Tema TVA Licenta 2014

CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Tema 3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat.
2. Modul de calculare i achitare a TVA.
3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a !rfurilor i serviciilor pe teritoriul
"epublicii Moldova
#. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a !rfurilor i serviciilor prin i!port
$. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a !rfurilor i serviciilor pe teritoriul
"epublicii Moldova.
%. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a !rfurilor i serviciilor la export.
"estituirea taxei pe valoare adugat
&. Modul de 'ntoc!ire i pre(entare a )eclaraiei TVA
1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat (TVA), este un impozit indirect care se folosete n foarte multe
ri ale lumii i reprezint o prghie prin care statul influieneaz procesele economice, cele de
atragere a investiiilor, de dezvoltare a principalelor direcii de activitate a ntreprinderilor etc. Taa
pe valoare adugat reprezint un impozit indirect pltit de ctre persoanele fizice i !uridice, care
este perceput de ctre stat din valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere sau vnzare a
"unurilor.
#onform titlului $$$ al #odului fiscal nr. %%&' ( )$$$ din *+ aprilie %,,- Taxa pe valoarea
adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la "uget a unei pri
din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul
.epu"licii /oldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impoza"ile
importate n .epu"lica /oldova. Aceasta este un impozit indirect, unic, dar cu plat fracionat,
av0nd o cot fi, sta"ilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. 1entru
ntreptinderile de producere, TVA se percepe la valoarea nou creat a produselor, la fiecare etap a
procesului de producie.
#onform art.,+ al #odului 2iscal subiecii impozabili cu taa pe valoarea adugat sunt
persoanele fizice i !uridice care3
a) sunt nregistrate sau care tre"uie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.%%* sau
%%*4 al #odului 2iscal5
[Type text] Page '
") import mrfuri, cu ecepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal, a cror valoare nu depete limita sta"ilit de legislaia n vigoare5
c) import servicii considerate ca livrri impoza"ile.
#onform #odului fiscal nregistrarea ca su"iect impoza"il a TVA poate fi3
obligatorie;
benevol.
6u"iectul impoza"il este obligat s se nregistreze ca pltitor al taei pe valoarea adugat
dac3
( pe parcursul a %* luni consecutive n care a efectuat livrri de mrfuri i servicii a
depit plafonul de &77 777 lei, cu ecepia livrrilor scutite de taa pe valoarea
adugat conform art.%7' din #odul 2iscal. 8ac acest plafon a fost atins, su"iectul
respectiv este o"ligat s informeze oficial 6erviciul 2iscal de 6tat prin completarea
unui formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a
depit plafonul sta"ilit. 6u"iectul se consider nregistrat ca pltitor de TVA din
prima zi a luni celei n care a avut loc depirea.
Afar de aceasta conform articolului %%*(*) su"iecii impoza"ili pot "eneficia de procedura
de nregistrare benevol ca pltitori de T.V.A. cu respectarea simultan a urmtoarelor condiii3
efectuarea livrrilor impoza"ile de mrfuri i servicii (cu ecepia celor de import) n sum
de %77 777 lei5
perioada n care au fost efectuate livrrile n cauz constituie oarecare %* luni consecutive5
efectuarea pentru aceste livrri a achitrii de ctre cumprtori ("eneficiari) su" form de
virament la conturi "ancare ale solicitantului, deschise n instituia financiar ce au relaii cu
sistemul "ugetar al repu"licii5
depunerea cererii de nregistrare la $nspectoratul 2iscal.
#onfirmare a nregistrrii ca su"iect impoza"il 9#ertificatul de :nregistrare a 6u"iectului
$mpunerii la TVA;, eli"erat de $.2.1.6. 1rezentul certificat conine codul TVA care se atri"uie
agentului economic. 1rima perioad fiscal, pentru care su"iecii nregistrai prezint 8eclaraia
privind TVA, n conformitate cu art.%%+, alin.(%) din #odul 2iscal, cuprinde o lun calendaristic i
ncepe cu prima zi a lunii.
#onform art.,< #od 2iscal al .epu"licii /oldova obiecte ale impunerii cu ta pe valoarea
adugat sunt3
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre su"iecii impoza"ili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n .epu"lica /oldova5
[Type text] Page +
") importul mrfurilor n .epu"lica /oldova, cu ecepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita sta"ilit de legislaia n
vigoare, importate de ctre persoanele fizice5
c) importul serviciilor n .epu"lica /oldova.
#onform art.,' pun. & al #odului 2iscal al .epu"licii /oldova, livrare impozabil
reprezint livrarea de mrfuri, livrarea de servicii, cu ecepia celor scutite de taa pe valoarea
adugat, efectuate de ctre su"iectul impoza"il n procesul activitii de ntreprinztor.
$mpozitrii cu ta pe valoare adugat se supun i operaiile de import, att de valori
materiale, ct i de servicii.
Livrare neimpozabil reprezint livrrile de "unuri i servicii la care nu se aplic taa pe
valoarea adugat.
1rin livrare de mrfuri se su"nelege transmiterea dreptului de proprietate asupra
mrfurilor prin comercializarea lor, schim", transmitere gratuit, transmitere cu plat parial,
achitarea salariului su" form natural, prin alte pli n epresie natural, precum i la
comercializarea mrfurilor ga!ate n numele de"itorului ga!ist, prin transmiterea mrfurilor n "aza
contractului de leasing financiar. =o iunea de livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea
mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri. 1rin livrare de servicii se su"nelege activitatea
de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea
proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe "az de leasing, privind folosirea oricror
mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit5 activitatea de eecutare a lucrrilor de construcii
i monta!, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii eperimentale i a altor lucrri contra
plat, cu plat parial sau gratuit.
8up nregistrarea su"iectului impoza"il ca pltitor de T.V.A. i sta"ilirea o"iectului
impoza"il este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaiunilor economice n
"aza crora se va calcula taa pe valoarea colectat i cea deducti"il, cotele T.V.A. reprezentnd
taa pe valoarea adugat aferent unei uniti de impunere.
1entru determinarea taei pe valoarea colectat i cea deducti"il, n urma livrrii de mrfuri
i servicii legislaia fiscal, conform art.,& al #odului 2iscal, sta"ilete urmtoarele cote de
impunere cu TVA3
%) Cota standard !" # din valoarea impoza"il a mrfurilor i serviciilor importate i a
livrrilor efectuate pe teritoriul .epu"licii /oldova5
*) #ote reduse n mrime de3
[Type text] Page <
( $ # la pine %i produse de paniicaie& la lapte %i produsele lactate livrate pe teritoriul
.epu"licii /oldova cu ecepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n
conformitate cu art.%7' alin.(%) pct.*) din #odul fiscal5
( $ # la medicamente, att indicate n =omenclatorul de stat de medicamente, ct i
autorizate de /inisterul 6ntii i 1roteciei 6ociale, importate i>sau livrate pe teritoriul
.epu"licii /oldova5
( $ # la gazele naturale %i gazele lic'ifiate, att la cele importate ct i cele livrate pe
teritoriul .epu"licii /oldova.
( $# la producia din fitote'nie %i 'orticultur n form natural i producia din
zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs, importat i>sau livrat pe teritoriul
.epu"licii /oldova5
( $# la za'rul din sfecl de za'r, produs, importat i>sau livrat pe teritoriul .epu"licii
/oldova5
Cota zero se aplic la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.%7+ al #odului
2iscal, cum ar fi mrfurile i serviciile eportate, toate tipurile de transport internaional de mrfuri
i pasageri, mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale misiunilor deplomatice n .epu"lica
/oldova, mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care
.epu"lica /oldova este participant, mrfurile, serviciile livrate n zona economic li"er din afara
teritoriului vamal al .epu"licii /oldova, livrate din zona economic li"er n afara teritoriului
vamal al .epu"licii /oldova, livrate n zona economic li"er din restul teritoriului vamal al
.epu"licii /oldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice li"ere ale
.epu"licii /oldova unul altuia etc.
Art. %7' al #odului 2iscal al .epu"licii /oldova reglementeaz livrrile scutite de T.V.A.
dintre care se menioneaz c snt scutite de T.V.A.3
a) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu ecepia
plilor de comision aferente tranzaciilor respective
") serviciile medicale, cu ecepia celor cosmetice5
c) serviciile financiare3
d) serviciile potale, inclusiv distri"uirea pensiilor, su"veniilor, indemnizaiilor5
e) serviciile legate de !ocurile de noroc prestate de ctre su"iecii care desfoar activitate de
ntreprinztor n sfera !ocurilor de noroc
f) autoturismele i alte autovehicule
g) altele conform art %7' al #odului 2iscal.
[Type text] Page &
T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele !uridice n scopuri
necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de '77 euro n *7%+. :n
cazul n care valoarea n vam depsete limita neimpoza"il indicat, T.V.A. se calculeaz pornind
de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpoza"il menionat nu micoreaz valoarea
impoza"il a acestora.
1entru calcularea T.V.A, care tre"uie vrsat la "uget, servesc documentele primare i
regitrele conta"ile n "aza crora se determina T.V.A. la livrrile i procurrile efectuate ntr(o
perioad fiscal.
1entru achitarea taei pe valoarea adugat aferente unei perioade fiscale este necesar de
determinat o"ligaia fiscal i termenele acesteia.
1erioada fiscal conform #odului 2iscal al .epu"licii /oldova art.%%+ constituie o lun
calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii. :n cazul anulrii nregistrrii ultima perioad fiscal
ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n
vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii.
!. (odul de calculare %i ac'itare a T)*
:n conformitate cu legislaia fiscal a .epu"licii /oldova suma taei pe valoarea adugat
se calculeaz, iar o"ligaia fiscal se nregistreaz n "aza urmtoarelor principii3
Caracterul teritorial acest principiu prevede c se impoziteaz cu ta pe valoarea adugat
livrrile numai n cazul n care acestea se utilizeaz pe teritoriul repu"licii indiferent de locul de
aflare a su"iectului economic care le efectueaz. :n cazul materialelor importate impozitarea cu taa
pe valoarea adugat se efectuiaz odat cu trecerea frontierei i perfectrii 8eclaraiei vamale.
Locul livrrii permite organelor fiscale de a percepe taa pe valoarea adugat conform
locului de efectuare a livrrilor. Acesta se consider ca fiind locul de aflare a "unurilor la momentul
predrii sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. ?a transportarea valorilor materiale
de ctre o ter persoan, locul livrrii se consider locul de aflare a "unurilor la nceputul
transportrii, cu ecepia livrrilor la eport.
?ocul livrrii serviciilor se consider3
a) locul aflrii "unurilor imo"ile @ dac serviciile snt legate nemi!locit de aceste "unuri5
") calea pe care se efectueaz transportul, lundu(se n considerare distana parcurs @ la prestarea
serviciilor de transport5
c) locul prestrii efective a serviciilor3
( legate de "unurile mo"ile tangi"ile5
[Type text] Page -
( prestate n domeniul culturii, artei,tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului
sau sportului ori ntr(un alt domeniu similar de activitate5
( legate de activiti auiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea5
d) locul utilizrii i posedrii serviciului @ la darea n arend a "unurilor mo"ile tangi"ile5
e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete @ domiciliul sau reedina "eneficiarului urmtoarelor
servicii3
( de transmitere i acordare a drepturilor de autor, "revetelor, licenelor, mrcilor de produs i
de serviciu i a altor o"iecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare5
( servicii de pu"licitate5
( servicii ale consultanilor, inginerilor, "irourilor de consultan, avocailor, conta"ililor i de
marAeting, precum i servicii de furnizare a informaiei5
( servicii ce se refer la computere i la activitile conee, acordate prin intermediul
mi!loacelor electronice, n conformitate cu su"seciunea -* a #lasificatorului activitilor
din economia /oldovei din *B iunie %,,+, apro"at prin Cotrrea 8epartamentului /oldova
6tandard nr.&,+(6T din , fe"ruarie *7775
( de anga!are i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal)5
( servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor5
f) locul destinaiei mrfurilor, epediate dup prelucrare @ la prelucrarea mrfurilor pe teritoriul
vamal i n afara teritoriului vamal.
#onform art. %7B al #odului 2iscal, termenele obligaiei fiscale se consider3
%. 8ata o"ligaiei fiscale privind taa pe valoarea adugat este data livrrii. 8ata livrrii se
consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor.
*. 1entru mrfuri, dat livrrii se consider data predri +transmiterii, mrfurilor
consumatorului sau dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care
ncepe transportarea, cu ecepia mrfurilor de eport pentru care data livrrii se consider
data scoaterii lor de pe teritoriul .epu"licii /oldova.
'. :n cazul livrrii de "unuri imo"iliare, construirii unui o"iect pe terenul consumatorului, data
livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a o"iectului de construcie n
posesia consumatorului.
+. 1entru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului& data eliberrii facturii
fiscale sau data la care plata se efectueaz su"iectului impoza"il, parial sau n ntregime,
n dependen de ce are loc mai nainte.
[Type text] Page B
<. 8ac factura fiscal este eli"erat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii,
data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n
dependen de ce a avut loc mai nainte.
&. 8ac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp
stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data
primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
-. :n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau
operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de
leasing. :n cazul incasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii
avansului.
:n cazul importului de mrfuri, termenele o"ligaiei fiscale sunt stipulate n art.%7, al
#odului 2iscal i reprezint3
%) 1entru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul o"ligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar
data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter al mi!loacelor
"neti la casieria organului vamal sau la #ontul Dnic Trezorerial. ?a serviciile importate, utilizate
pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul o"ligaiei fiscale i data achitrii taei pe
valoarea adugat se consider data efecturii plii pentru serviciul importat conform modificrilor
#odului 2iscal de la 7%.7+.*7%%.
*) /arfa se consider importat, dac importatorul respect toate cerinele prevzute de
legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul .epu"licii /oldova i dac marfa a fost supus
taei vamale. :n cazul n care taa vamal pe marfa importat nu tre"uie achitat, marfa se
consider importat ca i cum ea ar fi fost supus taei vamale, prevzute de legislaia vamal.
1entru determinarea o"ligaiei fiscale ale ntreprinderii este important de a sta"ili corect "aza
impoza"il. Eaza impoza"ila se determin n funcie de tipul operaiei.
Valoarea (baza) impozabil a livrrii impoza"ile reprezint valoarea livrrii achitate sau care
urmeaz a fi achitat. Aceasta nseamn ca taa pe valoarea adugat se determin din valoarea
"unurilor materiale, serviciilor (inclusiv cele nemateriale) procurate respectiv comercializate de
ctre furnizor indiferent de faptul au fost ele pltite de cumprtor ("eneficiar) sau nu. Fste evident
ca se iau n consideraie prevederile art.%7' 96cutirea de taa pe valoarea adugat; i art.%7+
9?ivrri impoza"ile la cota zero;, din #odul 2iscal.
Fste necesar de menionat faptul c sunt unele cazuri cnd este greu de determinat valoarea
impoza"il pentru unele livrri. 8e aceea potrivit prevederilor art. ,- al #odului 2iscal valoarea
impoza"ila a livrrii impoza"ile reprezint3
[Type text] Page ,
%) valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
*) dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n epresie natural,
valoarea impoza"il a livrrii impoza"ile constituie valoarea ei de pia.
') valoarea impoza"ila a livrrii impoza"ile include suma totala a tuturor impozitelor i
taelor care urmeaz a fi achitate, cu ecepia T.V.A.
+) valoarea impoza"ila a livrrii impoza"ile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un
su"iect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau de ct preul
de procurare a mrfurilor livrate, sau de ct preul de cost a serviciilor prestate, cu ecepia cazurilor
cnd marfa i(a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i
serviciile a"ilitate cu astfel de funcii.
<) valoarea impoza"ila a livrrii impoza"ile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea
mai mare dintre valoarea conta"il i valoarea de pia.
1entru importul de mrfuri valoarea impoza"il conform art. %77 al #odului 2iscal
reprezint3
%) Valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i
impozitele i taele ce urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri cu ecepia taei pe
valoarea adugat.
*) :n cazul a"senei documentelor ce confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impoza"ila a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti
de legislaie.
:n operaiile de vnzare(cumprare apar aa noiuni ca tax pe valoarea adugat colectat
i tax pe valoare adugat deductibil.
:n conformitate cu art.%7% al #odului 2iscal su"iectul impoza"il este o"ligat s declare i s
achite pentru fiecare perioad fiscal diferena dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi
achitate de consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce
urmeaz a fi achitate furnizorilor la procurarea valorilor materiale, serviciilor inclusiv importate n
scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, inndu(se cont de dreptul de trecere n cont.
:n activitatea sa su"iectul impoza"il desfoar diverse i multiple operaiuni de vnzare(
cumprare nregistrnd, T.V.A. cu diferite destinaii. ?a vnzarea mrfurilor i serviciilor suma
T.V.A. va fi nregistrat drept o"ligaie fiscal a su"iectului impoza"il fa de "ugetul statului,
numit T.).* colectat i se reflect n .egistrul de eviden a livrrilor. :n operaiunele de
procurare a valorilor materiale i serviciilor, T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat
furnizorilor se nregistreaz ca crean a "ugetului fa de su"iectul impoza"il. Acest tip de T.V.A.
[Type text] Page %7
se numete T.).* deductibil i se reflect n .egistrul de eviden a procurrilor, iar nregistrarea
n cauz n conta"ilitate poart denumirea de trecere n cont a T.V.A.
G"ligaia fiscal aferent taei pe valoarea adugat ce tre"uie achitat la "uget se determin
n "aza formulei prin diferena dintre taa pe valoarea adugat aferent livrrilor i taa pe
valoarea adugat aferent procurrilor, lund n consideraie soldul la nceputul lunii.
:n cazul cnd taa pe valoarea adugat colectata este mai mare ca taa pe valoarea adugat
deducti"il, diferena este vrsat n "ugetul statului, n cazul cnd taa pe valoarea adugat
colectata este mai mic ca cea deducti"il are loc trecerea n cont sau restituirea acesteia, cea din
urm se permite numai n cazul cnd depirea taei pe valoare adugat s(a datorat livrrii
"unurilor la eport adic la cota zero sau la cota redus.
3. Contabilitatea T)* aferent operaiilor de procurare a mrfurilor %i
serviciilor pe teritoriul -epublicii (oldova
Trecerea n cont a taei pe valoarea adugat se reflect n toate operaiunile de cumprare
inclusiv importul impus cu taa pe valoarea adugat indiferent de faptul a fost pltita suma T.V.A.
de cumprtor sau urmeaz a fi pltit. Aceast a"ordare este fundamentat prin respectarea
principiului conta"ilitii de anga!amente care prevede nregistrarea venitului, concomitent i T.V.A
aferent acesteia n perioada n care a fost ctigat, indiferent dac "anii au fost ncasai de ctre
"eneficiar sau nu.
8reptul la trecerea n cont a T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate apare
numai n cazurile n care3
( procurrile de valori materiale i servicii snt destinate livrrilor impoza"ile5
( procurrile de valori materiale i servicii snt destinate n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor5
( su"iectul impoza"il dispune de factura fiscal privind valorile materiale sau serviciile
procurate pentru care a fost achitat sau urmeaz a fi achitat T.V.A.
( su"iectul impoza"il dispune de documentul eli"erat de autoritile vamale care confirm
achitatea T.V.A. aferent mrfurilor importate.
#onform art. %%& al #odului 2iscal dac dup includerea n 8eclaraia privind T.V.A. a
sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform
legislaiei, drept datorie compromis, su"iectul impoza"il are dreptul la trecerea n cont a sumei
T.V.A. achitate pentru orice perioad fiscal privind T.V.A. 6uma T.V.A. care urmeaz a fi trecut n
[Type text] Page %%
cont este egal cu suma T.V.A. achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise
neram"ursate.
8ac suma datoriei compromise se restituie su"iectului impoza"il dup primirea dreptului
de a o trece n cont, aceast sum se consider ca plat pentru urmtoarea livrare impoza"il
efectuat la momentul primirii sumei datoriei compromise.
T.V.A. nu se trece n cont dac3
( valorile materiale, serviciile procurate impoza"ile cu T.V.A. sunt utilizate pentru livrrile
scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raporteaz la consumuri i>sau la cheltuieli)5
( valorile materiale, serviciile impoza"ile cu T.V.A. i procurate pentru desfurarea activitii
de ntreprinztor au fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se
recunoate ca cheltuieli ale perioadei)5
( valorile materiale, serviciile au fost procurate n scopul organizrii acivitii distractive ce
nu in de domeniul activitii de ntreprinztor (T.V.A. se trece la cheltuieli).
6uma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate
care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impoza"ile, ct i scutite de TVA se trece n cont
dac se refer la livrrile impoza"ile.
/rimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma
TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt
utilizate pentru efectuarea livrrilor att impoza"ile, ct i scutite de TVA. 1rorata se determin prin
aplicarea urmtorului raport3
( la numrtor se indic valoarea livrrilor impoza"ile (fr TVA), cu ecepia avansurilor
primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz5
( la numitor se indic valoarea total a livrrilor impoza"ile (fr TVA) i a livrrilor scutite,
cu ecepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale,
serviciile n cauz.
1rorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind
TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se "azeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor. 8iferena
dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept
urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului.
.xemplu convenional. 6e admite c ntreprinderea a efectuat procurari pentru livrari
impoza"ile @ *%< 777 lei, TVA din care ('<B'','' lei) se trece n cont, procurari pentru livrari
scutite @ &< 777 lei, TVA din care (%7B'','' lei) se trece la cheltuieli, procurari pentru livrari mite
@ &+7 777 lei, TVA din care (%7&&&&,&- lei) urmeaz s fie repartizat n "aza proratei i informa iei
[Type text] Page %*
privind livrarile de mrfuri impoza"ile cu TVA ( *+7 777 lei, inclusiv TVA i livrarile de mrfuri
neimpoza"ile cu TVA ( %%7 777 lei. Astfel, se va calcula3
( prorata TVA H *77 777 3 (*77 777 I %%7 777) %77J H &+,<*J
( suma TVA trecut n cont H (&+7 777 3 &) &+,<*J 3 %77J H &BB*%,'' lei
( suma TVA trecut la cheltuieli H (&+7 777 3 &) '<,+BJ 3 %77J H '-B+<,'' lei
1entru evidena i calcularea sumei T.V.A n conta"ilitate sunt utilizate un ir de documente
primare, care ulterior se sintetizeaz n registre i rapoarte.
1rintre documentele primare fac parte urmtoarele3 documente nsoitoare aferente valorilor
aprovizionate, declaraiile vamale de import, cecuri fiscale, documente de epedierii a produciei,
documente de plat.
8ocumentul primar cel mai des ntlnit, cel mai des practicat n practica conta"il, pentru
determinarea taei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate ct i procurate reprezint
/actura fiscal.
2actura fiscal a fost ela"orat n varianta nou i pus n circulaie n conformitate cu
ordinul cu privire la apro"area i completarea formularului tipizat de document primar cu regim
special K2actur fiscalK nr. %%< din 7&.7,.*7%7.
2actura fiscal se completeaz n conformitate cu anea + la ordinul %%< 9$nstruciunea cu
privire la ntocmirea formularului documentului primar cu regim special al facturii fiscale pentru
efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii impoza"ile cu taa pe valoarea adugat;.
#onform art. %%- al #odului 2iscal su"iectul impoza"il care efectuiaz o livrare impoza"il
pe teritoriul rii este o"ligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz.
1rezentarea facturii fiscale se efetuiaz la momentul apariiei o"ligaiei fiscale, sta"ilit prin art. %7B
al #odului 2iscal cu ecepia cazurilor determinate de $nspectoratul 2iscal de 6tat de pe lng
/inisterul 2inanelor. 2actura fiscal nu se eli"ereaz pentru livrrile impozitate conform art. %7+
lit. a) al #odului 2iscal.
:n livrrile impoza"ile cu T.V.A., factura fiscal servete drept document3
( n "aza cruia se fac decontrile eecutate, serviciilor prestate5
( care nsoete marfa n timpul transportrii5
( n "aza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a "unurilor materiale la furnizor i de
intrare la cumprtor5
( ce confirm o"ligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau
cumprtorului5
( ce confirm dreptul la trecerea n cont a taei pe valoarea adugat la cumprtorul
valorilor materiale i "eneficiarul de servicii.
[Type text] Page %'
Elanchetele facturilor fiscale sunt eli"erate su"iecilor impoza"ili cu T.V.A. de ctre
$nspectoratul 2iscal 1rincipal de 6tat contra plat i contra semnturii persoanei autorizate @
reprezentantului su"iectului impoza"il.
1rocurarea facturilor fiscale de la $nspectoratul 2iscal de 6tat3
Dt 91 !"ormulare cu regim special#
1entru livrrile de mrfuri i servicii factura fiscal se completeaz n ' sau < eemplare
(dup caz), iar pentru livrrile de servicii n * eemplare i anume3
( pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz ' eemplare, primul eemplar
rmne la furnizor, eemplarul * se transmite cumprtorului, eemplarul ' transportatorului5
( pentru livrrile de mrfuri cnd se completeaz < eemplare, primul rmne la furnizor,
eemplarul *, ', + se transmite oferului, din care eemplarul * se transmite n conta"ilitate @ ' i +
rmne la dispoziia transportatorului i se aneeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de
parcurs. Al cincilea eemplar servete drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de
ncrcare5
( pentru livrrile de servicii, primul eemplar rmne la prestatorul de servicii, iar
eemplarul * se eli"ereaz "eneficiarului de servicii.
2actura fiscal i anea la aceasta conine informaii despre furnizor i cumprtor,
caracteristica mrfii, cota i sumele taei pe valoarea adugata i accizelor daca ntreprinderea are
livrri impoza"ile cu accize.
?a livrarea cu amnuntul contra numerar n locurile special amena!ate eli"erarea facturii
fiscale nu este o"ligatorie n cazul respectrii urmtoarelor condiii3
( 6u"iectul impoza"il conta"ilizeaz sumele ncasate n numerar pe fiecare punct comercial
i de prestri de servicii n conformitate cu legislaia n vigoare cu utlizarea mainilor de cas i
control. :nregistrarea sumei ncasate se efectueaz la momentul ncasrii n numerar. ?a sfritul
zilei de lucru cifrele nregistrate se totalizeaz5
( :n "aza totalului calculat (volumul vnzrilor) la sfritul zilei se determin i se nscrie
suma total a taei pe valoarea adugat aferente livrrilor efectuate.
?a livrarea serviciilor contra numerar, factura fiscal se eli"ereaz n momentul ncasrii
"anilor sau pn la ncasarea acestora.
?a livrarea valorilor materiale n contul retri"uirii muncii factura fiscal se eli"ereaz o
singura data pentru fiecare perioada de plat.
=u se eli"ereaz factura fiscala dac lipsete transmiterea dreptului patrimonial aferent
livrrilor efectuate de la proprietar la cumprtor i la operaiunile interne.
[Type text] Page %+
#onform legislaiei fiscale n factura fiscal nu se admit tersturi i radieri. #orectrile i
radierile se confirm cu semntura conductorului i tampila furnizorului cu indicarea datei
corectrii.
8e ntocmirea i eli"erarea facturilor fiscale precum i veridicitatea datelor ce se conine n
ele poart rspunderea persoana care este mputernicita printr(un ordin eli"erat de ctre
conductorul ntreprinderii.
2acturile fiscale primite de la furnizor i eli"erate cumprtorilor se pstreaz timp de cinci
ani n arhiva ntreprinderii.
#onform ordinului $26 =r. ++& din din *%.7&.*7%* cu privire la apro"area $nstruciunii
privind modul de nregistrare a facturilor fiscale n .egistrul general electronic al facturilor fiscale,
factura fiscal eli"erat se supune nregistrrii o"ligatorii de ctre furnizor n .egistrul general
electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul sta"ilit de $nspectoratul 2iscal 1rincipal de 6tat,
n cazul n care totalul valorii impoza"ile a livrrii impoza"ile cu T.V.A. depete suma de %77777
lei.
1entru evidena taei pe valoarea adugat se mai utilizeaz i alte documente primare ca de
eemplu "onul fiscal i dispoziia de plata trezorerial.
#onform art.%%B al #odului 2iscal evidena facturilor fiscale aferent livrrilor de mrfuri se
ine ntr(un registru special, numit -egistru de eviden a livrrilor. 2acturile fiscale se
numeroteaz n ordine succesiv, dup ce se nregistreaz n registru nominalizat n aceeai ordine.
#opiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz n acela mod, iar originalele facturilor
deteriorate se pstreaz mpreun cu copiile.
Dn alt document este -egistrul de eviden a procurrilor, care reflect totalitatea
procurrilor efectuate de persoana fizic sau !uridic ntr(o perioad fiscal i se ntocmete n "aza
facturilor fiscale aferente procurrilor.
1entru conta"ilizarea operaiunilor legate de TVA se utilizeaz conturile sintetice de gradul
$3 22$ * Creane ale bugetului+, 232 *Creane preli!inate+, $3# *)atorii fa de buget+, $#1
*)atorii preli!inate+, i su"conturile acestora.
:n practica conta"il conturile 232 *Creane preli!inate+ i $#1 *)atorii preli!inate+ au
un cerc restrns de utilizare, pe cnd conturile 22$+Creane ale bugetului+ i $3#+)atorii fa de
buget * sunt pe larg folosite n practica conta"il de zi cu zi a agenilor economici.
#ontul 232 -Creane preli!inate- este un cont de activ destinat generalizrii informaiei
privind sumele impozitului pe venit, accizelor de recuperat, taei pe valoarea adugat aferent
valorilor materiale i serviciilor procurate de ntreprindere, dar care nu snt o"ligatorii spre trecerea
n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de contract sau de legislaia n vigoare.
[Type text] Page %<
:n de"itul acestui cont se reflect sumele taei pe valoarea adugat, impozitului pe venit,
accizelor calculate, sursele prevzute n "uget, iar n credit, pe msura apariiei dreptului de trecere
n cont, acestea se nregistreaz la decontrile cu "ugetul, precum i n plile de la conturile de
trezorerie. 6oldul acestui cont este de"itor i reprezint sumele impozitului pe venit, taei pe
valoarea adugat, accizelor achitate i>sau calculate fa de clieni, alocaiile din "uget neutilizate
la finele perioadei de gestiune. Fvidena analitic se ine pe fiecare impozit i ta de achitat.
#onturile de gradul $$ ale contului 22$+Creane ale bugetului+ sunt destinate generalizrii
informaiei privind eistena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu "ugetul
aferente T.V.A., cuvenite ntreprinderiii de la "uget n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare.
#ontul !!0 1Creane ale bugetului2 este un cont de activ n de"itul cruia se nregistreaz
avansurile vrsate la "uget potrivit impozitelor sta"ilite de legislaiei (cu ecepia T.V.A.), precum i
sumele pltite n plus la "uget i diferenele ntre sumele taei pe valoarea adugat pltit i
primit, iar n credit L sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu
"ugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus
recuperate din "uget. 6oldul acestui cont este de"itor i reprezint datoria "ugetului fa de
ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Fvidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu "ugetul se ine pe
feluri de impozite, pli i pe termene de recuperare a acestora din "uget.
#ontul sintetic $3# *)atorii fa de buget+ este destinat generalizrii informaiei referitoare
la decontrile cu "ugetul privind impozitele i taele i sanciunile economice aferente achitrii
impozitelor.
Meneralizarea informaiei privind decontrile cu "ugetul aferente T.V.A. pe parcursul
perioadei de gestiune se efectuiaz n contul $3# *)atorii fa de buget +. subcontul $3#.#
*)atoriile privind taxa pe valoarea adugat+.
#ontul 033 14atorii fa de buget2 , su"contul 033.3 14atoriile privind taxa pe valoarea
adugat2 este un cont de pasiv. :n creditul acestui cont se reflect suma T.V.A. nscris n facturile
emise de ctre clieni, iar n de"it lui @ sumele, reprezentnd taa pe valoarea adugat deducti"il i
T.V.A. pltit "ugetului. 1rezint sold creditor care reflect taa pe valoarea adugat datorat
"ugetului statului.
Fvidena analitic a datoriilor privind decontrile cu "ugetul se ine pe feluri de impozite i
tae.
#ontul 031 54atorii preliminate2 este un cont de pasiv destinat generalizrii informaiei
privind sumele impozitului pe venit, taei pe valoarea adugat, accizelor i primelor de asigurare
[Type text] Page %&
o"ligatorie de asisten medical calculate, dar care nu snt o"ligatorii spre plat pn la ndeplinirea
condiiilor prevzute de legislaia n vigoare.
1rocurarea de "unuri i servicii pe piaa intern reprezint elementul principal n desfurarea
activitii normale a tuturor agenilor economici.
:n practica economic, conta"ilitatea TVA ncepe cu prelucrarea documentelor primare care,
conform legislaiei n vigoare, permit trecerea n cont a acesteea.
Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cota standard
.xemplu convenional. 6...?. 9A?2A; procur de pe teritoriul .epu"licii /oldova produse
alimentare i nealimentare care se impoziteaz la cota standard de *7J pe data de %B.7*.*7%' de la
6...?. 9EFTA; "eton n valoare de -&&&,&- lei fr T.V.A.. ?a ntreprinderea cumprtoare se
efectuiaz nscrierile n .egistru de eviden a procurrilor, iar pentru suma T.V.A. ce urmeaz a fi
achitat furnizorului se ntocmete formula conta"il nregistrat n .egistrul contului $3# +)atorii
fa de buget+. subcontul $3#.# /)atorii privind taxa pe valoare adugat+, totalizndu(se la
sfritul lunii n .egistrul de eviden sintetic a contului $3# +)atorii fa de buget+. subcontul
033.3 54atorii privind taxa pe valoare adugat2.
Aceast operaie se va reflecta prin urmtoarele formule conta"ile3
$eflectarea valorii mrfurilor procurate fr TV%& analitic pe fiecare tip 'e marf(
4t !16 5(rfuri2 6777&76 lei
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2& subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat n ar2
6777&76 lei
$eflectarea sumei T)V)%) aferente procurrii 'e beton (*+++&+*,-./)
4t 033 24atorii fa de buget2& subcontul 033.3 54atorii privind taxa pe valoare
adugat2 1033&33 lei
1033&33 lei
Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cote reduse
1rintre produsele alimentare procurate snt multe care se impoziteaz la cote reduse conform
articolului ,& ("), n special BJ cum ar fi urmtoarele produse3
pinea i produsele de panificaie, livrate pe teritoriul .epu"licii /oldova cu ecepia
produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.%7' alin.
(%) pct.*)5
laptele i produsele lactate5
gazul lichefiat @ la cota de BJ.
[Type text] Page %-
.xemplu convenional. 6...?. 9A?2A; pe data de *B.7*.*7%' a procurat de la Tire 1etrol
6.A. gaz, cu TVA la cota BJ i motorin la cota de *7J, n valoare de B+7-,7B lei fr T.V.A..
.eflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA, analitic pe fiecare tip de marf3
4t !16 5(rfuri2 $3"6&"$ lei
$3"6&"$ lei
$eflectarea sumei T)V)%) aferente procurrii(
adugat2& cota T)* $# 0" lei +7!0 8 $ #,
adugat2& cota T)* !"# 1007&3! lei +66$!&"$ x !"#,
17"7&3! lei
:n "aza ordinului de plat are loc decontarea cu furnizorul ntocmindu(se urmtoarea formul
conta"il3
4t 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat n ar2
1""13&0 lei
Ct !3! 9Conturi curente n moned naional2 1""13&0 lei
Aceste formule conta"ile se vor ntocmi n cazul cnd am"ele persoane prezente la
operaiunea economic au relaii cu sistemul "ugetar.
:n caz cnd furnizorul nu este pltitor de T.V.A., iar cumprtorul este nregistrat ca pltitor
de T.V.A., cumprtorul nu poate trece n cont suma T.V.A. aferente procurrilor efectuate, deoarece
taa pe valoarea adugat se trece n cont numai n "aza facturii fiscale. :n loc de acest document n
"aza contractului de cumprare(vnzare vor fi scrise facturi de epediie, proces ver"al de eecutare
a lucrrilor i alte documente. 6uma T.V.A. nu va fi reflectat n registrul fiscal nici n conta"ilitatea
financiar la furnizor, nici la cumprtor.
.xemplu convenional. A?2A 6...?. a procurat servicii care se scutesc de TVA n sum de
'&,% lei care au fost conta"ilizate astfel3
4t !16 5(rfuri2 37&1 lei
37&1 lei
Contabilitatea TVA aferent serviciilor i!po(abile procurate
[Type text] Page %B
Dn rol important n procesul de eviden conta"il a procurrilor l reprezint determinarea
taei pe valoare adugat aferent serviciilor procurate.
:ntreprinderea A?2A 6...?. poate "eneficia de servicii n scopuri administratve. 1entru
serviciile acordate din partea firmelor prestatoare de servicii, care sunt pltitoare de TVA, la factura
fiscal se aneeaz Actul de ndeplinire a lucrrilor, unde se indic tipul serviciilor prestate,
contractul n "aza cruia a fost prestat serviciul, valoarea serviciilor.
?a procurarea de servicii, conta"ilizarea taei pe valoare adugat se calculeaz ca i la
procurarea de "unuri calculndu(se *7J din valoare impoza"il.
.xemplu convenional. 6...?. 9A?2A; a "enenficiat de servicii de telefonie mo"il la
impozitate la cota *7J de la 6.A. 9Grange /oldova; n valoare de ++&',,& lei fr TVA, suma TVA
fiind egal cu B,*,-, lei.
:n acest caz au fost ntocmite urmtoarele formule conta"ile3
$eflectarea valorii serviciilor procurate(
4t 613 5C'eltuieli administrative2 3373&:7 lei
Ct 0!154atorii comerciale curente2 subcontul 0!1.1 5/acturi de ac'itat n ar2
3373&:7 lei
$eflectarea ta0ei pe valoarea a'ugat(
adugat2 $:!&6: lei
$:!&6: lei
6erviciile achiziionate de la agenii economici care nu sunt nregistrai ca su"ieci
impoza"ili cu TVA, sunt luate la eviden n "aza facturii i a Actului de :ndeplinire a ?ucrrilor.
Dn moment de intrare a "unurilor ce sunt impozitate cu taa pe valoarea adugat ce se
impoziteaz cu tva la cota 9zero; procente sunt i procurrile de la ntreprinderile ce i desfoar
activitatea de antreprenoriat n zona economica li"er sau n cazul serviciilor de transport
internaional.
Art. B (%%) al ?egii cu privire la zonele economice li"ere precum i art. %7+. (f) din #odul
2iscal prevede c mrfurile (serviciile) livrate n zona li"er din afara teritoriului vamal al .epu"licii
/oldova, precum i mrfurile (serviciile) livrate din zona li"er n afara teritoriului vamal al
.epu"licii /oldova snt impozitate la cota zero a taei pe valoarea adugat.
:n cadrul intrrilor de "unuri i servicii se includ i operaiile de primire a "unurilor su"
form de aport n capitalul social, primite cu titlu gratuit. :n acest caz aporturile date snt impoza"ile
cu TVA. Dnicele "unuri care sunt scutite de impozitarea cu T.V.A. sunt mi!loacele fie predate n
[Type text] Page %,
capitalul statutar i "unurile reflectate n art.%7' #od 2iscal. :n anul *7%' aceast facilitate a fost
eclus.
:n cazul primirii "unurilor cu titlu gratuit, "eneficiarul nu are dreptul de trece n cont taa pe
valoarea adugat, fiindc nu dispune de document ce ar !ustifica trecerea n cont, deoarece la
primirea "unurilor su" form gratuit "eneficiarului i se eli"ereaz factura de epediie ceea ce nu
permite deducerea taei pe valoarea adugat aferente acestei operaiuni efectundu(se urmtoarea
nregistrare3
4t !16 5(rfuri2
Ct 7!! 5)enituri financiare2
Aadar, deducerea taei pe valoarea adugat, din volumul "unurilor procurate reprezint
momentul principal n determinarea taei pe valoarea adugat, aferente diferitor tipuri de
aprovizionri, deoarece de modul de calculare, reflectare a acestora n conta"ilitate precum i n
8eclaraia privind taa pe valoarea adugat, depinde suma de achitare sau trecere n cont a acesteia.
Contabilitatea TVA aferent a0ustrii valorii i!po(abile a procurrilor
:ntre partenerii de afaceri, adeseori apar dificulti legate de nendeplinirea unor condiii
contractuale n ce privete cantitatea sau calitatea mrfurilor livrate.
Att n .egistrul Fvidenei 1rocurrilor, precum i n 8eclaraia privind TVA, eist posturi
aparte privind a!ustarea TVA aferent procurrilor.
#onform art.,B al #odului 2iscal, a!ustarea valorii impoza"ile la procurrile de mrfuri sau
servicii achiziionate e posi"il, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, adic3
%) valoarea livrrii impoza"ile, apro"at anticipat, s(a schim"at ca rezultat al schim"rii
preurilor5
*) livrarea impoza"il a fost, n totalitate sau parial, restituit su"iectului impoza"il care a
efectuat livrarea5
') livrarea impoza"il a livrrii impoza"ile a fost redus n urma acordrii discontului pentru
plata efectuat nainte de termen.
6uma coreciei valorii impoza"ile poate fi att favora"il ct i nefavora"il, adic facturile
fiscale pot fi cu semnul plus sau minus. Valoarea impoza"il se supune att cotei standard ct i cotei
micorate, n dependen de cota la care a fost supus livrarea iniial. ?a factura fiscal se aneeaz
Actul de #orecie a valorii impoza"ile. :n .egistrul evidenei procurrilor, facturile se nscriu cu
semnul plus sau minus n postura 9#orectri;.
.eturnarea sau reducerea de pre a mrfurilor, produselor v0ndute are loc p0n la sau dup
achitarea contravalorii acestora.
[Type text] Page *7
8ac returnarea produselor, mrfurilor sau reducerea de pre a fost efectuat p0n la achitarea
acestora de ctre cumprtor, nregistrarea aferent va fi reflectat prin diminuarea datoriei
comerciale. #0nd returnarea sau reducerea de pre a avut loc dup achitarea contravalorii
produselor, mrfurilor, nregistrarea aferent va cuprinde ma!orarea concomitent a creanei
furnizorului fa de cumprtor, deoarece datoria cumprtorului fusese stins de!a la achitarea
acestuia.
.xemplu convenional. 8in cauza calitii necorespunztoare au fost returnate produse din
carne ctre compania KAlfa; 6...?. n "aza Actului de return n sum de %B77 lei, inclusiv TVA. ?a
data transportrii mrfii la firma furnizor a eli"erat factura de epediie, unde se indic 9return;. ?a
rndul ei, KAlfa; 6...?.este o"ligat s scrie factura fiscal cu semnul minus la valoarea mrfurilor
returnate. :n acest caz au fost nregistrate formulele conta"ile3
4t 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!11 5/acturi de ac'itat n ar2& la
valoarea impozabila a facturii returnate fara T)* 10"" lei;
Ct !16 5(rfuri2 la valoarea impozabila a facturii returnate fara T)* 10"" lei;
?a suma TVA din factura fiscal cu minus se reflect3
4t 033 54atorii fa de buget2& subcontul 0333 54atorii privind T)*2& analitica 5T)*
!"#2 +3"", lei
Ct 0!1 54atorii comerciale curente2 subcontul 0!11 5/acturi de ac'itat n ar2& la
valoarea T)*& cu semnul minus +3"", lei.
#orecia valorii impoza"ile, ca rezultat al acordrii discontului de firma furnizor, pentru
plata n avans, este posi"il, dac aceasta const una din condiiile contractuale.
:n procesul activitii economice pot fi constatate fie cu ocazia inventarierii sau la sesizarea
unor persoane responsa"ile valori materiale lips.
Tre"uie de menionat c contri"ua"ilul are dreptul la trecerea n cont doar a sumei TVA
achitate sau care urmeaz a fi achitate aferente valorilor materiale, serviciilor procurate pentru
fa"ricarea produselor, prestarea serviciilor impoza"ile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor.
Valorile materiale lips se consider livrare care nu este efectuat n activitatea de
ntreprinztor. #a urmare suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale,
serviciile procurate, care nu sunt utilizate n activitatea de ntreprinztor, au fost sustrase sau au
constituit pierderi supranormative, nu se trece n cont, ci se atri"uie la rezultatele activitii
ntreprinderii.
?a procurarea valorulor materiale nu este cunoscut faptul c ele vor fi sustrase, acestea fiind
procurate cu destinaie de vnzare sau producere. 8e aceea suma TVA aferent procurrilor n
[Type text] Page *%
conformitate cu prevederile art.%7* se trece n cont n momentul nregistrrilor la intrri a "unurilor
primite. Dlterior, cnd valorile materiale se constat lips este necesar resta"ilirea sumei TVA care a
fost anterior trecut n cont. 6uma TVA n cazul dat se determin din valoarea "unurilor materiale
lips, cu ecepia pierderilor n limita normelor de perisa"ilitate natural.
.xemplu convenional. 6e admite c ntreprinderea A?2A 6...?. a nregistrat n urma
inventarierii materiale lips la valoarea de "ilan de '&77 lei, din care lipsa n limita normelor de
perisa"ilitate natural a constituit %%77 lei, lipsuri din cauza neachitrii cumprtorilor @ %77 lei,
lipsuri din vina gestionarului @ *+77 lei. Valoarea la pre de pia a materialelor lips spre
despgu"ire de ctre gestionar constituie +777 lei, inclusiv TVA. #ulpa"ilul a recunoscut vina sa i
a depus cererea de a(i reine din salariu n recuperarea daunei materiale cte +77 lei.
Valorile materiale lips se recunosc drept cheltuieli n perioada (luna) n care au fost depistate.
Veniturile din despgu"irea daunei materiale de ctre culpa"il se recunosc n perioada n care
entitatea va dispune de o certitudine ferm c recuperarea va fi efectuat.
G"ligaia fiscal privind TVA aferent valorilor materiale lips spre despgu"ire apare n luna
recuperrii daunei materiale de ctre gestionar.
Astfel, vor fi ntocmite urmtoarele nregistrri conta"ile3
.ecunoaterea materialelor lips drept cheltuieli ale perioadei
4t 613 1*lte c'eltuieli din activitatea operaional2 37"" lei
Ct !16 1(rfuri2 37"" lei.
#alcularea TVA la "uget din valoarea materialelor lips ce depete limita normelor de
perisa"ilitate natural spre compensare n mrime de -*7 lei ('&77 7,*)3
4t 613 1C'eltuieli administrative2 6!" lei
Ct 033 14atorii fa de buget2& subcontul 0333 14atorii privind taxa pe valoarea
adugat2 6!" lei.
:n cazul depistrii lipsurilor de active uzura"ile sau amortiza"ile, n afar de nregistrrile
conta"ile epuse, mai este necesar de reflectat decontarea uzurii (amortizrii) acumulate i casarea
valorii de "ilan a activelor lips.
6u"iecii tre"uie s achite la "uget suma T.V.A. care se determin ca diferena dintre sumele
T.V.A. achitate de ctre consumatori pentu mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate
sau ce urmeaz s fie achitate furnizorilor pentru valorile materiale i serviciile procurate.
8ac suma deducti"il a taei pe valoarea adugat depete suma T.V.A. aferent
volumului total al livrrilor n perioada fiscal dat, atunci apare un sold preliminar al contului 033
14atorii fa de buget2 , su"contul 033.3 14atorii privind taxa pe valoarea adugat2. :n
conta"ilitatea financiar diferena n cauz se raporteaz n su"conturile respective ale contului
[Type text] Page **
sintetic **< K#reane ale "ugetului;, su"contul **<.' K#reane pe termen scurt privind taa pe
valoarea adugat pentru trecerea n cont;.
1. Contabilitatea T)* aferent operaiilor de procurare a mrfurilor %i
serviciilor prin import
1otrivit art.,< din #odul 2iscal importul mrfurilor n .epu"lica /oldova se consider o"iect
impoza"il cu ta pe valoarea adugat.
#odul Vamal definete importul ca regimul vamal n care mrfurile introduse pe teritoriul
vamal primesc statutul de mrfuri puse n li"er circulaie numai dup ce snt pltite drepturile de
import i snt aplicate msurile de politic economic.
#odul 2iscal al ../. i anume art. ,'(B) definete i!portul de !rfuri ca introducerea
mrfurilor pe teritoriul .epu"licii /oldova n conformitate cu legislaia vamal.
:ntreprinderile ce import mrfuri cu scopul desfurrii activitii de ntreprinztor achit
T.V.A. pna la sau n momentul prezentrii 8eclaraiei vamale, adic pna la introducerea nemi!locit
a mrfurilor pe teritoriul .epu"licii /oldova. :n acest caz suma T.V.A. aferent valorilor materiale
importate se trece n cont la cumprtor n "aza 8eclaraiei vamale, cu meniunea organelor vamale
ce confirm achitarea taei pe valoarea adugat la import. Taa pe valoarea adugat achitat de
ctre ntreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micoreaz datoriile ntreprinderii fa de
"uget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrrilor impoza"ile.
#onform ?egii cu privire la tariful vamal nr. %'B7()$$$ din *7 noiem"rie %,,- valoarea n
vama constituie3
( valoarea de cumprate a "unurilor importate5
( cheltuieli de transport (feroviar, auto, aerian, etc.) pn la locul de introducere a "unurilor
materiale pe teritoriul vamal cu ecepia cheltuielilor de transport perfectate separat ca transportare
pe teritoriul .epu"licii /oldova5
( cheltuieli de asigurare a "unurilor importate5
( costul serviciului de ncrcare, descrcare sau>i transportare a mrfurilor5
( taele pentru procedurile vamale 5
( taa vamal5
:n cazul cnd ntreprinderea import "unuri materiale supuse impozitrii cu accize, pentru a
calcula suma T.V.A. aferenta "unurilor importate este necesar ca "aza de calcul a taei pe valoarea
adugat s includ i suma accizelor aferent "unurilor importate.
[Type text] Page *'
:n calitate de documente primare aferente importului de valori materiale sunt utilizate3
contractul de vnzare(cumparare5 factura comercial (invoice)5 certificatul de origine5 paaportul
tehnic a mi!locului de transport5 procura5 certificat de calitate5 declaraie vamal a rii5 scrisoarea de
trsur.
.xemplu convenional. 6...?. A?2A a importat la data de %*.7*.*7%' n "aza 8eclaraiei
vamale NO7&*<,<*' din %*.7*.%' dro!dii inactive din .usia. #antitatea importat constituie *% tone
la preul +,77 ru"le rusesti pentru o ton sta"ilit n invoice.
Toate plile vamale3 taa pentru procedurile vamale, taa vamal, taa pe valoare adugat,
se achit n avans i se reflect prin formula conta"il3
)t 23# /Alte creane curente+ 1 12 222 lei
Ct 2#2 3Conturi curente 'n !oned naional+ 4 12 222 lei
:nregistrarea la intrri a "unurilor importate se efectiuaz conform 8eclaraiei vamale i
facturii (invoicelui) furnizorului strin. #ursul oficial la data vmuirii este de 7,',,+ lei pentru o
ru"l ruseasc. Valoarea n vam de +%7,B,*& lei (*% "uc +,77 .DE 7,',,+) este calculat n
documentul 8eclaraia privind valoarea n vam a mrfurilor i conta"ilizat astfel3
)t 21& /Mrfuri+ 1 #1256.2% lei
Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ subcontul $21.2 /7acturi de achitat 'n strintate+
4 #1256.2% lei
.eflectarea cheltuielilor de transport are loc n funcie de modul de efecuare a transportului @
prestate de teri sau prin transportul propriu. :n cazul prestrii acestor servicii de ntreprinderea de
transport aceste servicii se conta"ilizeaz n "aza facturii fiscale a acestuia3
)t 21& /Mrfuri+ 1 &22%.16 lei
Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ 1 &22%.16 lei
Grganul vamal calculeaz proceduri vamale n mrime de 7,+ J, din valoarea n vam a
mrfurilor.
:n conta"ilitate procedurile vamale n sum de %,',' lei ((+B'*<,++ 7,+J) se reflect prin
formula conta"il3
)t 21& /Mrfuri+ 1 153.3 lei
Ct $## /Alte datorii curente+. subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt fa de ali
creditori+. Va!a 4 153.3 lei
:n cazul n care marfa este supus accizelor acestea se reflect reieind din cota accizelor de
prin formula conta"il3
)t 21& /Mrfuri+
[Type text] Page *+
Ct $## /Alte datorii curente+. subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt fa de ali
creditori+. Va!a
:n vam se presteaz servicii de companiile de "orchera! care perfecteaz 8eclaraiile vamale
i alte documente n vam. .eflectarea serviciilor de mediere a "rocherilor3
)t 21& /Mrfuri+ 1 3%2 lei
Ct $## /Alte datorii curente+ . subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt fa de ali
creditori+.Co!pania de brochera0 37" lei
:n cazul n care eist un intermediar el poate presta servicii de intermediere. .eflectarea
comisioanelor de intermediere3
)t 21& /Mrfuri+
Ct $## /Alte datorii curente+
#alcularea taei pe valoarea adugat aferent "unurilor importate se efectuiaz de la
valoarea n vam a mrfurilor plus procedurile vamale i taa pentru perfectarea 8eclaraiei vamale
incluse, fiind egal cu +B<%B,-+ lei (+%7,B,*& I -**-,%B I %,',').
Taa pe valoarea adugat calculat la operaiunile de import a mrfurilor se reflect n
conta"ilitate prin formula conta"il3
)t $3# *)atorii fa de buget+. subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea
adugat+ 1 5&23.&$ lei
Ct $## *Alte datorii curente+ . subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt fa de ali
creditori+. Va!a 1 5&23.&$ lei
6tingerea datoriei fa de vam pentru proceduri i tae vamale din contul plilor n avans
ctre serviciul Vamal se reflect prin formula conta"il3
)t $## /Alte datorii curente+. subcontul $##.2 /)atorii pe ter!en scurt fa de ali
creditori+ 1 153.3 lei
Ct 23# /Alte creane curente+ 1 153.3 lei
Trecerea n cont a sumei T.V.A. achitat n avans3
)t $## /Alte datorii curente+ 4 5&23.&$ lei
Ct 23# /Alte creane curente+ 1 5&23.&$ lei
1e lng importul de "unuri economice agenii economici pot s importe i diferite servicii.
#onform #odului 2iscal importul de servicii reprezint o"iect impoza"il cu ta pe valoarea
adugat.
#onform art.,' (,) din #odul 2iscal, i!portul de servicii reprezint prestarea de servicii de
ctre persoanele fizice i !uridice nerezidente ale .epu"licii /oldova, persoanelor fizice i !uridice
rezidente ale .epu"licii /oldova, pentru care locul prestrii se consider .epu"lica /oldova .
[Type text] Page *<
Valoarea impoza"il a serviciilor importate reprezint preul achitat sau care urmeaz a fi achitat de
ctre importatorul cruia i se presteaz. :n valoarea impoza"il se includ i plile efectuate att n
.epu"lica /oldova ct i n afara hotarelor ei.
#onform art.%7* al #odului 2iscal su"iecilor impoza"ili li se permite trecerea n cont a
sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz s fie achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A. pe valorile
materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impoza"ile n procesul desfurrii
activitii de ntreprinztor. 1entru serviciile importate snt caracteristice urmtoarele particulariti3
6u"iecii impoza"ili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a
plii preala"ile pentru serviciul de import.
6e permite trecerea n cont a serviciilor importate, procurate de ctre su"iecii impoza"ili
pentru efectuarea livrrilor impoza"ile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor,
numai n cazul achitrii T.V.A. la "uget pentru serviciile menionate n conformitate cu
art.%%< al #odului 2iscal.
G"ligaia fiscal privind TVA aferent serviciilor importate, utilizate pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, se consider data efecturii plii, inclusiv a plii preala"ile
pentru serviciul de import.
:n 8eclaraia privind TVA acestea se reflect att la compartimentul livrri ct i la procurri
?a suma TVA aferent serviciilor importate se ntocmete formula conta"il3
)t 22$ *Creane ale bugetului+. subcontul *Creane privind taxa pe valoarea adugat
aferent serviciilor i!portate+
Ct $3# *)atorii fa de buget+. subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea
adugat+
.xemplu convenional. 6e admite c la %7.7<.*7%' a fost efecuat importul de servicii de la
compania din Dcraina su" forma serviciilor de conultan . 8ocumentele n "aza crora a fost
efectuat tranzaciile s0nt invoice din 7B.7<.%' i contract de prestare servicii.
:n "aza acestor documente la suma serviciilor primite n "aza invoice(ului s(a ntocmit
formulele conta"ile (&77 euro %&,7*%+ H ,&%*,B+ lei)3
)t &13 *Cheltuieli ad!inistrative+ 1 5%12.6# lei
Ct $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 5%12.6# lei
1lata a fost efectuat la *7.7<.%' prin ordin de plata n valut strin. :n "aza acestor
documente s a ntocmit formulele conta"ile (&77 euro %&,'*'* H ,-,',,* lei)3
)t $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 5&53.52 lei
Ct 2#3 *Conturi curente 'n valut strin+ 4 5&53.52 lei
[Type text] Page *&
?a suma TVA calculat ,-,',,* *7J H %,<B,-B lei3
)t 22$ *Creane ale bugetului+ 1 15$6.&6 lei
Ct $3# *)atorii fa de buget+. subcontul 2 *TVA de la i!port servicii+ 4 15$6.&6 lei
?a suma diferenei de curs care s(a nregistrat (,-,',,* @ ,&%*,B+)3
)t $21 /)atorii co!erciale curente+ 4 161.26 lei
Ct %22 *Venituri financiare+ 1 161.26 lei
Achitarea TVA a avut loc n aceea i lun i n "aza documentelor de plat s(a ntocmit formula
conta"il3
)t $3# *)atorii fa de buget+. subcontul # *TVA de la i!port servicii+ 4 15$6.&6 lei
Ct 2#2 *Conturi curente 'n valut naional+ 4 15$6.&6 lei
Trecerea n cont a avut loc la momentul achitrii3
)t $3# *)atorii fa de buget+ 4 15$6.&6 lei
Ct 22$ *Creane ale bugetului+ 4 15$6.&6 lei
6uma fr TVA i suma TVA aferent mrfurilor importate se reflect n .egistrul de
eviden a 1rocurrilor, n posturi aparte privind procurrile din import. :n 8eclaraia privind TVA
acestea se nregistrez n "oele nr.%+ i respectiv nr.%<, i se include n TVA spre deducere, la
calcularea TVA aferent "ugetului.
!. Contabilitatea T)* aferent operaiilor de livrare a mrfurilor %i serviciilor pe
teritoriul -epublicii (oldova
:n scopul analizei modului de documentare i conta"ilizare a livrrilor impoza"ile cu TVA
este important a defini corect noiunile de livrri de mrfuri i livrri de servicii.
#onform prevederilor art.,' din #odul fiscal livrare de !rfuri reprezint transmiterea
dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schim", transmiterea gratuit,
transmiterea cu plata parial, achitarea salariului n epresie natural, prin alte pli n epresie
natural, prin comercializarea mrfurilor ga!ate n numele de"itorului ga!ist, prin transmiterea
mrfurilor n "aza contractului de leasing financiar.
8ivrare 9prestare: de servicii este activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale,
de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing
operaional, transmiterea dreptului privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plata parial
sau gratuit5 activitatea de eecutare a lucrrilor de construcii i monta!, de reparaie, de cercetri
stiinifice, de construcii eperimentale i a altor lucrri conta plat, cu plata parial sau grtuit.
[Type text] Page *-
?a livrarea "unurilor materiale, altor active sau la prestarea serviciilor pe piaa intern,
valoarea impoza"il a livrrii impoza"ile se determin prin nsumarea urmtoarelor componente3
( valoarea contractual>negociat5
( valoarea am"ala!elor, neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor5
( suma cheltuielilor neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor5
( suma tuturor impozitelor, taelor spre plat, cu ecepia T.V.A.
6uma taei pe valoarea adugat primit de la consumator pentru livrrile de "unuri
materiale i pentru prestrile de servicii se determin prin nmulirea cotei T.V.A. cu valoarea
impoza"il a livrrii impoza"ile.
/odul de conta"ilizare a TVA aferent livrrilor reprezint o pro"lem foarte important i
comple pentru toi su"iecii impoza"ili, fie c livreaz mrfuri la cota standard sau redus, fie c
presteaz servicii.
:n practica economic, deseori apar dificulti la conta"ilitatea TVA aferent avansurilor
primite, reflectarea corect a TVA la mrfurile livrate n regim de consignaie, etc.
1entru conta"ilizarea TVA aferent livrarilor, este destinat contul de pasiv <'+ 98atorii fa
de "uget; su"contul <'++ 98atorii privind TVA; i contul de activ **< K#reane ale "ugetului;
su"contul **<* 9#reane privind TVA;. Vnzrile ntreprinderiii se reflect n conta"ilitate n "aza
facturii fiscale i n "aza rapoartelor zilnice de la aparatele de cas cu memorie fiscal, reflectnd
sumele n .egistrul de eviden analitic la contul $3# /)atorii fa de buget+. subcontul $3#.#
*)atorii privind taxa pe valoarea adugat+, totalizndu(se la sfritul lunii n .egistrul de
eviden sintetic a contului $3# /)atorii fa de buget+. subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe
valoarea adugat+.
?ivrrile de "unuri i servicii ca i la procurarea de "unuri i servicii sunt perfectate prin
aceleai documente, cu ecepia livrrilor de "unuri la eport n care se utilizeaz declaraia vamal
de eport, cu ntocmirea facturii fiscale n cazul eportului de mrfuri supuse accizelor.
#el mai ntlnit caz de conta"ilizare a taei pe valoarea adugat aferent livrrilor n practica
conta"il este livrarea de "unuri agenilor economici rezideni ai .epu"licii /oldova care prevede
impozitarea cu T.V.A. n modul o"inuit.
1entru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota standard *7J, pentru a
determina valoarea total a livrrii fr TVA, se afl produsul dintre cantitatea livrat i preul unui
articol fata TVA, pre stipulat n contractul de v0nzare sau n factura de vnzare. Dlterior aceast
mrime se nmulete la cota standard de *7J. 6pre eemplu pentru carne de pasre TVA s (a
calculat astfel '*7,+* *7J H &+,7B lei. 6uma TVA ce urmeaz a fi nregistrat n .egistrul
evidenei livrrilor, poate fi calculat prin mprirea sumei din vnzare la ase ('B+,< 3 & H &+,7B
[Type text] Page *B
lei). 6uma datoriei de"itoare pe care cumprtorul a achitat(o sau urmeaz s o achite, este de 'B+,<
lei ('*7,+* I &+,7B H 'B+,< lei).
:nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor3
)t 221 3Creane co!erciale+ 1 322.#2 lei
Ct %11 *Venituri din v'n(ri+ 1 322.#2 lei
.eflectarea taei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate3
)t 221 3Creane co!erciale+ 1 %#.26 lei
Ct $3# /)atorii fa de buget+. subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea
adugat+ 1 %#.26 lei
Eaza impoza"il include i accizele pentru mrfurile livrate.
:ncasarea mi!loacelor "neti n achitarea creanei comerciale3
)t 2#2 3Conturi curente 'n !oned naional+ 1 36#.$ lei
Ct 221 3Creane co!erciale+ 1 36#.$ lei
1entru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota redus BJ, pentru a
determina suma TVA, se determin produsul dintre preul fr TVA i cota de BJ sau prin produsul
preului final la B>%7B.
.xemplu convenional. Aadar, 6...?. KA?2A; a livrat carne de pasre impoza"il la cota
BJ n valoare de *'+7 lei, inclusiv T.V.A. n "aza creia s(au ntocmit urmtoarele formule
conta"ile3
:nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor (*'+7 @ *'+7B3%7B)3
)t 221 3Creane co!erciale+ 1 21%%.%% lei
Ct %11 *Venituri din v'n(ri+ 1 21%%.%% lei
.eflectarea taei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate3
)t 221 3Creane co!erciale+ 1 1&3.3# lei
Ct $3# /)atorii fa de buget+. subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea
adugat+ 1 1&3.3# lei
Fvidena mrfurilor livrate este inut n .egistrul de eviden a livrrilor n care este indicat
denumirea consumatorului sau cumprtorului, seria i numrul facturii fiscale, valoarea livrrii,
cota T.V.A. i suma T.V.A.
1entru vnzarea cu amnuntul n locurile special amena!ate, cu plata n numerar, eli"erarea
facturii fiscale nu este o"ligatorie dac snt respectate urmtoarele condiii3
a) su"iectul impoza"il ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct
comercial i de prestari servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor
"neti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate cu utilizarea mainei de cas i
[Type text] Page *,
control. :nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. ?a
sfrsitul fiecrei zile de lucru se face "ilanul5
") la sfritul fiecarei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a
T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se
introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
8rept "az pentru calcularea TVA la v;n(rile cu a!nuntul contra numerar, este cecul
totalizator care se imprim la finele zilei de lucru. :n .egistrul de eviden a livrrilor, TVA aferent
livrrilor contra numerar se va reflecta n "aza facturii fiscale, numai dac pe parcursul zilei de
lucru, cineva din cumprtori a cerut acest document.
?a finele fiecrei zile de munc, n conta"ilitate, dup datele nregistrate n 9.egistrul de
cas; pentru ziua curent, se efectueaz urmtoarele nregistrri conta"ile3
?a suma livrrii fr TVA, conform raportului zilnic la suma de %&*+,< lei3
- la suma fr TVA
)t 2#1 /Casa+. subcontul 2#11 /Casa 'n valut naional+ 4 13$3.&$ lei
Ct %11 /Venituri din v'n(ri+. subcontul %111 /Venituri din v'n(area produselor+ 1 13$3.&$ lei
- la suma TVA
)t 2#1 /Casa+. subcontul 2#11 /Casa 'n valut naional+ 4 2&2.&$ lei
Ct $3# /)atorii fa de buget+. subcontul $3## /)atorii privind TVA+. /TVA 22<+. la su!a
taxei pe valoarea adugat 42&2.&$ lei.
:n .egistrul evidenii livrrilor, pentru data respectiv nregistrrile aferente TVA se vor
efectua n "aza raportului total pentru ziua curent.
:n relaiile economice ntre agenii economici pot s apar deseori livrri la un pre mai mic
dect cel de pia. Aceste relaii economice pot aprea din cauza relaiilor specifice dintre acestea.
#onform art.,, (%) #odul 2iscal al .epu"licii /oldova livrarea efectuata la un pre mai mic
dect cel de pia din cauza relaiilor specifice sta"ilite ntre furnizor i cumprtor sau din cauza c
consumatorul este un anga!at al furnizorului constituie o livrare impoza"il. Valoarea impoza"il a
livrrii respective constituie valoarea de pia a "unurilor vndute.
#onform #odului 2iscal valoare impoza"il a livrrii de mrfuri sau servicii, nu poate fi mai
mic dect costul serviciilor prestate, cu ecepia cazurilor cnd marfa i(a pierdut calitile sale de
consum cu condiia confirmrii faptului de ctre organele i serviciile care eecut funciile
respective.
[Type text] Page '7
Aadar, orict de mic nu ar fi sta"ilit preul de pia ntre furnizor i cumprtor, "aza
impoza"il cu TVA nu poate fi mai mic dect costul efectiv al mrfurilor vndute, a serviciilor
prestate.
.xemplu convenional. 6e admite c au fost procurate '&7 Ag de carne n sum de %<+B7
lei, inclusiv TVA cu preul de +' lei per Ailogram. 8in acestea au fost vndute %*7 Ag la preul de +7
lei. Aceste tranzacii au fost conta"ilizate astfel3
?a valoarea de vnzare (%*7 Ag +7 lei)3
4t !!1 5Creane pe termen scurt privind facturile comerciale2 3$"" lei
Ct 711 5)enituri din vnzri2 3""" lei
Ct 033 54atorii fa de buget2& subcontul 033.3 54atorii privind taxa pe valoare
adugat2 $"" lei
6uma TVA de la diferena dintre valoarea de vnzare i reul de procurare se raporteaz la
cheltuieli i se reflect prin formula conta"il ((+'(+7) %*7) 3 &)3
4t 613 5C'eltuieli generale %i administrative2 7" lei
adugat2 7" lei
?a primirea anticipat a mi!loacelor "neti agentul economic nu eli"ereaz factura fiscal
deoarece eli"erarea facturii fiscale, n conformitate cu art. %%- alin. (%), are loc odat cu
transmiterea drepturilor de proprietate asupra "unurilor transferate i numai n cazul cnd aceasta
este livrare impoza"il. ?a data cnd s(a efectuat livrarea, entitatea este o"ligat s eli"ereze factura
fiscal, iar n .egistrul de eviden a livrrilor n care se va nregistra livrarea, n "aza facturii
fiscale, se va face i o nscriere de stornare (cu minus) a taei pe valoarea adugat.
?a calcularea TVA pentru avansurile primite, la finele perioadei de gestiune, suma rmas la
care nu s(a efectuat livrarea, se mparte la &.
;uma avansului primit < 7= ;uma T)*
Astfel, entitatea a nregistrat avansuri ncasate n sum total de *+77 lei, de la care a fost
calculat i reflectat TVA n sum de +77 lei (*+77 3 &). 6uma TVA aferent acestui avans a fost
conta"ilizat n modul urmtor3
)t 22$ /Creane ale bugetului+. subcontul 22$3 *TVA aferent avansurilor 'ncasate+ 1 #22 lei2
Ct $3# /)atorii fa de buget+. subcontul $3## /)atorii privind taxa pe valoarea adugat+.
cont analitic *TVA aferent avansurilor 'ncasate+ 1 #22 lei
:n luna martie *7%' ntreprinderea a livrat marf n sum de *+77 lei i ca urmare a fost
stornat suma TVA aferent avansului primit anterior ceea ce se reflect n .egistrul de livrri, n
[Type text] Page '%
registrul la contul **< 9#reane ale "ugetului; i regitrul la contul <'+ 98atorii fa de "uget;.
6uma dat a fost nregistrat prin formula conta"il3
4t !!0 5Creane ale bugetului2& subcontul !!03 1T)* aferent avansurilor ncasate2 +3"",
lei5
Ct 033 54atorii fa de buget2& subcontul 0333 54atorii privind taxa pe valoarea adugat2&
cont analitic 1T)* aferent avansurilor ncasate2 +3"", lei
:n cazul cnd livrarea de "unuri este mai mare sau mai mic dect suma avansului primit taa
pe valoarea adugat se va reflecta n felul urmtor3
- dac suma avansului este mai mare ca valoarea vnzrilor diferena va rmnea ca sold n
contul 22$ /Creane ale bugetului+5
- dac suma avansului este mai mic ca valoarea mrfurilor, taa pe valoarea adugat se va
conta"iliza n contul 033 54atorii fa de buget2& subcontul 033.3 54atorii privind taxa
pe valoare adugat2.
Agenii economici n cadrul livrrilor efectuate, uneori efectueaz i livrri cu titlu gratuit.
?egislaia fiscal prin art.,, (*) al #odului 2iscal supune aceste "unuri impozitrii cu taa pe
valoarea adugat. Valoarea impoza"il a livrrilor cu titlu gratuit reprezent valoarea de pia.
.xemplu convenional. 6e admite c ntreprinderea a efectuat livrri cu tiltu gratuit a cror
valoare de "ilan este *% 777 lei, iar valoarea de pia este *'777 lei. Aceste tranzacii au fost
conta"ilizate astfel3
$eflectarea valorii 'e bilan a mrfurilor pre'ate cu titlu gratuit(
4t 611 5Costul vnzrilor2 !1 """ lei
Ct !16 5(rfuri2 !1 """ lei
Determinarea ta0ei pe valoarea a'ugat aferente bunurilor transmise
4t 613 5C'eltuieli administrative2& subcontul 613.3 5>mpozite taxe %i pli& cu excepia
impozitului pe venit2 37"" lei
adugat2 ? 37"" lei
Femplu conventional plata salariati.
1) $eflectarea venitului 'in oferire mrfurilor personalului n ac3itarea 'atoriei salariale(
4t !!7 9Creane ale personalului2 3!"" lei
Ct 711 5)enituri din vnzri2 3!"" lei
-) Calcularea ta0ei pe valoarea a'ugat aferente mrfurilor livrate(
4t !!7 9Creane ale personalului2 73" lei
[Type text] Page '*
adugat2 73" lei
4) $eflectarea costului mrfurilor vn'ute(
4t 6112Costul vnzrilor2 313" lei
Ct !16 5(rfuri2 ? 313" lei
5) Trecerea creanelor personalului n contul 'atorilor privin' retribuirea muncii(
4t 031 54atorii fa de personal privind retribuirea muncii2 ?3!""lei
Ct !!7 9Creane ale personalului2 3!"" lei
:ntreprinderile n activitatea lor economic practic deseori la livrrile de "unuri i servicii
sconturile sau ra"aturile, pentru ca livrrile lor s fie achitate, adic pentru a micora riscul
ntrzierii achitrilor. 8eterminarea T.V.A. aferent acestor livrri este reglementat de art.,B al
#odului 2iscal, precum i de art.%7B (%),(+),(&).
Agenii economici pot "eneficia de dreptul la corectarea sumei T.V.A. aferent livrrilor
impoza"ile n cazurile n care3
a) #onfirm prin documente !ustificative faptul c valoarea livrrii impoza"ile
negociat i apro"at anterior s(a modificat ca rezultat a schim"rii preurilor5
") #onfirm prin documente c livrrile au fost total sau parial returnate5
c) 1rezint documente !ustificative privind reducerea livrrii impoza"ile ca rezultat al
acordrii sconturilor, "aza impoza"il a livrrii impoza"ile cu T.V.A. se determin
fr a ine cont de reducerile de pre acordate clientului.
.xemplu convenional. 6...?. KA?2A; a vndut n luna ianuarie *7%' carne de pasre de n
sum de <%77 lei, fr TVA valoarea de "ilan a crora este +,<7 lei. /rfurile vndute n mrime
de <7J au fost returnate din cauza epirrii termenului de vala"ilitate. #onta"ilitatea 6...?.
KA?2A; tre"uie s emit facura fiscal cu minus la suma returnrii cu sume negative, iar
cumprtorul tre"uie s emit factura de epediie prin care se returneaz mrfurile. :n conta"ilitate
se ntocmesc urmtoarele formule conta"ile3
6e reflect venitul 'in vnzare a mrfurilor(
4t !!1 5Creane pe termen scurt privind facturile comerciale2 01"" lei
Ct 711 5)enituri din vnzri2 01"" lei
6e reflect T)V)%) aferent mrfurilor vn'ute (-. /)(
4t !!1 5Creane pe termen scurt privind facturile comerciale2 1"!" lei
Ct 033 54atorii fa de buget2& subcontul 033.3 54atorii privind taxa pe valoarea
adugat2 !"1" lei
La valoarea 'e bilan a mrfurilor vn'ute(
[Type text] Page ''
4t 611 5Costul vnzrilor2 ? 3:0" lei
Ct !16 5(rfuri2 ? 3:0" lei
La costul mrfurilor returnate (597. 07./)(
4t !16 5(rfuri2 ? !360 lei
Ct $!! 5-eturnarea %i reducerea preurilor la mrfurile vndute2 ? !360 lei
La suma creanelor anulate fr TV%(
4t $!! 5-eturnarea %i reducerea preurilor la mrfurile vndute2 ? !00" lei
Ct !!1 5Creane pe termen scurt privind facturile comerciale2 ? !00" lei
$estabilirea TV% aferent returnrii mrfurilor(
4t !!1 5Creane pe termen scurt privind facturile comerciale2 +01", lei
Ct 033 54atorii fa de buget2& subcontul 033.3 54atorii privind taxa pe valoarea
adugat2 +01", lei
1e lng livrrile de mrfuri ntreprinderile mai presteaz i servicii. ?a reflectarea n
conta"ilitate a T.V.A. aferent serviciilor prestate tre"uie de avut n vedere c legislaia fiscal, n
special articolul ,' din #odul 2iscal interpreteaz pe larg noiunea de 9livrare de servicii; ca
activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie inclusiv
eecutarea de lucrri.
?a livrarea de servicii, conta"ilizarea taei pe valoare adugat se calculeaz ca i la livrarea
de "unuri calculndu(se *7J din valoare impoza"il.
.xemplu convenional. 6...?. 9A; a prestat servicii de leasing opera ional n valoare de +%7
lei fr TVA, suma TVA fiind egal cu B* lei i a fost ntocmit actul de prestare a serviciilor.
:n "aza documentelor menionate au fost ntocmite urmtoarele formule conta"ile3
$eflectarea valorii serviciilor procurate(
4t !!$ 5Creane pe termen scurt privind veniturile calculate2 31" lei
Ct 71!5*lte venituri operaionale2 31" lei
$eflectarea ta0ei pe valoarea a'ugat(
4t !!$ 5Creane pe termen scurt privind veniturile calculate2 $6! lei
adugat2 $! lei
6erviciile acordate de ntreprindere se reflect n .egistrul de eviden analitic la contul
$3# /)atorii fa de buget+. subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea adugat+ ,
totalizndu(se la sfritul lunii n .egistrul de eviden sintetic a contului $3# /)atorii fa de
buget+. subcontul $3#.# *)atorii privind taxa pe valoarea adugat+.
[Type text] Page '+
3. Contabilitatea T)* aferent operaiilor de livrare a mrfurilor %i serviciilor la
export. -estituirea taxei pe valoare adugat
/odul de reglementare a relaiilor cu "ugetul privind taa pe valoarea adugat la efectuarea
livrrilor pe piaa intern (pe teritoriul .epu"licii /oldova) i pe piaa etern (peste hotarele
.epu"licii /oldova) nu este identic. 8e aceea reflectarea modului de conta"ilizare a operaiunilor
de eport reprezint un moment independent de conta"ilizare a taei pe valoarea adugat aferente
acestor operaiuni economice.
#onform art.,' (%7) exportul de !rfuri reprezint scoaterea mrfurilor de pe teritoriul
.epu"licii /oldova n conformitate cu legislaia vamal, iar prin punctul (%%) al acestui articol
eporturile de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele fizice i !uridice rezidente ale
.epu"licii /oldova persoanelor fizice i !uridice nerezidente ale .epu"licii /oldova a serviciilor al
cror loc de livrare nu este .epu"lica /oldova.
#odul 2iscal al .epu"licii /oldova atri"uie livrrile mrfurilor, serviciilor ctre eport, i
toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de epediie) i pasageri, precum i
serviciile n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional drept livrri impozitate la cota
zero (art.%7+ pun.a) #odul 2iscal).
Eunurile se consider eportate i, prin urmare, contri"ua"ilul are dreptul la restituirea
T.V.A., numai dac el dispune de documente necesare cu privire la restituirea taei pe valoarea
adugat. G"ligaia fiscal apare conform legislaiei fiscale atunci cnd "unurile destinate eportului
trec frontiera.
6u"iecii impoza"ili la care se efectueaz controlul fiscal tematic privind restituirea TVA
urmeaz s prezinte declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor. ?a
prestarea serviciilor de transport i epediie internaional de mrfuri efectuate cu transportul auto
se mai prezint3
contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau
epediie,
documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate,
factura de transport internaional auto (#/.), cu nscrierea sosirii mrfurilor la locul de
destinaie i prezena tampilelor organului vamal al .epu"licii /oldova, cu ecepia
cazurilor n care transportul se efectueaz fr trecerea frontierei rii5
.xemplu conven ional.
%cor'area avansului titularului 'e avans pentru proce'urile vamale(
[Type text] Page '<
4t !!7 9Creane ale personalului2 !0"" lei
Ct !31 5Casa2 ? !0"" lei
%c3itarea serviciilor pentru proce'urile vamale(
4t 61! 5C'eltuieli de distribuire2 11"" lei
Ct !!7 9Creane ale personalului2 ? 11"" lei
$eflectarea creanei cumprtorului strin concomitent recunoscn' venitul 'in vnzri
(7... 'olari 68% 0 11&47 lei9'olar)(
4t !!1 5Creane comerciale2& subcontul !!1.! 5/acturi de primit din strintate2
07 60" lei
Ct 711 5)enituri din vnzri2 07 60" lei
8ac rezidentul .epu"licii /oldova ncaseaz un avans pentru eportul ulterior a
produselor finite, mrfuri, alte active T.V.A. din avans de asemenea nu se calculeaz i nu se
reflect n conturi, la fel i pentru "unurile n tranzit.
Toate tipurile de servicii se consider ca component al eportului n funcie de locul livrrii
sta"ilit, de aceea este necesar de separat eportul de servicii n3
#onform #odului 2iscal art. %7+ prestarea acestor tipuri de servicii se impoziteaz la cota
zero T.V.A. i se eli"ereaz factura fiscal aferent acestor tipuri livrri.
Fport de servicii care nsoesc "unurile materiale la aceast categorie de servicii se refer
servicii de transport aerian, feroviar i auto la transportarea ncrcturilor, servicii de epediie.
Art. %7+ al #odului 2iscal stipuleaz c aceste tipuri de livrri se impoziteaz cu T.V.A. la
cota zero indiferent de tipul de transport prin intermediul creia se transport ncrcturile i cine
este "eneficiarul, serviciile de transport aceste livrri se impoziteaz la cota zero T.V.A. inclusiv pe
segmentul drumului parcurs pe teritoriul .epu"licii /oldova. :n cazul n care conform condiiilor
contractuale transportarea ncrcturii este perfectat n * documente, atunci seviciul va fi impozitat
cu T.V.A. pn la frontier la cota de zero procente, iar de la frontier pn la locul de destinaie la
cota standart @ *7 J.
8eclararea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal (o lun)
separat, dup calcularea sumelor respective.
Astfel, se admite un eemplu, care include urmtoarele operaii3
%) suma TVA trecut n cont n luna curent, care formeaz TVA aferente facturilor
fiscale acceptate la deduceri, ca eemplu <77 777 lei5
*) se determin suma TVA achitat nemi!locit prin intermediul conturilor de decontare
i trecut n cont n perioada fiscal n care a avut loc livrarea impoza"il cu TVA la cota zero i
suma TVA trecut n cont n perioada fiscal precedent, lundu(se n considerare achitrile
[Type text] Page '&
efectuate pn la data prezentrii 8eclaraiei TVA pentru perioada n care s(a efectuat livrarea
impoza"il cu TVA la cota zero. Astfel, suma TVA achitat prin cont de decontare a constituit
+77777 lei, iar suma de %77777 lei nu a fost achitat, trecerea n cont a sumei TVA din perioada
precedent nu a fost.
') s(a determinat suma TVA aferent valorii mrfurilor livrate la cota zero, prin aplicarea cotei
TVA standard la valoarea acestei livrri3
totalul livrrilor la cota zero a constituit &77777 lei, respectiv TVA la cota standart constituie
&77777 *7J H %*7777 lei5
+) s(a calculat suma TVA spre restituire ca diferen dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv
din perioada fiscal precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate n sum de %B7 777
lei, n limita sumei a"solute achitat prin contul de decontare, dar nu mai mare dect TVA aferent
valorii mrfurilor livrate la cota zero3
( depirea TVA aferent procurrilor asupra TVA aferent livrrilor
+77 777(%B7 777 H **7 777 lei
( suma TVA spre restituire constituie %*7 777 lei
(%*7 777 P **7 777 P +77 777)
( suma TVA destinat trecerii n cont n perioada ulterioar
**7 777 ( %*7777 H %77 777 lei
8up ce s(a determinat suma TVA spre restituire, ntreprinderea a naintat #ererea de
restituire care n mod o"ligatoriu conine codul fiscal, denumirea contri"ua"ilului, localitatea, suma
solicitat spre restituire de %*7 777 lei, semnturile directorului general i conta"ilului(ef.
:n "aza 8eciziei $26 n conta"ilitate se nregistreaz urmtoarea formul conta"il3
4t !3! 5Creane preliminate@ ? 1"" """ lei
Ct !!0 5Creane ale bugetului@ subcontul !!0! 5Creane pe termen scurt privind taxa
pe valoare adugat@ 1"" """ lei.
1entru restiturea T.V.A. pltitorul de T.V.A. prezint urmtoarele documente3
%) declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care snt
nregistrate operaiunile de livrare i procurare.
*) copia contractului n "aza cruia a fost efectuat eportul de mrfuri, dac el este ncheiat5
') factura comercial (invoice)5
+) declaraia vamal de eport al mrfurilor5
<) documentul de transport internaional a mrfurilor (copie)5
&) la livrarea mrfurilor la eport prin intermediul potei se prezint urmtoarele documente
ce confirm epedierea lor3
[Type text] Page '-
a) documentul ce confirm achitarea serviciilor i>sau factura servicii potale5
") documentul indicat n "orderoul documentelor aneate la declaraia vamal de eport,
perfectat de ctre operatorul potal pe faptul epedierii potale5
c) confirmarea operatorului potal privind recepionarea mrfurilor5
-) confirmarea 6erviciului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de eport a
mrfurilor.
B) pentru eportul de sevicii ( confirmarea de la "eneficiarul serviciilor eportate (n
caz de necesitate, se prezint traducerea autentificat de notar) i documentele de plat ce confirm
achitarea serviciului5
6uma T.V.A. spre restituire se reflect n 8eclaraia T.V.A. n "oa **. Acest sum se indic
n cererea de restituire a T.V.A. a su"iectului impoza"il.
3. (odul de ntocmire %i prezentare a 4eclaraiei privind T)*
1entru a ntocmi 8eclaraia privind taa pe valoarea adugat este necesar de sta"ilit
perioada fiscal n care a avut loc livrrile i procurrile de "unuri i servicii.
1erioada fiscal se sta"ilete cu scopul de a reflecta drepturile i o"ligaiile su"iectului
impoza"il cu privire la livrrile i procurrile impoza"ile cu T.V.A. efectuate n aceast perioad
precum i ntocmirea 8eclaraiei privind T.V.A. n "aza creia se determin taa pe valoarea
adugat spre plat la "uget, taa pe valoarea adugat de trecut n cont i taa pe valoarea adugat
spre restituire n cazul cnd su"iectul impoza"il are dreptul la restituirea T.V.A. i documentele
necesare aferente trecerii n cont.
:n conformitate cu #odul 2iscal entitatea economic nregistrat ca pltitor de T.V.A. n
fiecare perioad fiscal (o lun) este o"ligat s determine i s achite de sine stttor suma T.V.A.
la "uget.
8eclaraia privind TVA se ntocmete pe un formular oficial, apro"at conform aneei nr.% la
Grdinul $nspectoratului 2iscal 1rincipal de 6tat nr.%%&+ din *<.%7.*7%* n "aza datelor reflectate n
.egistrele de eviden a livrrilor i procurrilor.
G"ligaia de prezentare a 8eclaraiei privind TVA, conform art.%%< alin.(%) al #odului fiscal
o au persoanele !uridice i fizice care snt nregistrate sau tre"uie s fie nregistrate n calitate de
pltitor al TVA (su"iecii impoza"ili specificai la art.,+ lit.a) al #odului fiscal) i persoanele
!uridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrate n
calitate de pltitori ai TVA (su"iecii impoza"ili specificai la art.,+ lit.c) al #odului fiscal).
[Type text] Page 'B
8eclaraia privind TVA se prezint organului fiscal pentru fiecare perioad fiscal n
termenul sta"ilit de art.%%< alin.(%) al #odului fiscal, utiliznd metode automatizate de raportare
electronic, n conformitate cu cerinele sta"ilite n art.%B- alin.(*%) al #odului fiscal.
8eclaraia privind TVA conine ** de "oe n care se nscrie urmtoarea informaie3
1erioada fiscal @ se completeaz su" form de cod cu urmtorul format3 ??>AAAA, unde3
?? @ indic numrul lunii calendaristice ce corespunde perioadei fiscale pentru care se prezint
declaraia5 AAAA @ indic anul respectiv. Femplu3 n declaraia fiscal pentru luna octom"rie *7%'
n ru"rica Kperioada fiscal; se va indica %7>*7%'.
:n "oa % se indic valoarea livrrilor de mrfuri, servicii impozitate la cota standard
efectuate pe teritoriul .epu"licii /oldova, inclusiv sumele primite ca plat anticipat (n avans)
pentru aceste livrri.
:n "oa * se indic suma TVA calculat de la valoarea livrrilor reflectate n "oa %, inclusiv
suma TVA calculat de la plat anticipat (n avans) primit pentru aceste livrri.
:n su""oele %.% i *.% se indic respectiv valoarea livrrilor de zahr i suma TVA calculat
de la valoarea acestor livrri efectuate, ncepnd cu darea de seam prezentat pentru perioada
fiscal 7%>*7%'.
:n "oa ' se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii pentru care, conform legislaiei
n vigoare, este prevzut aplicarea TVA la cota redus, inclusiv sumele primite ca plat anticipat
(n avans) pentru aceste livrri.
:n "oa + se indic suma TVA calculat de la valoarea livrrilor reflectate n "oa ', inclusiv
suma TVA calculat de la plat anticipat (n avans) primit pentru aceste livrri.
:n "oa < se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii pentru care, conform legislaiei
n vigoare, este prevzut aplicarea cotei zero a TVA, cu ecepia plilor primite ca plat anticipat
(n avans) pentru aceste livrri.
:n "oa & se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii scutite de TVA, conform
legislaiei n vigoare, cu ecepia plilor primite ca plat anticipat (n avans) pentru aceste livrri.
:n "oa - se indic3
( valoarea serviciilor importate5
( valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declar la
6erviciul Vamal5
( valoarea serviciilor, energiei electrice, energiei termice, gazelor naturale, apei livrate,
procurate de la persoanele !uridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul .epu"licii /oldova i
nu au relaii fiscale cu sistemul ei "ugetar, care conform normelor legale nu se declar la 6erviciul
Vamal.
[Type text] Page ',
:n "oa B se indic suma TVA calculat de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale,
mrfurilor reflectate n "oa -.
:n "oa , se indic sumele TVA a!ustate n cazul n care n perioadele fiscale precedente au
fost comise erori n reflectarea TVA aferente livrrilor efectuate.
:n "oa %7 se indic volumul total al livrrilor efectuate n perioada gestionar, constituit din
suma indicatorilor din "oele %, ', <, &.
:n "oa %% se indic suma TVA aferent livrrilor de mrfuri, servicii efectuate n perioada
gestionar, constituit din suma indicatorilor din "oele *, +, ,.
:n su""oa %%.% se indic valoarea TVA aferent plilor anticipate (n avans), ncasate de la
"eneficiar pentru livrrile impozitate cu TVA la cota standard i cota redus. 6u""oa %%.% nu se
completeaz n cazul n care plata anticipat (n avans) a fost primit n aceeai perioad fiscal n
care a fost efectuat livrarea.
:n "oa %* se indic valoarea mrfurilor i serviciilor procurate pe teritoriul .epu"licii
/oldova folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, cu ecepia procurrilor efectuate
de la persoanele !uridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul .epu"licii /oldova i nu au
relaii fiscale cu sistemul ei "ugetar.
:n "oa %' se indic suma TVA pentru procurrile de mrfuri i servicii efectuate pe
teritoriul .epu"licii /oldova, determinate n "oa %* care n conformitate cu prevederile art.%7* al
#odului fiscal, este destinat trecerii n cont.
:n "oa %+ se indic3
( valoarea mrfurilor i serviciilor importate5
( valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declar la
6erviciul Vamal5
( valoarea mrfurilor, procurate de la persoanele !uridice i fizice rezidente care se afl pe
teritoriul .epu"licii /oldova i nu au relaii fiscale cu sistemul ei "ugetar.
:n "oa %< se indic suma TVA aferent mrfurilor i serviciilor importate i procurate,
valoarea crora este reflectat n "oa %+.
:n "oa %& se indic sumele TVA a!ustate n cazul n care n perioadele fiscale precedente au
fost comise erori n reflectarea sumelor TVA destinate trecerii n cont, inclusiv sumele TVA trecute
n cont n cazul datoriilor, considerate conform legislaiei drept datorii compromise, precum i n
cazul aplicrii proratei anuale. +.*7.
:n "oa %- se indic suma trecut n cont din perioada fiscal precedent i reflectat n
declaraia pentru perioada precedent n "oa *%.
[Type text] Page +7
:n "oa %B se indic suma total a TVA spre deducere, calculat ca suma indicatorilor din
"oele %', %<, %&, %-.
:n "oa %, se indic suma TVA aferent "ugetului, calculat n conformitate cu prevederile
art.%7% al #odului fiscal. Eoa dat se completeaz numai n cazurile n care suma total a TVA pe
volumul de livrri efectuate n perioada fiscal dat depete suma total a TVA spre deducere i
care se determin ca diferena "oelor (%% @ %B).
:n "oa *7 se indic suma TVA aferent "ugetului (echivalent cu suma TVA reflectat n
"oa B), calculat de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale, mrfurilor reflectat n "oa -.
:n "oa *% se indic suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar. Eoa
dat se completeaz numai n cazul n care suma total a TVA spre deducere depete suma total a
TVA pe valoarea livrrilor efectuate n perioada fiscal dat i TVA spre restituire care se determin
ca diferena indicatorilor din "oele (%B @ %% @ **).
:n "oa ** se indic suma TVA solicitat spre restituire i stipulat n cererea de restituire.
#ompletarea "oei se efectueaz n 8eclaraia privind TVA prezentat n perioada fiscal n care a
fost depus cererea.
?a 8eclaraia privind TVA se prezint o"ligatoriu anea nr.% 9?ista facturilor fiscale
primite; (forma TVA 2A#T) i anea nr.* 9?ista facturilor fiscale eli"erate; (forma TVA ?$V.)
care constituie pri indispensa"ile ale 8eclaraiei privind TVA.
:n anea nr.% la 8eclaraia privind TVA se nregistreaz toate facturile fiscale primite n
perioada fiscal pentru care se prezint 8eclaraia privind TVA, iar n anea nr.* se nregistreaz
toate facturile fiscale eli"erate n perioada fiscal pentru care se prezint 8eclaraia privind TVA.
[Type text] Page +%

Tema TVA Licenta 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema TVA Licenta 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

Tema 3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat

S-ar putea să vă placă și