi ratele de impozitare).
Urmtoarea etap va consta n integrarea altor aspecte fiscale, legate n special de
impozitarea direct.
30. Propunerea unei alinieri a sanciunilor penale i administrative
Comisia va studia posibilitatea i fezabilitatea alinierii definiiei anumitor tipuri de
infraciuni fiscale, inclusiv a sanciunilor penale i administrative pentru toate tipurile
de taxe i impozite. Comisia a propus recent norme de drept penal
23
pentru a
consolida lupta mpotriva fraudei care afecteaz interesele financiare ale UE i
consider c aceast chestiune merit o atenie deosebit n contextul mai larg al

23
Propunere de directiv a Parlamentului European i a Consiliului privind combaterea fraudelor
ndreptate mpotriva intereselor financiare ale Uniunii prin intermediul dreptului penal COM (2012)
363/2 din 11.7.2012.

RO 15 RO
refleciilor privind crearea unei politici a UE n materie penal. Va fi important s se
garanteze c orice aciune n acest domeniu este complet integrat cu aciuni similare
n alte domenii ale dreptului UE, n conformitate cu principiile stabilite n
Comunicarea Comisiei intitulat Ctre o politic a UE n materie penal
asigurarea punerii n aplicare eficace a politicilor UE prin intermediul dreptului
penal din 20 septembrie 2011
24
.
31. Dezvoltarea unui fiier standard de audit al UE pentru taxe i impozite
(Standard Audit File for Tax - SAF-T)
Utilizarea unui fiier standard de audit al UE pentru taxe i impozite (SAF-T) dup
modelul celor care sunt deja n vigoare sau n curs de elaborare n anumite state
membre, ar facilita att respectarea de bun voie a obligaiilor de ctre persoanele
impozabile, ct i efectuarea auditurilor fiscale.
Un proiect-pilot este n prezent n curs de dezvoltare n contextul specific al mini-
ghieului unic pentru serviciile de telecomunicaii, de radiodifuziune i electronice.
Ar trebui s se aib n vedere continuarea dezvoltrii acestuia.
4.3. Aciunile care urmeaz s fie ntreprinse pe termen mai lung (dup 2014)
Exist, de asemenea, o serie de aciuni posibile enumerate n comunicarea din iunie
care, n opinia Consiliului, nu ar trebui s se ntreprind cu prioritate n acest stadiu.
Cu toate acestea, Comisia consider c ar fi util reexaminarea acestora ntr-o etap
ulterioar, dup ce avanseaz mai mult aplicarea celorlalte elemente, mai urgente ale
acestui plan de aciune. Aceste aciuni includ:
32. Elaborarea unei metodologii pentru auditurile comune realizate de echipe
specializate de auditori calificai
Acest aspect ar trebui s fie revizuit dup ce se acumuleaz mai mult experien cu
utilizarea instrumentelor juridice existente, cum ar fi auditurile simultane. Pe aceast
baz, ar putea fi dezvoltate o metodologie i orientri pentru auditurile comune. Dac
este cazul i pe baza unui studiu de impact, Comisia ar putea propune, de asemenea,
o baz juridic unic pentru audituri comune, care implic diferite tipuri de taxe i
impozite.
33. Dezvoltarea accesului reciproc direct la bazele de date naionale
Avnd n vedere dispoziiile n vigoare n domeniul TVA n ceea ce privete VIES
25
,
Comisia va analiza posibilitatea facilitrii accesului direct la bazele de date naionale
n domeniul impozitrii directe. Cu toate acestea, este necesar mai nti s se
acumuleze o oarecare experien n urma acordrii unui acces direct reciproc n
domeniul TVA.

24
COM(2011) 573 final, 20.9.2011.
25
Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului.

RO 16 RO
34. Elaborarea unui instrument juridic unic de cooperare administrativ pentru
toate taxele i impozitele
Deoarece exist unele aspecte comune n cadrul cooperrii administrative dintre
diferitele domenii de impozitare, Comisia va studia fezabilitatea, din punct de vedere
juridic i practic, a unui instrument juridic unic de cooperare administrativ pentru
toate taxele i impozitele, n loc de patru instrumente diferite, aa cum exist n
prezent. Acest exerciiu se va efectua dup o anumit perioad de timp, avnd n
vedere c toate temeiurile juridice existente pentru cooperarea administrativ n
domeniul impozitrii directe i indirecte, precum i pentru recuperarea creanelor
fiscale au fost abrogate recent i nlocuite de noi iniiative legislative
26
.
5. CONCLUZIE
Frauda i evaziunea fiscal sunt probleme complexe care necesit un rspuns
coordonat i pluridimensional. Planificarea fiscal agresiv este i ea o problem care
necesit atenie urgent. Acestea sunt provocri la nivel mondial pe care nici un stat
membru nu le poate nfrunta singur.
Acest plan de aciune identific o serie de msuri specifice care pot fi dezvoltate
acum i n anii urmtori. Acesta reprezint, de asemenea, o contribuie general la
dezbaterea internaional
27
mai extins cu privire la impozitare i este menit s ajute
G20 i G8 n activitatea lor curent n acest domeniu
28
. Comisia consider c toate
aceste aciuni pot oferi un rspuns cuprinztor i eficace la diversele provocri
reprezentate de frauda i evaziunea fiscal i pot contribui astfel la creterea echitii
sistemelor fiscale ale statelor membre, la garantarea veniturilor fiscale att de
necesare i, n cele din urm, la mbuntirea funcionrii corespunztoare a pieei
interne.
Pentru a garanta c aciunile descrise n acest plan de aciune vor fi implementate
corespunztor, Comisia va pune n practic o monitorizare adecvat i tablouri de
bord corespunztoare care includ n special schimburi periodice de opinii n cadrul
comitetelor i grupurilor de lucru relevante pe baza unor chestionare detaliate.

26
Directiva 2010/24/UE a Consiliului din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri (JO L 84, 31.3.2010, p. 1); Regulamentul
(UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea
fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat (JO L 268, 12.10.2010, p. 1); Directiva 2011/16/UE a
Consiliului din 15 februarie 2011 privind cooperarea administrativ n domeniul fiscal i de abrogare a
Directivei 77/799/CEE (JO L 64, 11.3.2011,p. 1); Regulamentul (UE) nr. 389/2012 al Consiliului din
2 mai 2012 privind cooperarea administrativ n domeniul accizelor i de abrogare a Regulamentului
(CE) nr. 2073/2004 (JO L 121, 8.5.2012, p. 1).
27
A se vedea, de exemplu, declaraia comun a Regatului Unit i a Germaniei din 5.11.2012 prin care se
solicit luarea unor msuri la nivel internaional pentru a consolida standardele fiscale http://www.hm-
treasury.gov.uk/chx_statement_051112.htm
28
A se vedea Declaraia liderilor G20 din 19 iunie 2012, Los Cabos. Reafirmm necesitatea de a preveni
erodarea bazei fiscale i transferul profiturilor i vom urmri cu atenie lucrrile OCDE n acest
domeniu.