Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Neinscriere in
registrul operatorilor intracomunitari. Se
calculeaza prorata?
Ana Maria Georgescu, valabil la 20-Oct-2010
Tags: achizitii intracomunitare, registrul operatorilor intracomunitari, prorata
Intrebare: Nu suntem inscrisi in ROI si deci nu avem cod valabil de TVA. Pe luna
septembrie am primit facturi de la furnizori intracomunitari unele cu TVA altele fara
TVA. Am intocmit nota de taxare inversa 635=4427 pentru facturile primite fara
TVA,iar pentru facturile primite cu TVA, am intocmit nota 301 = 401 valoarea TVA am
inclus-o in valoare material. In decontul de TVA, am declarat achizitia intracomunitara
la rd.5,5.1 respectiv 17,17.1 iar la rd.26 am preluat TVA de la rd 25 mai putin TVA dedus
acestor achizitii intracomunitare. intrebare: daca rd.25 nu este egal cu rd.26 se
calculeaza prorata? Si in ce mod? (diferenta este de 6.821)
Raspuns:
Ministerul Finantelor Publice a dat precizari,comunicand pe site-ul sau, ca nesolicitarea
inscrierii in ROI se sanctioneaza conform art. 219 (secund) din OG 92/2003 privind Codul de
procedura fiscal, republicata, cu modificarile ulterioare, cu amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei,
dar ca drepturile si obligatiile ce revin persoanelor impozabile care realizeaza operatiuni
intracomunitare, cum sunt: exercitarea dreptului de deducere, aplicarea scutirilor de TVA
pentru livrari intracomunitare de bunuri, obligatia depunerii deconturilor de TVA si declaratiei
recapitulative, nu au suferit modificari ca urmare a intrarii in vigoare a OUG 54/2010 si nu
sunt afectate de neinregistrarea in ROI a persoanelor care realizeaza operatiuni
intracomunitare.
Prin urmare in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri persoanele impozabile din
Romania, care nu s-au inregistrat in ROI nu figureaza in VIES ca avand cod valabil de TVA,
chiar daca sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, iar atunci
cand primesc factura fara TVA din statul in care incepe transportul pentru ca furnizorul nu a
verificat valabilitatea codului de TVA sau factura cu TVA, vor aplica TVA deoarece
operatiunea este taxabila in Romania , vor inregistra TVA aferenta achizitiei intracomunitare
de bunuri ca taxa colectata si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145
- 147 (prim) din Codul fiscal, conform art. 157 alin. (2), vor depune declaratia recapitulativa
conform art. 156 (patru) din Codul fiscal.
Daca factura este cu TVA din statul membru in care a inceput transportul bunurilor livrate,
aceasta taxa se include in baza de impozitare a TVA pentru achizitii intracomunitare de
bunuri care are locul impozitarii in Romania.
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice
prevazute la art. 127 alin. (2);
Asadar, in situatiile in care locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor nu este
considerat a fi in Romania, din punct de vedere al TVA, operatiunile nu sunt impozabile in
Romania.
Astfel cum prevede art. 132 alin. (1) lit. c), in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate se considera a fi locul livrarii de bunuri locul unde se gasesc bunurile atunci cand
sunt puse la dispozitia cumparatorului.
Din punct de vedere al TVA, alimentarea autovehiculelor cu combustibil pe teritoriul altor
state membre nu constituie operatiuni impozabile in Romania.
Pentru combustibilul alimentat pe teritoriul altor state furnizorii vor colecta TVA in statele
membre in care se efectueaza livrarea.
In conformitate cu prevederile art.1564 din legea mentionata achizitile de bunuri care se
raporteaza prin Formularul 390 "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile
intracomunitare", cod MFP 14.13.01.02/r aprobat prin OANAF 76/2010 sunt achizitiile
intracomunitare de bunuri taxabile.
Achizitia intracomunitara de bunuri este definita la art. 1301 alin. (1) ca fiind obtinerea
dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de
catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul
decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Prin urmare, achizitiile de carburanti pe teritoriul altor state membre nu constituie achizitii
intracomunitare si nu se vor raporta prin Formularul 390.
Potrivit art. 158^2 alin.(14) din Codul fiscal, efectuarea unei achizitii intracomunitare fara a fi
in Registrul operatorilor intracomunitari conduce la invalidarea codului de inregistrare in
scopuri de TVA in legatura cu aceasta achizitie pentru societatea ce efectueaza achizitia.
De aici decurg mai multe consecinte:
a) veti comunica faptul ca aveti codul de TVA invalid furnizorului din Irlanda ce va emite
factura cu TVA din aceasta tara; in acest caz nu se impune depunerea Declaratiei 390.
b) veti depune decontul special de TVA 301 prevazut la art. 156^3 din Codul fiscal pana pe
data de 25 a lunii urmatoare emiterii facturii. In baza acestui decont special de TVA se va plati
bugetului de stat TVA-ul de la aceasta achizitie de servicii intracomunitare.
TVA-ul achitat in baza decontului special de TVA 301 nu se deduce din TVA-ul colectat
aferent altor vanzari ale societatii. Acesta se va regasi in costul de achizitie al serviciilor.
Facem precizarea ca aceasta opinie a noastra a fost contrazisa in cadrul unor discutii
informale de catre persoane cu atributii in controlul legalitatii TVA. Opinia acestor persoane a
fost ca intentia adoptarii reglementarii inscierii in Registrul operatorilor intracomunitari este o
mai buna urmarire a tranzactiilor efectuate de operatori economici cu parteneri din comunitate
si nu o limitare a sferei de deducere a TVA. Prin urmare, se necesita un punct de vedere emis
in scris de directia de legislatie TVA din cadrul Ministerului finantelor publice.
amortizat anterior? In cazul in care este necesara constituirea unei comisii tehnice, cine
trebuie sa fie in aceasta comisie si ce contine raportul acesteia?
Raspuns:
Conform art. 152 2 alin. (2) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
"2)Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri
second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, altele decat operele de arta livrate
de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei,
bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii
furnizori:
a)o persoana neimpozabila;
b)o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana
impozabila este scutita de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. g);
c)o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital;
d)o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa
taxei in regim special."
Conform art 152 2 alin (1) lit e din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
"e)persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii
activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta,
obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana
impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de
comision la cumparare sau vanzare"
Avand in vedere ca bunul second hand nu a fost achizitionat in vederea revanzarii, astfel incat
sa se aplice regimul special pentru bunuri second hand, operatiunea reprezinta o achizitie
intracomunitara de bunuri pentru care se aplica mecanismul taxarii inverse.
Conform cap III pct 3 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a
mijloacelor fixe aprobat prin HG 2139/2004:
" 3. in cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala de utilizare neconsumata, pentru
care se cunosc datele de identificare (data punerii in functiune, durata normala de utilizare
ramasa), recuperarea valorii de intrare se face pe durata normala de functionare ramasa.
In cazul mijloacelor fixe achizitionate cu durata normala de functionare expirata sau pentru
care nu se cunosc datele de identificare, durata normala de functionare se stabileste de catre o
comisie tehnica sau expert tehnic independent."
Concluzie: In vederea evaluarii utilajului si stabilirii duratei normale de functionare ramasa,
se va constitui o comisie din care este obligatoriu sa faca parte experti tehnici in domeniu, sau
daca acest lucru nu este posibil, se va apela pe baza unui contract de prestari servicii la un
evaluator independent autorizat.
In conformitate cu prevederile art. 1511 plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii
este obligatia importatorului.
In acest sens, punctul 59 alin. (1) lit. a) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a
Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, in aplicarea art. 1511 din Codul fiscal,
importatorul care are obligatia platii taxei pentru un import de bunuri taxabil este
cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine exigibila la import
sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data. Prin exceptie,
furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice
livrari anterioare importului nu sunt impozabile in Romania.
Astfel, in conformitate cu echivalentul acestor articole din legislatia aplicabila pe teritoriul
Italiei, pentru importul de bunuri efectuat in acest stat, importatorul care are obligatia platii
TVA este societatea dvs., in calitate de cumparator. Prin exceptie insa, furnizorul poate opta
pentru calitatea de importator.
In situatia in care importator este societatea dvs., pentru aceasta operatiune ce da drept de
deducere a taxei consider ca va revine obligatia sa va inregistrati in scopuri de TVA in Italia.
Dupa inregistrare veti efectua o livrare de bunuri impozabila pe teritoriul Italiei pentru care
societatea dvs. este obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia fiscala din
Italia al art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, potrivit caruia:
(1) Persoana obligata la plata TVA, daca aceasta este datorata in conformitate cu prevederile
prezentului titlu, este persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de
servicii, cu exceptia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin.
(2) - (6) si art. 160.
Daca furnizorul din China a optat pentru calitatea de importator, societatea dvs., nestabilita si
neinregistrata in scopuri de TVA pe teritoriul Italiei, va efectua o livrare de bunuri impozabila
pe teritoriul Italiei. Daca beneficiarul este o persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila, stabilita in Italia sau nestabilita in Italia, dar inregistrata prin reprezentant fiscal
acesta va fi obligat la plata TVA, conform echivalentului din legislatia fiscala din Italia al art.
150 alin. (6) din Codul fiscal, potrivit caruia:
(6) In alte situatii decat cele prevazute la alin. (2) - (5), in cazul in care livrarea de
bunuri/prestarea de servicii este realizata de o persoana impozabila care nu este stabilita in
Romania sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele livrari de bunuri/prestari de
servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 1251 alin. (2) si care nu este
inregistrata in Romania conform art. 153, persoana obligata la plata taxei este persoana
impozabila sau persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania sau nestabilita in
Romania, dar inregistrata prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livrari de
bunuri/prestari de servicii care au loc in Romania, conform art. 132 sau 133.
Operatiuni intracomunitare.Inregistrari
contabile. Obligatii declarative
Furnizori
4426 = 4427
TVA deductibila TVA colectata
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate
TVA deductibila
3. Achizitia serviciilor:
6xx = 401
Furnizori
4426 = 4427
TVA deductibila TVA colectata
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate
TVA deductibila
Modul de completare si depunere a declaratiei cod 092 este reglementat prin OMFP
1165/2009 privind aprobarea Procedurii de actualizare a vectorului fiscal pentru persoanele
impozabile inregistrate in scopuri de TVA care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada
fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania.
Prin depunerea declaratiei 092 ar fi trebuit sa fiti luat in evidenta ca platitor lunar de TVA
incepand cu data de 1 august 2009. Astfel, pentru trimestrul III 2010, firma dvs. ar fi fost
obligata sa depuna la organul fiscal teritorial doua deconturi distincte, ambele aferent
trimestrului III:
- un decont pentru primele doua luni ale trimestrului III 2010 (iulie si august), cu termen de
depunere 25 septembrie 2009;
- un decont pentru cea de a treia luna a trimestrului, septembrie , cu termen de depunere 25
octombrie 2010.
Pentru nedepunerea declaratiei 092, sanctiunea este amenda conform art. 219 alin 2 lit. d
din Codul de procedura fiscala: Nedepunerea sau depunerea cu intarizere se sanctioneaza
cu amend de la 500 la 1.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 1.000 la 5.000
lei, pentru persoanele juridice.
Pentru corectarea situatiei, trebuie sa depuneti declaratia 092, sub sanctiunea amenzii si
totodata, trebuie sa depuneti si Decontul de TVA care avea scadenta la 25 septembrie 2010
pentru lunile iulie si august. Incepand cu luna septembrie veti deveni platitor de TVA lunar.
contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau
ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj.
In acest sens, punctul 20 alin. (1) si (2) din Titlul VI al Normelor de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul fiscal stabileste ca, in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii
de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea
livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost
efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si
inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. in acest scop furnizorii/prestatorii
trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se
reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi
transmise si beneficiarului. Aceste prevederi se aplica si pentru livrari intracomunitare.
Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor
art. 148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute
la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica si pentru achizitiile
intracomunitare.
Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138.
Totusi, regimul de impozitare si cotele aplicabile sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza
care a generat aceste evenimente (1342 alin. (3) din Codul fiscal).
Potrivit art. 155 alin. (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal Romania va accepta
documentele sau mesajele pe suport hartie ori in forma electronica drept facturi, daca acestea
indeplinesc conditiile prevazute de prezentul articol.
Astfel, documentele de tipul notelor de credit, nefiind reglementate de legislatia fiscala din
Romania, reprezinta echivalentul unor facturi, daca acestea indeplinesc conditiile prevazute
de art. 155 din legea mentionata.
Nota de credit emisa de furnizor pentru valoarea diferentelor de pret intre pretul din
comanda/contract si cel din factura va urma, din punct de vedere al TVA, acelasi tratament ca
si operatiunea care a generat-o, respectiv achizitia intracomunitara efectuata de catre
societatea dvs.
TVA aferenta este exigibila la data emiterii notei de credit de catre furnizor.
Potrivit Instructiunilor pentru completarea formularului (300) "Decont de TVA" cuprinse in
Anexa nr. 2 a OANAF 2245/2010, la Randul 5 al acestui formular se inscriu si ajustarile bazei
de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in
perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal.
La Randul 17 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 5.
Instructiunile pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" aprobate prin OANAF 76/2010 stabilesc ca
ajustarile se declara pentru luna calendaristica in care intervine exigibilitatea taxei, conform
art. 1344 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv in luna calendaristica in care regularizarea a fost
comunicata clientului.
Prin urmare, in formularul (300) "Decont de TVA" completat si depus pentru luna septembrie
2010 valorile aferente notei de credit emisa de furnizor pentru diferentele de pret se vor
raporta la Randul 5 si Randul 17.
in rosu
Furnizori
4427
in rosu
TVA colectata
care intregul transport de bunuri sau parte a acestuia a fost returnat in perioada de garantie
(introducerile-retur ale bunurile expediate sau expedierile-retur ale bunurilor introduse
initial pe codul de natura tranzactiei 1, vor fi marcate cu codul 2 de natura tranzactiei). Prin
urmare datele nu trebuie corectate in conditiile in care pretul platit a fost in intregime
returnat de catre vanzator dupa introducerea sau expedierea bunurilor in perioada de
garantie.
Datele din declaratia Intrastat nu trebuie corectate in cazul in care codul de natura
tranzactiei este corect la momentul realizarii declaratiei dar manipularea ulterioara a
bunurilor nu mai corespunde tipului de tranzactie. De exemplu, poate fi cazul bunurilor
pentru prelucrare sub contract care nu mai sunt returnate sau bunurilor ce au fost depozitate
pe o perioada mai mare de 24 de luni si nu mai sunt returnate etc.
Astfel, chiar din modelul de decizie de anulare din oficiu a codului TVA rezulta faptul ca
anularea din oficiu poate avea loc in urmatoarele patru situatii motivate:
1) inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153^1 din Codul fiscal a fost
anulata, ca urmare a inscrierii in registrul comertului a starii de inactivitate temporara;
2) inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153^1 din Codul fiscal a fost
anulata, ca urmare a declararii starii de inactivitate fiscala;
3) inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal a fost anulata, intrucat
deoarece persoana impozabila fie nu era obligata sa solicite inregistrarea, fie nu avea dreptul
sa solicitati inregistrarea in scopuri de TVA;
4) inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal a fost anulata, ca
urmare a inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 153 din acelasi cod.
Asa cum se poate constata, prin acest ordin care a aparut anterior OUG 54/2008 nu s-a
reglementat si anularea cauzata de neinscriere in R.O.I. a unei persoane impozabile sau
neimpozabile care efectueaza o operatiune intracomunitara.
In acest context, avand in vedere faptul ca nu aveti dovada faptului ca s-a invalidat codul de
inregistrare in scopuri de TVA al firmei dvs., nu va recomand sa va "sanctionati" din proprie
initiativa, astfel incat sa limitati dreptul de deducere a TVA din rulajul debitor al contului 4426
din formula contabila 4426 = 4427 prin inregistrarea contabila 635 = 4426, astfel incat sa
achitati efectiv TVA la bugetul de stat. Pentru aceasta recomandare aduc drept argument si
lipsa din Codul fiscal a prevederilor care fac referire la interdictia de a exercita dreptul de
deducere a TVA in situatia in care nu v-ati inscris in R.O.I.
In lipsa unei reglementari cu privire la tratamentul fiscal al operatiunilor intracomunitare
pentru care nu exista decizia de inscriere in R.O.I. va recomand sa va exercitati integral
dreptul de deducere a TVA in baza prevederilor cuprinse la articolul 145 si 146, asa cum ati
procedat si pana la 1 august 2010. in lipsa unei evidente cu privire la situatia persoanelor
impozabile inregistrate in R.O.I. si in lipsa unei proceduri de anulare a codului de inregistrare
in scopuri de TVA, veti fi in masura sa depuneti in luna septembrie 2010 si cele doua
raportari, respectiv decontul cod 300 si declararatia cod 390.
In situatia prezentata, consider ca singurul risc este acela ca firma dvs. sa fie sanctionata
contraventional prin amenda de la 1.000 lei la 5.000 lei reglementata la alineatul 1 si 2 de la
articolul 219^2 din Codul de procedura fiscala denumit Contraventii si sanctiuni la regimul
"Registrului operatorilor intracomunitari".
Intrebare: Achizitionez marfa din UE , valoarea este de 3000 eur. Ce declar in declaratia
390, valoarea de 3000 eur la cursul din ziua facturarii? Se aduna la aceasta baza si
valoarea TVA sau se declara doar valoarea facturata fara TVA? Mentionez ca factura nu
are TVA.
Raspuns:
Pentru stabilirea in lei a bazei de impozitare TVA a unei operatiuni de achizitie
intracomunitara se aplica ultimul curs de schimb comunicat de catre Banca Nationala a
Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data
la care intervine exigibilitatea taxei. In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri,
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii de catre partenerul extern daca aceasta a
fost emisa pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator. Faptul
generator este data livrarii bunurilor. De exemplu, chiar daca bunurile sunt livrate pe data de
15 august 2010 (faptul generator), factura poate fi emisa pana pe data de 12 septembrie 2010
(exigibilitatea TVA). Obligatia de plata a TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa
(4426 = 4427) intervine la data exigibilitatii TVA.
Factura fara TVA la care faceti referire prin intrebarea formulata este intocmita corect de
catre furnizor care incadreaza operatiunea la livrare intracomunitara de bunuri, scutita cu
drept de deducere a TVA.
Iata un exemplu in care factura este emisa in data de 20.08.2010, caz in care cursul valutar al
B.N.R. in vigoare la data emiterii facturii este de 4,2283 lei/euro:
- baza de impozitare: 12.684,90 lei (3.000 euro x 4,2283 lei/euro = 12.684,90 lei)
pentru care se efectueaza inregistrarea contabila 371 = 401
- suma TVA datorata prin aplicarea regimului de taxare inversa 3.044 lei (12.684,90 lei x 24%
= 3.044 lei) pentru care se efectueaza inregistrarea contabila 4426 = 4427
Prin decontul de TVA, operatiunea de A.I.C. se declara la urmatoarele randuri din formularul
cod 300 reglementat prin OMFP 2245/2010
- la randul 5 denumit "Achizitii de bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA
(taxare inversa)" cu preluarea sumei la randul 5.1 denumit " "Achizitii intracomunitare de
bunuri pentru care cumparatorul este obligat la plata TVA (taxare inversa)" si la randul 5.1.1
daca furnizorul este inregistrat in scopuri de TVA in statul membru din care a avut loc
livrarea intracomunitara. Baza de impozitare a TVA corespunde cu rulajul creditor al contului
401, "Furnizori" respectiv suma de 12.685 lei), iar suma TVA corespunde cu rulajul creditor
al contului 4427 respectiv suma de 3.044 lei;
- la randul 17 cu preluarea acelorasi sume la randul 17.1 si 17.1.1. Baza de impozitare a TVA
corespunde cu rulajul creditor al contului 401 "Furnizori", iar suma TVA corespunde cu
rulajul debitor al contului 4426.
Prin declaratia recapitulativa cod 390 al carui formular este reglementat prin OMFP 76/2010,
cu simbolul A, se raporteaza doar baza de impozitare a TVA in suma de 12.685 lei preluata
din jurnalul pentru cumparari care corespunde cu rulajul creditor al contului 401 din formula
contabila 371 = 401. Deci, prin declaratia cod 390 nu se raporteaza si suma TVA de 3.044
leidin formula contabila 4426 = 4427. Suma TVA se raporteaza doar prin decontul de TVA in
coloana de TVA.
Daca in baza confirmarii primite se constata ca respectivul cod nu este valid in perioada
efectuarii serviciului, se considera ca prestarea a fost efectuata catre o persoana neimpozabila
pentru care se colecteaza TVA in baza regulii generale stabilite la articolul 133 alineatul 3. In
acest caz, serviciul nu se mai incadreaza in categoria prestarilor intracomunitare.
Daca beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA sau comunica acest cod, dar prestatorul
nu obtine confirmarea validitatii acestuia, se considera ca prestarea de servicii este realizata
catre o persoana neimpozabila. in acest caz, prestatorul din Romania este obligat sa colecteze
TVA la valoarea serviciului prestat.
Totusi, daca ulterior emiterii facturii in regim normal de taxare,beneficiarul comunica un cod
valabil de TVA, prestatorul trebuie sa aplice regula generala de taxare de la articolul 133 alin.
(2) din Codul fiscal daca beneficiarul este o persoana impozabila.
Pentru corectarea facturii initiale emisa prin aplicarea regimului de taxare, beneficiarul este
obligat sa faca dovada ca avea calitatea de persoana impozabila in momentul in care taxa a
devenit exigibila pentru serviciul prestat in favoarea sa. Dovada consta in confirmarea
oficiala a autoritatii fiscale din statul membru in care beneficiarul este stabilit.
Subliniez ca este responsabilitatea prestatorului din Romania de a verifica valabilitatea
codurilor de inregistrare in scopuri de TVA furnizate de catre beneficiarii de servicii
stabiliti in alte state membre.
Chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in baza prevederilor art. 153 sau 153^1, se
considera ca o persoana nu are un cod valabil de TVA in situatia in care nu figureaza in
Registrul operatorilor intracomunitari.
Efectuarea operatiunilor intracomunitare de catre persoanele care sunt obligate sa se inscrie
in Registrul operatorilor intracomunitari, dar nu s-au inscris pana la momentul constatarii
reprezinta contraventie reglementata prin OG 92/2003 privind Codul fiscal, articolul 219^2,
alineatul (1). Contraventia constatata se sanctioneaza cu amenda contraventionala de la 1.000
lei la 5.000 lei asa cum este reglementata prin articolul 219^2, alineatul (2).
2. Inregistrarea cheltuielilor cu facturile emise pe numele salariatilor si achitate de acestia in
nume personal in strainatate, nu sunt recunoscute la calculul profitului impozabil.
Putem face apel insa la unele prevederi din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare pentru reincadrarea acestor cheltuieli in limite
deductibile:
- art. 21, alin. (1) care defineste cheltuielile deductibile in sensul ca sunt deductibile acele
sume efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cheltuielile prevazute de
alte acte normative in vigoare;
- art. 21, alin. (2), lit. h) care stabileste ca sunt cheltuieli deductibile cheltuielile cu formarea si
perfectionarea profesionala a personalului angajat;
Actele normative care reglementeaza conceptul de formare si perfectionare profesionala sunt:
- Codul muncii, aprobat prin Legea 53/2003,
- OG 129/2000 privind formarea profesionala a adultilor, republicata, cu modificarile si
completarile aduse prin OG 76/2004, aprobata prin Legea 454/2004,
executare silita pentru incasarea sumelor datorate la Fondul national unic de asigurari sociale
de sanatate, aprobate prin ordin al presedintelui Casei Nationale de Asigurari de Sanatate.
Pe de alta parte, la art.5 din Ordinul 617/2007 se prevede ca, contributia lunara a persoanelor
asigurate se stabileste sub forma unei cote stabilite de lege, aplicata asupra veniturilor din
salarii sau a celor asimilate acestora, care sunt supuse impozitului pe venit. Angajatorul are
obligatia calcularii, retinerii si virarii lunare integrale a contributiei datorate de catre persoana
asigurata in contul deschis pe seama CNAS la unitatile teritoriale ale Trezoreriei Statului in a
caror raza angajatorii sunt luati in evidenta ca platitori de impozite si taxe.
In ceea ce priveste contributia la sistemul asigurarilor pentru somaj, dupa intrarea in vigoare a
OUG 58/2010 si a normelor metodologice de aplicare, administratorul are obligatia sa se
asigure in acest sistem avand in vedere ca presteaza o activitate in afara unei relatii de
angajare.
Baza de calcul al contributiilor individuale, prevazuta la art. III alin. (3) din ordonanta de
urgenta, pentru asigurarile sociale si pentru asigurarile pentru somaj o constituie venitul net
lunar realizat, dar nu mai mult de echivalentul a 5 salarii medii brute pe economie, pentru
veniturile de natura profesionala cu caracter repetitiv - lunar, trimestrial sau semestrial-.
Baza lunara de calcul al contributiei pentru asigurarile sociale de sanatate prevazuta la art. III
alin. (3) din ordonanta de urgenta o constituie cuantumul net al veniturilor de natura
profesionala realizate lunar, determinat ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile
deductibile aferente realizarii venitului, care este limitat la echivalentul a 5 salarii medii brute
pe economie si nu poate fi mai mic decat un salariu de baza minim brut pe tara, daca acest
venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia.
Modelul declaratiilor de asigurare se aproba in termen de 7 zile de la intrarea in vigoare a
normelor metodologice, prin ordin al presedintelui Casei Nationale de Pensii si Alte Drepturi
de Asigurari Sociale si al presedintelui Agentiei Nationale pentru Ocuparea Fortei de Munca.
Inregistrari contabile:
1. Cheltuieli cu indemnizatia administratorului:
641 = 421
"Cheltuieli cu salariile
personalului"
%
"Personal - salarii datorate"
Impozitul pe venituri
de natura salariilor
4314
Contributia angajatilor pentru asigurarile
sociale de sanatate
444
2. Avand in vedere prevederea legala de mai sus, exigibilitatea TVA intervine la data emiterii
facturii (30.05.2010), deci trebuia evidentiata atat in Declaratia recapitulativa cat si in
Decontul de TVA aferente lunii mai 2010 .
Concluzie: Consider corecte inregistrarile contabile si modul de intocmire a declaratiilor.
societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A"
din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a
bunurilor din statul membru (Y) in Romania.
In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In
declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator
intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul
extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y)
al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara.
Astfel putem concluziona:
- sumele se declara pe codul de TVA, al casei de expeditii, al comisionarului vamal sau
reprezentantului fiscal
- denumirea este a furnizorului extern din tara terta.
Potrivit art. 126 alin. (1) din Legea 71/2003 privind Codul fiscal, din punct de vedere al TVA,
sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila
actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte dintr-o activitate economica.
In conformitate cu prevederile art. 129 alin. (3) lit. e), din punct de vedere al TVA,
operatiunile de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in numele si in contul altei
persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii sunt
considerate prestari de servicii.
Astfel cum prevede art. 133 alin. (2), ca regula generala, locul de prestare a serviciilor catre o
persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care
primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt
furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana
isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla
respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau
sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste
aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
Serviciului pe care l-ati descris i se aplica aceasta regula generala, intrucat acesta nu se poate
incadra pe niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 133 alin. (4) si (7) din Codul fiscal.
Punctul 13 alin. (4) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul fiscal stabileste ca, in situatia in care acestor servicii li se aplica regula generala
de stabilire a locului de prestare si sunt prestate catre o persoana impozabila care are sediul
activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania prin sediu/sedii fixe, se
va considera ca locul prestarii serviciilor este locul in care beneficiarul si-a stabilit sediul
activitatii sale economice, sau, dupa caz, un sediu fix situat in alt stat, daca beneficiarul poate
prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra ca aceste servicii au fost prestate
catre sediul activitatii sale economice, sau catre un sediu fix stabilit in alt stat, si nu catre
sediul/sediile fixe din Romania.
Daca sunt prestate catre o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in
Romania, dar este stabilita in afara Romaniei prin sediu/sedii fixe, se va considera ca locul
prestarii serviciilor este sediul fix catre care serviciile sunt prestate, daca beneficiarul poate
prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra ca aceste servicii nu au fost
prestate catre sediul activitatii economice din Romania, ci catre sediul/sediile fixe din afara
Romaniei.
Dovezile pe care beneficiarul poate sa le prezinte pentru a demonstra ca serviciile sunt in fapt
prestate catre sediul activitatii sale economice sau catre un sediu fix pot consta in: contractul
si/sau formularul de comanda care identifica sediul care primeste serviciile, faptul ca sediul
respectiv este entitatea care plateste pentru serviciile respective sau costul serviciilor este in
fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, in mod particular,
a sediului/sediilor catre care serviciul este prestat, orice alte informatii relevante pentru
stabilirea locului prestarii.
De asemenea, atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru,
si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix, aflat in alt stat
membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana
impozabila si ca este stabilit in Comunitate. Se considera ca aceasta conditie este indeplinita
atunci cand beneficiarul comunica prestatorului o adresa a sediului activitatii economice, sau,
dupa caz, a unui sediu fix, din Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit de
autoritatile fiscale din alt stat membru, inclusiv in cazul persoanelor juridice neimpozabile
care sunt inregistrate in scopuri de TVA. Se considera ca prestatorul a actionat de buna
credinta, in ceea ce priveste stabilirea faptului ca beneficiarul sau este o persoana impozabila,
atunci cand a obtinut confirmarea validitatii codului de TVA atribuit beneficiarului sau de
autoritatile fiscale din alt stat membru prin intermediul procedurilor de securitate existente la
nivel comunitar.
Daca beneficiarul, care este stabilit in alt stat membru decat Romania, nu comunica un cod
valabil de TVA, si/sau prestatorul nu obtine confirmarea validitatii codului de TVA al
clientului sau, se va considera ca prestarea de servicii este realizata catre o persoana
neimpozabila. Totusi, in situatia in care ulterior emiterii facturii beneficiarul comunica un cod
valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, se vor aplica prevederile art.
133 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv va considera ca operatiunea nu este impozabila in
Romania, fiind impozabila la locul unde este stabilit beneficiarul, daca beneficiarul poate face
dovada ca avea calitatea de persoana impozabila in momentul in care taxa a devenit exigibila.
Dovada consta intr-o confirmare oficiala a autoritatii fiscale din statul membru in care
beneficiarul este stabilit. (alin. (9)).
Astfel, aceste servicii prestate catre societatea din Italia nu sunt impozabile in Romania, daca
sunt indeplinite urmatoarele conditii:
- beneficiarul comunica o adresa a sediului activitatii economice, sau, dupa caz, a unui sediu
fix, din Italia sau alt stat din Comunitate, precum si un cod valabil de TVA atribuit de
autoritatile fiscale din alt stat membru.
- beneficiarul face dovada ca serviciile sunt in fapt prestate catre sedii ale activitatii
economice sau catre sedii fixe ale acestuia din Italia sau alt stat membru.
Daca conditiile sunt indeplinite, serviciile prestate nu sunt impozabile in Romania.
Factura se va intocmi fara TVA, cu respectarea prevederilor art. 155 din Legea 571/2003
privind Codul fiscal. Aceasta se va raporta prin Formularul 300 "Decont de TVA", aprobat
prin OANAF 77/2010 la Randul 3 cu preluarea sumelor la Randul 3.1.
Potrivit dispozitiilor art. 1564 alin. (1) lit. c) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, orice
persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 1531 trebuie sa
intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 15 inclusiv a lunii
urmatoare unei luni calendaristice, o declaratie recapitulativa in care mentioneaza prestarile
de servicii prevazute la art. 133 alin. (2) efectuate in beneficiul unor persoane impozabile
nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate, altele decat cele scutite de TVA in statul
membru in care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in
luna calendaristica respectiva.
Prin urmare, acest serviciu se raporteaza prin Formularul (390 VIES) "Declaratie
recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", cod MFP 14.13.01.02/r
aprobat prin OANAF 76/2010, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare unei luni
calendaristice.
Raspuns: Facturile emise pentru livrarile de combustibil efectuate de la pompa din alt stat
membru trebuie sa cuprinda TVA din statul membru respectiv pentru ca magazinl (furnizorul)
chiar daca primeste de la sofer codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, nu poate
aplica scutirea de TVA conform legislatiei din acel stat membru neavand dovada expedierii
sau transportarii bunului livrat in afara statului sau membru.
TVA din aceasta factura se restituie de statul membru in care s-a efectuat achizitia de
combustibil in conditiile si conform procedurii stabilite de legislatia statului membru
respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE.
Dreptul la rambursarea taxei aferente achizitiilor este determinat conform legislatiei din SM
de rambursare.
Cererea de rambursare se adreseaza statului membru respectiv pe cale electronica inaintata
organului fiscal competent din Romania prin intermediul portalului electronic pus la
dispozitie de ANAF (adresa www.anaf.ro - declaratii electronice).
Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic si de minimum 3 luni
calendaristice. Poate fi mai mica de 3 luni daca este perioada ramasa pana la sfarsitul anului
calendaristic.
Pentru reparatii si piesele de schimb incorporte de societatea care a efectuat reparatia
masinilor se poate admite faptul ca factura a fost emisa fara TVA din statul membru al
prestatorului avand codul de TVA din Romania al beneficiarului si pentru care a aplicat regula
generala de stabilire a locului prestarii de la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. In acest caz
piesele de schimb sunt accesorii serviciului de reparatie fiind tratate din punct de vedere al
aplicarii TVA ca serviciu prestat si nu distinct ca livrare de bunuri. In acest caz societatea din
Romania efectueaza o achizitie intracomunitara de servicii care se impoziteaza in Romania
conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal si pentru care se depune declaratia recapitulativa
declaratia 390 si se trece in decont TVA (300) la randurile 7, 7.1 si 7.1.1 si respectiv 19. 19.1
si 19.1.1.
Astfel cum prevede art. 135 din legea mentionata, in cazul unei achizitii intracomunitare de
bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de
bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15-a
zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. Prin exceptie, exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul
echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii
urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
In conformitate cu dispozitiile art. 1341 faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau
la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute in acest articol.
Asadar, momentul exigibilitatii taxei pentru achizitiile intracomunitare intervine:
- in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea;
- la data emiterii facturii pentru livrarea respectiva catre persoana care cumpara bunurile,
inclusiv in cazul facturilor pentru incasarea de avansuri partiale, daca factura este emisa
inainte de data de 15 a lunii urmatoare lunii in care a intervenit faptul generator, respectiv
livrarea.
Potrivit Instructiunilor pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa
privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" la rubrica achizitii intracomunitare de
bunuri se inscrie suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor,
pentru care persoana impozabila care depune declaratia este obligata la plata taxei conform
art. 151 din Codul fiscal, si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica
respectiva, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri pentru achizitii
intracomunitare de bunuri. Ajustarile se declara pentru luna calendaristica in care intervine
exigibilitatea taxei, conform art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv in luna
calendaristica in care regularizarea a fost comunicata clientului.
In cazul prezentat exigibilitatea taxei pe valoare adaugata intervine la data emiterii facturii.
Prin urmare in formularul 390 se va declara suma aferenta intregii facturi.
Potrivit art. 138 lit. b) din Legea571/2003 privind Codul fiscal, baza de impozitare a taxei pe
valoare adaugata se reduce in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea
ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori
partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre
parti sau ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui
arbitraj.
In acest sens, punctul 20 alin. (1) din Normele de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul
fiscal stabileste ca, in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea
livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost
efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si
inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. in acest scop furnizorii/prestatorii
trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se
reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi
transmise si beneficiarului. Aceste prevederi se aplica si pentru livrari intracomunitare.
Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor
art. 148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute
la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica si pentru achizitiile
intracomunitare.
Taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138.
Totusi, regimul de impozitare si cotele aplicabile sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza
care a generat aceste evenimente (1342 alin. (3) din Codul fiscal).
Prin urmare, in cazul prezentat, pentru diferentele in minus constatate la receptie furnizorul
are obligatia sa emita o factura cu valorile inscrise cu semnul minus iar societatea dvs. are
obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial.
Potrivit art. 155 alin. (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal Romania va accepta
documentele sau mesajele pe suport hartie ori in forma electronica drept facturi, daca acestea
indeplinesc conditiile prevazute de prezentul articol.
Astfel, documentele de tipul notelor de credit, nefiind reglementate de legislatia fiscala din
Romania, reprezinta echivalentul unor facturi, daca acestea indeplinesc conditiile prevazute
de art. 155 din legea mentionata.
Potrivit Instructiunilor pentru completarea formularului (300) "Decont de TVA" cuprinse in
Anexa nr. 2 a OANAF 2245/2010, la Randul 5 al acestui formular se inscriu si ajustarile bazei
de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in
perioada de raportare, conform art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal.
La Randul 17 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 5.
Prin urmare, in luna in care furnizorul va emite nota de credit pentru corectare facturii initiale
valorile aferente se vor raporta la Randul 5 si Randul 17 al formularului (300) "Decont de taxa
pe valoarea adaugata".
In mod corespunzator, operatiunea se va raporta cu semnul minus si in Formularul 390
"Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare", cod MFP
14.13.01.02/r aprobat prin OANAF 76/2010.
Raspuns: Conform art 154 alin (3) si art 155 din Ordinul 3055/2009:
,, (3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele stocuri cumparate, pentru
care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare
(grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).
155. - (1) Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului
riscurilor si beneficiilor.
Conform art 135 alin (3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
,,(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii
facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca
aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator.
Concluzie: Marfa va fi inregistrata in contabilitate la data transferului riscurilor si beneficiilor
(31 mai).
Inregistrari contabile:
327,,Marfuri in curs de aprovizionare
=
euroXcurs valutar din 31 mai
4426 ,,TVA deductibila =
4427 ,,TVA colectata
mai*19%
401 ,,Furnizori
32000
Raspuns: Din punctul de vedere al calitatii de document justificativ pentru o cheltuiala, sunt
valabile urmatoarele situatii indiferent daca este vorba de un bon fiscal emis de o persoana
rezidenta sau cu ocazia unei deplasari in afara tarii, astfel:
Odata cu adoptarea HG 105/2009 prin care se abroga HG 831/1997 privind documentele
justificative, toate actele normative, adoptate in aplicarea acestei hotarari, cu referire la
bonurile fiscale, chiar daca nu sunt abrogate expres, devin neaplicabile. In plus OMFP
beneficiul unor persoane impozabile stabilite in U.E, prestari de servicii pentru care se aplica
prevederile art 133 alin (2) privind locul prestarii, rezulta ca trebuie sa va inregistrati incepand
cu 1 august 2010 in Registrul operatorilor intracomunitari.
2. Justificarea transportului se face cu contractul/comanda firmei care solicita aceste servcii,
factura si documentul de transport.
3. Se raporteaza in Declaratia 390 la rubrica "prestari intracomunitare de servicii" (P) Ordin
ANAF 76/2010.
Raspuns: In conditiile in care, in lipsa facturii emise de furnizor, ati emis autofactura pana pe
data de 15 mai 2010 corespunzator bunurilor primite, inseamna ca ati procedat corect,
conform prevederilor legale. Presupun ca in baza autofacturii emise ati efectuat in luna aprilie
2010 inregistrarea operatiunii in jurnalele de TVA si ati raportat operatiunea atat prin
declaratia recapitulativa cod 390 cat si prin decontul de TVA cod 300.
Faptul ca furnizorul nu a respectat obligatia fiscala de a emite factura pentru bunurile livrate
cel mai tarziu pana pe data de 15 mai 2010, nu inseamna ca responsabilitatea revine firmei
dvs. Obligatia dvs. se considera indeplinita prin emiterea in termen a autofacturii. La
momentul primirii facturii furnizorului, singura obligatie pe care o aveti este sa mentionati pe
autofactura numarul facturii furnizorului si pe factura furnizorului numarul autofacturii astfel
incat sa se poata justifica concordanta dintre valoarea facturata de catre furnizor si valoarea
autofacturata de dvs.
Chiar daca in raportul VIES exista neconcordante intre data raportarii achizitiei
intracomunitare efectuate de firma dvs. si data raportarii livrarii intracomunitare efectuate de
catre partenerul extern, cu ocazia unei inspectii fiscale referitoare la TVA, firma dvs. nu poate
fi sanctionata pentru aceasta neconcordanta conform Codului de procedura fiscala deoarece se
poate face dovada ca vina apartine furnizorului.
In concluzie, nu veti avea probleme pentru situatia prezentata.
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
4427
TVA colectata
In conformitate cu prevederile art. 1582 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare, incepand cu data de 1 august 2010, se
infiinteaza si se organizeaza in cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala
Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile si
persoanele juridice neimpozabile care efectueaza achizitii intracomunitare de
bunuri taxabile care au locul in Romania potrivit prevederilor art. 1321 (alin. (1)
lit.d)).
Persoanele inregistrate in scopuri de TVA potrivit art. 153 si 1531 vor solicita
inscrierea in Registrul operatorilor intracomunitari daca intentioneaza sa efectueze
una sau mai multe operatiuni intracomunitare de natura celor prevazute la alin. (1),
inainte de efectuarea respectivelor operatiuni (alin. (3)).
Persoanele care nu figureaza in Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod
valabil de TVA pentru operatiuni intracomunitare, chiar daca acestea sunt
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 alin. (14)).
Asadar, incepand cu data de 01 august 2010, persoanele care nu figureaza in
Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru
operatiuni intracomunitare. In aceasta situatie furnizorii bunurilor vor emite
facturile cu TVA din statele membre din care efectueaza livrarile. Beneficiarul va
avea obligatia platii TVA si in Romania.
Achizitia intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau
produse accizabile, pentru care locul este considerat a fi in Romania, potrivit art.
1321, efectuata de catre o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, care
urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o
persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care este considerata intreprindere
mica in statul sau membru, nefiind inregistrata in scopuri de TVA, nu este
impozabila in Romania.
Potrivit Instructiunilor pentru completarea formularului (300) "Decont de taxa pe
valoarea adaugata" cuprinse in Anexa nr. 2 a OANAF 77/2010 contravaloarea
achizitiilor intracomunitare de bunuri neimpozabile in Romania se inscriu la
Randul 24 al acestui formular.
Inregistrarea in contabilitate a marfurilor achizitionate se va efectua prin
urmatoare formula contabila:
371
Marfuri
401
Furnizori
401
Furnizori
4423
TVA de plata
5121
Conturi la banci in lei
Raspuns:
D.p.d.v. al TVA, incepand cu data de 1 ianuarie 2010, la articolul 133 alineatul (4) litera c),
serviciile legate de activitati "educationale" sunt incadrate la exceptiile de la regula generala
de taxare reglementate prin articolul 133 alineatul 2 conform caruia locul prestarii este
considerat locul unde este stabilit beneficiarul. In situatia in care cursul de specializare se
incadreaza in categoria cursurilor de formare profesionala astfel incat sa fie considerat un
"serviciu educationale" , locul impozitarii acestui serviciu este locul prestarii efective, deci in
Anglia. In baza prevederilor articolului 133 alineatul (4) litera c),: "locul prestarii efective, in
cazul serviciilor principale si auxiliare legate de activitati culturale, artistice, sportive,
stiintifice, educationale, de divertisment sau alte activitati similare, cum ar fi targurile si
expozitiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activitati;"
In situatia in care acest serviciu nu se incadreaza la "serviciu educational" pentru achizitia
acestuia firma dvs. trebuie sa aplice regula generala de taxare de la articolul 133 alineatul 2
conform caruia serviciul este impozabil in Romania, la locul unde este stabilit beneficiarul. Ar
fi fost bine daca ati fi precizat daca prin factura emisa prestatorul din Anglia a taxat
operatiunea sau a inscris mentiunea "neimpozabil" in Anglia. Prin inscrierea acestei mentiuni
firma din Italia ar fi recunoscut indirect ca nu este autorizata sa desfasoare cursuri de
specializare cu caracter "educational", caz in care nici in obiectul de activitate nu are acest
profil de "formator profesional". Exista firme, de obicei "firma mama", care organizeaza
periodic astfel de cursuri pentru toti salariatii din grup. Totusi, aceste cursuri nu au un caracter
general, ci un caracter strict legat de obiectul sau de activitate, care, in realitate, consta in
impartasirea experientei dobandite intr-un anumit domeniu de activitate in vederea stimularii
vanzarilor unui anumit produs. Aceste activitati sunt denumite impropriu "cursuri". Practic, au
caracterul unor "sedinte" pe o anumita tema, specifica ramurii de activitate a participantilor.
Probabil ca prin cursurile urmate in Anglia nu se dobandeste o calificare profesionala, ci o
experienta profesionala. Cele doua notiuni difera tocmai prin faptul ca, spre deosebire de
calificare, experienta nu are un caracter educational.
De altfel, notiunea de specializare/training este prezentata de specialisti ca "un proces
sistematic de dobandire de noi cunostinte, abilitati si atitudini necesare indeplinirii mai eficace
a atributiilor unui anumit post, prezent sau viitor".
Pentru a desfasura cursuri de specializare, firma din Anglia trebuie sa fie autorizata in acest
sens asa cum se prevede si prin legislatia din Romania conform careia formarea profesionala a
adultilor se poate realiza doar in conditiile impuse prin legea nr. 129/2000 de catre orice
persoana juridica de drept public sau privat care dobandeste calitatea de "furnizori de formare
profesionala". Acesti furnizori pot presta servicii de formare profesionala doar cu respectarea
standardelor de pregatire profesionala elaborate de catre autoritati competente privind
recunoasterea calificarilor profesionale.
Programele de formare profesionala organizate de catre furnizorul de formare profesionala
din Romania trebuie elaborate pentru pentru ocupatii, specialitati si profesii, cuprinse in
Clasificarea ocupatiilor din Romania - C.O.R.
In conditiile in care cursul de specializare nu are un caracter educational, serviciul mentionat
de dvs., prestat de partenerul din Anglia, se incadreaza in categoria prestarilor
intracomunitare. Pentru aceste servicii intracomunitare achizitionate, in calitate de beneficiar,
firma dvs. are urmatoarele obligatii fiscale:
- sa aplice regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427;
Raspuns: Pentru acest serviciu firma dvs. are obligatia de a aplica regimul de taxare inversa
prin formula contabila 4426 = 4427 la o baza de impozitare calculata la cursul valutar in
vigoare la data conformarii primirii comenzii din partea prestatorului. D.p.d.v. fiscal,
confirmarea respectiva este un mesaj al prestatorului din care rezulta asumarea
responsabilitatii sale pentru efectuarea serviciului comandat. Astfel serviciul poate fi
considerat prestat, caz in care trebuie impozitat in Romania prin aplicarea regulii generale de
taxare reglementata prin articolul 133 alineatul 2 din Codul fiscal.
Daca d.p.d.v. al TVA, nu sunt implicatii fiscale, d.p.d.v. al impozitului pe profit, in lipsa unui
document justificativ emis de catre prestator, cheltuiala poate fi considerata nedeductibila
d.p.d.v.a. fiscal la determinarea profitului impozabil in baza prevederilor articolului 21
alineatul 4 litera f). Conform acestui articol, nu sunt deductibile cheltuielile inregistrate in
contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, prin care sa se faca dovada efectuarii
operatiunii.
Totusi, sunt de parere ca respectiva confirmare de primire a comenzii, extrasul de cont al
cardului bancar si certificarea primita de catre programator, pot reprezenta documente
justificative prin care se face dovada prestarii effective a serviciului. Astfel, se poate profita de
prevederile articolului 48 din normele de aplicare ale articolului 21 din Codul fiscal conform
caruia pentru a deduce cheltuielile cu diverse servicii trebuie indeplinite cumulativ
urmatoarele conditii:
> serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui contract incheiat intre
parti sau in baza oricarei forme contractuale prevazute de lege (aici se poate incadra comanda
transmisa electronic pentru prestarea serviciului). Justificarea prestarii efective a serviciilor se
efectueaza prin situatii de lucrari, rapoarte de lucru, studii, sau orice alte ,,materiale
corespunzatoare,, (aici se incadreaza confirmarea primita de catre programator, care, presupun
ca este in forma materiala, pe un support de hartie sau electronic).
> beneficiarul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor prin specificul
activitatilor desfasurate.
ARTICOLUL 29
Cazul 11: Prezentare
(1) B din statul membru 2 trimite pentru reparatii bunuri sau numai unele parti componente
defecte catre A in statul membru 1, care poate fi furnizorul ori producatorul bunurilor. B este
proprietarul bunurilor sau persoana impozabila desemnata de A pentru a asigura reparatiile in
perioada de garantie si postgarantie in numele sau.
(2) A nu repara bunurile sau partile componente, ci trimite in loc alte bunuri/parti
componente si pastreaza bunurile/partile componente defecte trimise de B. In functie de
circumstante, respectiv daca reparatiile se realizeaza in perioada de garantie sau nu, A poate
percepe ori nu poate percepe o plata.
ARTICOLUL 30
Cazul 11: Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA
(1) Indiferent daca B stie sau ar trebui sa stie despre bunurile/partile componente inlocuite si
indiferent daca se percepe o plata, respectiv indiferent daca bunurile sunt sau nu sunt in
perioada de garantie, din punctul de vedere al circulatiei bunurilor se considera ca livrarea de
catre A a bunurilor/partilor componente in locul celor defecte, in schimbul pastrarii
bunurilor/partilor componente defecte trimise de B, este un nontransfer in sensul prevederilor
art. 128 alin. (12) din Codul fiscal sau echivalentului acestuia din legislatia altui stat membru.
Inlocuirea bunurilor/partilor componente defecte, efectuata de A in locul repararii acestora,
este considerata o prestare de servicii de reparatii al carei regim fiscal se stabileste conform
art. 133 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentului acestuia din legislatia altui stat membru.
(2) B are obligatia inregistrarii bunurilor defecte in registrul de nontransferuri, urmata de o
radiere, dupa primirea bunurilor in locul celor defecte, iar A are obligatia inregistrarii
bunurilor defecte in registrul bunurilor primite.
ARTICOLUL 31
Cazul 12: Prezentare
(1) B din statul membru 2 nu trimite pentru reparatii bunurile sau partile componente
defecte catre A in statul membru 1, care poate fi furnizorul ori producatorul bunurilor, dar ii
solicita lui A inlocuirea acestora. B este proprietarul bunurilor ori persoana impozabila
desemnata de A pentru asigurarea serviciilor de garantie sau postgarantie in numele sau.
(2) A trimite din statul membru 1 lui B in statul membru 2 alte bunuri/parti componente
pentru inlocuirea bunurilor/partilor componente defecte. In functie de circumstante, respectiv
daca inlocuirea bunurilor/partilor componente se realizeaza in perioada de garantie sau nu, A
poate percepe sau nu poate percepe o plata.
ARTICOLUL 32
Cazul 12: Tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA
(1) Daca A din statul membru 1 trimite bunurile/partile componente lui B in statul membru
2 in vederea inlocuirii celor defecte in perioada de garantie, operatiunea nu este considerata
livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal si, in consecinta, nu va fi
declarata drept livrare intracomunitara in statul membru 1 si, respectiv, o achizitie
intracomunitara in statul membru 2.
(2) Daca A din statul membru 1 trimite bunurile/partile componente lui B in statul membru
2 in vederea inlocuirii celor defecte dupa expirarea perioadei de garantie, operatiunea este
considerata o livrare intracomunitara in statul membru 1 si, respectiv, o achizitie
intracomunitara in statul membru 2.
(3) Daca A din statul membru 1 trimite bunurile/partile componente lui B in statul membru
2 in vederea inlocuirii celor defecte, fara a se cunoaste cu exactitate in momentul livrarii
cantitatea bunurilor/partilor componente destinate inlocuirii celor defecte in perioada de
garantie, operatiunea este considerata o livrare intracomunitara efectuata de A in statul
membru 1 si, respectiv, o achizitie intracomunitara efectuata de B in statul membru 2.
(4) Pentru recuperarea de catre B a contravalorii bunurilor/partilor componente provenite
din achizitia intracomunitara realizata conform alin. (3), utilizate pentru reparatii in perioada
de garantie, prin facturarea acestora catre A, nu se datoreaza TVA, aceasta operatiune nefiind
considerata o livrare de bunuri, ci decontarea contravalorii bunurilor/partilor componente pe
care A trebuie sa le puna la dispozitie in mod gratuit in perioada de garantie.
Asadar, pentru a stabili tratamentul din punct de vedere al TVA al operatiunilor efectuate in
perioada de garantie a bunurilor achizitionate din Uniunea Europeana trebuie analizata fiecare
operatiune efectuata.
Potrivit art. 165 alin. (1) din Codul vamal al Romaniei, regimul de perfectionare pasiva
permite ca marfurile romanesti sa fie exportate temporar de pe teritoriul vamal al Romaniei
pentru a fi supuse unor operatiuni de perfectionare, iar produsele rezultate din aceste
operatiuni sa fie puse in libera circulatie cu exonerare totala sau partiala de drepturi de import.
Cand scopul operatiunii de perfectionare este repararea marfurilor de export temporar, acestea
sunt puse in libera circulatie cu exonerare totala de drepturi de import cand marfurile au fost
reparate cu titlu gratuit fie datorita unei obligatii contractuale sau legale care decurge dintr-o
garantie, fie datorita existentei unui viciu de fabricatie (art. 172 alin. (1)).
Perfectionarea pasiva in sistemul de schimburi standard permite ca marfa importata, denumita
in continuare produs de inlocuire, sa inlocuiasca un produs compensator (art. 174 alin. (1)).
Produsele de inlocuire trebuie sa se incadreze la acelasi cod tarifar, sa fie de aceeasi calitate
comerciala si sa aiba aceleasi caracteristici tehnice ca marfurile de export temporar, daca
acestea din urma ar fi fost supuse operatiunii de reparare in cauza (Art. 175 alin. (1)).
Daca marfurile de export temporar au fost deja folosite inaintea acestui export, produsele de
inlocuire trebuie sa nu fie produse noi. Autoritatea vamala poate acorda derogari de la aceasta
regula daca produsul de inlocuire a fost livrat gratuit fie datorita unei obligatii contractuale
sau legale care decurge dintr-o garantie, fie datorita unui viciu de fabricatie (Art. 175 alin.
(2)).
Prin urmare, in cazul bunurilor achizitionate din teritoriu extracomunitar, in cazul in care
piesele de schimb/produsele sunt exportate in vederea inlocuirii in perioada de garantie poate
fi utilizat regimul de perfectionare pasiva. In acest caz, punerea in libera circulatie a pieselor
de schimb/produselor inlocuite se efectueaza cu exonerare totala de drepturi de import.
In conformitate cu dispozitiile art. 142 alin. (1) lit.. i) din Legea 571/2003 privind codul fiscal
este scutit de TVA reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat
bunurile in afara Comunitatii, pentru a fi supuse unor reparatii, transformari, adaptari,
asamblari sau altor lucrari asupra bunurilor mobile corporale, cu conditia ca aceasta scutire sa
fie limitata la valoarea bunurilor in momentul exportului acestora in afara Comunitatii.
In acest sens, punctul 43 din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul fiscal stabileste ca scutirea partiala de la plata taxei, respectiv pentru valoarea
bunurilor in momentul exportului, se acorda pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate in afara Comunitatii;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate in afara Comunitatii, inclusiv
asamblate sau montate;
c) reimportul de parti de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate in afara
Comunitatii pentru a fi incorporate in aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate in afara Comunitatii
in vederea acestei transformari.
Scutirea partiala se acorda in urmatoarele conditii:
a) bunurile trebuie sa fi fost exportate din Romania in afara Comunitatii, dupa plasarea
acestora in regim de perfectionare pasiva;
b) bunurile trebuie sa fi fost supuse regimului normal de taxa in Romania;
c) exportul si reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeasi persoana.
Pentru evitarea dublei impozitari, atunci cand beneficiarul serviciilor este o persoana
impozabila stabilita in Romania, inclusiv o persoana
juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul
fiscal, pentru serviciile prestate in afara Comunitatii se aplica prevederile art. 133 alin. (2) din
Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclusa in baza de impozitare a
reimportului mentionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu
bunurile asupra carora au fost realizate lucrarile mentionate la alin. (1), sau bunurile
incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri
separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste
servicii va cuprinde si eventualele taxe, impozite, prelevari care sunt percepute pentru
importul bunurilor accesorii serviciilor.
Atunci cand beneficiarul serviciilor prestate in afara Comunitatii este o persoana
neimpozabila, inclusiv persoana juridica neimpozabila care nu este inregistrata in scopuri de
TVA conform art. 153 sau 1531 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului mentionat
la alin. (1) este constituita din valoarea serviciilor prestate in afara Comunitatii, la care se
adauga elementele care nu sunt deja cuprinse in aceasta valoare, conform art. 139 alin. (2) din
Codul fiscal.
Scutirea totala se acorda pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse in afara
Comunitatii uneia sau mai multor operatiuni, in conditiile in care aceleasi operatiuni efectuate
in Romania nu ar fi fost taxate.
Raspuns: Conform art. 128 alin. (9) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal:
"Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, in intelesul alin. (1), care sunt
expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt stat membru de catre furnizor sau de
persoana catre care se efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora".
Conform art. 143 alin. (2) lit. a din Legea 571/2003 privind Codul fiscal :
"Sunt, de asemenea, scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod
valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru".
Concluzie:
Intrucat marfa este transportata din Romania in Spania, conform prevederilor legale mai sus
mentionate, aceasta operatiune este o livrare intracomunitara de bunuri, al carei regim de
taxare este urmatorul:
1. daca clientul din China comunica firmei dumneavoastra un cod valabil de inregistrare in
scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, rezulta ca operatiunea este
o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa pe valoarea adaugata.
2. daca clientul din China nu comunica firmei dumneavoastra un cod valabil de inregistrare in
scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, rezulta ca operatiunea este
o livrare intracomunitara de bunuri care se factureaza cu TVA.
fost stabilit fie in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, fie la
data facturii pentru contravaloarea totala sau partiala, atat pentru livrarile intracomunitare, cat
si pentru achizitiile intracomunitare.
Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in luna urmatoare celei in
care se efectueaza livrarea
Alt stat
Livrare intracomunitara
scutita de TVA
Data livrarii: 25.01.2010
Data facturii: 12.02.2010
Faptul generator: 25.01.2010
Exigibilitatea: 12.02.2010
Livrarea este inclusa in
declaratia recapitulativa
si decontul de TVA aferente
lunii februarie 2010
Romania
Achizitie intracomunitara
supusa TVA si taxabila
Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitara este emisa in aceeasi luna in care se
efectueaza livrarea intracomunitara
Alt stat membru
Livrare intracomunitara
scutita de TVA
Data livrarii: 25.01.2010
Data facturarii: 29.01.2010
Faptul generator: 25.01.2010
Exigibilitatea: 29.01.2010
Livrarea este inclusa in
declaratia recapitulativa
aferenta lunii ianuarie si se
evidentiaza in decontul
de TVA din luna ianuarie
2010
Romania
Achizitie intracomunitara
supusa TVA si taxabila
Concluzie: obligatia autofacturarii avansurilor platite revine persoanelor obligate la plata TVA
in conditiile art 150 alin (2)-(4) si 6 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, nu si celor
obligate la plata taxei pentru achizitiile intracomunitare taxabile conform art. 151 din Legea
571/2003.
Conform art. 134 1 din Legea 571/2003 alin. (1) "faptul generator intervine la data livrarii
bunurilor sau la data prestarii serviciilor". Conform art. 134 1 alin. (6) "pentru livrarile de
bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrarii este data la care intervine transferul
dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Prin exceptie, in cazul contractelor care
prevad ca plata se efectueaza in rate sau al oricarui alt tip de contract care prevede ca
proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia
contractelor de leasing, data livrarii este data la care bunul este predat beneficiarului".
Concluzie: Avand in vedere ca bunul mobil a ajuns in tara (s-a realizat faptul generator),
momentul exigibilitatii este stabilit fie in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc
faptul generator, fie la data facturii pentru achizitia intracomunitara.
Articole contabile:
213
404
4426
4427
Raspuns: Conform art. 126 alin. (8) lit. b "nu sunt considerate operatiuni impozabile in
Romania:
b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru
care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (1), atunci cand sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator
revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat
membru;
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective,
in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt
expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care
cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa
ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare;
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica
neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
1.
beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 150 alin. (4) ca
persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut
la pct. 1.;"
= 4427
Din punctul nostru de vedere cursul de schimb pentru ajustare este cel in baza caruia s-a
efectuat taxarea inversa.
Raspuns: Legislatia privind TVA cuprinde multe trimiteri la documente care sunt
reglementate prin alte acte normative. Daca documentele respective, printre care si
documentele de transport, ar fi fost descrise si in Codul fiscal sau in acte normative date in
aplicarea acestuia, nu ar fi fost respectate principiile stabilite prin Legea 24/2000 privind
normele de tehnica legislativa pentru elaborarea actelor normative, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, care prevede la art. 15 ca, in vederea evitarii
paralelismelor, in procesul de legiferare este interzisa instituirea acelorasi reglementari in mai
multe articole sau alineate din acelasi act normativ ori in doua sau mai multe acte normative.
Prin urmare, mentiunile legale obligatorii pe care trebuie sa le cuprinda documentul care
atesta ca bunurile au fost transportate din alt stat membru in Romania, precum si necesitatea
ca acest document sa fie stampilat si semnat, nu sunt prevazute de Codul fiscal sau de OMFP
Raspuns: Din punctul nostru de vedere dvs ati achizitionat un drept de licenta pentru copierea
unui program informatic. Astfel din documentatia anexa rezulta ca proprietarul este o
persoana juridica inregistrata in scopuri de TVA in Marea Britanie, factura este emisa in
numele unei societati comerciale din Romania, mentionand in ancelasi timp si numele
prersoanei fizice ce reprezinta societatea. Nu consideram dificultati deosebite in interpretarea
acestui document, chiar si unele societati din Romania adoptand acest format.
Astfel considerand ca societatea din Romania, este platitoare de TVA, noi consideram ca sunt
incidente urmatoarele categorii de impozite:
- impozitul pe profit
- TVA
- impozitul pe venitul nerezidentilor.
Astfel din punctul de vedere al impozitului pe profit, consideram ca aceasta cheltuiala este
deductibila, in baza art. 21 alin. (1) din codul fiscal, deoarece se foloseste pentru facturarea de
venituri impozabile la un client.
- Din punctul de vedere al TVA, consideram ca se realizeaza o achizitie intracomunitara de
servicii, astfel incat dvs aveti obligatia platii TVA, prin aplicarea masurii de taxare inversa
prevazuta la art. 157 alin(2) in codul fiscal ce prevede " Prin exceptie de la prevederile alin.
(1), persoana impozabila inregistrata conform art. 153 va evidentia in decontul prevazut la art.
1562, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art.
145 - 1471, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in
beneficiul sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile art.
150 alin. (2) - (6). " Se retine ca opertatia se declara atat in decontul de TVA, cat si in
declaratia recapitulativa privind livrarile si achizitiile intracomunitare 390, ce are termen de
depunere pana in 15 a lunii urmatoare.
- Din punctul de vedere la impozitului pe venitul nerezidentilor, consideram ca societatea
din Romania are obligatia sa retina si sa plateasca impozitul pe venitul nerezidentilor conform
prevederilor art. 113 115 din codul fiscal, ce prevede:
" Art 113 Contribuabili
Nerezidentii care obtin venituri impozabile din Romania au obligatia de a plati impozit
conform prezentului capitol si sunt denumiti in continuare contribuabili.
Art. 114 Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit in continuare impozit pe veniturile obtinute
din Romania de nerezidenti, se aplica asupra veniturilor brute impozabile obtinute din
Romania.
Art. 115 Venituri impozabile obtinute din Romania
(1) Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in
Romania sau in strainatate, sunt:
a) dividende de la un rezident;
b) dobanzi de la un rezident;
c) dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o
cheltuiala a sediului permanent;
d) redevente de la un rezident
Din punctul nostru de vedere, impozitul datorat, este un impozit pe o redeventa, stabilit de art
115 alin. (1) lit d) ale carui norme metodologice prevad:" (1) Termenul redeventa cuprinde
orice suma care trebuie platita in bani sau in natura pentru folosirea sau dreptul de a folosi
orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, indiferent daca
suma trebuie platita conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a incalcarii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) in cazul unei tranzactii care implica transferul de software, incadrarea ca redeventa a
sumei care trebuie platita depinde de natura drepturilor transferate.
(3) in cazul transferului unui drept partial dintr-un copyright pentru software, suma care
trebuie platita este o redeventa daca primitorul dobandeste dreptul de a utiliza acel software,
astfel incat lipsa acestui drept constituie o incalcare a copyright-ului. Exemple de astfel de
tranzactii sunt transferurile de drepturi de a reproduce si distribui catre public orice software,
precum si transferurile de drept de a modifica si a face public orice software.
Ca urmare societatea datoreaza un impozit in procent de 16% conform prevederilor de la art.
116 alin. (2) lit d) din codul fiscal.
Pana in data de 25 a lunii urmatoare achitarii platii furnizorului se datoreaza la plata
impozitul. Acesta se retine din suma bruta datorata. In cazul in care datorita clauzelor
contractuale nu puteti retine acest impozit, deorece se achita toata suma datorata, societatea va
trebui sa achite impozitul, considerandu-l o cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe
profit.
Deoarece intre Romania si Marea Britanie, exista semnata o conventie de evitare a dublei
impuneri aprobata prin decret Nr. 26 din 3 februarie 1976 , in baza art. 118 din codul fiscal,
puteti beneficia de procentul mai favorabil de impunere stabilit la procentul de 10%, conform
art 15 din conventie. Documentul justificativ si numai in baza acestuia puteti sa aplicati
aceasta facilitete este certificatul de rezidenta fiscala in Marea Britanie a furnizorului.
Raspuns: Presupunem ca dvs veti achita acest transport altfel nefiind relevanta intrebarea.
Din cunostiintele noastre pana in acest moment acest tip de transport nu se declara in mod
special in nici o declaratie fiind un document justificativ aferent costului de achizitie al
marfurilor. Din punctul nostru de vedere nu se efectueaza operatia de taxare inversa, aferenta
achizitiei intracomunitare, neavand legatura cu suma supusa TVA, respectiv cu valoarea
livrarii intracomunitare efectuate de furnizorul dvs din comunitate.
Din punct de vedere al completarii decontului de tva, ultimele instructiuni, lasau la latitudinea
contribuabilului declararea in decont a sumelor nesupuse TVA.
Raspuns: Art. 128 alin.(9) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal defineste livrarea
intracomunitara ca fiind o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat
membru in alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea
ori de alta persoana in contul acestora.
Potrivit art. 143 alin. (2) lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal sunt scutite de taxa pe
valoare adaugata livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica
furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale
din alt stat membru. Pentru aplicarea acestei scutiri au fost emise Instructiunile de aplicare a
scutirii de TVA pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si
art. 1441 din Codul fiscal aprobate prin OMFP 2421/2007. Potrivit art. 10 alin. (1) al acestor
instructiuni, scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143
alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifica pe baza urmatoarelor documente:
a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal
si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in
alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru si,
dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele
de asigurare.
Astfel, scutirea prevazuta la art. 143 alin. (2) se aplica doar daca furnizorul poate sa faca
dovada faptului ca bunurile au fost transportate in alt stat membru.
Prin urmare, pentru ca furnizorul din Suedia sa considere aceasta operatiune o livrare
intracomunitara scutita, conform echivalentului din legislatia acestui stat ale articolelor
mentionate, trebuie sa faca dovada ca bunurile au fost transportate in Romania.
Obligatia pastrarii documentului de transport este valabila si in cazul achizitiilor
intracomunitare, si serveste pentru justificarea aplicarii intracomunitare a taxarii inverse.
Art. 1301 alin.(1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, defineste achizitia intracomunitara de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a
dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
In cazul transportului pe sosea, documentul recunoscut de Administratia financiara romana ca
si document de transport este CMR-ul (scrisoarea de trasura).
In conformitate cu prevederile Conventiei din 19/05/1956 referitoare la contractul de transport
international de marfuri pe sosele (CMR), scrisoarea de trasura este intocmita in trei
exemplare originale, semnate de expeditor si de transportator, aceste semnaturi putand sa fie
imprimate sau inlocuite prin stampilele expeditorului si transportatorului, daca legislatia tarii
in care este intocmita scrisoarea de trasura o permite.
Pentru a putea fi considerat ca si document justificativ pentru transportul bunului, CMR-ul
anexat facturilor trebuie sa contina urmatoarele date:
a) locul si data intocmirii sale;
b) numele si adresa expeditorului;
c) numele si adresa transportatorului;
d) locul si data primirii marfii si locul prevazut pentru eliberarea acesteia.
e) numele si adresa destinatarului;
f) denumirea curenta a naturii marfii si felul ambalajului, iar pentru marfurile periculoase,
denumirea lor general recunoscuta;
g) numarul coletelor, marcajele speciale si numerele lor;
h) greutatea bruta sau cantitatea altfel exprimata a marfii;
i) cheltuielile aferente transportului (pret de transport, cheltuieli accesorii, taxe de vama si
alte cheltuieli survenite de la incheierea contractului si pina la eliberare);
j) instructiunile necesare pentru formalitatile de vama si altele;
k) indicatia ca transportul este supus regimului stabilit prin prezenta Conventiei si nici unei
alte clauze contrare.
2. Daca este cazul, scrisoarea de trasura trebuie sa contina si indicatiile urmatoare:
a) interzicerea transbordarii;
b) cheltuielile pe care expeditorul le ia asupra sa;
c) totalul sumelor ramburs de perceput la eliberarea marfii;
d) valoarea declarata a marfii si suma care reprezinta interesul special la eliberare;
e) instructiunile expeditorului catre transportator cu privire la asigurarea marfii;
In situatia prezentata consideram ca, societatea poate trata aceasta operatiune drept achizitie
intracomunitara, justificand acest lucru prin contractele incheiate cu furnizorul din Olanda si
clientul din Romania, facturile emise intre cei trei parteneri precum si copia CMR-ului,
certificata conform cu originalul.
Aceasta operatiune se declara prin Formularul (300) "Decont de TVA" aprobat prin OANAF
77/2010, la Randul 5 si Randul 17, cu preluarea sumelor, daca este cazul, la randul 5.1,
respectiv 17.1.
De asemenea, aceasta operatiune se raporteaza in formularul (390 VIES) "Declaratie
recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare" aprobate prin OANAF
76/2010 la rubrica ACHIZITII INTRACOMUNITARE DE BUNURI.
Imprumut administrator
Nicolae Nina, valabil la 25-Mar-2010
Tags: contract imprumut
Raspuns: Potrivit Regulament BNR nr. 4 din 1 aprilie 2005 privind regimul valutar, potrivit
art. 3 alin. (1) platile, incasarile, transferurile si orice alte asemenea operatiuni intre rezidenti,
care fac obiectul comertului cu bunuri si servicii, se realizeaza numai in moneda nationala
(leu), cu exceptia operatiunilor prevazute in anexa nr. 2 Categorii de rezidenti care pot
efectua operatiuni in valuta, care se pot efectua si in valuta.
Totodata potrivit alin. (2) art. 3, toate celelalte operatiuni intre rezidenti, care nu fac obiectul
comertului cu bunuri si servicii, pot fi efectuate in mod liber fie in moneda nationala (leu), fie
in valuta.
Operatiunile prevazute la alin. (2) si in anexa nr. 2 la prezentul regulament se pot efectua si in
valuta, numai pe baza acordului de vointa al partilor.
Totodata va recomadam sa aveti si un contract intre societate si patron.
Legea societatilor comerciale prevede, la art. 15, ca toate contractele intre societatea cu
raspundere limitata si persoana fizica sau persoana juridica, asociat unic al celei dinti, se
incheie obligatoriu in forma scrisa, sub sanctiunea nulitatii absolute.
Inregistrarile contabile sunt corecte.
(2) Daca la organele fiscale se depun petitii, documente justificative, certificate sau alte
inscrisuri intr-o limba straina, organele fiscale vor solicita ca acestea sa fie insotite de
traduceri in limba romana certificate de traducatori autorizati.
In cazul unui control, organele fiscale au dreptul sa va ceara documentele traduse in limba
romana.
In cazul dumneavoastra factura respectiva va genera o nota de intrare receptie care va fi facuta
in limba romana, deci nu vor fi probleme de identificare a articolelor. Singurul lucru la care
trebuie sa aveti grija este sa treceti cursul valutar de la data facturii si sa inregistrati factura la
acest curs in jurnalul de cumparari, respectiv in decont, in declaratia 390. Receptia se poate
intampla sa fie facuta la alta data, urmand sa faceti regularizare la contul de marfa.
Intrebare: In luna ianuarie platesc in Italia un avans pentru care mi se emite factura de
avans, si pe care o trec in declaratia 390.
In februarie soseste marfa. In factura de marfa apare avansul cu semnul minus. Ce trec
in declaratia 390 a lunii februrie? Cum evidentiez storno de avans?
Raspuns: In acest sens redam prevederile Cod fiscal, art. 155 alin. (1) (1) Persoana
impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o
livrare/prestare fara drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) si (2), trebuie sa
emita o factura catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare
celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja
emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar
pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii,
cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu
exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.
In ceea ce priveste avansurile platite trebuie emisa autofactura numai daca va incadrati in
prevederile art. 1551 alin. (2), respectiv Persoana impozabila sau persoana juridica
neimpozabila, obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (2) - (4) si (6), trebuie sa
autofactureze suma avansurilor platite in legatura cu operatiunile respective cel tarziu pana in
cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a platit avansurile, in cazul in care persoana
respectiva nu se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu exceptia situatiei in
care faptul generator de taxa a intervenit in aceeasi luna, caz in care sunt aplicabile
prevederile alin. (1).
In concluzie la data livrarii efective veti inregistra diferenta de bani daca avansul a fost mai
mic de 100% din valoarea marfii sau diferenta de curs intre data incasarii avansului si cursul
din data livrarii efective, care va fi curs de la data declaratiei T2L.
Raspuns: Din datele furnizate de dumneavoastra rezulta ca, nu aveti documente care sa
dovedeasca cei 31 de paleti cu bauturi energizate, care erau pentru societatea dumneavoastra.
Cei 31 de paleti cu marfa daca nu sunt insotiti de niciun fel de document care sa ateste faptul
ca erau pentru firma dumneavoastra nu ii puteti inregistra in contabilitate. In situatia in care
exista un document in care rezulta ca erau pentru societatea dumneavoastra, conform OMPF
3055/2009 se pot inregistra astfel:
155 (2) b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc
a fi in mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel:
- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare,
cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
- bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in
gestiune;
Referitor la celelate raportari,declaratia 390, intrastat si TVA acestea se declara in baza
documentelor de provenienta a marfii daca exista sau asteptati pana furnizorul va emite
factura.
Potrivit art. 143 alin. (2) lit. a) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal sunt scutite de taxa pe
valoare adaugata livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica
furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale
din alt stat membru. Pentru aplicarea acestei scutiri au fost emise Instructiunile de aplicare a
scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i),
art. 143 alin. (2) si art. 144 1 din Codul fiscal aprobate prin OMFP 2421/2007. Potrivit art. 10
alin. (1) al acestor instructiuni, scutirea de taxa pentru livrarile intracomunitare de bunuri
prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, se justifica pe baza urmatoarelor
documente:
a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal
si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in
alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru si,
dupa caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele
de asigurare.
Astfel, scutirea prevazuta la art. 143 alin. (2) se aplica doar daca furnizorul poate sa faca
dovada faptului ca bunurile au fost transportate in alt stat membru.
Prin urmare, pentru ca furnizorul din Ungaria sa considere aceasta operatiune o livrare
intracomunitara scutita, conform echivalentului din legislatia acestui stat ale articolelor
mentionate, trebuie sa faca dovada ca bunurile au fost transportate in Romania.
Art. 1301 alin.(1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, defineste achizitia intracomunitara de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a
dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
In baza celor prezentate concluzionam ca, in lipsa dovezii de transport a bunurilor, furnizorul
nu poate considera aceasta operatiune drept o livrare intracomunitara, urmand sa taxeze
operatiunea pe teritoriul acestui stat.
De asemenea, in aceste conditii, pentru societatea dvs. operatiunea nu reprezinta o achizitie
intracomunitara.
Pentru taxa inscrisa pe factura societatea nu-si poate exercita dreptul de deducere.
Valoarea totala a facturii (inclusiv TVA) se va inregistra in contul de stoc corespunzator.
Din punct de vedere contabil, in conformitate cu prevederile art. 63 alin. (2) din
Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP 3055/2009,
corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
loc ulterior, intr-o alta perioada decat cea in care a intervenit exigibilitatea pentru achizitiile
intracomunitare respective.
(......)
Randul 18 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 6.
Art. 1322 alin. (1) din legea mentionata stabileste ca locul importului de bunuri se considera pe
teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar .
In temeiul prevederilor art. 1511, plata taxei pentru importul de bunuri supus taxarii, este
obligatia importatorului.
In acest sens, punctul 59 alin. (1) lit. a) din Titlul VI al Normelor de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul fiscal stabileste ca, importatorul care are obligatia platii taxei pentru un import
de bunuri taxabil este cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa devine
exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul bunurilor la aceasta data.
Prin exceptie de la aceasta prevedere, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta
pentru calitatea de importator. Orice livrari anterioare importului nu sunt impozabile in
Romania.
In conformitate cu prevederile art. 146 alin. (1) lit. c) din legea mentionata, pentru exercitarea
dreptului de deducere a taxei, pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, persoana
impozabila trebuie sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de
organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din
punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator
sau de catre alta persoana in contul sau.
Avand in vedere prevederile legale mai sus mentionate, consideram ca, operatiunea realizata
reprezinta un import de bunuri. Societatea isi poate exercita dreptul de deducere a taxei in
baza declaratiei vamale de import sau actul constatator emis de organele vamale, care sa
mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,
precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana
in contul sau.
Raspuns: Asa cum ati prezentat situatia, exigibilitatea TVA pentru cele doua operatiuni
intervine in perioade fiscale diferite, la data emiterii facturii de catre fiecare partener
participant la operatiunea de achizitie intracomunitara efectuata de catre firma dvs.
Astfel, exigibilitatea TVA aferenta achizitiei intracomunitare este data emiterii facturii de
catre furnizorul de bunuri, respectiv data de 27.01.2010. Pentru receptia bunurilor se
utilizeaza cursul valutar valabil pentru data de 27.01.2010 asa cum se impune prin articolul
139^1 din Codul fiscal si punctul 22 alineatul 1 din normele de aplicare. Cursul de schimb
care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau
cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care
intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.
In baza noilor modificari care au intrat in vigoare de la data de 1 ianuarie 2010, prin ultimul
curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei se intelege cursul de schimb
comunicat de respectiva banca in ziua anterioara, dar valabil pentru operatiunile care se vor
in luna martie 2010 deoarece exigibilitatea taxei intervine in luna februarie 2010, la data
emiterii facturii.
Doar asa se va asigura concordanta dintre evidenta contabila, evidenta fiscala si raportarea
fiscala efectuata prin decontul de TVA si declaratia 390.
Tags: Legea 571/2003, Codul fiscal, nota de credit, OMFP 3055/2009, BNR, formularul
300, OANAF 77/2010, OANAF 76/2010
Intrebare: In luna DEC.2009 am primit o marfa din Italia, aceasta a fost vanduta in
luna DEC.2009 unui client. La receptia marfii in luna DEC.2009 s-a constatat un minus
de 20 mp. In luna IAN 2010 am anuntat furnizorul din ITALIA , drept pentru care in
luna IAN 2010, am primit o nota de credit pentru marfa lipsa.
Ce inregistrarii contabile sa fac? Daca aceasta nota de credit se trece in in declaratia 390
Raspuns: Potrivit art. 138 lit. b) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, baza de impozitare
se reduce in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile
bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si in cazul anularii totale ori partiale a
contractului pentru livrarea sau prestarea in cauza ca urmare a unui acord scris intre parti sau
ca urmare a unei hotarari judecatoresti definitive si irevocabile sau in urma unui arbitraj.
In acest sens, punctul 20 alin. (1) din Normele de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul
fiscal stabileste ca, in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri
si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea
livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost
efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si
inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii
trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se
reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi
transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari
intracomunitare.
Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial numai pentru
operatiunile prevazute la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica si
pentru achizitiile intracomunitare.
Prin urmare, in aceasta situatie, furnizorul are obligatia sa emita o factura cu valorile inscrise
cu semnul minus iar societatea dvs. are obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat
initial.
Potrivit art. 155 alin. (11) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, Romania va accepta
documentele sau mesajele pe suport hartie ori in forma electronica drept facturi, daca acestea
indeplinesc conditiile prevazute de prezentul articol.
Astfel, documentele de tipul notelor de credit, nefiind reglementate de legislatia contabila si
fiscala din Romania, reprezinta echivalentul unor facturi, daca acestea indeplinesc conditiile
prevazute de art. 155 din legea mentionata.
Astfel de documente se emit pentru corectarea documentelor transmise initial.
In situatia in care se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune, conform
155 alin. (5) lit. n), acestea trebuie sa contina o referire la facturile sau documentele emise
anterior.
Prin urmare, nota de credit primita de la furnizor trebuie sa indeplineasca cerintele prevazute
de art. 155 din Codul fiscal.
Din punct de vedere contabil, potrivit art. 185 alin. (5) din Reglementarile contabile conforme
cu directivele europene aprobate prin OMFP 3055/2009, o tranzactie in valuta trebuie
inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de BNR, de la data efectuarii
operatiunii.
In acest sens, alin. (1) lit. a) al aceluiasi articol stabileste ca o tranzactie in valuta este o
tranzactie care este exprimata sau necesita decontarea intr-o alta moneda decat moneda
nationala (leu), inclusiv tranzactiile rezultate atunci cand o entitate cumpara sau vinde bunuri
sau servicii al caror pret este exprimat in valuta.
Astfel, din punct de vedere contabil si fiscal, inregistrarea acestei note de credit se va efectua
la acelasi curs valutar utilizat la inregistrarea initiala a achizitiei marfurilor.
Din situatia pe care ati expus-o rezulta ca, reducerea bazei de impozitare s-a efectuat ca
urmare a diferentelor cantitative constatate la receptie, nefiind o reducere de pret acordata
ulterior.
Prin urmare, in aceasta situatile inregistrarile contabile vor fi :
371
=
"Marfuri"
4426
=
TVA deductibila
401
in rosu
Furnizori
4427
in rosu
TVA colectata
Potrivit prevederilor art. 126 alin.(3) lit a) din legea mentionata, sunt operatiuni impozabile si
urmatoarele operatiuni efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania,
potrivit art. 1321:
o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana
juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza
unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru, si
careia nu i se aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care
fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vanzarile la
distanta;
In conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (1), locul achizitiei intracomunitare de bunuri se
considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau
transportul bunurilor.
Art. 151 alin.(1) stabileste ca, persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri
care este taxabila este obligata la plata taxei.
Conform prevederilor art. 157 alin. (1) si (2), orice persoana trebuie sa achite taxa de plata
organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau
declaratiile prevazute la art. 1562 si 1563. Prin exceptie de la aceasta regula, persoana
impozabila inregistrata conform art. 153 va evidentia in decontul prevazut la art. 156 2, atat ca
taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145-147 1,
taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul
sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile art. 150 alin. (2)(6).
Mijloace de transport
4426
TVA deductibila
404
Furnizori de imobilizari
4427
TVA colectata
2. Achitarea facturii
404
Furnizori de imobilizari
5314
Casa n valuta
Potrivit art. 1451 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, in cazul vehiculelor rutiere
motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate
maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluzand si scaunul soferului, nu se deduce taxa pe valoarea adaugata aferenta
achizitiilor acestor vehicule si nici taxa aferenta achizitiilor de combustibil destinat utilizarii
pentru vehiculele care au aceleasi caracteristici, aflate in proprietatea sau in folosinta
persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele
categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat,
transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special
adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si
de agenti de recrutare a fortei de munca;
b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de
taxi;
c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre
alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui
contract de leasing financiar sau operational;
d) vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.
In situatia in care aveti obligatia de a limita dreptul de deducere a TVA veti efectua
urmatoarea inregistrare contabila:
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibila
Mijloace de transport
404
Furnizori de imobilizari
2. Achitarea facturii
404
Furnizori de imobilizari
5124
Casa n valuta
Raspuns: O factura de achizitii bunuri sau servicii poate fi inregistrata la data constatarii
omisiunii inregistrarii acesteia in evidenta contabila si fiscala .
Totusi, pentru a asigura principiul independentei exercitiilor, factura respectiva trebuie
inregistrata pe cheltuielile de exploatare aferente anului 2009 pentru a fi cuprinsa in situatiile
financiare anuale. In masura in care serviciile prestate de partenerul extern sunt aferente
veniturilor realizate de firma dvs., cheltuiala respectiva este deductibila d.p.d.v. fiscal la
determinarea profitului impozabil.
Desi cronologic este inregistrata contabil in luna octombrie 2009, evidentierea in jurnalul
pentru cumparari si raportarea prin decontul de TVA se efectueaza la momentul constatarii
omisiunii, chiar daca acesta nu coincide cu data inregistrarii in contabilitate.
Legislatia fiscala cu privire la TVA, respectiv art.147^1 din Codul Fiscal, reglementeaza un
termen de prescriere a dreptului de inregistrare a facturilor primite de 5 ani. Termenul este
calculat de la data de 1 ianuarie a anului fiscal in care facturile respective au fost emise.
Astfel, aveti posibilitatea sa efectuati corectia omisiunii inregistrarii facturii prin decontul
lunii februarie 2010 , efectuand pe baza unei note explicative si a documentelor originale :
inregistrarea operatiunii prin articolul contabil 6xx = 401 si concomitent 4426 = 4427 cu
suma TVA aferenta prestarii si
raportarea operatiunii la randul 7 si 19, fara a le prelua la randurile 7.1 si 19.1. Deoarece
exigibilitatea taxei aferente acestei operatiuni a intervenit in anul 2009, perioada in care
serviciile nu erau incadrate la "servicii intracomunitare" este recomandabil sa evitati
inregistrarea facturii omise la randul de regularizari 8 si respectiv 20 din Decontul de TVA,
cod 300. Inscrierea operatiuni la aceste randuri v-ar obliga sa declarati suma respectiva si in
declaratia cod 390 pentru a asigura concordanta acesteia cu decontul de TVA. Deoarece
operatiunea a fost realizata in anul 2009, suma omisa nu trebuie raportata prin declaratia cod
390.
In concluzie, facturile omise din evidenta contabila si fiscala a lunii octombrie 2009 pot fi
inregistrate in luna februarie 2010, la data constatarii acestei deficiente, moment in care va
exercitati dreptul de deducere al TVA daca va incadrati in conditiile impuse prin articolul 145
si 146 Codului fiscal.
Raspuns: Bonus-ul acordat de societatea din Italia, poate fi considerat drept o reducere de
pret acordata ulterior operatiunilor de baza efectuate.
Intrucat reducerile de pret ea se acorda numai de furnizor, corect ar fi fost ca impreuna cu
bonusul acordat, acesta sa intocmeasca si un document credit-note care este echivalentul
unei facturi emise in rosu, adica echivalentul unei facturi de stornare.
Deoarece acest tip de document este legat de o achizitie intracomunitara, valoarea acestora
reprezinta baza de impozitare a TVA pentru aplicarea regimului de taxare inversa, in sensul ca
la primirea unei ,,credit-note se efectueaza operatiunea 4426 = 4427 in rosu.
Din punct de vedere contabil, pentru evidentierea discount-ului primit de la furnizor ar trebui
sa se utilizeze acelasi curs valutar utilizat la inregistrarea initiala a achizitiei bunului respectiv,
fara a genera in evidenta contabila diferente de curs valutar favorabile sau nefavorabile intre
data achizitiei si data obtinerii reducerii..
Tocmai de aceea, un astfel de document se inregistreaza pe venituri financiare prin formula
contabila in negru 401 = 767 fara a afecta veniturile din activitatea de exploatare rezultate din
vanzarea bunurilor provenite din achizitii intracomunitare, urmata de taxarea efectuata prin
formula contabila in rosu 4426 = 4427.
D.p.d.v. fiscal , factura pentru reducerea de pret se evidentiaza distinct in jurnalul pentru
cumparari si jurnalul pentru vanzari, cu semnul minus, se declara in decontul de TVA la
randul 6 si 18 tot cu semnul minus si concomitent se raporteaza atat in declaratia
recapitulativa trimestriala cod 390 cat si declaratia Intrastat.
Ce s-a schimbat in Codul fiscal 2010 referitor la situatiile de mai sus, cum se va
proceda?
Raspuns:
Prin OUG 109/2009 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal
(Mof 689/2009) si HG 1620/2009 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice
de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG 44/2004 (Mof 927/2009)
nu s-au adus modificari semnificative referitoare la tratamentul fiscal al cele doua tipuri de
operatiuni realizate de firma dvs.
Astfel:
- livrarile intracomunitare sunt considerate operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA (art.
143 alineat 2 litera a) daca sunt indeplinite cumulativ doua conditii:
1. beneficiarul comunica un cod valabil de TVA emis de o autoritate fiscala dintr-un stat
membru;
2. bunurile sunt expediate si transportate de pe teritoriul Romaniei pe teritoriul unui stat
membru.
Documentele de justificare a incadrarii corecte la operatiuni scutite cu drept de deducere a
TVA sunt cele reglementate prin OMFP 2222/2006 cu ultima modificare efectuata prin
OMFP
- achizitiile intracomunitare se supun regimului de taxare inversa prin formula contabila 4426
= 4427.
Singura modificare importanta consta in modificarea termenului de depunere a declaratiei
recapitulative cod 390 din trimestru calendaristic cu termen de depunere, cel mai tarziu, data
de 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului de referinta in luna calendaristica cu termen de
depunere, cel mai tarziu, data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc tranzactia.
In aceste conditii de modificare a termenului de raportare, in cazul achizitiilor
intracomunitare, cele pentru care nu primiti factura pana la data depunerii declaratiei cod 390,
daca aveti certitudinea ca bunurile sunt expediate de partenerul intracomunitar, va recomand
intocmirea unei autofacturi la cursul valutar din data expedierii bunurilor. Evitati, astfel, o
amenda contraventionala cuprinsa intre 12.000 14.000 lei pentru nedeclararea operatiunii
sau de 2% din valoarea achizitiilor declarate incorect sau incomplet.
Nu am inteles precizarea dvs. din care rezulta faptul ca in cazul unei AIC, firma dvs. a
colectat TVA, pe care a virat-o bugetului de stat. Astfel de situatii sunt posibile doar daca, in
conditiile in care se aplica regimul de taxare inversa prin formula 4426 = 4427, firma dvs.
realizeaza si operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA. In acest caz poate utiliza o prorata asupra sumei din rulajul debitor al contului 4426, rezultand, astfel, TVA de plata conform
rulajului creditor al contului 4423. Daca firma dvs. realizeaza livrari intracomunitare, scutite
cu drept de deducere, exercita integral dreptul de deducere a TVA din formula 4426 = 4427 si
nu ii mai rezulta TVA de plata la buget, dimpotriva, poate fi in situatia de rambursare a TVA.
Art. 1321 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca locul achizitiei
intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care
se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
Art. 126 alin. (3) alin. a) din legea mentionata prevede ca, este operatiune impozabila in
Romania din punct de vedere al TVA, achizitia intracomunitara de bunuri, altele decat
mijloace de transport noi sau produse accizabile, pentru care locul este considerat a fi in
Romania potrivit art. 1321, efectuata cu plata, de o persoana impozabila ce actioneaza ca
atare. Aceasta persoana nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei
livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei, de catre o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru, si
careia nu i se aplica prevederile cu privire la livrarile de bunuri, livrari de bunuri care fac
obiectul unei instalari sau unui montaj sau cele cu privire la vanzarile la distanta.
Potrivit art. 151 alin.(1), persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care
este taxabila, este obligata la plata taxei. In acest sens, art. 157 alin. (2) prevede ca: persoana
impozabila inregistrata conform art. 153 va evidentia in decontul prevazut la art. 1562, atat ca
taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 145-1471,
taxa aferenta achizitiilor intracomunitare.
Prin urmare, intrucat operatiunea prezentata este impozabila, societatea dvs. este obligata la
plata TVA prin aplicarea regimului de taxare inversa 4426 = 4427.
In conformitate cu prevederile art. 128 alin. (4) lit. b) din Legea 571/2003 privind Codul
fiscal, sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata preluarea de catre o persoana
impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la
dispozitie altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor
lor componente a fost dedusa total sau partial.
Din punct de vedere al impozitului pe profit, atat costul de achizitie al caruciorului cat si
cheltuiala cu TVA aferenta nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil.
Acest lucru rezulta din interpretarea dispozitiilor art. 21 alin. (1) din Legea 571/2003 privind
Codul fiscal, potrivit carora, pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
Punctul 23 lit. b) din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind
Codul fiscal stabileste ca, sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile
si cheltuielile generate de TVA in situatii cand TVA-ul este inregistrata pe cheltuieli, iar
aceasta este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in scopul realizarii de venituri
impozabile.
Astfel, la descarcarea gestiunii, se va calcula TVA aferenta acestui produs, care constituie o
cheltuiala nedeductibila fiscal si se inregistreaza in contabilitate prin urmatoarea formula
contabila:
635 = 4427
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate
TVA colectata
vederea efectuarii de expertize sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie
sa tina un registru special registrul bunurilor primite.
In situatia in care clientul trimite din Romania bunuri catre un alt stat membru UE, in vederea
efectuarii de expertize sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, acesta trebuie sa tina
un registru special registrul nontransferurilor.
Important! Regulile cu privire la expertize sau la lucrari asupra bunurilor mobile corporale
trebuie sa fie corelate cu regulile privind transferurile, nontransferurile si masurile de
simplificare.
Potrivit punctului 20 alin (1) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii
571/2003 privind Codul fiscal, in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de
bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea
livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii chiar daca livrarea/prestarea nu au fost
efectuate dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si
inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii
trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se
reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi
transmise si beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari
intracomunitare.
De asemenea, la punctul 21 al normelor mentionate se precizeaza ca baza de impozitare a
achizitiei intracomunitare se ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal.
Instructiunile pentru completarea Declaratiei recapitulative privind livrarile/achizitiile
intracomunitare de bunuri sunt cuprinse in Anexa 2 a Ordinului Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala pentru aprobarea modelului si continutului formularului "Declaratie
recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri", cu modificarile si
completarile ulterioare.
Potrivit acestora, declaratia rectificativa se foloseste si pentru reducerea bazei de impozitare a
achizitiilor intracomunitare in situatia prevazuta de lege.
Reducerile de pret acordate ulterior de furnizor, intr-un alt trimestru decat cel in care au fost
efectuate livrarile de bunuri, se declara in declaratia recapitulativa intocmita pentru trimestrul
in care reducerile de pret au fost acordate, indiferent daca in trimestrul respectiv valoarea
reducerilor depaseste totalul livrarilor/achizitiilor de bunuri declarate, rezultand astfel o suma
negativa.
Din situatia pe care ati expus-o rezulta ca: reducerea bazei de impozitare s-a efectuat ca
urmare a refuzului preturilor bunurilor livrate, nefiind o reducere de pret acordata ulterior de
catre furnizorul bunurilor.
Prin urmare, aveti obligatia sa rectificati declaratia 390 "Declaratie recapitulativa privind
livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri" aferenta trimestrului III, depusa initial.
Potrivit instructiunilor de completare mentionate, declaratia depusa initial se rectifica prin
depunerea unei noi declaratii, pe acelasi format, bifand casuta corespunzatoare de pe formular.
In declaratia rectificativa se rectifica tranzactii declarate in orice perioada de raportare
anterioara si se completeaza toate rubricile formularului cu datele valabile la momentul
declararii, indiferent daca acestea au mai fost declarate.
Se completeaza cate o declaratie rectificativa pentru fiecare perioada de raportare pentru care
se opereaza rectificari.
recomandata.
In baza datei exigibilitatii TVA declarate prin formularul 092, organul fiscal competent
schimba vectorul fiscal din trimestru calendaristic in luna calendaristica incepand cu unul din
urmatoarele termene:
- cu data de 1 a primei luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in aceasta prima
luna a trimestrului respectiv, situatie aplicabila firmei dvs daca ati primit factura furnizorului
in luna octombrie 2009;
- cu data de 1 a celei de a treia luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in a doua
luna a respectivului trimestru, situatie aplicabila firmei dvs daca nu a primit factura
furnizorului in luna octombrie 2009, dar a emis autofactura pana la data de 15 noiembrie
2009;
Achizitia intracomunitara pentru care s-a efectuat receptia bunurilor in luna septembrie 2009,
dar care urmeaza a se inregistra in contabilitate si din punct de vedere fiscal in luna octombrie
2009 trebuie inscrisa la randul 5 si 16 in decontul de TVA reglementat prin OMEF 1746/2008,
completat si depus pentru luna octombrie 2009. Asa cum se precizeaza in ordin, la randul 5 si
16 din decont se inscriu, printre altele si achizitiile intracomunitare de bunuri a caror
exigibilitate a intervenit in alt trimestru, dar respectiva achizitie nu a fost declarata.
De asemenea, achizitia bunurilor trebuia raportata prin declaratia recapitulativa cod 390
aferenta trimestrului III 2009. Din pacate, nedepunerea declaratiei cod 390 sau nedeclararea
achizitiei intracomunitare se sanctioneaza cu amenda de 2% din suma totala a achizitiilor
nedeclarate sau asupra diferentele considerate nedeclarate ca urmare a declaratiilor incorecte
ori incomplete.
Aceasta contraventie si sanctiunea aferenta este reglementata prin articolul 2191 din OG
92/24.12.2003, republicata, privind Codul de procedura fiscala
Plata in numerar
Adriana Simion, valabil la 30-Oct-2009
Tags: numerar, valuta, plata, incasari
Intrebare: Exista vreo modalitate de a plati cu numerar (euro) un mijloc de transport
second hand achizitionat din Italia si a carei valoare este de aproximativ 25000 euro?
Raspuns:
Operatiunile de incasari si plati in valuta nu intra sub incidenta prevederilor OG 15/1996
privind intarirea disciplinei financiar valutare.
Potrivit acestei ordonante, operatiunile de incasari si plati intre persoanele juridice se
efectueaza numai prin instrumente de plata fara numerar. Prin exceptie, persoanele juridice
pot efectua plati in numerar in urmatoarele cazuri:
a) plata salariilor si a altor drepturi de personal;
b) alte operatiuni de plati ale persoanelor juridice cu persoane fizice;
c) plati catre persoane juridice in limita unui plafon zilnic maxim de 10.000 lei, platile catre o
singura persoana juridica fiind admise in limita unui plafon zilnic in suma de 5.000 lei.
Sunt interzise platile fragmentate in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii, pentru
facturile a caror valoare este mai mare de 5.000 lei.
Persoanele juridice pot achita facturile cu valori care depasesc plafonul de 5.000 lei catre
furnizorii de bunuri si servicii astfel: 5.000 lei n numerar, suma care depaseste acest plafon
putand fi achitata numai prin instrumente de plata fara numerar.
Se admit plati catre o singura persoana juridica in limita unui plafon zilnic in numerar in suma
de 10.000 lei, in cazul platilor catre retelele de magazine de tipul Cash&Carry, care sunt
organizate si functioneaza in baza legislatiei in vigoare.
Sunt interzise platile fragmentate in numerar catre astfel de magazine, pentru facturile a caror
valoare este mai mare de 10.000 lei.
Persoanele juridice pot achita facturile cu valori care depasesc plafonul de 10.000 lei catre
acest tip de magazine astfel: 10.000 lei in numerar, suma care depaseste acest plafon putand fi
achitata numai prin instrumente de plata fara numerar.
Fata de aceste prevederi, puteti efectua plata in valuta pentru achizitionarea mijlocului de
transport deoarece operatiunile in valuta nu intra sub incidenta acestor plafoane.
Raspuns: In exemplu dvs data achizitiei nu coincide cu faptul generator, ceea ce genereaza o
confuzie. Faptul generator este de regula data achizitiei, adica data la care se face livrarea
/receptia bunului, iar exigibilitatea depinde de faptul generator sau de factura emisa.
Potrivit legislatiei in vigoare atasata mai jos si exemplelor din normele metodologice date in
aplicarea Codului Fiscal, exigibilitatea este in a 15 - a zi a lunii urmatoare celei in care a avut
loc faptul generator, cu exceptia in care factura este emisa mai devreme de aceasta zi.
Daca faptul generator este in iunie 2009, exigibilitatea ar fi in 15/07/2009, iar faptul ca factura
s-a emis in 14/07/2009 sustine momentul exigibilitatii in iulie 2009.
Astfel, achizitia intracomunitara se declara in decontul lunii iulie 2009 si in declaratia
recapitulativa aferenta trimestrului III anul 2009.
Baza legala:
Potrivit Ordinului Nr. 552 din 28 martie 2008 pentru aprobarea modelului si continutului
formularului "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile intracomunitare de bunuri":
1.2. Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA vor depune declaratia recapitulativa
numai in trimestrul de raportare in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru
livrarile/achizitiile intracomunitare, precum si pentru livrarile si achizitiile in cadrul unei
operatiuni triunghiulare efectuate.
Potrivit Codului Fiscal Art. 135 - Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii
intracomunitare de bunuri:
(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la
care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se
face achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea dea 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii
facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca
aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator.
Normele metodologice vin cu completari si cu exemple care clarifica situatia:
17. Exista o relatie clara intre faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri
si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, care intervin in acelasi
moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordanta intre
livrarile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ in declaratia recapitulativa
pentru astfel de livrari, in statul membru de origine, si achizitiile intracomunitare, evidentiate
in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare, prevazuta la
art. 1564 din Codul fiscal, in Romania, momentul exigibilitatii a fost stabilit fie in a
cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, fie la data facturii
pentru contravaloarea totala sau partiala, atat pentru livrarile intracomunitare, cat si pentru
achizitiile intracomunitare.
schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin
care se efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea
in cauza.
Art. 135 - Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri
(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care
ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face
achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a
15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii
facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca
aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator.
Exemplu:
Presupunem valoarea receptiei 1.000 euro si curs din data facturii 4,2 lei/euro.
Inregistrare contabila in data 31/07/2009:
4426
= 4427
401
Din punct de vedere contabil, receptia stocului se face la data primirii efective a stocurilor, la
cursul din data receptiei efective
Baza legala:
ORDIN Nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile
conforme cu directivele europene
152. - (5) In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii,
urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate
este cursul de la data receptiei bunurilor.
Exemplu:
Presupunem valoarea receptiei 1.000 euro si curs din data receptiei 4,3 lei/euro.
Inregistrare contabila in data 03/08/2009:
371
= 401
Daca in data 31/07/2009 s-a inregistrat marfa in tranzit, la acest moment se storneaza
inregistrarea initiala.
Raspuns: Definitia achizitiei intracomunitare este cea prevazuta de Codul Fiscal la art. 1301
alin. (1) coroborata cu precizarile Normei Metodologice:
Text extras din: Codul Fiscal 2003 - Codul Fiscal al Romaniei
Art. 1301. - (1) Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a
dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la
destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de
plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Text extras din: Norma metodologica 2004 - de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal
Norme metodologice:
9. (1) Art. 1301 alin. (1) din Codul fiscal, este definitia "in oglinda" a definitiei livrarii
intracomunitare de bunuri prevazuta la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv daca in
statul membru din care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare
intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie intracomunitara de
bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit conform prevederilor de la art. 1321 din
Codul fiscal.
In ceea ce priveste returul marfii, sunt foarte importante clauzele contractului de vanzare
cumparare, daca si in ce conditii poate fi efectuat: marfa nu corespunde din punct de vedere
calitativ sau cantitativ, cumparatorul isi manifesta dorinta de retur partial sau integral a marfii
achizitionate si primeste si acordul furnizorului etc.
In cazul in care returul marfii ca urmare a motivului invocat de dumneavoastra este prevazut
in contract si este acceptata si de catre furnizor, marfa va fi trimisa in Bulgaria pe baza unui
aviz de insotire a marfii. Furnizorul va trimite societatii din Romania un Credit note pentru
marfurile returnate.
In ceea ce priveste inregistrarile din contabilitate, trebuie avute in vedere urmatoarele
prevederi ale legislatiei din Romania cu privire la:
- Baza de impozitare aferenta TVA: Pe baza Credit Note-ului baza de impozitare se va
reduce cu contravaloarea bunurilor returnate in conformitate cu prevederile Art. 138 din
Codul Fiscal precum si a prevederilor Normei Metodologice, HG 44/ 2004:
Art. 138. - Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
.
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea ori preturile bunurilor
livrate sau ale serviciilor prestate, in conditiile anularii totale ori partiale a contractului pentru
livrarea sau prestarea in cauza, declarata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva si
irevocabila, sau in urma unui arbitraj, ori in cazul in care exista un acord scris intre parti;
..
Text extras din: Norma metodologica 2004 - de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal
20. (1) In situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii
de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii, sau dupa
facturarea livrarii/prestarii chiar daca livrarea/prestarea nu au fost efectuate dar evenimentele
prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in
evidentele persoanei impozabile. In acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu
valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara
semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului.
Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari intracomunitare.
(2) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial, potrivit
prevederilor art. 148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru
operatiunile prevazute la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se
aplica si pentru achizitiile intracomunitare.
O alta prevedere legislativa importanta este cea cu privire la cursul de schimb folosit la
inregistrarea in contabilitate a contravalorii sumelor in valuta, respectiv:
Text extras din: Reglementare 2005 - conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor
Economice Europene
152. - ( ) Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de
schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in
valuta.
(2) Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de
raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si
moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.
(3) In conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, orice operatiune economico-financiara efectuata se
consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in
contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.
(4) Din punct de vedere contabil, efectuarea operatiunii economico-financiare este probata de
orice document in care se consemneaza aceasta.
(5) In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand
ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul
de la data receptiei bunurilor.
- TVA
In conformitate Art. 13, 14 si 15 din Instructiunile din 2007 - de aplicare a masurilor de
simplificare in domeniul taxei pe valoarea adaugata privind retururile de bunuri in spatiul
comunitar si tratamentul fiscal al reparatiilor efectuate in perioada de garantie si post-garantie,
aprobate prin Ordinul 1823 / 2007, se pot aplica proceduri simplificate in ceea ce priveste
tranzactiile efectuate si inregistrarea din punct de vedere al TVA, precum si modalitatea de
corectare a declaratiei rectificative si a decontului in functie de data facturii initiale si a
momentului returului.
In cazul in care cumparatorul B, ulterior acceptarii bunurilor, observa ca bunurile sunt
deteriorate sau ca bunurile nu corespund cerintelor cumparatorului din orice motiv, iar
cumparatorul convine cu vanzatorul asupra anularii contractului de vanzare-cumparare, in
baza art. 138 lit. b) din Codul fiscal sau a echivalentului acestuia in legislatia altui stat
membru, pentru respectiva livrare de bunuri baza de impozitare trebuie redusa corespunzator
de catre A. Daca anularea are loc in aceeasi declaratie recapitulativa si in acelasi decont de
TVA, achizitia si livrarea intracomunitara nu se mentioneaza. In caz contrar, trebuie efectuata
o corectie in urmatoarea declaratie recapitulativa si in decontul de TVA.
In ceea ce priveste cursul de schimb, Codul Fiscal prevede:
Art. 135. - (1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la
data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in
care se face achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a
15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii
facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca
aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul
generator.
Raspuns: Odata cu intrarea Romaniei in Uniunea Europeana legislatia contabila si fiscala s-a
aliniat cerintelor comunitare.
Inregistrarea in evidentele contabile a achizitiilor intracomunitare se face cu respectarea
prevederilor contabile ale Ordinului 1752/2005 si a prevederilor fiscale ale Legii 571/2003.
Din punct de vedere contabil Ordinul 1752/2005 prevede ca la data inregistrarii facturilor de
stocuri in contabilitate se va utiliza cursul de schimb de la data receptiei bunurilor:
152. 5) In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii,
urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate
este cursul de la data receptiei bunurilor.
Din punct de vedere fiscal inregistrarea TVA se face la cursul de schimb comunicat de BNR
sau de banca prin care se efectueaza decontarile din data la care intervine exigibilitatea taxei
pentru achizitia respectiva.
La art.135 din Codul fiscal se stabileste care este momentul in care intervine exigibilitatea
taxei pe valoarea adaugata in cazul achizitiilor intracomunitare:
Art. 135 - Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri
(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la
care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care
se face achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea
de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii
facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1),
daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit faptul generator.
Cu alte cuvinte, inregistrarea TVA se face la cursul de schimb comunicat de BNR sau de
banca prin care se fac decontarile din ziua emiterii facturii. In cazul in care nu primiti factura
de la furnizor, inregistrarea TVA se face la cursul din a 15-a zi a lunii urmatoare, in baza
autofacturii prevazute la art.1551
(1) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, obligata la plata taxei, in
conditiile art. 150 alin. (1) lit. b) - e) si g) si ale art. 151, trebuie sa autofactureze, pana cel
mai tarziu in a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al
taxei, in cazul in care persoana respectiva nu se afla in posesia facturii emise de
furnizor/prestator.
De exemplu:
a) Factura in valoarea de 1.000 euro emisa de furnizor in data de 10 august 2009,
marfa este receptionata in data de 17 august 2009, in baza facturii.
Inregistrarile vor fi:
371 Marfuri= 401 Furnizori 1.000 euro x cursul din data receptiei, 17 august 2009
4426=4427 190 euro la cursul din data facturii, respectiv cursul din 10 august 2009
b) Factura in valoarea de 1.000 euro emisa de furnizor in data de 10 august 2009,
marfa este receptionata in data de 17 august 2009, iar factura soseste in 20 septembrie 2009.
Inregistrarile vor fi:
371 Marfuri= 401 Furnizori 1.000 euro x cursul din data receptiei, 17 august 2009
4426=4427 190 euro la cursul din data autofacturii, respectiv cursul din 15 septembrie 2009.
e) vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului,
dupa ce evenimentul a trecut i este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandute in
conditii comerciale normale;
f) vanzari ale produselor care intr-o perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost
vandute;
g) vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror
conservare nu mai poate fi asigurata pana la limita termenului de valabilitate;
h) vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din
aceeasi zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential;
i) vanzarea produselor cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au
diminuat.
Cu exceptia celor de mai sus, vanzarea sub pretul de achizitie nu este permisa de lege.
articolului 135 din Codul fiscal, prin exemplele date, rezulta ca faptul generator in cazul unei
livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de
bunuri intervine in acelasi moment.
Altfel spus, faptul generator pentru o achizitie intracomunitara de bunuri este data platii unui
avans inainte de data livrarii acelor bunuri. in astfel de situatii, pentru avansul achitat, obligat
la plata TVA este cumparatorul, deci firma dvs. in cazul in care cumparatorul este inregistrat
in scopuri de TVA si aplica regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 "TVA
deductibila" = 4427 "TVA colectata", pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei "
trebuie sa detina o factura care cuprinde cel putin informatiile prevazute la art. 155 din Codul
fiscal sau o autofactura emisa in conformitate cu prevederile art. 155^1 alin. (1) sau (2) din
Codul fiscal." obligatie care este reglementata prin articolul 146 alineatul (6) care se refera la
conditiile de exercitare a dreptului de deducere.
In baza prevederilor articolului 155^1 "Alte documente" alineatul 1, cumparatorul obligat la
plata taxei in baza prevederilor articolului 150 alineatul 2 trebuie sa autofactureze operatiunile
respective pana cel mai tarziu in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul
generator al taxei doar in situatia in care nu a primit factura furnizorului.
Printre alte informatii obligatorii, pe autofactura emisa se mentioneaza si data la care a fost
achitat avansul, daca aceasta data este anterioara datei de emitere a autofacturii.
Dupa parerea mea, pentru achizitia intracomunitara de bunuri, cumparatorul din Romania
trebuie sa raporteze avansul achitat la randul 5 si 17 din decontul de TVA si, implicit la
achizitii intracomunitare de bunuri in cazul declaratiei cod 390.
Referitor la decontul de TVA, obligatia rezulta din prevederile OMFP 2245/2010 care impune
raportarea la randul 5 si 17, inclusiv a sumelor din facturile primite pentru plati de avansuri
partiale pentru livrarile intracomunitare de bunuri scutite "Se inscriu informatiile preluate din
jurnalul de cumparari, privind baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri
taxabile in Romania, si taxa pe valoarea adaugata aferenta, pentru care exigibilitatea
taxei intervine in perioada de raportare, inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de
avansuri partiale pentru achizitii intracomunitare de bunuri."
In lipsa facturii primite de la furnizor, se inscriu datele preluate din autofactura.
Referitor la declaratia recapitulativa cod 390, obligatia rezulta din prevederile OMFP 77/2010
care impune raportarea achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care
persoana impozabila care depune declaratia este obligata la plata taxei conform art. 151 din
Codul fiscal, si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica respectiva,
inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri pentru achizitii intracomunitare
de bunuri.
La simbolul (A) alocat achizitiilor intracomunitare de bunuri se prevede "Se inscrie suma
totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care persoana
impozabila care depune declaratia este obligata la plata taxei conform art. 151 din Codul
fiscal, si pentru care exigibilitatea taxei intervine in luna calendaristica respectiva, inclusiv
sumele din facturile primite pentru plati de avansuri pentru achizitii intracomunitare de
bunuri."
In concluzie, in lipsa facturii primite de la furnizor, suma aferenta avansului achitat de firma
pe care o reprezentati ar trebui raportata prin decontul de TVA si declaratia cod 390 in baza
autofacturii emise. De exemplu, daca avansul s-a achitat in data de 10 octombrie 2010, dar nu
s-a primit factura emisa de furnizor, firma dvs. ar fi trebuit sa emita autofactura pana pe data
de 15 noiembrie 2011. Operatiunea de plata a avansului trebuie raportata prin declaratia
recapitulativa cod 390 cu termen de depunere 15 decembrie 2010.