Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DE MANAGEMENT
SPECIALIZAREA MANAGEMENT
www.referat.ro 1
10 Definitia capitalului propiu Sinteze Sint F.Coman. 11
si fomula de calcul Contabilitatea financiara a
societatilor comerciale, Ed.
FRM , Buc, 2006
www.referat.ro 2
6. Cumparari de materii F.Coman. Contabilitatea 75
prime , de la furnizori financiara a societatilor
interni comerciale, Ed. FRM , Buc,
2006
www.referat.ro 3
financiara a societatilor 84
comerciale, Ed. FRM , Buc,
2006
III.Contabilita
ea decontarilor
cu furnizorii
1. Cand un activ poate fi Sinteze
considerat ca activ curent?
Care sunt activele curente?
2 Cand o datorie poate fi Sinteze
considerata datorie
curenta(pe termen scurt?
Care dunt datoriile
curente?
3 Cum se tine in contabilitate Sinteze
evidenta furnizorilor si
clientilor. Pe ce categorii.?
4 Efectele de comert: Coman. Contabilitatea 92-94
definitie. Care sunt acestea, financiara a societatilor
definitia fiecarui efect de comerciale, Ed. FRM ,
comert.Operatiuni privind Buc, 2006
efectele de comert in
contab. furnizorilor
5 Avansuri acordate Coman. Contabilitatea 95
furnizorilor pentru financiara a societatilor
cumparari de bunuri sau comerciale, Ed. FRM ,
prestari de servicii. Conturi Buc, 2006
utilizate si inregistrari
6 Operatiuni privind Coman. Contabilitatea 93-95
decontarilor cu furnizorii financiara a societatilor
interni comerciale, Ed. FRM ,
Buc, 2006
7 Operatiuni privind Coman. Contabilitatea 102-104
decontarilor cu furnizorii financiara a societatilor
externi. Cheltuieli in vama comerciale, Ed. FRM ,
si diferente de curs valutar Buc, 2006
www.referat.ro 4
8 Cumparari fara factura Coman. Contabilitatea 96
financiara a societatilor
comerciale, Ed. FRM ,
Buc, 2006
IV.Decontarile
cu clientii
1. Definiti: clientii incerti, Sinteze
clientii litigiosi, clientii
dubiosi.
www.referat.ro 5
V.
Contabilitatea
decontarilor cu
personalul
1. La ce se refera decotarile Coman. Contabilitatea 106-107
cu personalul? financiara a societatilor
Ce reprezinta fondul de comerciale, Ed. FRM ,
salarii? Care sunt Buc, 2006
componentele venitului inteze
brut din salarii?
VI.
Contabilitatea
TVA
1 TVA: definire, Ce fel de Sinteze
impozit este. Conturi F.Coman.Contab. fin. a 115-116
societatilor
comerciale,FRM
www.referat.ro 6
Buc,2006
VII.
Contabilitatea
impozitului pe
profit si a
impozitului pe
venit, a altor
decontari cu
bugetul de
stat?
www.referat.ro 7
3 Care sunt cheltuielile Coman.Contab. fin. a 114
efectuate in scopul societatilor
realizarii profitului comerciale,FRM
Buc,2006
www.referat.ro 8
VIII.
Contabilitatea
decontarilor in
cadrul
grupului si cu
asociatii.
Contabilitatea
debitorilor si
creditorilor
diversi
1 Contabilitatea decontarilor F. Coman.Contab. fin. a
in cadrul grupului societatilor 122-123
comerciale,FRM
Buc,2006
www.referat.ro 9
6 Ce sunt creantele diverse? F. Coman.Contab. fin. a 126-127
Conturi. Inregistrari societatilor
contabile privind debitorii comerciale,FRM
diversi. Buc,2006
IX.Contabilitatea
conturilor de
regularizare si
asimilate.
Contabilitatea
ajustarilor pentru
deprecierea
creantelor
1 Cheltuielile efectuate si F. Coman.Contab. fin.
veniturile realizate in perioda a societatilor 129
curenta, dar care privesc comerciale,FRM
perioadele sau exercitiile Buc,2006
financiare urmatoare.
Conturi
2 Contabilitatea Cheltuielilor F. Coman.Contab. fin. 129-130
inregistrate in avans.Conturi a societatilor
si operatiuni comerciale,FRM
Buc,2006
www.referat.ro 10
valoarea de inventar.
6 Conturi utilizate in F. Coman.Contab. fin. 132-133
. contabilitatea ajustarilor a societatilor
prntru depreciere comerciale,FRM
Buc,2006
X.Contabilitatea
imprumuturilor si
datoriilor
asimilate
1 Continutul imprumuturilor si F. Coman.Contab. fin.
datoriilor asimilate. a societatilor
Conturile utilizate in comerciale,FRM
evidenta imprumuturilor si Buc,2006 39
datoriilor asimilate
XI.
Contabilitatea
Trezoreriei
1 Definitia trezoreriei Sinteze
Delimitari si structuri
privind trezoreria
2 Contabilitatea . Coman.Contab. fin. a 135-
www.referat.ro 11
investitiilor financiare pe societatilor 137
termen scurt: comerciale,FRM
conturi,operatiuni privind Buc,2006
achizitiei de actiuni
3 Operatiuni privind Coman.Contab. fin. a 136-
constituirea, majorare, societatilor 138
diminuarea sau anularea , comerciale,FRM
ajustarilor pentru Buc,2006
pierderea de valoare.a
investitiilor financiare pe
termen scurt
4 Prin ce se caracterizeaza Coman.Contab. fin. a
decontarile fara numerar societatilor 138
si care sunt conturile comerciale,FRM
folosite in operatiunile cu Buc,2006
banca.
5 Operatiuni privind .Coman.Contab. fin. a 138-
contabilitatea conturilor societatilor 141
la banci, in lei si in valuta comerciale,FRM
Buc,2006
XII.
Contabilitatea
cheltuielilor
1. Ce se include in categoria Coman.Contab. fin. a 151
de cheltuieli societatilor
comerciale,FRM
www.referat.ro 12
Buc,2006
XIII.
Contabilitatea
Veniturilor
www.referat.ro 13
Buc,2006
XIV. Lucrarile
de inchidere a
exercitiului
financiar.
Intocmirea si
prezentarea
situatiilor
financiare
1 Ce cuprinde in set Coman.Contab. fin. a 166
complet de situatii societatilor
financiare? comerciale,FRM
Buc,2006
www.referat.ro 14
2 Lucrarile de inchidere a Coman.Contab. fin. a 166
exercitiului financiar societatilor
comerciale,FRM
Buc,2006
www.referat.ro 15
UNIVERSITATEA ”SPIRU HARET”
FACULTATEA DE MANAGEMENT
SPECIALIZAREA CIG Anul V FR
www.referat.ro 16
10 Care sunt activitatile asupra M. Boulescu, C, Barnea, 258-
carora se exercita auditul Audit financiar, Ed. 259
public intern? La ce perioda se FRM, Bucuresi,2007
auditeaza?
11 Tipuri de audit si definirea lor M. Boulescu, C, Barnea, 260-
Audit financiar, Ed. 261
FRM, Bucuresi,2007
II.Comitetul
pentru Audit
Public Intern
(CAPI)
1. Sistemul organizatoric al al M. Boulescu, C, Barnea, 262
activitatii de audit public Audit financiar, Ed.
intern. FRM, Bucuresi,2007
2. Ce este compartimentul de M. Boulescu, C, Barnea, 262
Audit \public Intern(CAPI)? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
3 Cati membrii are CAPI M. Boulescu, C, Barnea, 262
si care sunt acestia? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
Legea 672/2002 privind Art. 2
auditul public intern,
M.o.95/dec 2002
4 De cine este condus CAPI? M. Boulescu, C, Barnea, 263
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
5 De catre cine este asigurat M. Boulescu, C, Barnea, 263
secretariatul general al CAPI? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
6 Atributiile CAPI. M. Boulescu, C, Barnea, 26
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
7 Membrii CAPI pot face parte . Boulescu, C, Barnea, 263
din Ministerul Finatelor? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
8 Care este procedura pentru . Boulescu, C, Barnea, 263-
desemnarea membrilor CAPI? Audit financiar, Ed. 264
FRM, Bucuresi,2007
9. Situatii in care inceteaza . Boulescu, C, Barnea, 265
calitatea de membru al CAPI? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
III.Unitatea
Centrala de
Armonizare
pentru Auditul
Public Intern
(UCAAPI)
1. Constituirea UCAAPI Boulescu, C, Barnea, 265
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 17
2 De cine este condusa UCAAPI Boulescu, C, Barnea, 265
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
3 Atributiile principale ale Boulescu, C, Barnea, 265
UCAAPI Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
4 Conditiile pe care trebuie sa le Boulescu, C, Barnea, 266
indeplineasca directorul Audit financiar, Ed.
general. De cine este numit? FRM, Bucuresi,2007
5 Care este procedura de numire Boulescu, C, Barnea, 266
a directorului general al Audit financiar, Ed.
UCAAPI? FRM, Bucuresi,2007
6 Care este procedura de Boulescu, C, Barnea, 266
eliberare din functie a Audit financiar, Ed.
directorului general al FRM, Bucuresi,2007
UCAAPI?
7. De cine este numit directorul Boulescu, C, Barnea, 266-
General al UCAAPI Audit financiar, Ed. 267
FRM, Bucuresi,2007
IV.Compartim
entul de Audit
Public
Intern(CAPI).
1 Etapele care trebuie parcurse Boulescu, C, Barnea, 267
pentru stabilirea structurii Audit financiar, Ed.
functionale de baza in FRM, Bucuresi,2007
domeniul API
2 Modul de organizare a Boulescu, C, Barnea, 267-
Compartimentului pentru Audit Audit financiar, Ed. 268
Public Intern(CAPI) FRM, Bucuresi,2007
3 Institutiile publice la nivelul Boulescu, C, Barnea, 268
carora este obligatoriu sa se Audit financiar, Ed.
organizeze CAPI. Exceptii. FRM, Bucuresi,2007
4 Definitia institutiei publice Boulescu, C, Barnea, 268
mici.Cine are obligatia Audit financiar, Ed.
urmaririi conditiei de institutie FRM, Bucuresi,2007
publica mica
5 Conditiile pe care trebuie sa le Boulescu, C, Barnea, 268
indeplineasca o institutie Audit financiar, Ed.
publica mica, pentru a fi FRM, Bucuresi,2007
obligata da infiinteze un CAPI
6 Timpul in care entitatile Boulescu, C, Barnea, 268
publice care au organizat un Audit financiar, Ed.
CAPI si au devenit institutii FRM, Bucuresi,2007
publice mici , au obligatia sa
instiinteze CAPI
7 In subordinea cui functioneaza Boulescu, C, Barnea, 268
CAPI? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 18
8 Obiectivele CAPI Boulescu, C, Barnea, 269
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
9 Misiunea CAPI Boulescu, C, Barnea, 270
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
10 Obiectivele misiunii API Boulescu, C, Barnea, 270
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
V.Atributiile
Compartiment
ului de API
1 Enumerati atributiile CAPI Boulescu, C, Barnea, 270-
Audit financiar, Ed. 275
FRM, Bucuresi,2007
2 In cate zile este obligat CAPI Boulescu, C, Barnea, 270-
sa avizeze normele propii ? Audit financiar, Ed. 271
FRM, Bucuresi,2007
3 Institutiile publice care nu Boulescu, C, Barnea, 271
elaboreaza norme propii Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
4 Data pana la care CAPI Boulescu, C, Barnea, 271-
intocmeste proiectul planului Audit financiar, Ed.
de API FRM, Bucuresi,2007
5 Structura planului de API Boulescu, C, Barnea, 272
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007272
6 Data pana la care conducatorul Boulescu, C, Barnea, 272
entitatii publice aproba Audit financiar, Ed.
proiectul planului anual de API FRM, Bucuresi,2007
7 Activitatile care se supun API Boulescu, C, Barnea, 273
cel putin odata la 3 ani Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
8 Procedura de elaborare a Boulescu, C, Barnea, 271-
planului anual de API Audit financiar, Ed. 273
FRM, Bucuresi,2007
VI.Conducator
ul CAPI
1 De catre cine este numit Boulescu, C, Barnea, 275
conducatorul CAPI? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
2 Procedura de numire a Boulescu, C, Barnea, 275-
conducatorului CAPI Audit financiar, Ed. 276
FRM, Bucuresi,2007
3 Procedura destituirii Boulescu, C, Barnea, 276
conducatorului CAPI Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
4 Atributiile conducatorului Boulescu, C, Barnea, 276-
CAPI Audit financiar, Ed. 277
FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 19
5 Ce defineste Carta auditului Boulescu, C, Barnea, 276
intern? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
6 Ce ete programul de organizare Boulescu, C, Barnea, 277
si imbunatatire a calitatii Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
7 Evaluarea interna Boulescu, C, Barnea, 277
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
8 Evaluarea externa Boulescu, C, Barnea, 277
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
VII. Carta
auditului
public intern si
Codul privind
conduita etica
a auditorului
intern
1 Definitia Cartei auditului intern Boulescu, C, Barnea, 278
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
2 Structura Cartei pentru audit Boulescu, C, Barnea, 278-
intern Audit financiar, Ed. 279
FRM, Bucuresi,2007
3 Definitia codului privind Boulescu, C, Barnea, 279
conduita etica a auditului intern Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
4 Obiectivele profesiei de audit Boulescu, C, Barnea, 280
intern Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
5 Componentele Codului privind Boulescu, C, Barnea, 280
conduita etica Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
6 Principiile fundamentale pentru Boulescu, C, Barnea, 280-
profesia si practica de audit Audit financiar, Ed. 281
public FRM, Bucuresi,2007
7 Regulule de conduita ale Boulescu, C, Barnea, 280-
auditorului intern Audit financiar, Ed. 281
FRM, Bucuresi,2007
VIII. Auditorii
interni
1 Auditori interni-conditii de Boulescu, C, Barnea, 284
comparibilitate Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
2 Numirea auditorilor inter? Boulescu, C, Barnea, 284
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 20
3 Componenta dosarului de Boulescu, C, Barnea, 285
concurs pentru auditorii interni Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
4 Revocarea auditorilor interni Boulescu, C, Barnea, 285
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
5 Ce fel de functionari sunt Legea 672/2002 Art 18,
auditorii interni? alin
(4)
6 Precizati marimea sporului Boulescu, C, Barnea, 287
pentru complexitatea muncii , Audit financiar, Ed.
de care beneficiaza auditorii FRM, Bucuresi,2007285
interni
7 Responsabilitatile auditorilor 1.Legea 672/2002 Art19.
interni
Boulescu, C, Barnea, 286
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
8 Competenta auditorilor interni Boulescu, C, Barnea, 286
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
9 Constiinta profesionala C 286-
287
10 Interdictii Boulescu, C, Barnea, 287
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
Boulescu, C, Barnea, Art20.
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
IX. Pregatirea
misiunii de API
1 Documentele de initiere a Boulescu, C, Barnea, 289
misiunii de audit Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 21
5 Procedura notificarii Boulescu, C, Barnea, 294 -
Audit financiar, Ed. 295
FRM, Bucuresi,2007
X. Analiza
riscurilor
1 Ce este riscul? Boulescu, C, Barnea, 299
Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 22
9 Cum se stabileste punctajul Boulescu, C, Barnea, 301
total al criteriului utilizat? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
XI. Elaborarea
tematicii de
detaliu a
misiunii de
audit, a
programului
de audit public.
Deschiderea
interventiei la
fata locului.
1 Ce este programul de audit Boulescu, C, Barnea, 304
public intern si ce cuprinde? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
XII.Interventia
la fata locului
1. In ce consta interventia la fata Boulescu, C, Barnea, 310
locului(etape)? Audit financiar, Ed.
FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 23
2 Tehnicile de audit public intern Boulescu, C, Barnea, 310-
Audit financiar, Ed. 311
FRM, Bucuresi,2007
XIII.Elaborare
a proiectului de
raport de de
API
1 De cine se elaboreaza proiectul Boulescu, C, Barnea, 322
raportului de API si ce Audit financiar, Ed.
reflecta? FRM, Bucuresi,2007
www.referat.ro 24
5 Procedura de elaborare Boulescu, C, Barnea, 323-
Audit financiar, Ed. 324
FRM, Bucuresi,2007
XIV.
Legea 672/2002
Termeni si
expresii
1 Controlul intern Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
2, Controlul financiar public Legea 672/2002 privind Art 2
intern auditul public intern.
3 Economicitate Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
4 Eficacitate Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
5 Eficienta Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
6 Entitate publica Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
7 Fonduri publice Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
8 Institutie publica Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
9 Patrimoniul public Legea 672/2002 privind Art 2
auditul public intern.
www.referat.ro 25
www.referat.ro 26
CAPITOLUL 1.Postulatele si principiile contabile
1.1. Patrimoniul-obiect al contabilitatii
Literatura de specialitate cunoaste trei conceptii in definirea si analiza patrimoniului ca
obiect al contabilitatii: juridica, economica si economico – juridica.
Potrivit conceptiei juridice, patrimoniul - reprezinta toate drepturile si obligatiile care au
continut economic si bunurilor la care acestea se refera, apartinand unei persoane fizice sau juridice.
Potrivit conceptiei economice, patrimoniul este considerat ca totalitatea bunurilor economice
exprimate in bani, inclusiv rezultatele, ce apartin unei persoane fizice sau juridice.
Prin asocierea celor doua conceptii s-a ajuns la definirea economico- juridica a
patrimoniului, potrivit careia acesta este un complex de drepturi si obligatii cu respectivele lor
obiecte de drepturi si obiecte de obligatii evaluabile in bani.
La nivelul obiectului contabilitatii ecuatia patrimoniului este definita prin egalitatea:
www.referat.ro 1
Sinceritatea inseamna respectarea cu buna credinta si profesionalism a normemelor
(standardelor) si procedurilor contabile in functie de cunoasterea pe care contabilii trebuie sa o aiba
in mod normal asupra realitatii si importantei operatiilor si situatiilor.
Regularitate presupune ca informatia privind situatia patrimoniului,situatia financiara si
rezultatul obtinut sunt in conformitate cu regulile si procedurile in vigoare. Deci, regularitatea
trebuie apreciata in raport cu documentele legislative sau de reglementare, ordonante nationale;
teste reglementate (decrete, hotarari de guvern, norme metodologice, instructiuni si norme de
interpretare) etc.
In viziunea multor specialisti, la cei doi termeni ai ecuatiei imaginii fidele se mai adauga si
al treilea denumit, fidelitate, care are ca scop de a reda o imagine obiectiva sau mai degraba
completa si pertinenta asupra realitatii economice. Prin caracteristica completa, se are in vedere nu
completitudinea informatiilor, ci faptul de a se prezenta acel set de informatii, pe baza caruia
utilizatorul sa-si faca o imagine cat mai exacta asupra situatiei patrimoniale si rezultatului.
Versiunea franceza defineste imaginea fidela prin prisma ecuatiei:
A. Active patrimoniale
Activul indica utilizarea capitalurilor ca bunuri de folosinta indelungata , stocuri, creante,
disponibilitati si alte valori.
Activele imobilizate pot fi clasificate in: imobilizari corporale, imobilizari necorporale si
imobilizari financiare.
Activele imobilizate sunt activele generatoare de beneficii si detinute pe o perioada mai mare
de un an.
B. Pasivele patrimoniale
Elementele de pasiv sunt reprezentate de totalitatea surselor de finantare a bunurilor
economice si cuprinde capitalurile propii, provizioanele, datoriile pe termen lung, datoriile pe
termen scurt si pasivele de regularizare.
In conditiile economiei de piata, practicile contabile ale tarilor eoropene nu mai pot fi
concepute fara referinta la principiile care guverneaza contabilitatea.
Principiile contabile se refera in special la continutul si calitatea informatiei contabile
furnizate si publicate prin situatiile financiare anuale.
www.referat.ro 2
Cum situatiile financiare anuale sunt vizate cu prioritate in procesul de standardizare si
armonizare contabila pe plan mondial, principiile contabile sunt de regula enumerate si definite de
legislatiile privind contabilitatea nationala. Reglementarile contabile conforme cu directivele
europene , vizeaza urmatoarele principii generale: 1) continuarea activitatii, 2) permanentei
metodelor, 3) prudentei, 4) independentei exercitiului, 5) evaluarii separate a elementelor de activ si
de datorii, 6) intangibilitatii, 7) necompensarii, 8) prelevantei economicului asupra juridicului, 9)
pragului de semnificatie.
Acestora li se adauga patru caracteristici calitative pe care trebuie sa le aiba informatiile
contabile
Pentru a fi utila utilizatorilor informatia contabila trebuie sa indeplineasca anumite atribute
denumite caracteristi calitative. Acestea sunt: inteligibilitatea, relevalta, credibilitatea,
comparatibilitatea, oportunitatea.
Toate acestea sunt considerate si norme de conduita ale profesionistului contabil, deci
principii ale deontologiei contabile.
www.referat.ro 3
cheltuielile directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile
muncitorilor direct productivi;
cota de cheltuieli indirecte: cu amortizarea utilajelor, cu reparatiile, cu
salariile personalului de conducere din sectii.
III. Stocurile obtinute cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea justa (de utilitate), care
reprezinta pretul presupus ca il accepta un client in cadrul unei tranzactii comerciale cu
pretul determinat obiectiv.
IV. Stocurile aduse ca aport in natura se evalueaza la valoarea de aport, stabilita in urma
evaluarii.
2.2.2. Evaluarea stocurilor la inventariere si la inchiderea exercitiului financiar
La sfarsitului exercitiului financiar fiecare entitate trebuie sa realizeze inventarierea
patrimoniului. La acest moment stocurile se evalueaza la valoarea actuala, denumita si valoare de
inventar.
2.2.3.Evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu
La iesirea din patrimoniu, prin consum, vanzare, donatii, distrugere. etc. Stocurile se
evalueaza si se scad din gestiune la valoarea de intrare , utilizandu-se una dintre urmatoarele
metode:
1. Metoda identificarii specifice (IS)- consta in evaluarea bunurilor la costul istoric (
de intrare). Se poate folosi in cazul produselor de folosinta indelungata, care se pot
identifica prin serie, data de intrare, cost de achizitie.
2. Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea mediei ponderate
a costurilor unui anumit element, fie periodic (de exemplu la sfarsitul lunii), fie dupa
fiecare receptie.
Daca se calculeaza la sfarsitul lunii, costul mediu ponderat (CPM) se stabileste dupa
formula:
CPM = ( VSi + Vi) / ( QSi + Qi)
in care:
VSi – valoarea stocului initial;
Vi – valoarea intrarilor;
QSi - cantitatea existenta in stocul initial;
Qi – cantitatile intrate.
Daca se calculeaza dupa fiecare receptie, costul mediu ponderat (CPM) se calculeaza dupa
formula:
CPM = ( VSp + Vi ) / ( QSp + Qi),
in care:
VSp - valoarea stocului precedent;
QSp – cantitatea existenta in stocul precedent;
Prin ponderarea cantitatilor iesite (QE ) cu costul mediu ponderat (CPM) se obtine valoarea
bunurilor iesite din gestiune (VE) :
VE) = (QE ) * CPM
3. Metoda „prima intrare – prima iesire(FIFO)”
4.Metoda „ultima intrare – prima iesire(LIFO) ” ,
5.Metoda pretului standard (prestabilit)
• Diferentele de pret se repartizeaza asupra valorii bunurilor iesite cu ajutorul unui coeficient
(K) care se calculeaza astfel:
www.referat.ro 4
2.3. Organizarea contabilitatii sintetice a stocurilor
Exista doua metode de evidenta sintetica a stocurilor:
a) Metoda inventarului permanent;
b) Metoda inventarului intermitent.
In conditiile metodei inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiile de
intrare si de iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in fiecare moment a marimii stocurilor,
atat cantitativ, cat si valoric.
Metoda inventarului intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in
contabilitate pe baza inventarului stocurilor la sfarsitul perioadei. Astfel:
Conturile de stocuri se debiteaza la sfarsitul perioadei cu soldurile determinate la
inventariere si se crediteaza la inceputul perioadei urmatoare, cu ocazia includerii in
cheltuieli a soldurilor constatate la sfarsitul perioadei precedente;
Intrarile de stocuri din cursul periodei se inregistreaza direct in conturile de
cheltuieli, conform ipotezei ca aceste stocuri sunt destinate consumului sau vanzarii
si nu pastrarii acestora in depozit.
Iesirile de stocuri se determina prin calcul extracontabil, pe baza formulei:
Stocuri initiale + intrari – stocuri finale = iesiri
2 .3.1 Contabilitatea operatiilor privind stocurile cumparate
A. Operatii privind intrarile de stocuri metoda inventarului permanent
In cursul exercitiului, toate operatiile privind cumpararile de materiale si marfuri de la
furnizori se inregistreaza la costul de achizitie in debitul conturilor de stocuri in corespondenta cu
creditul conturilor de furnizori, daca aprovizionarea se face pe credit comercial si prin conturile de
trezorerie daca se utilizeaza instrumente de plata imediata.
% = 5311
301 Materi prime Casa
4426
B).Operatii privind iesirea stocurilor metoda inventarului permanent
Consumul de materii prime si materiale se inregistreaza pe baza „bonurilor de consum” sau
„fisei limita de consum”, formula contabila este urmatoarea:
601 = 301
Cheltuieli cu materii prime Materii prime
C). Contabilitatea operatiilor privind stocurile cumparate – metoda inventarului
intermitent
% = 401
60 Furnizori
Cheltuieli cu materii prime,
materiale si marfuri
4426
TVA deductibila
c. la sfarsitul perioadei pe baza listelor de inventariere intocmite, stocurile finale sunt reflectate prin
formula contabila:
www.referat.ro 5
3 = 60
Conturi de stocuri si productie Cheltuieli cu materi prime, materiale si marfuri
in curs de executie
34 = 711
Produse Venituri din productia stocata
Inregistrarea de mai sus este valabila si in cazul utilizarii metodei inventarului intermitent, cu
deosebirea ca ea se efectueaza numai la finele periodei si numai pentru stocurile finale de produse
sau productie in curs de executie.
b) Iesire de produse prin vanzare, metoda inventarului permanent, prin vanzare se inregistreaza
prin inregistrarea:
711 = 34
711 = 33
Venituri din productia stocata Productie in curs de executie
In cazul utilizarii metodei inventarului intermitent, ciclul complet de inregistrari se
prezinta astfel:
a. Decontarea asupra veniturilor a stocurilor initiale de produse si productie in curs de
executie;
711 = 33
Venituri din productia stocata Productie in curs de executie
34
Produse
b. Reluarea la conturile de stocuri a produselor si productiei in curs de executie consemnate
la sfarsitul perioadei in „listele de inventariere”:
33 = %
Productie in curs de executie 71
Venituri din productia stocata
Produse
2.5. Cazuri particulare
2.5.1. Contabilitatea stocurilor la pret prestabilit
In acest caz cu ocazia operatiilor de intrare se face inregistrarea urmatoare:
3 = 40
Conturi de stocuri si productia Conturi de furnizori si conturi asimilate
in curs de executie (cazul intrarilor la pret de achizitie)
308 sau 71
Diferente de pret la materii prime si Venituri din productia stocata ( in cazul intrarilor de
Materiale stocuri din productie proprie)
328
www.referat.ro 6
Diferente de pret la obiecte de
inventar
348
Diferente de pret la produse
368
Diferente de pret la animale si pasari
In conturile de diferente de pret se inregistreaza diferentele intre pretul prestabilit si costul
de achizitie. De asemenea in aceleasi conturi se inregistreaza si cheltuielile de transport –
aprovizionare si alte cheltuieli accesorii in cazul cand ele figureaza in documente distincte de
factura.
La iesirea stocurilor se face inregistrarea:
60 = 3
Cheltuieli cu materii prime, Conturi de stocuri si productie in curs de executie
materiale si marfuri
(in cazul consumului si vanzarilor)
71 308
Venituri din productia stocata Diferente de pret la materii prime si materiale
(in cazul vanzarilor de produse
si reluarea productiei in curs
de executie) 328
Diferente de pret la obiecte de inventar
348
Diferente de pret la produse
368
Diferente de pret la animale si pasari
378
Diferente de pret la marfuri
Inregistrarile se fac in negru sau rosu in functie de felul si sensul diferentei nefavorabile sau
favorabile .
2.5.2. Contabilitatea stocurilor cu amanuntul
In cazul metodei inventarului permanent poate fi delimitata ca un caz particular si varianta de
evidenta la pret de vanzare a stocurilor de marfuri. In acest caz intrarile si iesirile de marfuri sunt
evaluate la pret de vanzare format din pretul de achizitie plus adosul comercial. Contul utilizat
pentru evidentierea adaosului comercial este 378 „Diferente de pret la marfuri”.
a. Cumpararile de marfuri sunt inregistrate prin formule contabile:
% = 401
371 Furnizori
Marfuri (pretul de achizitie)
4426
TVA deductibil
si,
371 = %
Marfuri 378
Diferente de pret la marfuri
4428
Tva neexigibila
www.referat.ro 7
Venituri din vanzarea de marfuri
4427
TVA colectata
www.referat.ro 8
Contabilitatea analitica a furnizorilor si clientilor se tine pe categorii (interni si externi), pe
termene de decontare, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica. Principalul document de
evidenta operativa si analitica a clientilor si furnizorilor este „Situatia incasarii –achitarii
facturilor.
Din punctul de vedere al momentului decontarii, vanzarile – cumpararile de bunuri si servicii se
pot clasifica astfel:
Creditul comercial clasic este amanarea la plata acordata de catre furnizor clientului cand
decontarea se face ulterior, folosind instrumente clasice (ordin de plata, cec, chitanta).
Creditul comercial cambial este un credit prevazut intr-un efect comercial (bilet la ordin si
cambie), in care se consemneaza, printre altele, suma de plata, scadenta si banca la care se va
decontarea.
stocuri si servicii;
imobilizari.
Furnizorii pot acorda clientilor reduceri de preturi, care sunt de doua feluri:
Rabatul reprezinta reducerea pe care o poate acorda furnizorul clientului pentru calitatea
inferioara a bunurilor livrate.
Remiza (discountul) este reducerea pe care o acorda furnizorul pentru consideratie fata de
client, fidelitatea clientului, volumul mare al cumpararilor.
Risturnul este o reducere anuala si globala acordata pentru depasirea unui plafon valoric anual
al cumpararilor.
Diferenta dintre pretul de vanzare si reducerile comerciale porta denumirea de net comercial.
Scontul este reducerea de care poate beneficia clientul, daca acesta isi plateste inainte de
scadenta datoria, suma rezultata purtand denumirea de netul financiar.
www.referat.ro 9
3.2.2.2. Conturi utilizate
• 401 „Furnizori”
• 409 „Furnizori-debitori”
In cadrul grupei 40 se intalneste un cont ce prezinta functia contabila inversa (de activ), fata
de celelalte. Acesta este contul 409 ,,Furnizori debitori”, cont de activ, ce este structurat in doua
conturi sintetice de gradul II.
3.2.2.3. Contabilitatea operatiunilor privind decontarile cu furnizorii, Avansuri acordate
furnizorilor. Efecte comerciale
• Aprovizionarea cu stocuri:
% = 401
3 Furnizor
Conturi de stocuri si
4426
TVA deductibila
20
Imobilizari necorporale
21
Imobilizari corporale
4426
TVA deductibila
www.referat.ro 10
• Primirea lucrarilor si serviciilor de la furnizori
% = 401
61 Furnizori
Cheltuielile cu lucrarile si
62
Executate de terti
4426
TVA deductibila
% = 408
Conturi de stocuri si
20
Imobilizari necorporale
21
Imobilizari corporale
61
Cheltuielile cu lucrarile si
62
Executate de terti
4428
TVA neexigibila
www.referat.ro 11
La deschiderea exercitiului financiar urmator, inregistrarea de mai sus se storneaza in negru,
urmand ca, la primirea facturii, aceasta sa fie repusa din nou cu urmatoarele modificari:
401 = 403
404 = 405
% = 512
Efecte de platit
405
401
Furnizori
404
Furnizori de imobilizari
% = 512
4091
4092
prestari servici/executari
www.referat.ro 12
de lucrari
401 = %
Furnizori 512
409
Furnizori debitori
3.2.2.4.Contabilitatea operatiilor privind decontarile cu furnizorii externi
a) inregistrarea marfurilor importate:
371 = %
401
446 Taxe vamale
447 Comision vamal
b) plata in vama a taxelor vamale, a comisionului si a TVA:
% = 5121
446 Taxe vamale
447 Comision vamal
4426 TVA
c) achitarea furnizorului extern in cazul existentei diferentei favorabile de curs valutar
401 = %
Furnizori externi 5124
765
Venituri din diferente de curs valutar
d) achitarea furnizorului extern in cazul existentei dif. de curs valutar nefavorabile
% = 5124
401
Furnizori
665
Ch. cu diferente de curs valutar
3.2.3.Contabilitatea operatiilor privind decontarilor cu clientii
www.referat.ro 13
3.2.3.1. Conturi utilizate
411 „Clieti”
4111 „Clienti”
Toate sunt conturi de activ, cu exceptia contului 419, care este de pasiv.
A. Clienti interni
4111 = %
Clienti 70
Cifra de afaceri
4427
TVA colectata
512 = 419
413 = 4111
a. in cazul cecurilor
5112 = 413
www.referat.ro 14
Cecuri de incasat Efecte de primit de la clienti
5113 = 413
4118 = 4111
• pentru livrarile de bunuri, prestarile de servicii, pentru care nu s-au intocmit facturi
pana la data incheierii exercitiului financiar:
418 = %
Cifra de afaceri
4428
TVA neexigibila
512 = %
Cecuri de incasat
5113
Efecte de incasat
512 = 4111
Sau
www.referat.ro 15
531
Casa
419 = 4111
654 = 4118
4111 = 754
si debitori diversi
B. Clienti externi.
Operatiuni:
a) livrarea marfurilor la extern pe baza facturii externe si a facturii externe de uz intern :
4111 Clieti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor
708 Venituri din activitati diverse
b) inregistrarea cheltuielilor de asigurare
613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 401 Furnizori
c) plata contravalorii cheltuielilor de asigurare
401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei
d) incasarea contravalorii marfurilor vandute la extern (calcularea diferentelor de curs
valutar):
5124 Conturi la banci in valuta = 4111 Clientii
765 Venituri din diferente de curs
Valutar
e) inregistrarea cheltuielilor de transport pe parcurs extern conform facturii:
% = 401 Furnizori
624 Cheltuieli de transport de bunuri si
de personal
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar
f) plata datoriei fata de prestatorul de servicii
401 Furnizori = %
5124 Conturi la banci in valuta
765 Venituri din diferente de curs
Valutar.
Capitolul 4. Contabilitatea decontarilor cu personalul.
4.1. Notiuni generale privind decontarile cu personalul
Alaturi de resursele materiale, forta de munca reprezinta un factor principal in producerea de
bunuri si prestarea de servicii din cadrul entitatilor economice. In schimbul muncii depuse,
personalul angajat primeste un salariu, care se stabileste prin negociere intre angajator si salariati.
Atat entitatile care au salariati cu contract de munca, cat si angajatii respectivi trebuie sa suporte
anumite cheltuieli privind personalul, asigurarile si protectia sociala:
www.referat.ro 16
• CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CATRE ANGAJATOR
• RETINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CATRE ANGAJATI
www.referat.ro 17
• Achitarea datoriilor
www.referat.ro 18
Se crediteaza cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adaugata colectata, cu sumele ce
reprezinta TVA deductibila ce depaseste valoarea TVA colectata ce urmeaza a se incasa de
la bugetul statului. Nu are sold la sfarsitul lunii.
4427 ,,Taxa pe valoarea adaugata colectata”; acest cont, dupa continutul economic este un cont de
datorii fiscale, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv.
Se crediteaza cu taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile emise catre clienti reprezentand
livrari de produse, executari de lucrari sau prestari de servicii, cu taxa pe valoarea adaugata
aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie, aferenta lipsurilor imputate etc.
Se debiteaza, cu sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat, taxa
pe valoarea adaugata deductibila, precum si taxa pe valoarea adaugata corespunzatoare clientilor
scosi din activul patrimonial. Nu are sold la sfarsitul lunii.
4428 ,,Taxa pe valoarea adaugata neexigibila”: acest cont, dupa continutul economic poate fi un
cont de creante, pentru cumparari de bunuri si servicii: ce nu sunt insotite de facturile
furnizorilor sau un cont de datorii pe termen scurt, pentru vanzari de bunuri si servicii ce nu
sunt insotite de facturi si pentru stocurile de marfuri inregistrate la preturi de vanzare cu
amanuntul in entitatile care tin evidenta la acest pret.
5.3. Contabilitatea operatiunilor privind TVA.
Regularizare TVA –Decontul de TVA
Situatia conturilor se prezinta astfel:
Rulaj debitor = Sold debitor 4426 = 44.650 lei ;
Rulaj creditor = Sold creditor 4427 = 51.870 lei
La finele lunii se compara soldul conturilor 4426 ,,TVA deductibila” cu soldul contului 4427
,,TVA colectata”. Pot aparea trei situatii:
a) sold cont 4426 > sold cont 4427 rezulta TVA de recuperat
b) sold cont 4426 < sold cont 4427 ,, TVA de plata
c) sold cont 4426 = sold cont 4427 ,, entitatea nu are TVA de plata si nici
TVA de recuperat
In cazul exemplului prezentat mai sus se observa ca soldul contului 4427 ,, TVA colectata”
este mai mare decat soldul contului 4426 ,,TVA deductibila, cu suma de 16.640 lei (71.740 –
55.100).
Regularizarea TVA presupune inchiderea conturilor 4426 si 4427 si stabilirea sumelor de
platit sau de incasat, dupa caz.
Ultima operatie referitoare la TVA ce se efectueaza in cazul unei luni este cea referitoare la
regularizare. In cazul exemplului prezentat :
4427 = % 71.740 lei .
TVA colectata 4426
.TVA deductibila 55.100 lei
4423 16.640 lei
TVA de plata
Daca la finele lunii o entitate inregistreaza TVA de recuperat, suma aferenta poate fi
recuperata de la buget in baza solicitarii de rambursat, daca suma de rambursat este mai mare de
5.000 lei sau poate fi compensata cu eventualele sume de platit, reprezentand TVA, in perioadele
urmatoare ( situatie des intalnita).
www.referat.ro 19
• Impozitul pe venitul microintreprinderilor,
• Impozitul pe veniturile din salarii,
• Impozitul pe dividende,
• Impozitele si taxele locale: impozitul pe cladiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa pe
mijloacele de transport, publicitate , afisaj si reclama etc.
• Fondurile speciale: fondul de sanatate, fondul pentru mediu, fondul pentru turism, etc.
Impozite indirecte, cuprinse in preturile bunurilor si serviciilor:
• Taxa pe valoarea adaugata;
• Accize;
• Taxe vamale;
• Taxe pentru jocuri de noroc;
• Taxe pentru eliberarea de licente, autorizatii de functionare etc.
Din relatiile cu bugetul de stat pot aparea si anumite creante fata de acest buget ( varsaminte
virate in plus, subventii de primit).
Rezult. impoz. cumulat = Rez. cotab. cumul. + chelt. neded. – venituri neimpoz. –
pierder. fisc. din anii precedenti
Impozit = Impoz pe profit cumulat – impoz pe profit aferent trim. pentru care se face
calculul
www.referat.ro 20
6.4. Operatiuni privind impozitul pe profit
www.referat.ro 21
7.1.3.Decontari cu asociatii privind sumele datorate acestora- operatiuni
a) primirea unei sume de la asociati ( numerar si dividende ramase la dispozitia societatii)
% = 4551 Asociati conturi curente
531 Casa
457 Dividende
b) calcularea si inregistrarea dobanzii
666 Cheltuieli cu dobanzile = 4558 Asociati dobanzi la conturi curente
c) restituirea imprumutului si plata dobanzii
% = 512 Conturi la banci
4551 Asociati conturi curente
4558 Asociati dobanzi la conturi curente
7.1.4. Decontari cu asociatii privind capitalul- operatiuni
a) subscrierea capitalului social
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 1011 Capital subscris nevarsat
b) varsarea capitalului
% = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
512 Conturi la banci
531 Casa
2 Imobilizari
3 Materii prime etc
c) reducerea capitalului social
1012 Capital varsat = 456 Decontari cu asociatii privind capitalul
d) achitarea sumelor catre asociat
456 Decontari cu asociatii privind capitalul = 512 Conturi la banci
7.1.5. Decontari cu asociatii privind dividendele
a) inregistrarea dividendelor datorate
1171 Rezultatul reportat = 457 Dividende
b) calcularea impozitului pe dividende (16%)
457 Dividende = 446 Alte impozite si taxe
c) virarea impozitului pe dividende
446 Alte impozite si taxe = 512 Conturi la banci
d) evidentierea sumei achitate si a celei lasate la dispozitia societatii
457 Dividende = %
531 Casa
www.referat.ro 22
4551 Asociati conturi curente
7.2.Contabilitatea debitorilor si creditorilor diversi
7.2.1. Operatiuni privind debitorii diversi
a) inregistrarea valorii bunurilor constatate lipsa:
461 Debitori diversi = %
7588
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectata
b) vanzarea de active
461 Debitori diversi = %
758 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de
capital
4427 TVA colectata
c) inregistrarea vanzarii investitiilor financiare pe termen scurt
461 Debitori diversi = 50
Investitii financiare pe termen scurt
d)inregistrarea debitelor scazute din evidenta
461 Debitori diversi = 754 Venituri din creante reactivate
e) inregistrarea imprumuturilor obtinute la val.de rambursare a obligatiunilor
461 Debitori diversi = 161
Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni
f) inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs aferente debitelor in devize
665 ,,Cheltuieli cu diferente = 461
de curs valutar Debitori diversi
g) incasarea debitelor
% = 461 Debitori diversi
512 Conturi la banci
531 Casa
7.2.2. Operatiuni privind creditorii diversi
a) datorii fata de terti pe baza de titluri executorii
6 = 462
Conturi de cheltuieli Creditori diversi
b) inregistrarea datoriilor ce rezulta din achizitionarea de titluri de plasament
512 Conturi la banci = 462 Creditori diversi
www.referat.ro 23
531 Casa = 462 Creditori diversi
c) returnarea sumelor primite necuvenite
Sau
d)plata creditorilor
513 Casa
Capitolul 8.Contabilitatea conturilor de regularizare si asimilate.
Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creantelor
8.1. Contabilitatea conturilor de regularizare si asimilate.
In cadrul unei societati comerciale cheltuielile efectuate si veniturile realizate in perioda
curenta, dar care privesc perioadele sau exercitiile financiare urmatoare, cheltuieli de repartizat pe
mai multe exercitii financiare se evidentiaza cu ajutorul conturilor de regularizare:
471 ,, Cheltuieli inregistrate in avans”, respectiv 472 ,, Venituri inregistrate in avans”
Folosirea conturilor de regularizare este impusa de principiul independentei exercitiilor care
presupune delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor aferente activitatii societatii, pe masura
angajarii lor si a trecerii acestora la rezultarul exercitiilor la care se refera.
In cazul in care unele economico-financiar nu pot fi inregistrate in conturile corespunzatoare
sunt necesare clarificarii ulterioare.Pentru evidenta acestora se foloseste contul 473 ,, Decontarile
din operatii in curs de clarificare”.
8.1.1. Operatiuni privind operatiunile de regularizare
A. Cheltuieli inregistrate in avans
a) exemplu inregistrarea facturii cu reparatia neprevazuta
% = 401 Furnizori
471 Cheltuieli inregistrate in avans
4426 TVA de dedus
b) inregistrarea pe cheltuieli curente a cotei parti din cheltuielile inregistrate in avans
611 Cheltuieli cu reparatii = 471 Cheltuieli inregistrate in avans
B. Venituri inregistrate in avans
a) inregistrarea sumei primite in avans
512 Casa = 472 Venituri inregistrate in avans
b) includerea pe venituri curente ale periodei urmatoare a cotei aferente
472 Venituri inregistrate in avans = 70 Venituri din redevente, locatii
de gestiune si chirii
C. Sume in curs de clarificare
a) inregistrarea sumei primite fara document
512 Casa in lei = 473 Decontari din operatii in curs de
clarificare
b) restituirea sumelor, inregistrate in cadrul decontarilor din operatii in curs de
clarificare, sume necuvenite societatii.
www.referat.ro 24
473 Decontari din operatii in curs de = %
clarificare 512 Conturi la banci
531 Casa
www.referat.ro 25
665 ,, Cheltuieli din diferente de curs valutar” = 161 ,, Imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni”
Se debiteaza cu ocazia:
161 ,,Imprumuturi din emisiuni = 765 ,, Venituri din diferente de curs valutar
www.referat.ro 26
9.3.Contabilitatea dobanzilor aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
Se realizeaza prin intermediul contului 168 „dobanzi aferente imprumuturilor si
datoriilor asimilate” care evidentiaza dobanzile datorate de entitate, aferente imprumuturilor din
emisiunea de obligatiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor privind imobilizarile
financiare, precum si celor aferente altor imprumuturi si datorii asimilate.
Dupa continutul economic este un cont de datorii, iar dupa functia contabila este cont de
pasiv.
Se crediteaza cu :
valoarea dobanzilor datorate, aferente inprumuturilor si datoriilor asimilate:
666 ,,Cheltuieli privind dobanzile” = 168 ,,Dobanzi aferente
imprumuturilor si
datoriilor asimilate”
diferentele nefavorabile, ca urmare a cresterii cursului valutar, rezultate din evaluarea
dobanzilor in devize, datorate la finele exercitiului:
665 ,,Cheltuielile din diferente de curs valutar” = 512,,Conturi curente la
Banci”
Se debiteaza cu:
valoarea dobanzilor achitate din contul de la banca in lei si/sau valuta:
168 „Dobanzi aferente imprumuturilor = 512,,Conturi curente la banci
suma dobanzilor platite catre entitatile afiliate:
168 „Dobanzi aferente imprumuturilor = 451 „Decontari intre entitatile
afiliate
valoarea dobanzilor datorate si facturate in cazul leasingului financiar:
168 „Dobanzi aferente imprumuturilor = 404 ,,Furnizori de imobilizari”
diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii la finele exercitiului
financiar sau achitarii in cursul exercitiului financiar, a dobanzilor aferente
imprumuturilor si datoriilor asimilate in devize:
168 „Dobanzi aferente imprumuturilor = 765 ,,Venituri din diferente de curs
valutar”
Soldul contului este creditor si reprezinta dobanzile datorate, aferente imprumuturilor si
datoriilor asimilare.
www.referat.ro 27
Lichiditatile monetare reprezinta mijloacele banesti efective pe care le detine o entitate (
numerarul sflat in casieria entitatii, disponibilitatile banesti aflate in conturi la banci, avansuri de
trezorerie).
Echivalentele de numerar reprezinta investitii financiare pe termen scurt, care sunt usor
convertibile in mijloace banesti efective (valori de incasat, titluri de plasament, alte valori).
Operatiile financiare asimilate trezoreriei genereaza angajamete sub forma creditelor
bancare pe termen scurt.
10.1. Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt
Contabilitatea investitiilor financiare pe trmen scurt se tine cu ajutorul conturilor din grupa
50 ,, Investitii financiare pe termen scurt”, care sunt conturi de activ cu exceptia contului 509,,
Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt”.
Operatiuni privind contabilitatea investitiilor financiare pe teremen scurt:
a)- inregistrarea achizitiei de actiuni:
5081 ,, Alte titluri de plasament” = %
512 ,,Conturi la banci”
401 ,,Furnizori”
b) achitarea furnizorilor:
401 ,,Furnizori” = 512 ,, Conturi curente la banci”
c)- vanzarea actiunilor
512 ,,Conturi curente la banci” = %
5081 ,,Alte titluri de plasament”
7642 ,,castiguri din investitii financiare pe
pe termen scurt”
d)-inregistrarea constituirii suplimentarii ajustarilor:
Valoarea de inventar a investitiilor financiare pe termen scurt se stabileste in functie de cotarea
sau nu a acestora la bursa de valori sau pe piata secundara.
6864 ,,Chelt. fnanciare privind ajustarile = 59 ,,Ajustari pentru pierdere de
valoare a conturilor de treorerie pentru deprecierea activelor
circulante
e) inregistrarea diminuarii anularii ajustarilor constituite
59 ,,Ajustari pentru pierdere de valoare = 7864 ,, Venituri din ajustari pentru
a conturilor de trezorerie” de valoare a activelor
circulante
Valoarea de inventar a investitiilor financiare pe termen scurt se stabileste in functie de
cotarea sau nu a acestora la bursa de valori sau pe piata secundara.
f) Vanzarea titlurilor de valoare, reprezinta modalitatea cea mai frecventa de iesire a acestora
din patrimoniul unei entitati. Operatia de vanzare presupune efectuarea vanzarii propriu-zise a
titlurilor (la pretul de cesiune) si scoaterea din gestiune (la valoarea de intrare). In situatia in care
actiunile se revand sub valoarea de intrare
% = 5081 ,,Alte titluri de plasament
461 ,, Debitori diversi
6642 ,,Pierderi din investitiile financiare
pe termen scurt”
g) inregistrarea comisionului datorat
627 ,,Chel. cu serviciile bancare,, = 401 ,, Furnizori”
h) incasarea contravalorii actiunilor vandute
512 ,, Conturi la banci” = 461 ,,Debitori diversi”
i) plata facturii catre institutia specializata
www.referat.ro 28
401 ,,Furnizori” = 512 ,, Conturi la banci”
10.2. Contabilitatea conturilor la banci
Contabilitatea decontarilor prin conturile bancare includ operatiunile cu valori de incasat,
operatiunile de incasari si plati prin cont curent, creditele bancare pe termen scurt si dobanzile
aferente. Evidenta contabila se tine cu ajutorul conturilor din grupa 51,,Conturi la banci”, si anume:
511 – Valori de incasat, acest cont de activ este utilizat pentru evidentierea valorilor de
incasat (cecuri, bilete la ordin, cambii, garanturi,etc.), remise bancii in vederea incasarii, precum si
a efectelor remise spre scontare. Acesta este un cont de activ, care are in debit valoarile de incasat
remise bancii, iar in credit sumele incasate.
Operatiuni:
a) acceptarea efectului comercial,
413 ,,Efecte de primit” = 4111,,Clienti”
b) remiterea efectului la ordin spre incasare
511 ,,Valori de incasat” = 413 ,,Efecte de primit de la clienti”
c) incasarea efectului
512 ,,Conturi curente la banci” = 511 ,,Valori de incasat”
512 ,,Conturi curente la banci”. Acest cont este bifunctional este utilizat pentru evidentierea
disponibilitatilor in lei si in devize aflate in conturi la banci, precum si a sumelor in curs de
decontare. Se debiteaza cu sumele depuse din casieria societatii, sumelor in curs de dezvoltare. Se
debiteaza cu sumele depuse din casieria societatii, cu sumele incasate prin virament,etc, creditandu-
se cu platile efectuate.
518 ,,Dobanzi”.Cu ajutorul acestui cont bifunctional se tine evidenta dobanzilor datorate,
precum si a dobanzilor de incasate, aferente creditelor primite de la banci in conturile curente si
disponibilitatilor din conturile curente. Se debiteaza cu dobanzile de incasat si se crediteaza cu
dobanzile datorate”.
519 ,,Credite bancare pe termen scurt”., avand functia de pasiv. El este structurat in opt
conturi sintetice de gradul II, sapte din ele avand drept scop clasificarea creditelor contractate,
ultimul evidentiind dobanzile de platit aferente acestor credite, ultimul evidentiind dobanzile de
platit aferente acestor credite.
Operatii privind creditele bancare pe termen scurt
a) primirea creditului
512,, Conturi la banci” = 5191 ,,Credite bancare pe termen scurt”
b) achitarea dobanzii
666 ,,Cheltuieli privind dobanzile” = ,,512 ,, Conturi la banci”
c) rambursarea ratei creditului
5191 ,,Credite bancare pe termen scurt” = ,,Conturi la banci”
d) dobanzi neachitate la scadenta:
666,, Cheltuieli privind dobanzile” = 5198 ,,Dobanzi aferente creditelor
pe termen scurt”
e) inregistrarea creditului restant
5191 ,,Creditelor bancare pe termen scurt” = ,,5192 ,,Credite pe termen scurt
nerambursate
la scadenta”
f) achitarea creditului nerambursat la scadenta
5192 ,,Credite pe termen scurt nerambursate = 512 ,, Conturi la banci
la scadenta”
g) achitarea dobanzii
666 ,,Cheltuielile cu dobanzii” = 512 ,, Conturi la banci
B. Casa in valuta
Operatiuni :
a) ridicarea valutei de la banca
581 ,,Viramente interne” = 5124 ,, Conturi la banci in valuta”
si
5314 ,,Casa in valuta” = 581 ,, Viramente interne”
b) acordarea avansului de trezorerie
581 ,,Viramente interne” = 5314 ,,Casa in valuta”
si
542 ,,Avansuri de trezorerie” = 581 ,,Viramente interne”
c) justificarea avansului de trezorerie acordat:
= inregistrarea ch. efectuate
625 ,,Cheltuieli cu deplasari...” = 542 ,,Avansuri de trezorerie
= inregistrarea depunerii de valuta in casieria societatii
% = 542 ,Avansuri de trezorerie”
5314 ,,Casa in valuta”
665 ,,Cheltuieli privind diferente de curs valutar
www.referat.ro 30
acreditive. Creditul acestor conturi reflecta sumele platite furnizorilor interni sau externi, sumele
virate in conturile de disponibilitati, ca urmare a incetarii valabilitatii acreditivelor; in cazul
acreditivelor in valuta si diferentele de curs nefavorabile aferente existentului din conturile de
acreditive.
A. Operatiuni privind acreditivele in lei:
a) constituirea acreditivului.
581 ,,Viramente interne” = 5121 ,,Conturi la banci in lei”
5411 ,,Acreditive in lei” = 581 ,,Viramente in lei”
b) sfectuarea platii aferente livrarii de marfuri efectuate:
401 ,,Furnizori” = 5411 ,, Acreditive in lei”
c) incetarea valabilitatii acreditivului
581 ,,Viramente interne” = 5411 ,,Acreditive in lei”
si
5121 ,,Conturi la banci in lei” = 581 ,,Viramente in lei
B. Operatiuni privind acreditivele in valuta:
a) deschiderea acreditivului
581 ,,Viramente interne” = 5124 ,,Conturi la banci in valuta”
5412 ,,Acreditive in valuta = 581 ,,Viramente in lei”
b) efectuarea unei plati:
401 ,,Furnizori” = 5412 ,, Acreditive in valuta”
Consumul si platile privind factorii de productie efectuate la nivelul unei societati reprezinta
cheltuielile acesteia.
Cheltuielile includ :
a) cheltuielile care apar in procesul desfasurarii activitatii curente a societatii;
b) pierderile care reprezinta diminuari ale beneficiilor economice;
c) pierderile nerealizate care includ pierderile rezultate din cresterea unor
imprumuturi contractate de societate in valuta.
La organizarea contabilitatii financiare a cheltuielilor se tine seama de unele principii de
organizare a contabilitatii:
- principiul prudentei;
- principiul independentei exercitiului;
Evidenta cheltuielilor se organizeaza pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor si se grupeaza
dupa destinatia pe care o au in societate in cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli
extraordinate, cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarea la inflatie si cheltuielile cu
impozitul pe profit ai alte impozite.
Evidenta contabila a cheltuielilor se tine cu ajutorul conturilor din clasa 6 ,,Conturi de
cheltuieli”, clasa care contine urmatoarele grupe:
60 ,,Cheltuieli privind stocurile”
61 ,, Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti”
62 ,,Cheltuieli cu alte servicii executate de terti„
63 ,, Cheltuieli cu impozite, taxe si varsaminte asimilate”
64 ,,Cheltuielili cu personalul”
www.referat.ro 31
65 ,,Alte cheltuieli de exploatare”
66 ,,Cheltuieli financiare”
67 ,,Cheltuieli extraordinare”
68 ,,Cheltuieli cu amortizarile, provizioanelor si ajustarile pentru depreciere”
69 ,,Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite”
Toate conturile de cheltuieli sunt conturi de procese economice, au functie contabila de activ,
se debiteaza in momentul efectuarii consumurilor sau al platilor si se crediteaza pe parcursul
perioadei, cu sumele alocate rezultatului exercitiului.
Tipuri de inregistrari contabile aferente cheltuielilor:
a) inregistrarea consumurilor de stocuri
60 Cheltuieli privind stocurilor” = 3 ,,Conturi de stocuri si productie in curs de
executie”
b) inregistrarea cheltuielilor cu lucrarile si serviciile executate de terti
61 ,,Cheltuieli cu lucrarile = %
si serviciile executate de terti„ 40 ,,Furnizori si conruri asimilate”
51 ,,Conturi la banci”
53 ,,Casa”
c) inregistrarea cheltuielilor cu alte servicii executate de terti
62 ,,Cheltuieli cu alte servicii = %
executate de terti” 40 ,,Furnizori si conturi asimilate”
51 ,,Conturi la banci”
53 ,,Casa”
d) inregistrarea cheltuielilor cu alte impozite, taxe si varsamant asimilate
635 ,,Cheltuieli cu alte impozite = %
,taxe si varsamante asimilate” 446 ,,Alte impozite,taxe si varsaminte
asimilate fonduri speciale, taxe si
447 Fonduri speciale,
”
e) inregistrarea cheltuielilor cu personalul
641 ,,Cheltuieli cu salariile personalului = 421 ,,Personal salarii datorate”
645 ,,Cheltuieli privind asigurarile = 43 ,,Asigurarile sociale, protectia
si protetia sociala” sociala”
f) inregistrarea altor cheltuieli de exploatare
65 ,,Alte cheltuieli de exploatare” = %
4118 ,,Cheltuieli incerti sau in litigiu”
461 ,,debitori diversi”
3 ,,Conturi de stocuri si productie in
curs de executie”
2 ,,Conturi de imobilizari”
512 ,,Conturi curente la banci”
531 ,,Casa”
503 ,,Actiuni propii”
505 ,,Obligatiuni emise si
rascumparate”
g)inregistrarea cheltuielilor financiare
66 ,,Cheltuieli finaniare” = %
26 ,,Imobilizari financiare”
50 ,,Investitii financiare pe termen
scurt”
512 ,,Conturi curente la banci”
www.referat.ro 32
531 ,,Casa”
168 ,,Dobanzi aferente imprumuturilor
si datoriilor asimilate”
4528 ,,Dobanzi aferente imprumuturilor
si datoriilor asimilate”
4111 ,,Clienti”
www.referat.ro 33
Capitolul 12. Contabilitatea veniturilor
Veniturile unei entitati sunt reprezentate de:
• Venituri din activitatea curenta;
• Castiguri din orice alte surse;
• Venituri realizate;
Evidenta contabila a veniturilor se tine cu ajutorul conturilor din clasa 7 ,,Conturi de venituri”,
clasa care cuprinde urmatoarele grupe:
70 ,,Cifra de afaceri neta”
71 ,,Variatia stocurilor”
72 ,,Venituri din productia de imobilizari”
74 ,,Venituri din subventii de exploatare”
75 ,,Alte venituri din exploatare”
76 ,,Venituri financiare”
77 ,,Venituri extraordinare”
78 ,,Venituri din provizioane si ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare”
Toate conturile de veniturile de venituri sunt conturi de procese economice, cu functie
contabila de pasiv. Se crediteaza cu sumele reprezentand veniturile de incasat sau incasate. Se
debiteaza pe parcursul perioadei, in conditiile prevazute de reglementari si cu repartizarea lor la
finele perioadei, la rezultatul exercitiului.
Tipuri de inregistrari contabile:
a. Inregisrarea veniturilor din productia stocata
% = 711 ,,Variatia stocurilor”
33 ,,Productia in curs de executie”
34 ,,Produse”
b. inregistrarea veniturilor din productia de imobilizari
% = 72 ,,Venituri din productia de imob.”
20 Imobilizari necorporale
21 Imobilizari corporale
23 Imobilizari in curs
c. inregistrarea veniturilor din subventii de exploatare
% = 74 ,,Venituri din subventii de exploatare”
445 ,,Subventii”
512 ,,Conturi la banci”
d. Inregistrarea de venituri aferente cifrei de afaceri
4111 ,,Clienti „ = 70 ,,Cifra de afaceri”
e) inregistrarea veniturilor financiare
% = 76 ,,Venituri financiare”
451 ,,Decontari in cadrul grupului”
461 ,,Debitori diversi”
512 ,,Conturi curente la banci”
401 ,,Furnizori”
2672 ,,Dobanda aferenta sumelor datorate
de filiale”
2674 ,,Dobanda aferenta imprumuturilor
acordate pe termen lung”
2679 ,,Dobanzi aferente altor creante
Imobilizate”
f) inregistrarea veniturilor din provizioane si ajustarea la inflatie
% = 78 ,,Venituri din provizioane si
ajustarea la inflatie”
29 ,,Provizioane pentru deprecierea
Imobilizarilor”
www.referat.ro 34
39 ,,Provizioane pentru deprecierea
stocurilor si productia in curs
de executie”
49 „Provizioane pentru deprecierea
Creantelor”
59 „Provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie”
www.referat.ro 35
Pentru elementele de pasiv, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de
intrare se inregistreaza in contabilitate pe seama costituirii de provizioane, la sfarsitul fiecarui an facandu- se
diminuarea, suplimentarea sau anularea provizioanelor.
La sfarsitul fiecarui an se face evaluarea creantelor, datoriilor si disponibilitatilor banesti, in functie
de cursul valutar din 31 decembrie.
Determinarea rezultatului exercitiului presupune urmatoarele etape.
• determinarea rezultatului contabil ;
• determinarea rezultatului impozabil ;
• determinarea impozitului pe profit.
Rezultatul contabil are trei cimponente, corespunzatoare celor trei domenii :
Rezultatul din exploatare = venituri din exploatare - cheltuili de exploatare
Rezultatul financiar = venituri financiare – Cheltuieli financiare
Rezultatul extraordinar = venituri extraordinare – cheltuieli extraordinare
Rezultatul contabil se obtine din inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri prin contul 121 ,,Profit si
pierdere” :
a) inchiderea conturilor de cheltuieli
121 = 6
Conturi de cheltuieli
b) inchiderea conturilor de venituri
Distribuire profitului net la entitatile cu capital privat se face potrivit hotararii adunarii generale a
actionarilor , de regula dupa urmatoarele destinatii :
a) constituirea rezervelor legale din profitul brut inainte de impozitare :
129 ,,Repartizarea profitului” = 1061 ,, Rezercve legale”
1062
1063
1068
Alte rezerve
c) acoperirea pierderilor din anii precedenti :
www.referat.ro 36
d) dividendele de platit
e) raportarea profitului a carui decizie de repartizare a fost amanata pentru perioadele viitoare :
Daca rezultatul exercitiului este pierdere, se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile :
106 Rezerve
Bibliografie
www.referat.ro 37
Bibliografie
www.referat.ro 38