9.

SITUAII FINANCIARE ANUALE

9.1. NOIUNI GENERALE
Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASC) a intrat n
vigoare la data de 29 iunie 1973, ca reultat al unui acord ntre organi!mele pro"e!ionale
ale contabililor din Au!tralia, Canada, #rana, $ermania, %aponia, &e'ic, (landa,
)egatul *nit al &arii +ritanii ,i Irlandei ,i S-*-A- *n acord ,i un )egulament reviuite
au "o!t !emnate n noiembrie 19.2- /rintre obiectivele prev0ute n regulament, !unt1
a) 2laborarea ,i publicarea, n intere!ul public, a !tandardelor de contabilitate ce
vor !ervi ca ba0 n preentarea !ituaiilor "inanciare, precum ,i promovarea, la nivel
mondial, a accept0rii ,i re!pect0rii ace!tora3
b) 4e!"0,urarea activit0ii n direcia mbun0t0irii ,i armoni0rii
reglement0rilor, a !tandardelor de contabilitate ,i a procedurilor a"erente preent0rii
!ituailor "inanciare-
1
4up0 cum !e poate ob!erva, noiunea de 5!ituaii "inanciare6 apare nc0 din anul
1973 care n lumina lucr0rii citate e!te de"init0 drept1 57ermenul de situaii financiare !e
re"er0 la bilanuri, conturi de pro"it ,i pierdere, !ituaii ale modi"ic0rilor poiiei
"inanciare, note, precum ,i alte declaraii ,i materiale e'plicative care !unt identi"icate ca
"0c8nd parte din !ituaiile "inanciare6-
/otrivit 4irectivei a I9:a
2
a Con!iliului Comunit0ii 2uropene, conturile anuale
cuprind1 bilanul, contul de pro"it ,i pierdere ,i ane'a-
4irectiva a I9:a a !tat la baa unor armoni0ri contabile pe plan european
cuprin8nd n principal modul de ntocmire ,i preentare a in"ormaiilor contabile n
conturile anuale, l0!8nd po!ibilitate !tatelor care o adopt0 !0 decid0 adaptabilitatea la
!i!temele contabile naionale-
;n ara noa!tr0 a luat "iin0 n anul 1992 Colegiul Con!ultativ al Contabilit0ii care
avea menirea 5de a concepe, debate, elabora ,i recomanda norme, concepte ,i principii
contabile, care !unt impu!e agenilor economici prin intervenie politico:!tatal0 (n
!pecial, prin mi<loacele pe care le are la di!poiie &ini!terul #inanelor /ublice)6-
3
5;n anii 1993:199=, normaliatorii contabili rom8ni, con!iliai de !peciali,ti
"rancei ,i de univer!itari ai Academiei de Studii 2conomice, au elaborat ,i au pu! n
aplicare un pac>et de reguli ,i norme care au de"init coloana vertebrala a noului !i!tem
contabil, !i!tem adaptat cerinelor unei economii de traniie-6
=
?ormele contabile elaborate n concordan0 cu legi!laia 0rii noa!tre,
@
au !tabilit
componena !ituailor "inanciare "ormate din1 bilan, cont de pro"it ,i pierdere, re!pectiv
contul de e'ecuie pentru in!tituiile publice, ane'e ,i raportul de ge!tiune-
4in cele de mai !u!, !e poate con!tata c0, indi"erent de ce denumire poart0
!ituaiile "inanciare anuale, componentele de ba0 !unt bilanul ,i contul de pro"it ,i
pierdere-
1
/re"aa la 4eclaraiile Standardelor Internaionale de Contabilitate, Standardele Internaionale de
Contabilitate 2AAA, 2d- 2conomica, +ucure,ti, 2AAA, pag- 31-
2
4irectiva din 2@ iulie 197B, emi!0 n baa art- @=, paragra"ul 3-g- din 7ratatul de con!tituire a Comunit0ii
2conomice 2uropene-
3
7ab0r0 ?-, Coromnea 2- ,i 7oma C, Conturile anuale n procesul decizional, 2d- 7I/(&(D4(9A, Ia,i
2AA1, pag- 2A-
=
#eleaga ?-, Sisteme contabile comparate, 2diiaEa Ii:a, voi- II, 2d- 2conomica, +ucure,ti-, 1999, p- 13-
@
Ace!te norme !au publicat !ub denumirea1 5Si!temul contabil al agenilor economici6, &ini!terul
#inanelor, 199=-
+ilanurile contabile nu !unt o practic0 numai a epocii contemporane1
5+ilanurile au nceput !0 "ie ntocmite odat0 cu de!coperirea contabilit0ii !imboli8nd o
balan0 cu doua talere care !e g0!e!c permanent n ec>ilibru-6
B
+ilanul contabil a p0trun! n lumea teoriei ,i practicii economice ca un model de
!intetiare n e'pre!ie b0nea!c0, la un moment dat, a relaiilor de ec>ilibru dintre activele
,i pa!ivele patrimoniale- /rivit n totalitatea ,i !tructuralitatea !a, bilanul contabil e!te
denumit generic bilanul patrimonial !au contul general al patrimoniului-
7
;n cercetarea contabil0 interbelic0 !:au con"runtat n !pecial
.
trei concepii, ,i
anume1
1) Concepia economico-juridico-patrimonial a contabilitii, potrivit c0reia
egalitatea1 AC7I9 +IDA?FI2) G /ASI9 +IDA?FI2) !e "undamentea0 pe egalitatea1
9AD()I 2C(?(&IC2 (obiecte de drept) G CA/I7AD H (+DI$AFII (drepturi ,i
anga<amente)3
2) Concepia economico-juridic a contabilitii potrivit c0reia egalitatea1
AC7I9 +IDA?FI2) G /ASI9 +IDA?FI2) !e "undamentea0 pe egalitatea1
)2ADI7IFI (elemente concrete H active "ictive) G )2S*)S2 (ab!tracii <uridice)3
3) Concepia economic a contabilitii potrivit c0reia egalitatea1 AC7I9
+IDA?FI2) G /ASI9 +IDA?FI2) !e "undamentea0 pe egalitatea1 A92)2 (!ub!tana
de avere G activ) G CA/I7AD (!ub!tana de capital G pa!iv)- Da conturarea ace!tei
concepii a avut o contribuie ,i pro"e!orul Ion 2- 2vian n a c0rui concepie egalitatea
bilanier0 !e baea0 pe urm0torul coninut1 5averea ,i capitalul !unt dou0 e'pre!ii pentru
acela,i lucru, pentru mi<loacele cu care e!te ne!trat0 ntreprinderea6-
9
#iecare din ace!te concepii au !ervit at8t unor !copuri 5ideologice6 mai mult !au
mai puin declarate, c8t ,i la "undamentarea unor !c>eme dorite !au impu!e pe plan
normativ-
1A
;n ceea ce prive,te 5!c>emele de bilan6 n decur!ul timpului !:au conturat dou0
tipuri de !c>eme de preentare a bilanului, ,i anume1 !c>ema oriontal0 ,i !c>ema
vertical0 !au de li!t0-
Sc>ema oriontal0 are n vedere relaia1
AC7I92 G /ASI92
Sau
*7IDIJI)I G )2S*)S2
+ilanurile ntocmite !ub "orm0 de li!t0 !au vertical0 au n vedere relaia1
AC7I92 : 4A7()II G SI7*AFIA ?27I (CA/I7AD*)I /)(/)II)
Sc>ema oriontal0 de bilan !:a utiliat ,i !e mai utiliea0 n unele 0ri care
aplic0 !i!temul continental de contabilitate, pe c8nd !c>ema vertical0 !:a aplicat opional
n 0rile care aplic0 !i!temul anglo:!a'on de contabilitate- 4ar pe linia normali0rii
contabilit0ii, n concordan0 cu !tandardele Internaionale de Contabilitate, !e vor
ntocmi numai bilanuri !ub "orm0 de li!t0-
C8t prive,te ara noa!tr0, !e cunoa,te c0 n anul 2AA1, &ini!terul #inanelor
/ublice a emi! (rdinul nr- 9= din 2A "ebruarie pentru aprobarea )eglement0rilor
contabile armoniate cu 4irectiva a I9:a a Comunit0ii 2conomice 2uropene ,i cu
B
/8ntea /-I ,i colab, Bilan contabil, 2ditura 4acia, Clu<:?apoca, 19.7, pag- 7-
7
)i!tea &-, Bilanuri i gestiunea patrimoniului, 2d. Academiei, +ucure,ti, 19.2, pag- 2@-
.
)u!u 4-, Contabilitatea general, 2d- 4idactic0 ,i pedagogic0, 2diia a Ii:a, 197., pag- 3A:3B-
9
2vian I- 2-, Contabilitate dubl, +ucure,ti, 19=B, pag- B9-
1A
(prean I- ,i colab-, Op. cit., pag- 7-
Standardele Internaionale de Contabilitate,
11
care prevede aplicarea treptat0 la un num0r
de Companii ,i Societ0i ?aionale, la Societ0i Comerciale cotate la bur!0 ,i la alte
unit0i care ndepline!c unii indicatori a prevederilor ace!tei reglement0ri unde bilanul !e
preint0 !ub "orm0 de li!t0- Celelalte unit0i economice care au aplicat prevederile legii
contabilit0ii nr- .2K1991, nemodi"icat0, au ntocmit p8n0 n anul 2AA2 bilanul !ub "orm0
oriontal0- 4ar, ncep8nd cu anul 2AA3, ca urmare a modi"ic0rii legii contabilit0ii n baa
(rdonanei nr- B1K2AA1,
12
,i a (rdinului &ini!terului #inanelor /ublice nr- 3AB din 2B
"ebruarie 2AA2,
13
pentru aprobarea )eglement0rilor contabile !impli"icate, armoniate cu
directivele europene ,i celelalte ntreprinderi vor ntocmi bilan !ub "orm0 de li!t0-
9.2. STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
;n cadrul general de ntocmire ,i preentare a !ituaiilor "inanciare, elaborat de
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, !e prevede c01 ESituaiile
"inanciare de!criu reultatele "inanciare ale tranaciilor ,i ale altor evenimente,
grup8ndu:le n cla!e cuprin0toare con"orm caracteri!ticilor economice- Ace!te cla!e !unt
numite !tructurile !ituaiilor "inanciare-
Structurile bilanului legate n mod direct de evaluarea poiiei "inanciare !unt1
activele, datoriile ,i capitalul propriu- Structurile contului de pro"it ,i pierdere, legate n
mod direct de evaluarea per"ormanei !unt veniturile ,i c>eltuielileL-
)eglement0rile contabile !impli"icate, armoniate cu directivele europene,
aprobate prin (rdinul &ini!trului #inanelor /ublice nr- 3ABK2AA2, prev0d n capitolul II
"orma ,i coninutul !ituaiilor "inanciare anuale !impli"icate, !eciunea 1- S7)*C7*)A
SI7*AFIID() #I?A?CIA)2 A?*AD2 SI&/DI#ICA72, urm0toarele1
Situaiile "inanciare anuale !impli"icate cuprind1
a)- bilan3
b)- cont de pro"it ,i pierdere3
c)- politici contabile ,i note e'plicative-
(pional, !e poate ntocmi !ituaia "lu'urilor de treorerie-
Structura bilanului e!te urm0toarea1
A. Actie imobilizate
I- Imobili0ri necorporale
II- Imobili0ri corporale
III- Imobili0ri "inanciare
B.Actie circulante
I- Stocuri
II- Creane (Sumele ce urmea0 a "i nca!ate dup0 o perioad0 mai mare de un
an !unt preentate !eparat)
III- Inve!tiii "inanciare pe termen !curt
I9- Ca!a ,i conturi la b0nci
C.C!eltuieli n aans
". "atorii ce trebuie pltite ntr-o perioad depn la un an
#.Actie circulante nete, respecti datorii curente nete
$. %otal actie minus datorii curente
11
/ublicat0 n &onitorul ("icial al )om8niei, /artea I, ?r- .@K2A "ebruarie 2AA1-
12
/ublicat0 n &onitorul ("icial al )om8niei, /artea I, ?r- @31K31 augu!t 2AA1-
13
/ublicat0 n &onitorul ("icial al )om8niei, /artea I, ?r- 279bi!K2@ aprilie 2AA2-
&. "atorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
'. (roizioane pentru riscuri i c!eltuieli
). *enituri n aans
+. Capital i rezere
9- Capital !ub!cri!
9I- /rime de capital
9II- )eerve din reevaluare
9III- )eerve
IM- )eultatul raportat
M- )eultatul e'erciiului
Se red0 la pag- 3.9:39A "ormularul de +ilan (cod- 1A) tipiat, pentru
ntreprinderile care au aplicat reglement0rile !impli"icate aprobate prin (&#/ nr-
3ABK2AA2, ncep8nd cu anul 2AA3-
4in "ormularul de bilan preentat la pag- 3.9:39A !ub "orm0 de li!t0 !au, !ub
"orm0 vertical0, !e con!tat0 c0 acea!ta are la baa relaia1
Active : 4atorii G Capitaluri proprii Activele !unt date de1
A- Active imobiliate
+- Active circulante
C- C>eltuieli n avan!
4atoriile !unt date de1
4- 4atorii ce trebuie pl0tite ntr:o perioad0 de p8n0 la un an
$- 4atorii ce trebuie pl0tite ntr:o perioad0 mai mare de un an
C- /roviioane pentru ri!curi ,i c>eltuieli
I- 9enituri n avan!
Capitalurile proprii !unt date de1
%- Capital ,i reerve
;n "ormularul de bilan e'i!t0 doi indicatori care !e calculea0 ,i nu "ac parte din
active !au pa!ive-
Indicatru! 2- Active circulante nete, re!pectiv datorii curente nete care !e
calculea0 ca di"eren0 dintre Activele curente ,i 4atoriile curente-
Se con!tat0 c0 denumirea de EActive circulante neteL nu e!te corect0 deoarece din
"ormularul de bilan ace!tea !e calculea0 prin n!umarea Activelor circulante cu
C>eltuielile n avan! (+HC)- &ai corect, datorit0 coninutului economic al celor dou0
componente, ar "i noiunea de E Active curente nete L-
4atoriile curente !unt "ormate din 4atorii ce trebuie pl0tite ntr:o perioad0 de p8n0
la un an la care !e adaug0 9eniturile nregi!trate n avan!-
Indicatru! F. 7otal active minu! datorii curente cuprinde di"erena dintre total
active (AH+HC) ,i 4atoriile curente la care !e adaug0 !ubveniile pentru inve!tiii-
Ace!t indicator e!te con!iderat de unii autori ca "iind E #ondul de rulment net
globalL-
4ac0 avem n vedere relaia1
AC7I92 G /ASI92, din bilanul vertical reult0 urm0toarea !ituaie la !"8r,itul
anului ?1
:mii lei:
AC7I92 S*&2 /ASI92 S*&2
Active imobiliate 3-7B7-.79 4- 4atorii ce trebuie pl0tite 3-@12-=73
Active circulante
C>eltuieli n avan!
7-1A3-=92
72-.=@
ntr:o perioad0 de p8n0 la un
an
$- 4atorii ce trebuie pl0tite
ntr:o perioad0 mai mare de
un an
C- /roviioane pentru ri!curi
,i c>eltuieli
I- 9enituri n avan!
%- Capital ,i reerve 7-=31-7=3
7(7AD 1A-9==-21B 7(7AD 1A-9==-21B
C8t prive,te denumirea grupei E % L Capital ,i reerve, con!ider0m c0 nu e!te
adecvat0 deoarece !e cuprind ,i alte componente, a,a cum !e ob!erv0 din "ormularul de
bilan- Con!ider0m mai adecvat0 denumirea E Capitaluri L-
Structura contului de pro"it ,i pierdere e!te urm0toarea1
1- Ci"ra de a"aceri-
1- 9ariaia !tocurilor de produ!e "inite, produ!e reiduale, !emi"abricate ,i
producie n cur! de e'ecuie-
2- /roducia imobiliat0-
3- Alte venituri din e'ploatare-
@- a- C>eltuieli cu materiile prime ,i materiale con!umabile
b- Alte c>eltuieli din a"ar0-
B- C>eltuieli cu per!onal
a- Salarii
b- C>eltuieli cu a!igur0rile ,i protecia !ocial0, cu menionarea di!tinctiv0 a
celor la pen!ii-
7- a- Amorti0ri ,i proviioane pentru deprecierea imobili0rilor corporale ,i
necorporale-
b- A<u!tarea valorii activelor circulante-
.- Alte c>eltuieli de e'ploatare- /ro"itul !au pierderea din e'ploatare
9- 9enituri din intere!e de participare
: din care n cadrul grupului-
1A- 9enituri din alte inve!tiii "inanciare ,i creane care "ac parte din activele
imobiliate
: din care n cadrul grupului-
11- 9enituri din dob8ni ,i alte venituri !imilare din care n cadrul grupului
12- A<u!tarea valorii imobili0rilor "inanciare ,i a inve!tiiilor "inanciare deinute
ca active circulante-
13- C>eltuielile cu dob8ni ,i alte c>eltuieli !imilare din care n cadrul grupului-
1=- /ro"itul !au pierderea din activitatea curent0-
1@- 9enituri e'traordinare-
1B- C>eltuielile e'traordinare-
17- /ro"itul !au pierderea din activitatea e'traordinar0
1.- Impoitul pe pro"it-
19- Alte impoite ce nu apar n elementele de mai !u!-
2A- )eultatul e'erciiului "inanciar
Se red0 la pag- 392:39= "ormularul E Contul de pro"it ,i pierdere L (cod 2A)
tipiat, pentru ntreprinderile care aplic0 reglement0rile contabile !impli"icate, aprobate
prin (&#/ nr- 3ABK2AA2, ncep8nd cu anul 2AA3-
"!itici cnta#i!e $i nte e%&!icati'e !a situaii!e financiare anua!e si(&!ificate
Aplicarea reglement0rilor contabile !impli"icate pre!upune !tabilirea unui !et de
proceduri de c0tre conducerea "iec0rei ntreprinderi pentru toate operaiunile derulate,
pornind de la ntocmirea documentelor <u!ti"icative p8n0 la ntocmirea !ituaiilor
"inanciare anuale !impli"icate-
Ace!te proceduri trebuie elaborate av8nd n vedere !peci"icul activit0ii, de c0tre
!peciali,ti n domeniul economic ,i te>nic, cuno!c0tori ai activit0ii de!"0,urate ,i a
!trategiei adoptate de per!oana <uridic0-
Da elaborarea politicilor contabile trebuie re!pectate conceptele de ba0 ale
contabilit0ii-
/oliticile contabile trebuie elaborate a!t"el nc8t !0 !e a!igure "urniarea, prin
!ituaiile "inanciare anuale !impli"icate, a unor in"ormaii care trebuie !0 "ie relevante
pentru nevoile utiliatorilor n luarea deciiilor, ,i credibile-
&odi"ic0rile politicii contabile !unt permi!e doar dac0 !unt cerute de lege !au au
ca reultat in"ormaii mai relevante !au mai credibile re"eritoare la operaiunile per!oanei
<uridice- (rice modi"icare a politicilor contabile trebuie menionate n notele e'plicative-
?otele e'plicative la !ituaiile "inanciare anuale !impli"icate conin in"ormaii
re"eritoare la metodele de evaluare a activelor, precum , orice in"ormaii !uplimentare
care !unt relevante pentru utiliatori-
?otele e'plicative !e preint0 n mod !i!tematic ,i pentru "iecare element din
bilan ,i contul de pro"it ,i pierdere trebuie !0 e'i!te in"ormaii a"erente n ace!tea-
Am preentat mai !u! principalele prevederi re"eritoare la politicile contabile ,i
notele e'plicative care trebuie ntocmite de ntreprinderile care aplic0 (&#/ 3ABK2AA2-
4ar pentru anul 2AA3, normaliatorii contabili rom8ni au tipiat "ormularul1 ?(7A
2M/DICA7I9A (cod 3A), preent la pag- 39@:39B-
/e l8ng0 cele trei "ormulare preentate mai !u!, n anul 2AA3 !:a mai cerut
ntreprinderilor !0 mai ntocmea!c0 ,i "ormularul1 SI7*AFIA AC7I92D()
I&(+IDIJA72 (cod =A) preentat la pag- 39B:397-
;ntreprinderile care aplic0 reglement0rile contabile armoniate cu 4irectiva a I9:a
a Comunit0ii 2conomice 2uropene ,i cu Standardele Internaionale, aprobate cu (&#/
nr- 9=K2AA1, ntocme!c !ituaii "inanciare anuale care cuprind1
a), bilanul3
b)- contul de pro"it ,i pierdere3
c)- !ituaia modi"ic0rilor capitalului propriu3
d)- !ituaia "lu'urilor de treorerie3
e)- politici contabile ,i note e'plicative-
#a0 de componentele !ituaiilor "inanciare preente n (&#/ 9=K2AA1 pentru anul
2AA3 !:a mai cerut completarea n plu! a urm0toarelor "ormulare1
: ?ot0 e'plicativ0 (cod 3A)3
: Situaia activelor imobiliate (cod =A)3 cu un coninut a!em0n0tor cu cele
preentate mai !u!-
?otele e'plicative preentate de (&#/ nr- 9=K2AA1 !unt1
1- Active imobiliate-
2- /roviioane pentru ri!curi ,i c>eltuieli-
3- )epartiarea pro"itului-
=- Analia reultatului din e'ploatare-
@- Situaia creanelor ,i datoriilor-
B- /rincipii, politici ,i metode contabile-
7- Aciuni ,i obligaiuni-
.- In"ormaii privind !alariaii, admini!tratorii ,i directorii-
9- 2'emple de calcul ,i anali0 a principalilor indicatori economico "inanciari-
1A- Alte in"ormaii-
&icrontreprinderile ntocme!c !ituaii "inanciare anuale !impli"icate, care cuprind
a)- bilanul3
b)- contul de pro"it ,i pierdere-
9.). LUCR*RILE "REG*TITOARE +NTOC,IRII SITUAIILOR FINANCIARE
ANUALE
9.).1. -erificarea .nre/istr0rii crecte .n cnturi a tuturr &eraiuni!r
Degea contabilit0ii nr- .2K1991, republicat0, prevede la articolul 2 aliniatul 1
urm0toarele1 5Contabilitatea, ca activitate !pecialiat0 n m0!urarea, evaluarea,
cunoa,terea, ge!tiunea ,i controlul activelor datoriilor ,i capitalurilor proprii, precum ,i a
reultatelor obinute din activitatea per!oanelor <uridice trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea ,i p0!trarea in"ormaiilor cu privire la
poiia "inanciar0, per"ormana "inanciar0 ,i "lu'ul de treorerie, at8t pentru cerinele
interne ale ace!tora, c8t ,i in relaiile cu inve!titorii preeni ,i poteniali, creditori
"inanciari ,i comerciali, clieni, in!tituiile publice ,i ali utiliatori6-
4in cele de mai !u! reult0 nece!itatea a!igur0rii nregi!tr0rii cronologice ,i
!i!tematice a tuturor operaiunilor economice, a tranaciilor ,i altor evenimente care au
avut loc n decur!ul unui e'erciiu "inanciar (an calendari!tic)-
(rice operaiune economico:"inanciar0 e"ectuat0 !e con!emnea0 n momentul
e"ectu0rii ei ntr:un document care !t0 la baa nregi!tr0rilor n contabilitate, dob8ndind
a!t"el calitatea de- document <u!ti"icativ-
;n vederea ntocmirii !ituaiilor "inanciare anuale !e pleac0, n acea!t0 prim0
etap0, de la veri"icarea dac0 n evidena cronologic0 ()egi!trul <urnal) ,i cea !i!tematic0
(conturi) !:au nregi!trat toate documentele <u!ti"icative a"erente operaiilor economico:
"inanciare care !e re"er0 la e'erciiul "inanciar nc>eiat- Sunt !upu!e veri"ic0rii toate
tranaciile economice ,i "inanciare privitoare la aproviion0ri, v8n0ri, con!umuri,
nca!0ri, pl0i, contract0ri ,i acord0ri de mprumuturi, aplicarea deciiilor adun0rilor
generale, regulari0ri etc- ;n acela,i timp, !e veri"ic0 ,i Eimputarea corect0 L re!pectiv
dac0 operaiile economice con!emnate n documentele <u!ti"icative !:au nregi!trat n
conturile adecvate con"orm core!pondenei conturilor prev0ute n E ?ormele
metodologice de utiliare a conturilor contabile L-
9.).2. -erificarea cncrdanei dintre cnta#i!itatea ana!itic0 $i e'idena
&erati'01 dintre cnta#i!itatea sintetic0 $i cea ana!itic0
;n acea!t0 etap0 !e pleac0 mai nt8i de la evidena operativ0 n ntreprinderea
re!pectiv0- ;n general, evidena operativ0 !e organiea0 pentru imobili0ri corporale,
!tocuri, unele active b0ne,ti ,i c>iar pentru c>eltuieli ,i venituri- 4e a!emenea, !e are n
vedere metoda de organiare a contabilit0ii analitice a unor active ,i pa!ive n "uncie de
opiunea ntreprinderii privitoare la metodele ale!e ,i de nece!it0ile de in"ormare-
A!t"el, pentru imobili0rile corporale !ub denumirea generic0 de 5mi<loace "i'e6
e'i!t0 un document de eviden0 operativ0 utiliat pentru re"lectarea e'i!tenei ,i mi,c0rii
cantitative a ace!tora numit 5Di!ta pentru inventariere ,i eviden0 a mi<loacelor "i'e6
de!c>i! pe locuri-de ge!tionare (!ecii, ateliere, admini!traie etc-)
/entru contabilitatea analitic0 a mi<loacelor "i'e !e utiliea0 dou0 metode, ,i
anume1
: o metod0 utili8nd dou0 regi!tre1 #i,a mi<locului "i' ,i )egi!trul numerelor de
inventar3
: o metod0 utili8nd )egi!trul pentru evidena analitic0-
Indi"erent ce metod0 !e aplic0, la "inele anului !e veri"ic0 concordana dintre
evidena operativ0 unde e'i!tena de mi<loace "i'e e!te e'primat0 cantitativ cu evidena
cantitativ valoric0 de la contabilitate ("ie #i,a mi<locului "i', "ie )egi!tru pentru evidena
analitic0)-
;n caul !tocurilor !e are n vedere metoda de organiare a contabilit0ii analitice a
!tocurilor ,i anume1 "ie metoda "i,elor cantitativ:valorice, "ie cea operativ:contabil0 (per
!old) "ie metoda global valoric0-
9eri"icarea concordanei dintre evidena operativ0 ,i contabilitatea analitic0 !e
procedea0 di"erit n caul aplic0rii primelor doua metode, deoarece numai n ace!te
variante !e de!c>ide documentul de eviden0 operativ0 a !tocurilor 5#i,a magaie6- ;n
capul metodei global:valorice e!te organiat0 o eviden0 operativ0 n etalon valoric-
;n "i,a de magaie !e con!emnea0 e'i!tenele ,i mi,c0rile de !tocuri n etalon
cantitativ ,i, ca urmare, e!te nece!ar0 veri"icarea concordanei dintre e'i!tenele de la
locurile de p0!trare cu cele de la contabilitate- /entru realiarea ace!tei veri"ic0ri !e
procedea0 n "elul urm0tor1
: n caul aplic0rii metodei "i,elor cantitativ:valorice, ge!tionarii con"runt0
e'i!tenele cantitative de la "inele anului din "i,ele de magaie cu e'i!tenele cantitative
din "i,ele analitice cantitativ valorice de la contabilitate- 4ac0 e'i!t0 di"erene, !e veri"ic0
toate mi,c0rile cantitative nregi!trate n cur!ul anului at8t la contabilitate c8t ,i la locurile
de p0!trare- 4ar ace!te con"runt0ri trebuie !0 !e "ac0 lunar, a,a c0 la "inele anului !e pune
problema veri"ic0rii numai a lunii decembrie3
: n caul aplic0rii metodei operativ contabile (per !old), c8nd la contabilitate !e
prelucrea0 in"ormaiile privind e'i!tena ,i mi,carea !tocurilor numai valoric iar la
locurile de p0!trare numai cantitativ, la "inele anului !e completea0 )egi!trul !tocurilor
la contabilitate cu !tocurile din "i,ele de magaie pe ge!tiuni ,i grupe de !tocuri- 4up0
preluarea e'i!tenelor cantitative ace!tea !e nmule!c cu valorile utiliate la evaluarea
!tocurilor din contabilitate ,i !e determin0 e'i!tenele valorice de la "inele anului care !e
compar0 cu e'i!tenele valorice din contabilitate, pe grupe de !tocuri- 4ac0 e'i!t0
di"erene, urmea0 !0 !e procedee la o veri"icare inver!0 a prelucr0rii in"ormaiilor
privind e'i!tena ,i mi,carea !tocurilor, de la contabilitate p8n0 la documentele
<u!ti"icative- Da "el !e procedea0 ,i la ge!tiuni, de la !tocul e'i!tent la "inele anului p8n0
la documentele <u!ti"icative privind mi,carea !tocurilor3
: n caul aplic0rii metodei global:valorice, la unit0ile de v8nare cu am0nuntul
!e organiea0 o eviden0 operativ0 cu a<utorul )aportului de ge!tiune- 2!te utiliat
pentru m0r"uri ,i ambala<e- )aportul de ge!tiune !e completea0 ilnic n dou0 e'emplare
de c0tre ge!tionar, pentru "iecare ge!tiune n parte- Da nceputul "iec0rei ile !e n!crie
!oldul valoric de la "inele ilei precedente dup0 care !e nregi!trea0 pe ba0 de
documente <u!ti"icative toate intr0rile valorice ,i re!pectiv ie,irile valorice, iar la "inele
"iec0rei ile !e determin0 !oldul care repreint0 e'i!tenele !criptice de m0r"uri ,i
ambala<e- 2'emplarul doi al raportului de ge!tiune !e tran!mite contabilit0ii pentru a !e
veri"ica concordana cu evidena analitic0-
/entru nca!0rile ,i pl0ile n numerar !e utiliea0 ca document de eviden0
operativ0 )egi!trul de ca!0 care !e ntocme,te ilnic n dou0 e'emplare de ca!ierul
unit0ii pe baa documentelor <u!ti"icative de nca!0ri ,i pl0i n numerar- ;n urma
n!um0rii e'i!tenelor de numerar de la nceputul "iec0rei ile cu nca!0rile din care !e
!cad pl0ile, reult0 !oldul ca!ei-
/e baa )egi!trului de ca!0 !e nregi!trea0 n contabilitate toate operaiunile de
nca!0ri ,i pl0i- Ca urmare, concordana dintre )egi!trul de ca!0 ,i contabilitate trebuie
!0 !e e"ectuee la intervale mai !curte de timp dar n mod obligatoriu la 31 decembrie a
e'erciiului "inanciar-
/entru toate conturile !intetice care !e devolt0 pe conturi analitice e!te nece!ar !0
!e ntocmea!c0 balane de veri"icare analitice cu a<utorul c0rora !e veri"ic0 concordana
dintre contabilitatea !intetic0 ,i cea analitic0- Acea!t0 concordan0 !e veri"ic0 prin
corelaiile care trebuie !0 e'i!te ntre contul !intetic ,i conturile !ale analitice, determinate
cu a<utorul balanelor de veri"icare, a!t"el1
1- Soldul iniial al contului !intetic trebuie !0 "ie egal cu !uma !oldurilor iniiale
ale conturilor analitice-
2- )ula<ul debitor al contului !intetic trebuie !0 "ie egal cu !uma rula<elor
debitoare ale conturilor analitice-
3- )ula<ul creditor al contului !intetic trebuie !0 "ie egal cu !uma rula<elor
creditoare ale conturilor analitice-
=- 7otal !ume debitoare ale contului !intetic trebuie !0 "ie egal cu !uma totalului
!umelor debitoare ale conturilor analitice-
@- 7otal !ume creditoare ale contului !intetic trebuie !0 "ie egal cu !uma totalului
!umelor creditoare ale conturilor analitice-
B- Soldul "inal al contului !intetic trebuie !0 "ie egal cu !uma !oldurilor "inale ale
conturilor analitice-
9.).). +ntc(irea #a!anei de 'erificare &r'i2rii .nainte de in'entariere
;ntocmirea primei balane de veri"icare a conturilor !intetice nainte de
inventariere !e "ace pe baa datelor din conturile !intetice- Acea!t0 balan0 proviorie are
ca !cop determinarea e'i!tenelor de active, datorii ,i capitaluri proprii, pe baa datelor
din contabilitate ,i !tabilirea soldurilor scriptice.
4e a!emenea, tot cu acea!t0 balan0 de veri"icare proviorie, ca de alt"el ,i cu cea
de"initiv0, !e veri"ic0 realiarea unei "uncii ale balanei de veri"icare ,i anume1
9eri"icarea e'actit0ii datelor nregi!trate n conturi prin veri"icarea egalit0ilor !peci"ice
balanei de veri"icare-
4up0 ce !:au realiat primele dou0 lucr0ri premerg0toare, !e trece la ntocmirea
balanei de veri"icare !intetice pe baa datelor din conturile !intetice- Acea!t0 balan0 de
veri"icare nainte de inventariere are !copul de a determina e'i!tenele de active, datorii ,i
capitaluri pe baa datelor din contabilitate, ceea ce !e nume,te !old !criptic-
;ntocmirea ace!tei prime balane de veri"icare realiea0 una din principalele
"uncii ale ace!teia ,i anume1 59eri"icarea e'actit0ii datelor nregi!trate n conturi6- Cu
acea!t0 ocaie !e veri"ic0 egalit0ile !peci"ice balanei de veri"icare n "uncie de tipurile
de balan0 ntocmit0, ,i anume cu una, dou0, trei !au patru egalit0i- Stocul !criptic !e
poate determina ntocmind oricare din ace!te balane, dar !e recomand0 ntocmirea
balanei de veri"icare cu patru egalit0i, deoarece e!te cea mai util0 pentru ntocmirea
!ituaiilor "inanciare anuale- 2!te important !0 !e con"runte rula<ele din balana de
veri"icare cu totalul !umelor din )egi!trul <urnal, care trebuie !0 "ie egale pentru aceea,i
perioad0 de timp-
/rin analia balanelor de veri"icare analitice ,i !intetice !e pot determina
nregi!tr0ri gre,ite a unor tranacii economice, ca urmare a nere!pect0rii dublei
nregi!tr0ri, n!umarea eronat0 a rula<elor !au !tabilirea eronat0 a !oldurilor- 2rorile de
nregi!trare !e determin0 prin egalit0ile care trebuie !0 e'i!te ntre totalul di"eritelor
coloane, precum ,i prin intermediul corelaiilor care !e !tabile!c cu a<utorul lor-
Cu a<utorul balanelor de veri"icare nu !e pot de!coperi1
a) (mi!iunile de nregi!trare concretiate n "aptul c0 o operaie economic0 nu
e!te nregi!trat0 nici n 5)egi!trul <urnal6 ,i, prin urmare, nici n 5)egi!trul Cartea:&are6-
b) 2rorile de compen!aie concretiate n raportarea gre,it0 a !umelor din
5)egi!trul <urnal6 !au din documentele <u!ti"icative in 5)egi!trul Cartea:&are6 n !en!ul
c0 !:a trecut o !um0 n plu! ntr:o parte a unui cont !au a mai multor conturi ,i o alt0
!um0 n minu!, egal0 cu cea trecut0 n plu!, a!t"el nc8t pe total cele dou0 categorii de
!ume !e compen!ea0-
c) 2rorile de imputaie concretiate n raportarea unor !ume e'acte ca valori
ab!olute din 5)egi!trul:<urnal6 n 5)egi!trul Cartea:&are6 at8t n debit c8t ,i n credit,
n!0 n alte conturi dec8t cele core!pun0toare coninutului economic al operaiei
re!pective3 Alte erori de nregi!trare a unor operaii cum ar "i1 !tabilirea unor
core!pondene gre,ite a conturilor, nregi!tr0ri duble ale unor operaii economice,
inver!0ri de "ormule contabile, redact0ri de "ormule contabile corecte dar cu alte !ume,
mai mari !au mai mici dec8t cele reale etc-
9.).3. In'entarierea /enera!0 a &atri(niu!ui $i .nre/istrarea diferene!r
Inventarierea general0 a patrimoniului repreint0 an!amblul operaiunilor prin
care !e con!tat0 e'i!tena ,i !tarea tuturor elementelor de activ ,i pa!iv, cantitativ valoric
!au numai valoric, a"late n patrimonial unit0ilor la o anumit0 dat0- 2!te lucrarea
preg0titoare ntocmirii !ituaiilor "inanciare anuale prin care !e !tabile,te !ituaia "inal0 a
patrimoniului "iec0rei ntreprinderi ,i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum ,i
bunurile !au valorile deinute cu orice titlu, aparin8nd altor per!oane "iice ,i <uridice, n
vederea ntocmirii bilanului-
Inventarierea !t0 la baa ntocmirii unui bilan real contribuind la a!igurarea
imaginii "idele ,i la aplicarea prudenei n contabilitate- Inventarul nu !e con"und0 cu
bilanul, de,i ambele preint0 elementele patrimoniale la un moment dat, din urm0toarele
con!iderente1
a) +ilanul e!te un document de !inte0 ,i generaliare ntocmit n baa datelor
din conturi, iar inventarul e!te reultatul unor operaiuni de m0!urare ,i evaluare a
realit0ii "aptice3
b) +ilanul preint0 n mod !intetic ,i n e'pre!ie valoric0 elementele de activ ,i
pa!iv, pe c8nd inventarul de!crie am0nunit, cantitativ ,i valoric, "iecare element
individualiat din patrimoniu ("iecare !ortiment de bunuri materiale, "iecare "urnior,
client etc)3
c) +ilanul e!te reultatul ntregului ciclu de prelucrare a datelor cu a<utorul
procedeelor metodei contabilit0ii, iar inventarul e!te doar reultatul contabili0rii "aptice
a e'i!tenei ,i !t0rii activelor ,i pa!ivelor-
;ntreprinderile au obligaia !0 e"ectuee inventarierea general0 a elementelor de
activ ,i de pa!iv deinute la nceputul activit0ii, cel puin o dat0 pe an pe parcur!ul
"uncion0rii, n caul "uiunii !au ncet0rii activit0ii, precum ,i n alte !ituaii prev0ute
de lege-
Inventarierea, n calitatea !a de procedeu al metodei contabilit0ii, are mai multe
"uncii, dintre care cele mai importante !unt1
a) #uncia de control a concordanei dintre in"ormaiile "urniate de contabilitate
,i realitate-
b) #uncia de !tabilire a !ituaiei nete ,i a reultatului e'erciiului-
c) #uncia de calcul ,i de eviden0 a !tocurilor-
a, $uncia de control a concordanei dintre in-ormaiile -urnizate de contabilitate
i realitate
2'i!t0 reglement0ri preci!e privind recepia, depoitarea, ge!tionarea ,i eliberarea
din ge!tiune a bunurilor economice, dar oric8t de bine e!te organiat0 acea!t0 activitate ,i
oric8t de bine e!te organiat0 ,i inut0 contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite
!ituaii pot ap0rea di"erene ntre !oldurile !criptice ,i realitate (!tabilit0 prin !oldurile
"aptice)- 4atele "urniate de contabilitate, de regul0, au un caracter relativ deoarece1
: bunurile economice !u"er0 pe timpul tran!portului, manipul0rii ,i depoit0rii
anumite modi"ic0ri cantitative ,i valorice- Ace!te modi"ic0ri !e datorea0 unor "actori
obiectivi ,i !ubiectivi pe care contabilitatea nu le poate nregi!tra n momentul producerii
lor- A!t"el, !e nregi!trea0 scderi cantitatie (peri!abilit0i) datorit0 propriet0ilor "iico:
c>imice ale elementelor, materiale care1 !e u!uc0, !e !parg, !e o'idea0, !e evapor0 etc-
*nele bunuri ,i pierd parametrii calitatii datorit0 e'pir0rii termenului de garanie,
depoit0rii necore!pun0toare etc- Alte bunuri cre!c n greutate3
: n anumite ge!tiuni pot avea loc !u!trageri, "urturi, ri!ip0, proa!t0 go!pod0rire3
: unele date din documentele primare !e pot omite cu ocaia nregi!tr0rii lor n
contabilitate !au !e pot nregi!tra de mai multe ori, !au !e nregi!trea0 eronat, la alt0
ge!tiune !au alt !ortiment etc3
: per!onalul care ge!tionea0 bunurile d0 dovad0 de negli<en0, con"und0
!ortimentele3
: unele comeni n cur! de e'ecuie !e anulea0 datorit0 renun0rii "0cute de
bene"iciari3
: uneori pot ap0rea cauri de "or0 ma<or0 (calamit0i naturale, incendii etc)-
/rin compararea !ituaiei "aptice, !tabilit0 prin inventariere, cu !ituaia !criptic0
din contabilitate !e !tabile!c plusurile i minusurile de inentar ,i !e iau m0!uri n
vederea punerii de acord a !ituaiei !criptice cu realitatea-
7ot cu a<utorul inventarierii !e identi"ic0 bunurile inutiliabile, greu vandabile,
comeni !i!tate, creane nenca!ate etc, ,i !e iau m0!uri pentru prent8mpinarea apariiei
!au limitarea pagubelor- Anali8nd cauele care au du! la nenca!area !au neplata la
termen a creanelor ,i obligaiilor !e iau m0!uri pentru nt0rirea di!ciplinei decont0rilor-
/e baa inventarierii !e e!timea0 ri!curile la care e!te !upu!0 ntreprinderea, !e
!tabile,te probabilitatea de nca!are a creanelor, !e !tabile,te valoarea de pia0 a
elementelor de active pe baa c0rora !e aplic0 principiul prudenei-
b, $uncia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului e.erciiului /e baa
inventarierii !e de"initivea0 !ituaia net0 a patrimoniului care !e determin0 cu a<utorul
relaiei1
SI7*AFIA ?27I A
/A7)I&(?I*D*I
G
AC7I92
(inventariate)
N
4A7()II
(inventariate)
4ac0 !e "ace ab!tracie de modi"icarea aportului proprietarului la capitalul !ocial,
reultatul net al e'erciiului !e poate determina ca o variaie a !ituaiei nete, a!t"el1
)2J*D7A7*D ?27
G
SI7*AFIA ?27I
4e la "inele
e'erciiului
N
SI7*AFIA ?27I
4e la nceputul
e'erciiului
/rin inventariere !e con"irm0 realitatea activelor patrimoniale ,i a datoriilor n
vederea determin0rii corecte a !ituaiei nete, a obligaiilor "i!cale ,i a reultatului net-
c, $uncia de calcul i de eiden a stocurilor, consumurilor i /nzrilor
ntreprinderile mici ,i mi<locii pot utilia pentru contabilitatea !tocurilor metoda
inentarului intermitent. Acea!t0 metod0 pre!upune utiliarea conturilor de !tocuri numai
la nceputul ,i !"8r,itul lunii, iar intr0rile din cur!ul lunii !e re"lect0 n conturile
core!pun0toare de c>eltuieli- Da "inele "iec0rei luni, pe baa inventarului, !tocurile
e'i!tente n patrimoniu !e reiau n conturile adecvate, care la nceputul lunii urm0toare !e
vor re"lecta din nou n c>eltuieli-
Aplic8nd acea!t0 metod0 la !"8r,itul "iec0rei luni, ie,irile din cur!ul lunii !e
determin0 cu relaia1
I2OI)I 4I?
42/(JI72 G
S7(C*)I
I?IFIAD2 H
I?7)I)I ;?
C*)S*D
D*?II
N
S7(C*)ID2
#I?AD2
(de la inventar)
;n condiiile utili0rii metodei inventarului intermitent, inventarierea lunar0 a
!tocurilor e!te obligatorie ,i !t0 la baa determin0rii c>eltuielilor materiale ,i a veniturilor
din producia !tocat0-
Inventarierea e!te o lucrare comple'0 care !e derulea0 n urm0toarele etape1
: preg0tirea inventarierii3
: con!tatarea ,i de!crierea elementelor de active ,i pa!ive !upu!e inventarierii3
: !tabilirea ,i nregi!trarea n contabilitate a di"erenelor con!tatate-
Pregtirea inventarierii e!te etapa premerg0toare etapei propriu:i!e- ;n acea!t0
etap0 !e iau dou0 categorii de m0!uri ,i anume1 m0!uri organiatorice ,i contabile-
/rintre lucr0rile de natur0 organizatoric menion0m1
: Con!tituirea comi!iei centrale de inventariere ,i a unor !ubcomi!ii n "uncie de
num0rul de ge!tiuni, pe baa unei deciii a conduc0torului unit0ii-
Comi!ia central0 de inventariere e!te "ormat0 din conduc0torii di"eritelor
compartimente ,i are !arcini pe linia in!truirii, !upraveg>erii ,i controlului ntregii
activit0i de inventariere- Subcomi!iile de inventariere !unt "ormate din dou0 !au trei
per!oane ,i au !arcina !0 e"ectuee inventarierile propriu:i!e ,i !0 !tabilea!c0 di"erenele3
: !e !igilea0 c0ile de acce! n ge!tiuni, cu e'cepia locului n care ncepe
inventarierea3
: !e cere ge!tionarului o declaraie !cri!0 n care trebuie !0 preciee1 dac0 are n
ge!tiune bunuri care nu aparin acelei ge!tiuni3 care !unt ultimele documente <u!ti"icative
pe care le:a nregi!trat n evidena operativ03 dac0 are ,i alte documente neoperate !au
nepredate la contabilitate3 dac0 a primit !au a predat bunuri "0r0 !0 !e ntocmea!c0
documente <u!ti"icative3 dac0 are cuno,tin0 de eventualele plu!uri !au lip!uri n ge!tiune3
: !e !i!tea0 operaiunile de intrare !au de ie,ire ale bunurilor n ,i din ge!tiune3
: !e aran<ea0 bunurile degradate !eparate de cele bune ,i a celor primite n
cu!todie, !pre reparare !au p0!trare3
: !e veri"ic0 dac0 aparatele de m0!ur0 !unt n bun0 !tare de "uncionare- Ducr0rile
de natur0 contabil cuprind1
: a!igurarea nregi!tr0rii tuturor tranaciilor n contabilitatea !intetic0 ,i analitic0
,i n evidena operativ03
: veri"icarea e'actit0ii nregi!tr0rilor prin con"runtarea in"ormaiilor din
contabilitate cu cele din evidena operativ0 prin ntocmirea balanelor de veri"icare
analitice ,i cu balana de veri"icare !intetic0 ntocmit0 nainte de inventariere3
: !e ridic0 de la ge!tiuni toate evidenele operative ,i !e viea0 dup0 ultima
operaiune (beni de la ca!ele de marcat, "i,e de magaine, rapoarte de ge!tiune etc)-
Constatarea i descrierea elementelor de active i pasiv supuse inventarierii
Inventarierea propriu:i!0 !e realiea0 de c0tre !ubcomi!iile de inventariere la
locurile de p0!trare a bunurilor iar con!tat0rile !e n!criu n listele de inentariere. Di!tele
de inventariere !e ntocme!c !eparat pentru1
: "iecare loc de depoitare3
: "iecare ge!tiune aparin0toare unit0ii economice3
: "iecare categorie de bunuri din cadrul ge!tiunilor3
: bunurile a"late la anga<ai pentru "olo!in0 (!cule, caarment etc)3
: bunurile care aparin altor unit0i (nc>iriate, n con!ignaie, date !pre prelucrare
etc)3
: bunuri necore!pun0toare din punct de vedere calitativ3
: bunuri "0r0 mi,care, greu vandabile !au cu mi,care lent0-
Di!tele de inventariere !e completea0 cu cerneal0 !au pi', "0r0 !paii libere, n
"ormularul tipiat cod 1=:3:12Kb-
Stabilirea !tocului "aptic !e "ace prin num0rare, c8nt0rire, m0!urare, calcule
te>nice, dup0 ca- +unurile a"late n ambala<e originale !e de!pac>etea0 numai prin
!onda<-
Dic>idele ,i materialele de ma!0 (ciment, produ!e agricole ,i produ!e de bala!tier0
etc-) !e inventaria0 n "uncie de1 volumul ace!tora (!tabilit prin calcule te>nice),
den!itatea ,i compoiia lor, !tabilite pe baa probelor de laborator !au organoleptic-
+unurile aparin8nd altor unit0i (nc>iriate, lea!ing, n cu!todie, !pre prelucrare,
n con!ignaie etc-) !e n!criu n li!te de inventariere !eparate ,i un e'emplar din ace!tea
!e trimite proprietarului, care e!te invitat !0 con"irme realitatea datelor re!pective-
?econ"irmarea realit0ii ,i concordanei datelor din ace!te li!te, n termen de cinci ile,
pre!upune recunoa,terea lor-
4i!ponibilit0ile a"late n conturi la b0nci !e inventaria0 prin con"runtarea
!oldurilor din e'tra!ele de cont emi!e de b0nci cu cele din contabilitate- ;n ace!t !cop,
e'tra!ele de cont emi!e pentru ultima i a anului trebuie !0 poarte ,tampila o"icial0 a
b0ncii- ;n acela,i timp ,i b0ncile au obligaia !0 !olicite bene"iciarilor con"irmarea
!oldurilor pe baa 52'tra!ului de cont6 ("ormularul 1B:=:3 )-
Imobili0rile necorporale ,i imobili0rile corporale !e inventaria0 prin veri"icarea
titlurilor de proprietate ,i prin con!tatarea e'i!tenei ,i !t0rii lor-
/roducia n cur!, inve!tiiile cu "ore proprii, reparaiile neterminate, !e
inventaria0 prin de!crierea gradului de e'ecuie !au a !tadiului de prelucrare ,i prin
!tabilirea valorii ace!tora pe baa documentaiei te>nice ,i a datelor din contabilitate-
Creanele "a0 de teri, obligaiile "a0 de "urniori ,i celelalte active ,i pa!ive
patrimoniale !e inventaria0 prin veri"icarea !oldurilor !criptice ,i prin con"irmarea
!oldurilor de c0tre teri, pe baa 52'tra!ului de cont6 ("ormular 1=:B:3) remi! terilor !au
prin puncta<e reciproce- ?u e!te obligatorie con"irmarea creanelor curente, care au o
vec>ime mai mic0 de ,a!e luni ,i care au o pondere de p8n0 la 1P n total creane-
Di!tele de inventariere, cod 1=:3:12Kb, odat0 ntocmite, !unt !upu!e unei
5prelucr0ri6, n !en!ul compar0rii !tocurilor (inventarului "aptic) con!emnate n ace!tea,
la locurile de depoitare, cu !tocurile !criptice din contabilitate- ;n cadrul ace!tei
5prelucr0ri6, toate poiiile la care !e con!tat0 di"erene, generate "ie de plu!uri !au
minu!uri cantitative, "ie de preuri actuale (ale pieei) mai mici dec8t co!turile i!torice
(valoarea de intrare in patrimoniu) !e e'trag ,i !e con!emnea0 n 5Di!ta de inventariere6,
cod 1=:3:12-
)eultatele inventarierii !e n!criu de comi!ia de inventariere ntr:un proce!
verbal-
/ropunerile cuprin!e n proce!ul verbal al comi!iei de inventariere !e preint0, n
termen de trei ile de la data nc>eierii operaiunilor de inventariere, admini!tratorului
ntreprinderii- Ace!ta, cu aviul compartimentului <uridic decide, n termen de cel mult
cinci ile, a!upra modului de !oluionare a propunerilor "0cute, cu re!pectarea
di!poiiilor legale-
Anual reultatele inventarierii generale a patrimoniului, dup0 re"lectarea n
contabilitate ,i n balana de veri"icare, !e centraliea0 n 5)egi!trul inventar6-
5)egi!trul inventar6 (cod 1=:1:2) e!te un document contabil obligatoriu, de nregi!trare
anual0 ,i de grupare a reultatelor inventarierii patrimoniului-
nregistrarea diferenelor de inventar
/ropunerile "ormulate de c0tre comi!iile de inventariere n proce!ele verbale de
inventariere !erve!c compartimentului de contabilitate pentru punerea de acord a datelor
din contabilitate cu realitatea con!tatat0 ,i con!emnat0 n li!tele de inventar-
/lu!urile ,i minu!urile con!tatate la !ortimentele con"undabile ntre ele !e pot
compen!a dac0 prive!c aceea,i ge!tiune ,i aceea,i perioad0-
/lu!urile con!tatate la inventariere !e nregi!trea0 ca o cre,tere a activelor prin
debitarea conturilor de activ a!t"el1
: plu!urile de imobili0ri necorporale ,i corporale1
P G 131 5Subvenii pentru inve!tiii6
2A3 5C>eltuieli de devoltare6
2A@ 5Conce!iuni, brevete, licene,
m0rci comerciale ,i alte drepturi ,i
valori !imilare6
211 57erenuri ,i amena<0ri de
terenuri6
212 5Con!trucii6
213 5In!talaii te>nice, mi<loace de
tran!port, animale ,i plantaii6
21= &obilier, aparatur0 birotic0,
ec>ipamente de protecie a valorilor
umane ,i materiale ,i alte active
corporale6
: plu!urile de !tocuri1
plu!uri de materii prime
3A1 5&aterii prime6 G BA1 5C>eltuieli cu materiile
prime6
: plu! de materiale con!umabile
3A2 5&ateriale con!umabile6 G BA2 5C>eltuieli cu materiale
con!umabile6
plu! de materiale de natura obiectelor de inventar
3A3 5&ateriale de natura obiectelor
de inventar6
G BA3 5C>eltuieli privind materiale
de natura obiectelor de inventar6
plu! de produ!e "inite
3=@ 5&0r"uri6 G 711 59ariaia !tocurilor6
plu! de m0r"uri
371 5&0r"uri6 G BA7 5C>eltuieli privind m0r"urile6
plu! de ambala<e
3.1 5Ambala<e6 G BA. 5C>eltuieli privind
ambala<ele6
;nregi!trarea plu!urilor de !tocuri n creditul conturilor de c>eltuieli, denaturea0
rula<ul ace!tora ,i ca urmare !e recomand0 !tornarea con!umului ace!tora-
0ipsurile con!tatate la inventariere !e tratea0 di"erit n "uncie de cauele ace!tor
lip!uri- A!t"el, dac0 !unt lip!uri neimputabile (pentru care nu !e "ace nimeni vinovat), !au
imputabile-
: n caul lip!urilor neimputabile !e nregi!trea0 !coaterea din eviden0 !au
de!c0rcarea ge!tiunii-
pentru imobili0ri corporale amortiate integral
2.1 5Amorti0ri privind imobili0rile
corporale6
G 213 5In!talaii te>nice, mi<loace
de tran!port, animale ,i plantaii6
pentru imobili0ri corporale neamortiate integral
P
2.1 5Amorti0ri privind imobili0rile
corporale6
G 213 5In!talaii te>nice, mi<loace
de tran!port, animale ,i plantaii6
B@.3 5C>eltuieli privind activele
cedate ,i alte operaii de capital6
pentru imobili0ri corporale neamortiate integral dar !unt lip!a din caua
calamit0ilor naturale
P
2.1 -Amorti0ri privind imobili0rile
corporale6
B71 5C>eltuieli privind calamit0ile ,i
alte evenimente e'traordinare6
G 213 5In!talaii te>nice, mi<loace
de tran!port, animale ,i plantaii6
4ac0 !unt alte imobili0ri corporale, !e utiliea0 conturile adecvate de
imobili0ri ,i re!pectiv de amorti0ri-
Dip!urile neimputabile a !tocurilor apar n principal ca urmare a peri!abilit0ilor
admi!e ,i a calamit0ilor naturale- ;n caul perisabilitilor admi!e !e nregi!trea0 ca o
de!c0rcare de ge!tiune prin creditarea conturilor de !tocuri ,i debitarea conturilor de
c>eltuieli a"erente-
Spre e'emplu, pentru materii prime1
BA1 5C>eltuieli cu materiile prime6 G 3A1 5&aterii prime6
;n caul lip!urilor cauate de calamit0i naturale !e debitea0 contul B71
5C>eltuieli privind calamit0ile ,i alte evenimente e'traordinare6 n core!ponden0 cu
creditul conturilor de !tocuri-
#ac e'cepie de la cele de mai !u!, produ!ele "inite care !e nregi!trea0 cu
"ormula contabil01
711 59ariaia !tocurilor6 G 3=@ 5/rodu!e "inite6
: n caul lipsurilor imputabile !e nregi!trea0 mai nt8i de!c0rcarea ge!tiunii de
active ,i apoi !e "ace imputarea vinovailor la co!tul de ac>iiie a imobili0rilor ,i
!tocurilor lip!0 la inventar-
imputarea anga<ailor
=2.2 5Alte creane n leg0tur0 cu
per!onalul6
(=B1 54ebitori diver,i6 pentru
imputarea terilor)
G P
7@.1 59enituri din de!p0gubiri,
ameni ,i penalit0i6
==27 579A colectat06
9.).4. Efectuarea &eraiuni!r de de!i(itare .n ti(& a c5e!tuie!i!r $i
'enituri!r
4elimitarea n timp a c>eltuielilor ,i veniturilor e!te impu!0 de aplicarea
principiului independenei e'erciiilor "inanciare care pre!upune determinarea corect0 a
reultatului e'erciiului- A!t"el, ace!t principiu impune ca toate operaiile economice care
au avut loc ntr:un e'erciiu "inanciar !0 "ie re"lectate n contabilitatea acelui e'erciiu-
4ar e'i!t0 operaii economice care !e e"ectuea0 ntr:un e'erciiu "inanciar ,i !e re"er0 la
e'erciiile "inanciare viitoare- A,a e!te caul c>eltuielilor ,i veniturilor nregi!trate n
avan!-
At8t n caul c>eltuielilor c8t ,i a veniturilor, apar doua categorii de nregi!tr0ri n
contabilitate ,i anume1
: !epararea c>eltuielilor ,i veniturilor ce au "o!t e"ectuate n perioada curent0, dar
care prive!c perioada viitoare, prin ma<orarea c>eltuielilor (veniturilor) n avan!3
: !epararea c>eltuielilor ,i veniturilor care au "o!t e"ectuate n perioada
anterioar0, dar care !e re"er0 la e'erciiul curent prin diminuarea c>eltuielilor (veniturilor)
nregi!trate n avan! ,i ma<orarea c>eltuielilor (veniturilor) core!pun0toare3
9.).6. 7eter(inarea re2u!tate!r e%erciiu!ui $i re&arti2area acestuia
)eultatul e'erciiului "inanciar !e determin0 anual dup0 nc>iderea tuturor
conturilor de c>eltuieli ,i venituri aplic8nd metoda economic0 de calcul "0c8nd di"erena
dintre total venituri ,i total c>eltuieli a"erente e'erciiului re!pectiv- Ace!t reultat
"inanciar !e determin0 n Contul de pro"it ,i pierdere-
&enionam c0 n !ituaia n care au "o!t e"ectuate nregi!tr0ri contabile prin
debitarea conturilor de venituri !au creditarea conturilor de c>eltuieli (n caul operaiilor
economice de a!ociere n participare !au corect0ri de nregi!tr0ri eronate) !e au n vedere
!oldurile conturilor de venituri ,i c>eltuieli nainte de a nc>ide conturile, n
core!ponden0 cu contul 121 5/ro"it ,i pierdere6 cumulate de la nceputul anului-
9.).8. Sta#i!irea ru!a9e!r !unare .n re/istru! 9urna! $i .n cartea (are
A,a dup0 cum !e cunoa,te, pe baa documentelor <u!ti"icative n care !unt
con!emnate operaiile economico:"inanciare !e "ace contarea ace!tor operaii, dup0 care
!e nregi!trea0 n evidena cronologic0 ,i !i!tematic0-
2videna cronologic0 !e realiea0 cu a<utorul )egi!trului <urnal unde !e n!criu
toate "ormulele contabile ntocmite, pe baa documentelor <u!ti"icative, n ordinea n care
au avut loc n timp, cronologic- Acea!t0 eviden0 cronologic0 nu are n vedere nici un
criteriu de grupare n a"ar0 de timp- ;n regi!trul <urnal, la !"8r,itul "iec0rei luni !e
totaliea0 !umele debitoare ,i creditoare care repreint0 rula<ul lunii re!pective- Ace!te
rula<e trebuie !0 core!pund0 cu rula<ele lunii re!pective din balana de veri"icare !intetic0
a aceleia,i luni-
Da "inele anului !e procedea0 n "elul urm0tor1
: !e totaliea0 provioriu !umele din )egi!trul <urnal, care !e compar0 cu rula<ul
din balana de veri"icare ntocmit0 nainte de inventariere3
: dup0 e"ectuarea inventarierii, dac0 e'i!t0 di"erene de inventar, ace!tea !e
nregi!trea0 n )egi!trul <urnal pe luna decembrie dup0 care !e totaliea0, !umele
repreent8nd rula<ul lunii decembrie care trebuie !0 "ie egal cu rula<ul din balana de
veri"icare de"initiv0-
Cartea:mare repreint0 "ormularul utiliat pentru evidena !i!tematic0, re!pectiv
pentru conturile !intetice- Da "inele anului, dup0 nregi!trarea di"erenelor de inventar !e
totaliea0 rula<ele, total !ume ,i !e determin0 !oldul "inal al conturilor !intetice-
7otaliarea unor elemente ale conturilor !intetice !e "ace ,i n "uncie de "ormularul
utiliat de ntreprindere1 Cartea mare, mae!tru:,a>, Cartea mare pe <urnale, !au alte tipuri
de "ormulare permi!e de normele contabile rom8ne,ti-
9.).:. +ntc(irea #a!anei de 'erificare definiti'e
;n vederea reali0rii unei alte "uncii a balanei de veri"icare 5leg0tura dintre
conturi ,i bilan6 !e ntocme,te balana de veri"icare de"initiv0 a conturilor !intetice (n
practic0 i !e mai !pune ultima balan0 de veri"icare)- /entru ntocmirea ace!tei balane !e
utiliea0 "ormatul de balan0 de veri"icare cu patru !erii de egalit0i, cerut0 de alt"el ,i de
organi!mele "i!cale-
Acea!t0 balan0 de veri"icare va !ta la baa ntocmirii bilanului ,i a contului de
pro"it ,i pierdere-
9.3. +NTOC,IREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
Situaiile "inanciare anuale !e ntocme!c pentru un e'erciiu "inanciar a c0rui
durat0 e!te de 12 luni care, de regul0, coincide cu anul calendari!tic- 2'erciiul "inanciar
poate "i di"erit de anul calendari!tic1
a) pentru !ucur!alele cu !ediul n )om8nia, care aparin unei per!oane <uridice
!tr0ine, cu e'cepia in!tituiilor de credit, entit0ilor autoriate de Comi!ia ?aional0 a
9alorilor &obiliare ,i !ociet0ilor de a!igurare, dac0 e'erciiul "inanciar di"er0 pentru
!ocietate3
b) pentru "ilialele con!olidate ale !ociet0ii:mam0, precum ,i pentru "ilialele
"ilialelor, cu e'cepia in!tituiilor de credit, entit0ilor autoriate de Comi!ia ?aional0 a
9alorilor &obiliare ,i !ociet0ilor de a!igurare, dac0 e'erciiul "inanciar di"er0 pentru
!ocietatea:mam0-
2'erciiul "inanciar al unit0ilor nou:n"iinate ncepe la data n"iin0rii, potrivit
legii-
2'erciiul "inanciar al unei per!oane <uridice care !e lic>idea0 ncepe la data
nc>eierii e'erciiului "inanciar anterior ,i !e nc>eie n iua precedent0 datei c8nd ncepe
lic>idarea- /erioada de lic>idare e!te con!iderat0 un e'erciiu "inanciar, indi"erent de
durata !a-
Situaiile "inanciare anuale con!olidate ale unei !ociet0i:mam0 !e ntocme!c
pentru acela,i e'erciiu "inanciar aplicabil !ituaiilor "inanciare anuale ale !ociet0ii:
mam0-
+ilanul !e ntocme,te pe baa !oldurilor "inale !tabilite n balana de veri"icare
de"initiv0 a conturilor !intetice-
Completarea po!turilor (rubricilor) din bilan !e poate "ace "ie prin prelucrarea
direct0 a !oldurilor unor conturi care repreint0 un !ingur po!t de bilan, !pre e'emplu1
: c>eltuieli n avan!3
: !ubvenii pentru inve!tiii3
: capital !ub!cri! v0r!at,
"ie prin prelucrarea mai multor !olduri ale conturilor, re!pectiv n!umarea
algebric0 a ace!tora ("ie prin adunare "ie prin !c0dere)- /entru tran!"ormarea !umelor din
lei n mii lei !e aplic0 regulile de rotun<ire a b0ncilor ,i anume1 tot ce e!te ci"r0 de la @
inclu!iv !e rotun<e,te n plu! iar, de la = inclu!iv n minu! (e'- 1=@-@BA-lei, devine 1=B mii
lei)-
4up0 cum !e poate vedea din "ormularul de bilan, toi indicatorii !e re"er0 la
nceputul anului ,i la !"8r,itul anului- Soldurile de la nceputul anului !e preiau identic din
bilanul nc>eiat la "inele anului precedent, re!pectiv !oldurile "inale devin n anul curent
!olduri iniiale- A!t"el !e aplica principiul intangibilit0ii bilanului de de!c>idere-
Soldurile "inale ale e'erciiului curent !e determin0 a,a cum !:a preentat mai !u!-
7ot n "ormularul de bilan e'i!t0 date de identi"icare ale "iec0rei ntreprinderi care !unt
obligatorii de ntocmit-
Contul de pro-it i pierdere !e ntocme,te pe baa rula<elor cumulate de la
nceputul anului a conturilor de c>eltuieli ,i venituri- A,a dup0 cum !e poate ob!erva din
"ormularul preentat n !ubcap 9-2 !e calculea0 ca di"erena dintre venituri ,i c>eltuieli
urm0torii indicatori de reultate "inanciare1
1- reultatul din e'ploatare3
2- reultatul "inanciar3
3- reultatul curent3
=- reultatul e'traordinar3
@- reultatul brut3
B- reultatul net al e'erciiului "inanciar-
Ace,ti indicatori !e calculea0 pentru e'erciiul nc>eiat iar pentru e'erciiul
precedent !e preia din "ormularul din anul trecut-
Reguli comune de ntocmire, pentru bilan i contul de profit i pierdere
At8t bilanul c8t ,i contul de pro"it ,i pierdere trebuie !0 preinte obligatoriu
po!turile preentate n "ormularele tipiate-
Structura bilanului ,i a contului de pro"it ,i pierdere, n !pecial n ceea ce prive,te
"ormatul obligatoriu, nu poate "i modi"icat0 de la un e'erciiu la altul-
/entru "iecare po!t, re!pectiv element, preentat n bilan !au n contul de pro"it ,i
pierdere al unei ntreprinderi, valoarea core!pun0toare pentru e'erciiul "inanciar
precedent trebuie preentat0 ntr:o coloan0 !eparat0-
In !ituaia n care valorile core!pun0toare e'erciiului "inanciar curent ,i
precedent, n!cri!e n bilan ,i n contul de pro"it ,i pierdere, nu !unt comparabile, cele
a"erente e'erciiului precedent trebuie recalculate ,i preentate core!pun0tor n notele
e'plicative- In ace!t !cop trebuie preentate reultatele recalcul0rii, motivele pentru care
a "o!t "0cut0 ,i modalitatea de e"ectuare a ace!teia-
?u !e pot menine n bilan ,i n contul de pro"it ,i pierdere acele po!turi !au
elemente pentru care nu e'i!t0 valori at8t n e'erciiul "inanciar curent c8t ,i n cel
precedent-
1ota e.plicati (cod 3A) a,a cum !e preint0 n !ubcapitolul 9-2 cuprinde trei
p0ri di!tincte
I- 4ate privind reultatul nregi!trat, unde !e n!criu num0rul de unit0i
care au nregi!trat pro"it !au pierdere cu !umele re!pective tot n mii lei-
II- 4ate privind pl0ile re!tante, cuprind toate datoriile la 31 decembrie a
anului
de raportare care !e !epar0 pentru activitatea curent0 ,i cea de inve!tiii-
III- ?um0rul mediu de !alariai din anul precedent ,i anul curent, calculat cu
a<utorul mediei aritmetice ponderate-
Situaia actielor imobilizate (cod =A) cuprinde e'i!tena ,i mi,carea activelor
imobiliate la valori brute (valori de intrare n patrimoniu) n cur!ul e'erciiului "inanciar,
!ituaia amorti0rii ace!tor active ,i a proviioanelor pentru depreciere-
Acea!t0 ane'0 !e ntocme,te pe baa balanei de veri"icare a conturilor !intetice ,i
!erve,te la determinarea valorilor nete contabile preentate n bilan-
7oate componentele !ituaiilor "inanciare anuale !impli"icate !e !emnea0 de
admini!tratori ,i de c0tre per!oanele abilitate de lege !0 le ntocmea!c0-
Admini!tratorii !au alte per!oane care au obligaia ge!tion0rii ntreprinderilor
trebuie !0 redactee o declaraie scris prin care ,i a!um0 r0!punderea pentru ntocmirea
!ituaiilor "inanciare anuale ,i con"irm0 c01
a) politicile contabile utiliate la ntocmirea !ituaiilor "inanciare anuale !unt n
con"ormitate cu reglement0rile contabile aplicabile3
b) !ituaiile "inanciare anuale o"er0 o imagine "idel0 a poiiei "inanciare,
per"ormanei "inanciare ,i a celorlalte in"ormaii re"eritoare la activitatea de!"0,urat03
c) per!oana <uridic0 ,i de!"0,oar0 activitatea n condiii de continuitate-
Situaiile "inanciare anuale con!tituie un tot unitar ,i !unt n!oite de raportul
admini!tratorilor-
/er!oanele <uridice care organiea0 contabilitatea n partid0 dubl0 trebuie !0
publice !ituaiile "inanciare anuale- #ac obiectul public0rii !ituaiile "inanciare anuale,
raportul admini!tratorilor ,i raportul de audit !au raportul comi!iei de cenori, dup0 ca-
/entru a!igurarea in"ormaiilor de!tinate !i!temului in!tituional al !tatului, un
e'emplar al !ituaiilor "inanciare anuale !e depune la direcia general0 a "inanelor publice
<udeene, re!pectiv a municipiului +ucure,ti-
Situaiile "inanciare anuale !e p0!trea0 timp de @A de ani-
CA". 1;<11. SITUAIILE FINANICARE ANUALE
11.1 I(&rtana1 r!u! $i funcii!e situaii!r financiare
(biectivul principal al contabilit0ii "inanciare e!te "urniarea de in"ormaiicare !0
a!igure o imagine "idel0 a!upra poziiei -inanciare, per-ormanele -inanciare i
modi-icrilor poziiei -inanciare ale entit0ii n !copul utili0rii ace!tor in"ormaii de c0tre
utiliatorii interni ,i e'terni, n vederea "undament0rii unor deciii economice- /entru
realiarea ace!tui obiectiv, e!te nece!ar ca lucr0rile curente de contabilitate !0 !e
!intetiee periodic n in"ormaii generaliate, relevante pentru caracteriarea activit0ii
ntr:o anumit0 perioad0 de timp- Acea!t obiectiv e!te ndeplinit prin ntocmirea
documentelor de !inte0 contabil0-
/rin (&#/ 17@2K17-11-2AA@, !:a adoptat "ormularea de 5Situaii "inanciare
anuale6 care trebuie ntocmite n mod obligatoriu de c0tre toate per!oanele <uridice cu !au
"0r0 !cop lucrativ-
11.2. Structura situaii!r finaicare anua!e
Structura !ituaiilor "inanciare anuale care trebuie ntocmite de c0tre per!oanel
<uridice di"er0 n "uncie de m0rimea ace!tora- A!t"el, per!oanle care, la nc>eierea
e'erciiului "inanciar, dep0,e!c limitele a dou0 dintre urm0toarele criterii1
: ci"ra de a"aceri1 7,3 milioane euro3
: total active1 3,B@ milioane euro3
: nr- mediu de !alariai1 @A-
;ntocme!c 5Situaii "inanciare anuale6 care !e compun din1
+ilan
Cont de pro"it ,i pierdere
Situaia modi"ic0rilor capitalului propriu
Situaia "lu'urilor de treorerie
?ote e'plicative, la Situaiile "inanciare anuale-
Situaiile "inanciare anuale ntocmit de entit0i economice care dep0,e!c limitele a
dou0 din criteriile de m0rime menionate mai !u! sunt auditate potrivit legii-
/er!oanele <uridice care nu ndepline!c limitele a dou0 din criteriile de m0rime
menionate mai !u!, ntocme!c 5Situaiile "inanicare anuale !impli"icate6 care cuprind1
+ilan pre!curtat
Cont de pro"it ,i pierdere
?ote e'plicative-
(pional, ele pot ntocmi Situaia modi"ic0rilor capitalului propriu ,iK!au Situaia
"lu'urilor de treorie-
/er!oanele <uridice vor trece n cealalt0 categorie numai dac0 n dou0 e'erciii
"inanciare con!ecutive nu !e ncadrea0 n limitele e'i!tente privind cele trei criterii
menionate mai !u!-
Situaiile "inanciare anuale !impli"icate sunt 'erificate potrivit legii-
Situaiile "inanciare anuale trebuie n!oite de o 4eclaraie !cri!0 de a!umare a
r0!punderii conducerii per!oanei <uridice pentru ntocmirea !ituaiilor "inanciare
anuale n acord cu )eglement0rile contabile con"orme cu 4irectiva a I9 N a a C22-
Situaiile "inanciare anuale con!tituie un tot unitar ,i vor "i n!oite de )aportul
admini!tratorilor-
=ILANUL
+ilanul e!te documentul contabil de !inte0 component0 de ba0 a !ituaiilor
"inanciare prin care !e preint0 an!amblul elementelor de activ, datorii i capital
propriu ale entit0ii la !"8r,itul e'erciiului "inanciar, precum ,i n caul "uiunii,
divi0rii !au ncet0rii activit0ii-
Activul patrimonial cuprinde elemente concrete de avere ale entit0ii, iar datoriile
,i capitalul propriu, !ur!ele de procurare ale averii-
Actvul repreint0 "orma material0 a patrimoniului iar datoriile ,i capitalul propriu,
"orma ab!tract0 a ace!tuia-
2lementele de activ !e ordonea0 n bilan dup0 natur0 ,i lic>iditate, iar datoriile
,i capitalul propriu, dup0 natur0 ,i e'igibilitate-
+ilanul contabil are un rol deo!ebit at8t n teoria, c8t ,i n practica contabil0-
+ilanul traduce n practic0 unul dintre principiile de ba0 ale contabilit0ii n partid0
dubl01 du#!a re&re2entarea prin care elementele patrimoniale !unt re"lectate at8t !ub
a!pectul componenei materiale c8t ,i !ub a!pectul !ur!elor de proveniein0- Sub
a!pect practic, bilanul repreint0 o !ur!0 de in"ormaii pentru cei ce dore!c !0 ia
deciii-
Con"orm reglement0rilor contabile actuale1
un activ repreint01
: o re!ur!0 controlat0 de entitate, ca reultat al unor evenimente trecute3
: de la care !e a,teapt0 !0 generee bene"icii economcie viitoare ,i
: al c0rui co!t poate "i evaluat n mod credibil-
o datorie repreint01
: o obligaie actual0 a entit0ii, care decurge din evenimente trecute ,i
: prin decontarea c0reia !e a,tept0 !0 reulte o ie,ire de re!ur!e care
ncorporea0 bene"icii economice-
capitalurile proprii repreint01
: intere!ul reidual al acionarilor !au a!ociailor n activele unei entit0i
: dup0 deducerea tuturor datoriilor !ale-
#unciile bilaului contabil !unt1
Funcia de generalizare a informaiilor contabile
;n bilan, datele preluate din conturi !e grupea0 ,i !e !i!tematiea0 dup0 anumite
criterii, obin8ndu:!e o centraliare ,i generaiare a in"ormaiilor at8t la nivel de entitate,
c8t ,i la nivelul tuturor treptelor organiatorice ale economiei naionale-
Funcia de informare
+ilanul contabil a!igur0 culegerea, nregi!trarea, prelucrarea ,i generaliarea
in"ormaiilor contabile, care !unt nece!are at8t managemnetului c8t ,i altor per!oane
"iice ,i <uridice intere!ate(!alariai, acionari, organe "i!cale etc-)
Funcia de analiz
/e baa in"ormaiilor din bilan !e determin0 indicatorii economco:"inanciari, prin
intermediul c0rora !e poate !tabuili un diagno!tic al !ituaiei "inanciare ,i a rentabilit0ii
entit0ii-
/otrivit (&#/ nr- 17@2K2AA@, n )om8nia !e ntocme,te !c>ema vertical0 de bilan care
ordonea0 !tructurile patromoniale n actie, datorii i capital propriu, pentru a pune n
eviden0 doi indicatori, re!pectiv1
SI7*AFIA ?27I G AC7I92 N 4A7()II "a0 de teri
Sc>ema vertical0 de bilan repreint0 o viiune pragmatic0 a!upra preent0rii periodice a
patrimoniului, pentru c0 pune nm mod e'plicit n eviden0 2 indicatori1
a) #ondul de rulment, claculat ca di"eren0 ntre active circulante ,i obligaii nete3
b) /oiia "inanciar0 net0 curent0, care !e determin0 n bilan, ca di"eren0 ntre total
active ,i obligaii curente-
Sc>ematic bilanul vertical !e poate preenta a!t"el1
42?*&I)2A 2D2&2?72D() S(D4 DA1
;nceputul
e'erciiului
S"8r,itul
e'erciiului
A- AC7I92 I&(+IDIJA72
+- AC7I92 CI)C*DA?72
C- C>eltuieli n avan!
4- 4A7()II /2 72)&2? SC*)7
2- AC7I92 CI)C*DA?72 N 4A7()II (+HC:4:%)
#- AC7I92 N 4A7()II C*)2?72 (AH2:I)
$- 4A7()II /2 72)&2? D*?$
C- /roviioane
I- Subvenii pentru inve!tiii
%- venituri n avan!
Q- CA/I7AD OI )2J2)92
;n ace!t tip de bilan, elementele de activ !unt preentate de la cele cu cel mai mic
grad de lic>iditate(active imobiliate
Iar la !"8r,it, activele cu lic>iditate ma'im0(ca!a ,i conturi la b0nci)-
2lementele de pa!iv !unt !tructurate n ordinea de!cre!c0toare a e'igibilit0ii lor,
preent8ndu:!e mai nt8i pa!ivele cu termenul cel mai mic de e'ibilitate(datorii care
trebuie pl0tite ntr:o perioad0 mai mic0 de un an), iar la !"8r,it pa!ivele cu termenul
cel mai mare de e'ibilitate(capital ,i reerve)-
In"ormaia contabil0 din bilanul vertical !e !tructurea0 pe 3 nivele ,i anume1
I- $rupa N are !"era cea mai larg0, grup8ndu:!e elementele patrimoniale dup0
caracteri!tici generale- $rupa !e utiliea0 n bilan cu ma<u!cule latine-
II- Capitolul N detalia0 grupa dup0 criterii mai analitice ,i !e !imboliea0 n
bilan cu ci"re romane-
III- /o!tul N e!te ultimul treapt0 de detaliere a in"ormaiei n bilan, "ind
!imboliat0 cu ci"re arabe-
NOTE EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
?otele e'plicative la !ituaiile "inanciare anuale conin in"ormaii !uplimentare,
relevante pentru nece!it0ile utiliatorilor privind elementele cele mai !emni"icative-
Ca urmare, entit0ile !tabile!c "ormatul notelor e'plicative, cu condiia preent0rii
cel puin a in"ormaiilor !olicitate-
2'emple de note e'plicative1
1- Active imobiliate
2- /roviioane
3- )epartiarea pro"itului
=- Analia reultatului din e'ploatare
@- Situaia creanelor ,i datoriilor
B- /rincipii, politici ,i metode contabile
7- /articipaii ,i !ur!e de "inanare
.- In"ormaii privind !alariaii ,i membrii organelor de admini!traie, conducere ,i
de !upraveg>ere
9- 2'emple de calcul ,i anali0 a principalilor indicatori economico:"inanciari
1A- Alte in"ormaii
Nota ! "ctive imobilizate
;n caul n care durata contractului !au durata de utiliare a elementelor de natura
c>eltuielilor de devoltare dep0,e,te cinci ani, acea!ta trebuie preentat0 n notele
e'plicative, mpreun0 cu motivele care au determinat:o-
;n caul "ondului comercial amortiat ntr:o perioad0 de pe!te cinci ani, acea!t0
perioad0 nu trebuie !0 dep0,ea!c0 durata de utiliare economic0 a activului ,i trebuie !0
"ie preentat0 ,i <u!ti"icat0 n notele e'plicative-
Nota #! Provizioane $model %nu este prezentat ca tabel&
Nota '! Repartizarea profitului$model(nu este prezentat ca tabel&
Nota )! "naliza rezultatului din e*ploatare $model(nu este prezentat ca tabel&
Nota +! ,ituaia creanelor i datoriilor $model(nu este prezentat ca tabel&
a) clauele legate de ac>itarea datoriilor ,i rata dob8nii a"erente mprumuturilor3
b) datoriile pentru care !:au depu! garanii !au au "o!t e"ectuate ipotec0ri1
: valoarea datoriei3
: valoarea ,i natura garaniilor3
c) valoarea obligaiilor pentru care !:au con!tituit proviioane3
d) valoarea obligaiilor privind plata pen!iilor-
Nota -! Principii, politici i metode contabile
Se vor preenta1
a) )eglement0rile contabile aplicate la ntocmirea ,i preentarea !ituaiilor "inanciare
anuale-
b) Abaterile de la principiile ,i politicile contabile, metodele de evaluare ,i de la alte
prevederi din reglement0rile contabile, menion8ndu:!e1
: natura3
: motivele3
: evaluarea e"ectului a!upra activelor ,i datoriilor, poiiei "inanciare ,i a
pro"itului !au pierderii-
c) 4ac0 valorile preentate n !ituaiile "inanciare nu !unt comparabile, ab!ena
comparabilit0ii trebuie preentat0 n notele e'plicative, n!oit0 de comentarii relevante-
d) 9aloarea reidual0 pentru imobili0ri !tabilit0 n !ituaia n care nu !e cunoa,te preul
de ac>iiie !au co!tul de producie al ace!teia-
e) Suma dob8nilor inclu!e n co!tul activelor imobiliate ,i circulante cu ciclu lung de
"abricaie-
") ;n caul reevalu0rii imobili0rilor corporale1
: elementele !upu!e reevalu0rii, precum ,i metodele prin care !unt determinate
valorile reultate n urma reevalu0rii3
: valoarea la co!t i!toric a imobili0rilor reevaluate3
: tratamentul n !cop "i!cal al reervei din reevaluare3
: modi"ic0rile reervei din reevaluare1
: valoarea reervei din reevaluare la nceputul e'erciiului "inanciar3
: di"erenele din reevaluare tran!"erate la reerva din reevaluare n cur!ul
e'erciiului "inanciar3
: !umele capitaliate !au tran!"erate ntr:un alt mod din reerva din reevaluare n
cur!ul e'erciiului "inanciar, preent8ndu:!e natura oric0rui a!t"el de tran!"er, cu
re!pectarea legi!laiei n vigoare3
: valoarea reervei din reevaluare la !"8r,itul e'erciiului "inanciar-
g) 4ac0 activele "ac obiectul a<u!t0rilor e'cepionale de valoare e'clu!iv n !cop "i!cal,
!uma a<u!t0rilor ,i motivele pentru care ace!tea au "o!t e"ectuate trebuie preentate n
notele e'plicative-
>) 4ac0 valoarea preentat0 n bilan, reultat0 dup0 aplicarea metodelor #I#(, C&/ !au
DI#(, di"er0 n mod !emni"icativ, la data bilanului, de valoarea determinat0 pe baa
ultimei valori de pia0 cuno!cute nainte de data bilanului, valoarea ace!tei di"erene
trebuie preentat0 n notele e'plicative ca total, pe categorii de active "ungibile-
Nota .! Participaii i surse de finanare
Se vor preenta urm0toarele in"ormaii1
a) !e menionea0 e'i!tena oric0ror certi"icate de participare, valori mobiliare,
obligaiuni convertibile, cu preentarea in"ormaiilor cerute n Sub!eciunea .-23
b) capital !ocial !ub!cri!Kpatrimoniul entit0ii3
c) num0rul ,i valoarea total0 a "iec0rui tip de aciuni emi!e, menion8ndu:!e dac0 au "o!t
integral v0r!ate ,i, dup0 ca, num0rul aciunilor pentru care !:a cerut, "0r0 reultat,
e"ectuarea v0r!0mintelor3
d) aciuni r0!cump0rabile1
: data cea mai apropiat0 ,i data limit0 de r0!cump0rare3
: caracterul obligatoriu !au neobligatoriu al r0!cump0r0rii3
: valoarea eventualei prime de r0!cump0rare3
e) aciuni emi!e n timpul e'erciiului "inanciar1
: tipul de aciuni3
: num0r de aciuni emi!e3
: valoarea nominal0 total0 ,i valoarea nca!at0 la di!tribuire3
: drepturi legate de di!tribuie1
: num0rul, de!crierea ,i valoarea aciunilor core!pun0toare3
: perioada de e'ercitare a drepturilor3
: preul pl0tit pentru aciunile di!tribuite3
") obligaiuni emi!e1
: tipul obligaiunilor emi!e3
: valoarea emi!0 ,i !uma primit0 pentru "iecare tip de obligaiuni3
: obligaiuni emi!e de entitate, deinute de o per!oan0 nominaliat0 !au
mputernicit0 de acea!ta1
: valoarea nominal03
: valoarea nregi!trat0 n momentul pl0ii-
Nota /! 0nformaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere
i de supraveg1ere
Se vor "ace meniuni cu privire la1
a) indemniaiile acordate membrilor organelor de admini!traie, conducere ,i de
!upraveg>ere3
b) obligaiile contractuale cu privire la plata pen!iilor c0tre "o,tii membri ai organelor de
admini!traie, conducere ,i !upraveg>ere, indic8ndu:!e valoarea total0 a anga<amentelor
pentru "iecare categorie-
c) valoarea avan!urilor ,i a creditelor acordate membrilor organelor de admini!traie,
conducere ,i de !upraveg>ere n timpul e'erciiului1
: rata dob8nii3
: principalele claue ale creditului3
: !uma rambur!at0 p8n0 la acea dat03
: obligaii viitoare de genul garaniilor a!umate de entitate n numele ace!tora3
d) !alariai1
: num0r mediu, cu de"alcarea pe "iecare categorie3
: !alarii pl0tite !au de pl0tit, a"erente e'erciiului3
: c>eltuieli cu a!igur0rile !ociale3
: alte c>eltuieli cu contribuiile pentru pen!ii-
Nota 2! 3*emple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico(financiari
! 0ndicatori de lic1iditate4
a) Indicatorul lic>idit0ii curente
(Indicatorul capitalului circulant)
G
Active curente
4atorii curente
: valoarea recomandat0 acceptabil0 : n <urul valorii de 23
: o"er0 garania acoperirii datoriilor curente din activele curente-
#) Indicatorul lic>idit0ii imediate
(Indicatorul te!t acid)
G
Active curente N Stocuri
4atorii curente
4ac0 valoarea indicatorului e!te mai mare dec8t 1, e'i!t0 garania acoperirii datoriilor
curente, iar dac0 valoarea ace!tuia e!te cu mult mai mic0 dec8t 1, e'i!t0 grave di"icult0i
de ac>itare a datoriilor !cadente-
#! 0ndicatori de risc4
a> Indicatorul gradului de ndatorare N e'prim0 ponderea creditelor pe termen
lung(capitalul mprumutat) n capitalul propriu !au n capitalul anga<at(capitalul
propriu H capital mprumutat)-
$rad de ndatorare G
Capital mprumutat
1AA
Capital propriu

!au
Capital mprumutat
1AA
Capital anga<at

unde1
: capital mprumutat G credite pe!te un an3
: capital anga<at G capital mprumutat H capital propriu-
#> Indicatorul privind acoperirea dob8nilor : determin0 de c8te ori entitatea poate ac>ita
c>eltuielile cu dob8nda- Cu c8t valoarea indicatorului e!te mai mic0, cu at8t poiia
entit0ii e!te con!iderat0 mai ri!cant0-
/ro"it naintea pl0ii dob8nii ,i impoitului pe
pro"it G ?um0r de ori
C>eltuieli cu dob8nd0
'! 0ndicatori de activitate $indicatori de gestiune& - -urnizeaz in-ormaii cu priire la2
9itea de intrare !au de ie,ire a "lu'urilor de treorerie ale entit0ii3
: Capacitatea entit0ii de a controla capitalul circulant ,i activit0ile comerciale de ba0
ale entit0ii3
: 9itea de rotaie a !tocurilor (rula<ul !tocurilor) : apro'imea0 de c8te ori !tocul a
"o!t rulat de:a lungul e'erciiului "inanciar
a> -ite2a de rtaie a stcuri!r?ru!a9u! stcuri!r> @
Co!tul v8n0rilor
G ?um0r de ori
Stoc mediu
sau
?um0r de ile de !tocare N indic0 num0rul de ile n care bunurile !unt !tocate n unitate
Stoc mediu
R 3B@
Co!tul v8n0rilor
b, *iteza de rotaie a debitelor-clieni
: calculea0 e"icacitatea entit0ii n colectarea creanelor !ale3
: e'prim0 num0rul de ile p8n0 la data la care debitorii ,i ac>it0 datoriile c0tre entitate1
Stoc mediu clieni
R 3B@
Ci"ra de a"aceri
( valoare n cre,tere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul
creditului acordat clienilor ,i, n con!ecin0, creane mai greu de nca!at (clieni r0u
platnici)-
c, *iteza de rotaie a creditelor--urnizor : apro'imea0 num0rul de ile de creditare pe
care entitatea l obine de la "urniorii !0i- ;n mod ideal ar trebui !0 includ0 doar creditorii
comerciali-
Sold mediu "urniori
R 3B@
Ac>iiii de bunuri ("0r0 !ervicii)
unde pentru apro'imarea ac>iiiilor !e poate utilia co!tul v8n0rilor !au ci"ra de a"aceri-
d, *iteza de rotaie a actielor imobilizate : evaluea0 e"icacitatea managementului
activelor imobiliate prin e'aminarea valorii ci"rei de a"aceri generate de o anumit0
cantitate de active imobiliate
Ci"ra de a"aceri
Active imobiliate
: 9itea de rotaie a activelor totale
Ci"ra de a"aceri
7otal active
)! 0ndicatori de profitabilitate : e'prim0 e"iciena entit0ii n realiarea de pro"it din
re!ur!ele di!ponibile1
a, 3entabilitatea capitalului angajat : repreint0 pro"itul pe care l obine entitatea din
banii inve!tii n a"acere1
/ro"it naintea pl0ii dob8nii ,i impoitului pe pro"it
Capital anga<at
unde capitalul anga<at !e re"er0 la banii inve!tii n entitate at8t de c0tre acionari, c8t ,i de
creditorii pe termen lung, ,i include capitalul propriu ,i datoriile pe termen lung !au
active totale minu! datorii curente-
b, 4arja brut din /nzri
/ro"itul brut din v8n0ri
R 1AA
Ci"ra de a"aceri
( !c0dere a procentului poate !coate n eviden0 "aptul c0 entitatea nu e!te
capabil0 !0 ,i controlee co!turile de producie !au !0 obin0 preul de v8nare optim-
Nota 5! "lte informaii
Se preint01
a) In"ormaii cu privire la preentarea entit0ii raportoare, potrivit Sub!eciunii .-2-
b) In"ormaii privind relaiile entit0ii cu "iliale, entit0ile a!ociate !au cu alte entit0i n
care !e dein participaii, cerute potrivit Sub!eciunii .-2-
c) +aele de conver!ie utiliate pentru e'primarea n moneda naional0 a elementelor de
activ ,i de pa!iv, a veniturilor ,i c>eltuielilor evideniate iniial ntr:o moned0 !tr0in0-
d) In"ormaii re"eritoare la impoitul pe pro"it1
: proporia n care impoitul pe pro"it a"ectea0 reultatul din activitatea curent0 ,i
reultatul din activitatea e'traordinar03
: reconcilierea dintre reultatul e'erciiului ,i reultatul "i!cal, a,a cum e!te
preentat n declaraia de impoit3
: m0!ura n care calcularea pro"itului !au pierderii e'erciiului "inanciar a "o!t
a"ectat0 de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile
generale ,i regulile contabile de evaluare, a "o!t e"ectuat0 n e'erciiul "inanciar curent
!au ntr:un e'erciiu "inanciar precedent n vederea obinerii de "acilit0i "i!cale3
: impoitul pe pro"it r0ma! de plat0-
e) Ci"ra de a"aceri1
: preentarea ace!teia pe !egmente de activit0i ,i pe piee geogra"ice-
") Atunci c8nd evenimentele ulterioare datei bilanului au o a!emenea importan0 nc8t
nepreentarea lor ar putea a"ecta capacitatea utiliatorilor !ituaiilor "inanciare de a "ace
evalu0ri ,i de a lua deciii corecte, o entitate trebuie !0 preinte urm0toarele in"ormaii
pentru "iecare categorie !emni"icativ0 de a!t"el de evenimente1
: natura evenimentului3 ,i
: o e!timare a e"ectului "inanciar !au o meniune con"orm c0reia o a!t"el de
e!timare nu poate !0 "ie "0cut0-
g) 2'plicaii de!pre valoarea ,i natura1
: veniturilor ,i c>eltuielilor e'traordinare3
: veniturilor ,i c>eltuielilor nregi!trate n avan!,
n !ituaia n care ace!tea !unt !emni"icative-
>) )atele ac>itate n cadrul unui contract de lea!ing-
i) ;n caul unui lea!ing "inanciar, locatorul va preenta urm0toarele in"ormaii1
: o de!criere general0 a contractelor !emni"icative de lea!ing3
: dob8nda de nca!at a"erent0 perioadelor viitoare-
;n caul unui lea!ing "inanciar, locatarul va evidenia urm0toarele1
: o de!criere general0 a contractelor importante de lea!ing, inclu8nd, dar "0r0 a !e
limita la, urm0toarele1
: e'i!tena ,i condiiile opiunilor de rennoire !au cump0rare3
: re!triciile impu!e prin contractele de lea!ing, cum ar "i cele re"eritoare la datorii
!uplimentare ,i alte operaiuni de lea!ing-
: dob8nda de pl0tit a"erent0 perioadelor viitoare
<) (norariile pl0tite auditorilorKcenorilor ,i onorariile pl0tite pentru alte !ervicii de
certi"icare, !ervicii de con!ultan0 "i!cal0 ,i alte !ervicii dec8t cele de audit-
S) 2"ectele comerciale !contate nea<un!e la !caden0-
l) Atunci c8nd !uma de rambur!at pentru datorii e!te mai mare dec8t !uma primit0,
di"erena !e preint0 n notele e'plicative-
m) 4atoriile probabile ,i anga<amentele acordate-
n) Anga<amentele !ub "orma garaniilor de orice "el trebuie, n caul n care nu e'i!t0
obligaia de a le preenta ca datorii, !0 "ie n mod clar preentate n notele e'plicative, ,i
trebuie "0cut0 di!tincie ntre di"eritele tipuri de garanii recuno!cute de legi!laia
naional0- 4e a!emenea, trebuie "0cut0 o preentare !eparat0 a oric0rei garanii valorice
care a "o!t prev0ut0- Anga<amentele de ace!t tip care e'i!t0 n relaia cu entit0ile a"iliate
trebuie preentate di!tinct-
o) 4ac0 un activ !au o datorie are leg0tur0 cu mai mult de un element din "ormatul de
bilan, relaia !a cu alte elemente trebuie preentat0 n notele e'plicative, dac0 o
a!emenea preentare e!te e!enial0 pentru nelegerea !ituaiilor "inanciare anuale-
p) (rice detaliere a elementelor din !ituaiile "inanciare anuale, atunci c8nd ace!te
elemente !unt !emni"icative ,i !unt relevante utiliatorii !ituaiilor "inanciare-
A4&I?IS7)A7(), ;?7(C&I7,
?umele ,i prenumele TTTTTTTTTTTTTTTTTTT ?umele ,i prenumele
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
Semn0tura TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT Calitatea
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
Semn0tura
TTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTTT
Otampila unit0ii ?r- de nregi!trare n organi!mul
pro"e!ional