Modificari contabile incepand cu 01 ianuarie 2015

Acte normative:

OUG 79/2014 privind modificarea Legii contabilitatii nr.82/1991;

OMFP 1802/2014 privind abrogarea OMFP 3055/2009.

Modificari Legea contabilitatii No.82 / 1991:

Abrogarea sistemului simplificat de contabilitate, ca prim-pas n introducerea n legislaia naional a
regimului microntreprinderilor;
Introducerea opiunii pentru persoanele fizice care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri s
conduc eviden contabil pe baza regulilor contabilitii n partid dubl, cu excepia situaiei n
care n legislaia fiscal se prevede altfel;
Introducerea posibilitii ca i persoanele nou- nfiinate, precum i persoanele juridice cu sediul n
Romnia s opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic;
Reconsiderarea sferei de cuprindere a entitilor de interes public;
Menionarea expres a faptului c la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice nu pot fi
depuse mai multe seturi de situaii financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar. Situaiile financiare
anuale aferente exerciiului financiar 2014se ntocmesc potrivit reglementrilor legale aplicabile pn la data
intrarii in vigoare a prezentei OUG.

Modificari contabile OMFP 1802 / 2014

Noile reglementri contabile cuprind prevederi
3.055/2009), dar i prevederi noi, respectiv:

care existau i n reglementrile contabile anterioare (OMFP nr.

1 | Page

 Prevederi rezultate ca urmare a transpunerii Directivei 2013/34/UE;

Tratamente contabile revizuite pentru asigurarea consecvenei acestora cu tratamentele prevzute de IFRS;
Prevederi care au completat unele tratamente contabile existente n
prin OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare;

reglementrile

contabile

aprobate

Prevederi i tratamente contabile pentru elemente bilaniere i operaiuni care nu erau reglementate explicit
n reglementrile aprobate prin OMFP nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare;
In cazul n care aplicarea reglementrilor contabile
impune
modificarea
unor tratamente
contabile,
aceasta
nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente
anterioare intrrii n vigoare a respectivelor reglementri.

Prezentele reglementari prevd:

formatul i continutul situatiilor financiare anuale;
principiile
contabile
i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a
elementelor n situaiile financiare anuale individuale;
regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale;
planul de conturi general, precum i continutul si funciunea conturilor contabile.
Acestea

stabilesc,

de

asemenea,

reguli

privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.

Aria de aplicabilitate
Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori mobiliare nu sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat entitati:

2 | Page

a. Societi:
societile n nume colectiv;
societile n comandit simpl;
societile pe aciuni;
societile n comandit pe aciuni;
societile cu raspundere limitat.
b. Societile/companiile nationale;
c. Regiile autonome;
d. Institutele naionale de cercetare-dezvoltare;
e. Societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaza pe
principiile societilor;
f. Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romania, care aparin persoanelor juridice cu sediul n
Romania, n condiiile prevzute de prezentele reglementari;
g. Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevazute la lit. a)e), cu sediul n Romania, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
h. Subunitatile din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul n strainatate, n condiiile
prevzute de prezentele reglementri;
i.

Grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.

Definitii
Valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc
amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;
Valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil
evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.

activului,

stabilit

cu

ocazia

3 | Page

Ajustari de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale,
stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.
Ajustrile negative de valoare pot fi- ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri
provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul
permanent sau provizoriu al ajustrii respective;
Active imobilizate nseamna activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat activitile entitii,
respectiv mai mare de un an;
Cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale
costului de achiziie. In acest sens, costul de achizitie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de
import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii
i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cand funcia de aprovizionare este
externalizat;
Cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte
cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind
cheltuielile directe aferente
productiei,
i
anume: materiale
directe,
energie consumat
n
scopuri
tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i
cota cheltuielilor indirecte de producie alocata n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

4 | Page

Societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;
Filiala nseamn o entitate controlat de o societate-mam,
conduce;
Grup nseamn

Parte legat are

acelai

societate-mam
neles

ca

inclusiv

orice

filial

a societii-mam care le

i toate filialele acesteia;

n

IAS-IFRS.

Categorii de entitati
Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii:
Totalul activelor: 350 000 EUR;
Cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
Numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Cu respectarea prevederilor alin. (2) al prezentului punct, microentitile
explicative la situaiile financiare anuale.

nu

au

obligaia

elaborrii

notelor

Restricii referitoare la entitile de interes public

Cu exceptia cazului n care se prevede expres n prezentele reglementri, simplificrile i exceptarile
prevzute de prezentele reglementri nu se aplic entitilor de interes public. O entitate de interes public este
considerat ca fiind din categoria entitilor mijlocii i mari, indiferent de cifra de afaceri neta, totalul activelor
sau numarul sau mediu de salariai n cursul exerciiului financiar.
Entiti
de interes
public nseamn
majoritar de stat i regiile autonome.

societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau

5 | Page

Entitile mici

sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor i

care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
o totalul activelor: 4 000 000 EUR;
o cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
o numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Entitile mijlocii i mari

sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou

dintre urmtoarele trei criterii:

o totalul activelor: 4 000 000 EUR;
o cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
o numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Grupurile

mici

mijlocii

sunt

grupurile constituite din societile-mam i filialele care

urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
o totalul activelor: 24 000 000 EUR;
o cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
o numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

Grupurile mari

sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n

consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la

6 | Page

data bilanului societii-mam:

o totalul activelor: 24 000 000 EUR;
o cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;
o numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

Cursul de schimb valutar

Pentru
ntocmirea
situaiilor
financiare
anuale, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute de
prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din
situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza
datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfarsitul exerciiului financiar curent,
utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie
2013.
Rata de schimb a monedei euro 18 iulie 2013 - 1 euro = 4,4338

Continuitatea activitatii
Principiul continuitii activitii.

Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe

baza
principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac organele de
conducere stabilesc dup data bilanului:
fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia;
fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a

7 | Page

analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare
anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n
creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.

Principiul

intangibilitii.

Bilanul

de

deschidere

pentru fiecare exercitiu financiar trebuie s

corespund cu bilanul de nchidere al exercitiului financiar precedent.

o In cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se
modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
o Inregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider ncalcare a
principiului intangibilitii.

Fondul economice al tranzactiilor

Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilant i din contul de profit si pierdere tinnd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauza. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n
contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea
economic,
drepturile i
obligaiile, asociate acestor operaiuni.

Principiul

pragului

de semnificatie.

Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare de la prezentrile de informaii i
publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

8 | Page

Prag de semnificatie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c
omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaza deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor
financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz in contextul altor elemente
similare.

Politici contabile

Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operatiunile derulate, inclusiv proceduri proprii
pentru situaiile prevazute de legislaie. In cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob
de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitatii, de ctre specialisti n domeniul
economic i tehnic, cunoscatori ai activitii desfaurate i ai strategiei adoptate de entitate.
La

elaborarea

politicilor

contabile

trebuie

respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri.

In aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii
care se aprob de administratori. In cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de
persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.

Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama
rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile), dac
efectele modificrii pot fi cuantificate.

Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului

financiar

curent

se

contabilizeaz pe

9 | Page

seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.

Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor
contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i
exerciiile financiare
urmatoare celui in care s-a luat decizia modificarii politicii contabile.

n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad

considerare efectele fiscal ale acestora.

anterioar,

entitile trebuie s ia n

Erorile din perioadele anterioare

sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile

financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu
utiliza informaii credibile care:
erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate
spre a fi emise;
ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor
situaii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau
interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea
eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.
Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin
acelor exerciii.

modificarea

situaiilor financiare ale

10 | P a g e

In cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor
comparative prezentate
n situaiile financiare. Informatii comparative referitoare la poziia financiara i
performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.
In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si
perioadere afectate de acestea.

Reduceri comerciale
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii
costul
de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun,
reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.
Reducerile
comerciale
primite
ulterior
facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac
acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n
gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama
conturilor de teri.

Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale
acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.
Reducerile
comerciale
acordate
ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refer, se
evideniaza distinct n contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri.
n
cazul
n
care
reducerile
comerciale
reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la
ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi
nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului
pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la
data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac

11 | P a g e

acestea mai sunt n gestiune.

Costurile indatorarii
Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale
acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la
capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.
Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul bunurilor sau
serviciilor cu ciclu lung de fabricaie.
Atunci cnd aplicarea acestui punct constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile
acelui punct pentru costurile ndatorarii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a
capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.

Reevaluarea imobilizarilor corporale

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n rezultatul
reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare),
atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care
s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este
folosit de entitate.
n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile
reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
La aplicarea
pentru prima data a prezentelor reglementri, soldul contului 1065 Rezerve
reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare se transfer asupra contului 1175 Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

12 | P a g e

Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare

Sumele
reprezentnd
diferene
de
natura veniturilor i cheltuielilor rezultate din reevaluare trebuie
prezentate separat n contul de profit i pierdere (ct. 755 Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale,
respectiv ct. 655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale, dup caz).

Imobilizri necorporale
O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil fr form fizic.
Dac un element nu ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri necorporale, costul aferent
achiziiei sau realizrii sale pe plan intern
este recunoscut drept cheltuial n momentul n care este
suportat. Totui, dac este dobndit prin achiziia unei afaceri, elementul n cauz face parte din fondul comercial
recunoscut la data achiziiei.
Ajustrile
pentru
deprecierea
fondului
comercial corecteaz valoarea acestuia (articol contabil 6817
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond
comercial pozitiv), fr a fi reluate ulterior la venituri.
La
aplicarea
pentru
prima
dat
a
prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea dat, n
relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol contabil 2907 Ajustri pentru
deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv).

Fondul comercial

Atunci cnd pentru fondul comercial au fost constituite ajustri

pentru
depreciere,
cheltuiala cu
amortizarea aferent acestuia trebuie ajustat ulterior pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz
sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de amortizare stabilit pentru acel activ.
Fondul comercial

generat

intern nu trebuie recunoscut drept activ.

13 | P a g e

Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate
mparte procesul de generare a activului n:
o faz de cercetare;
o faz de dezvoltare.
Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de
creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz costurile aferente proiectului ca fiind suportate
exclusiv n faza de cercetare.

Imobilizari necorporale
Definiia
unei
imobilizri
necorporale
prevede
ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a
fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial care este recunoscut ntr-o combinare de ntreprinderi este un
activ care reprezint beneficiile economice viitoare care rezult din alte active dobandite ntr-o combinare de
ntreprinderi care nu sunt identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot rezulta din
sinergia ntre activele identificabile dobndite sau din active care nu ndeplinesc condiiile pentru recunoaterea, n
mod individual, n situaiile financiare.

Imobilizri necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri

Cumpratorul poate recunoate drept activ un grup de imobilizri necorporale complementare, cu condiia ca
activele individuale s aib durate de via util similare.
De exemplu, termenii marc i nume de marc sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de
comer i alte mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal
pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele
aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic.
Cheltuielile
cu
mrcile,
titlurile
de publicaii, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate
intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii entitii ca ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt

14 | P a g e

recunoscute ca imobilizri necorporale.

Categorii de imobilizri necorporale:

cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu excepia celor create
intern de entitate;
active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale;
fondul comercial pozitiv;
alte imobilizari necorporale; i
avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale.

La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 Imobilizri necorporale
curs de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea
aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli
dezvoltare sau contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii proiectului i modul
ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.

n
la
de
de

Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie se transfer, de asemenea, fie
asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n
curs de execuie = 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene), fie asupra contului 2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor
de
dezvoltare sau contului 2908 Ajustri pentru
deprecierea altor imobilizri necorporale.

Fondul comercial-recunoastere
n situaiile financiare anuale

individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului

15 | P a g e

tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac
este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune.
Pentru ca fondul comercial s fie contabilizat distinct, transferul trebuie s fie n legtur cu o afacere,
reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de
profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii.
Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s
procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora.
Aceasta se efectueaz de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.

Cheltuieli legate de dobandirea unei afaceri

Onorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii profesionale
sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele
n care sunt suportate costurile respective.

Cedare afacere

Entitatea care cedeaz o afacere scoate din eviden activele i datoriile corespunztoare, la valoarea la care acestea
sunt nregistrate n contabilitate, pe seama conturilor de cheltuieli, respectiv de venituri.

Fond comercial negativ

Dac n situaiile financiare anuale individuale se nregistreaz fond comercial negativ, tratamentul acestuia este cel
prevzut la pct. 551.
Punctul 551:
(1) O valoare prezentat ca un element separat i care corespunde unui fond comercial negativ poate fi transferat n
contul de profit i pierdere consolidat numai:

16 | P a g e

o dac aceast diferen corespunde previziunii, la data achiziiei, a unor rezultate viitoare nefavorabile ale
entitii n cauz sau previziunii unor costuri pe care entitatea respectiv urmeaz s le efectueze, n
msura n care o asemenea previziune se materializeaz; sau
o n msura n care diferena corespunde unui ctig realizat.
(2) n vederea recunoaterii fondului comercial negativ, o entitate trebuie s se asigure c nu au fost supraevaluate
activele identificabile achiziionate i nu au fost omise sau subevaluate datoriile.
(3) n msura n care fondul comercial negativ se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate, ce sunt
identificate n planul pentru achiziie al achizitorului i pot fi msurate credibil, dar care nu reprezint datorii
identificabile la data achiziiei, acea parte a fondului comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit
i pierdere, atunci cnd sunt recunoscute aceste pierderi i cheltuieli viitoare.

(4) n msura n care fondul comercial negativ nu se raporteaz la pierderi i cheltuieli viitoare ateptate i care pot fi
msurate n mod credibil la data achiziiei, acest fond comercial negativ trebuie recunoscut ca venit n contul de profit
i pierdere, dup cum urmeaz:
o valoarea fondului comercial negativ ce nu depete valorile juste ale activelor nemonetare identificabile
achiziionate trebuie recunoscut ca venit atunci cnd beneficiile economice viitoare cuprinse n activele
identificabile amortizabile achiziionate sunt consumate, deci, de-a lungul perioadei de via util rmas
a acelor active; i
o valoarea fondului comercial negativ n exces fa de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile
achiziionate trebuie recunoscut imediat ca venit.
Preul pltit pentru contractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunoate la "Alte
imobilizri necorporale", n condiiile n care clienii respectivi vor continua relaiile cu entitatea. Pentru
recunoaterea ca activ a preului pltit (cost de achiziie) aferent contractelor astfel achiziionate, acestea trebuie
identificate (numr contract, denumire client, durat contract), iar entitatea trebuie s dispun de mijloace
prin care s controleze relaiile cu clienii, astfel nct s poat controla beneficile economice viitoare preconizate, care

17 | P a g e

rezult din relaia cu acei clieni. Activul imobilizat repezentnd costul de achiziie al contractelor respective se
amortizeaz pe durata acestor contracte.

Imobilizari corporale
Recunoaterea imobilizarilor corporale
Imobilizrile corporale reprezint active care:
sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite scopuri administrative; i
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
In completarea prevederilor referitoare la imobilizri corporale, se aplic
Active specifice unor domenii de activitate.

Prin
politicile
corporale.

contabile

se

stabilesc

condiiile

specifice

prevederile

subseciunii

4.4.4.

pentru recunoaterea imobilizrilor

categoria
imobilizrilor
corporale
se urmresc distinct:
investiiile imobiliare;
activele biologice productive;
precum i activele corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale. Pentru acestea se aplic
regulile generale de evaluare, aplicabile imobilizrilor corporale.

Contabilitatea
imobiliare.

imobilizrilor

curs

se

ine distinct pentru imobilizrile corporale, altele dect investiiile

18 | P a g e

Investitii imobiliare
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cladire - ori o parte a unei cldiri - sau ambele)
deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a
obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative; sau
a fi vdut pe parcursul desfurrii normale a activitii.

O proprietate imobiliar utilizat de posesor este o proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau de locatar
n temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizat la producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii sau n scopuri administrative.
Exemple de investiii imobiliare:
terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n scopul
vnzrii pe termen scurt, pe parcursul desfurrii normale a activitii;
terenurile deinute pentru o utilizare viitoare nc nedeterminat
o cldire aflat n proprietatea entitii (sau deinut de entitate n temeiul unui contract de leasing
financiar) i nchiriat n temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaional;
o cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau mai multor
contracte de leasing operaional;
proprietile imobiliare n curs de construire sau amenajare n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare.

Exemple de elemente care nu sunt investiii imobiliare:

proprietile imobiliare deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii sau
n procesul de construcie sau amenajare n vederea unei astfel de vnzri, de exemplu, proprietile imobiliare
dobndite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, n viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate i
revndute. Acestea reprezint, din punct de vedere contabil, stocuri;

19 | P a g e

 proprietile imobiliare care sunt n curs de construire sau amenajare n numele unor tere pri. Acestea
reprezint pentru entitate servicii n curs de execuie;
proprietile imobiliare utilizate de posesor, incluznd proprietile deinute n scopul utilizrii lor viitoare ca
proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile deinute n scopul amenajrii viitoare i utilizrii
ulterioare ca proprieti imobiliare utilizate de posesor, proprietile utilizate de salariai (indiferent dac
acetia pltesc sau nu chirie la cursul pieei) i proprietile imobiliare utilizate de posesor care
urmeaz a fi cedate.

Pentru a stabili dac o proprietate imobiliar constituie o investiie imobiliar este nevoie de raionament
profesional. Entitile trebuie s
elaboreze
criterii astfel nct s i poat exercita n mod consecvent
raionamentul, n conformitate cu definiia investiiei imobiliare.
Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o
modificare a utilizrii, evideniat de:
nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru
categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;

un transfer din categoria investiiilor imobiliare n

nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor
imobiliare n categoria stocurilor;
incheierea utilizarii de catre posesor, pentru un transfer din categoria proprietatilor imobiliare de posesor in
categoria investitiilor imobiliare; sau
nceperea unui leasing operaional
categoria investiiilor imobiliare.

cu

o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n

20 | P a g e

O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor dac i numai
dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe
perioada de amenajare sunt adugate costurile, iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la
investiii imobiliare, n vederea cedrii.
n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze
proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.
n mod similar, dac o entitate ncepe procesul de reamenajare a unei investiii imobiliare existente, n
scopul utilizrii viitoare continue ca investiie imobiliar, atunci proprietatea imobiliar rmne investiie imobiliar
i nu este reclasificat drept proprietate imobiliar utilizat de posesor n cursul reamenajrii.
La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, entitile stabilesc, pe baza politicilor contabile i a
raionamentului profesional, care dintre proprietile imobiliare deinute ndeplinesc condiiile pentru a fi ncadrate la
investiii imobiliare.

Active biologice productive

n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.

Activele biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu,
animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai.
Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active auto-regeneratoare.
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:
entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revin entitii; i
valoarea just sau costul activului poate fi evaluat n mod credibil.

21 | P a g e

n
activitatea
agricol,
controlul
poate
fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra
vitelor sau prin nsemnarea sau marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile
viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative aferente acestora.

Stimulente acordate la incheierea sau renegocierea unor contracte

La negocierea sau renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului anumite stimulente
pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans n numerar ctre locatar sau
rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare,
modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de
leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing,
locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.
Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau rennoit trebuie
recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim
de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se face plata.
De exemplu, n cazul ncheierii unui nou contract de leasing pentru care, drept stimulent acordat locatarului pentru
participarea la noul contract de leasing, locatorul este de acord s plteasc costurile de reamplasare ale
locatarului, s contribuie la plata unor cheltuieli de amenajare/modernizare efectuate de locatar sau este de acord ca
pentru o perioad s nu ncaseze nicio chirie de la locatar (acordare perioad de graie), att locatorul, ct i
locatarul vor recunoate valoarea net a contraprestaiei, de-a lungul duratei contractului de leasing, utiliznd o
singur metod de amortizare.
Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din
leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic
este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.
Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe

22 | P a g e

toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este
reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de
leasing.
Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul
stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau alte contracte care presupun acordarea
de stimulente pentru atragerea chiriailor.

Punctele 223 si 224

223. - (1) Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din
leasing pe durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este
reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing.
(2) Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe
toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este
reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.
224. - Prevederile pct. 223 referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul
stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau de alte contracte care presupun acordarea de
stimulente pentru atragerea chiriailor.
Prevederile pct. 223 i 224 nu se aplic pentru contractile in derulare la data trecerii la aplicarea
prezentelor reglementari.

23 | P a g e

Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale

Provizioanele
reprezentnd
datorii
existente
din dezafectare, restaurare sau de natur similar sunt
recunoscute ca parte a costului unui element de imobilizri corporale.
Modificrile
contabilizeaz
reevaluat.

n
evaluarea
datoriilor
existente
din dezafectare, restaurare i de natur similar se
potrivit pct. 235 sau 236, dup cum activul aferent este evaluat la cost sau la valoare

Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:

Sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), modificrile datoriilor trebuie adugate la costul activului sau
trebuie deduse din costul acestuia n perioada curent;
Valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei
depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere;
Dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s analizeze dac activul este
supraevaluat. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s analizeze dac este necesar contabilizarea
vreunei pierderi din depreciere.
Ca urmare a aplicrii prevederilor prezentului punct, cheltuiala cu amortizarea activului trebuie ajustat ulterior
pentru a aloca valoarea contabil astfel rezultat, pe o baz sistematic pe parcursul duratei rmase din perioada de
amortizare stabilit pentru acel activ.

Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:

a. modificrile datoriei ajusteaz rezerva din reevaluare, astfel:
sub rezerva respectrii condiiilor de la lit. b), o scdere a datoriei majoreaz rezerva din reevaluare din
capitalurile proprii, cu excepia cazului n care ea trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n msura

24 | P a g e

n care reia o reducere din reevaluarea aceluiai activ, care a fost recunoscut anterior drept cheltuial;

o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care reduce rezerva
din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acel activ.

b. n cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac activul
ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de
profit i pierdere;
c.

o modificare a datoriei este un indiciu c activul ar putea s

necesite o reevaluare pentru a se asigura
faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just
la finalul perioadei de raportare. Dac
este necesar o reevaluare, toate activele din acea categorie
trebuie reevaluate.

Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de
amortizare utilizate de entitati pentru scopuri fiscale.

Evaluarea la data bilanului

O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de
valoare.
n conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor",
respectiv 7813 "Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor", se evideniaz numai deprecierile
aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare reevaluat.

25 | P a g e

Active de exploatare si evaluare a resurselor minerale

Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu
explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei
resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri, o entitate
ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale.
Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri,
petrol, gaze naturale i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora
ntr-o anumit zon, precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor
minerale.
O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de
explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent. Pentru a face aceast determinare, entitatea
ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse minerale specifice.
Urmtoarele sunt exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea iniial a activelor de
explorare i evaluare (lista nu este exhaustiv):
achiziionarea drepturilor de a explora;
studii topografice, geologice, geochimice i geofizice
foraje de explorare;
spturi;
eantionare; i
activiti n legtur cu evaluarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei unei resurse
minerale.

O entitate nu va nregistra ca active

resurselor minerale cheltuielile angajate:

de

natura cheltuielilor

de

explorare

evaluare

26 | P a g e

a. nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de
momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon;
b. dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse
minerale.
Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de explorare i
evaluare.
Prevederile
referitoare
la
reevaluarea
evaluare a resurselor minerale.

imobilizrilor corporale se aplic i activelor corporale de explorare i

O entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept active corporale sau necorporale conform
naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecvent aceast clasificare.

Unele active recunoscute sunt tratate drept active necorporale (de exemplu drepturile de forare), n timp
ce altele sunt corporale (de exemplu vehiculele i instalaiile de forare).

Active de exploatare si evaluare a resurselor minerale - reclasificare

Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnica i
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi demonstrate. In acest scop, activele de explorare
i evaluare se nregistreaz pe seama conturilor corespunzatoare de imobilizri necorporale, respectiv corporale, dup
caz.
Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din depreciere trebuie
recunoscut nainte de reclasificare.

27 | P a g e

Active de exploatare si evaluare a resurselor minerale - depreciere

Unul sau mai multe din urmatoarele fapte si imprejurari indica faptul ca o entitate trebuie sa analizaze si sa
inregistreze, daca este cazul, o ajustare pentru depreciere activelor de exploatare si evaluare:
Durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumita zona a expirat in decursul perioadei sau va
expira in viitorul apropriat si nu se preconizeaza reinoirea;
Nu sunt prevazute in buget cheltuielile necesare pentru explorarea in continuare si pentru evaluarea resurselor
minerale in acea zona;
Exploatarea si evaluarea resurselor minerale dintr-o anumita zona nu au dus la descoperirea unor cantitati de
resurse minerale viabile din punct de vedere commercial, iar entitatea a decis sa intrerupa aceste activitati in
zona respectiva;
Exista suficiente date casa sa indice ca, desi este posibila o dezvoltare in zona respective, este putin posibil ca
valoarea contabila a activului de exploatare si evaluare sa fie complet recuperate in urma valorificarii sau
vanzarii etc.

Costuri de descoperta recunoscute ca active

Descoperta reprezint activitatea de ndeprtare a sterilului (pmntul extras), desfurat de entiti care
desfoar operaiuni de minerit la suprafa, pentru a obine accesul la zcminte de minereu. O entitate minier
poate continua s ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de descopert i n etapa de
producie a minei.
Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra dou beneficii din
activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri i un acces mai bun la cantiti

28 | P a g e

suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor.

Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de descopert este
realizat sub forma stocurilor produse.

n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri
ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile urmtoare:
o este probabil ca beneficial economic viitor (accesulmai bun la filon) asociat activitii de descopert s revin
entitii;
o entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i
o costurile aferente activitii de descopert associate acelei componente pot fi evaluate n mod credibil.

Activul aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca o mbuntire a unui activ
existent.
Activul aferent activitii de descopert poate majora valoarea altor active existente, de exemplu proprietatea minier
(pmntul), depozitul mineral n sine, un drept intangibil de a extrage minereul sau un activ generat n etapa de
dezvoltare a minei. Ca urmare, activul aferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent,
i nu ca un activ de sine stttor.
Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal se efectueaz
n functie de natura activului existent. Natura
imobilizrii,
respectiv
corporal
sau necorporal, va fi
determinat pe baza naturii activului de baz aferent existent.

29 | P a g e

Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopert

Entitatea
evalueaz
iniial
activul
imobilizat aferent activitii de descopert la cost, acesta reprezentnd
cumularea costurilor suportate direct pentru efectuarea activitii de descopert prin intermediul creia se
mbuntete accesul la componenta de minereu identificat, plus o alocare a cheltuielilor de regie direct atribuibile.
Costurile aferente operaiunilor ocazionale, dar care nu sunt necesare pentru ca activitatea de descopert din
etapa de producie s continue conform planului, nu trebuie incluse n costurile activului aferent activitii de
descopert. Nu sunt incluse n costul activului nici despgubirile pltite celor expropriai pentru a se putea nainta
cu explorarea minier.

Evaluarea ulterioar
descopert

activului

imobilizat

aferent

activitii

de

Dup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat la
costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel ca activul existent din
care face parte. De exemplu, dac activul existent este evaluat pe baza costului, atunci activul aferent activitii de
descopert va fi, de asemenea, evaluat pe baza costului.
Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe durata de via util
preconizat a componentei identificate a filonului la care se mbuntete accesul n urma activitii de descopert.
Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia cazurilor n care alt metod este mai
adecvat
La
aplicarea
pentru
prima
dat
a
prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscut anterior
care a rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de producie (predecesorul activului de
descopert) trebuie s fie reclasificat ca parte a unui activ existent cu care este asociat activitatea de descopert, n
msura n care mai rmne o component identificabil a filonului cu care se poate asocia predecesorul activului

30 | P a g e

de descopert. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via util preconizat

rmas
identificate a filonului, component asociat fiecrui predecesor al activului de descopert.

componentei

n cazul n
care
nu exist o
component identificabil a filonului asociat respectivului predecesor al
activului de descopert, acesta se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit
din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).

Active biologice de natura stocurilor si produse agricole

n nelesul prezentelor reglementri, activitatea agricol reprezint administrarea de ctre o entitate a
transformrii biologice i recoltrii activelor biologice (animale vii i plante vii) pentru vnzare sau pentru
transformarea n produse agricole sau n active biologice suplimentare.

Transformarea biologic cuprinde procesele de cretere,

produc modificri calitative sau cantitative ale unui activ biologic.

degenerare,

producere

procreare

care

Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca
active biologice.
Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne, animalele
deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui
pentru cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu,
ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.
Dac
entitatea
raportoare
prelucreaz
produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire,
mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.

31 | P a g e

Recolta reprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui
activ biologic.
Activitatea agricol include o gam larg de activiti; de exemplu, creterea animalelor, silvicultura,
cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaii, floricultura i acvacultura
(inclusiv piscicultura). Aceste activiti au anumite caracteristici comune, i anume:
a. capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;
b. administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin mbuntirea sau,
cel puin, stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul de elemente nutritive,
umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz activitatea agricol de
alte activiti.
De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum
reprezint o activitate agricol; i

ar

fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu

c. evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea, gradul de coacere,
coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau cantitativ (de
exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul de boboci)
determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca funcie de rutin a
administrrii.

Ajustari depreciere certificate verzi

Prin
excepie
de
la
prevederile
pct.
298
alin.
(1), contravaloarea certificatelor verzi a cror
tranzacionare este amnat conform prevederilor Legii nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a
producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se
nregistreaz n contul 266 "Certificate verzi amnate", pe seama veniturilor nregistrate n avans (contul

32 | P a g e

472 "Venituri nregistrate n avans"/analitic distinct). Evidenierea n contabilitate a contravalorii certificatelor

verzi a cror tranzacionare este amnat se efectueaz la data constatrii dreptului de a le primi, la valoarea
determinat n funcie de numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al certificatelor verzi, publicat de
operatorul pieei de energie electric (S.C. OPCOM - S.A.).
Prin
excepie de
la
regulile
generale de inregistrare a deprecierilor, la sfritul exerciiului financiar,
eventuala pierdere de valoare aferent certificatelor verzi prevzute la alin. (1) se recunoate pe seama veniturilor
nregistrate n avans (articol contabil 472 Venituri inregistrate n avans/analitic distinct =266
Certificate verzi amanate).

Casa si conturi la banci

Conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la bnci,
disponibilitile n lei i valut, cecurile entitii, precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate
de bnci n conturile curente. Depozitele bancare pe termen de cel mult 3 luni pot fi incluse n numerar i
echivalente de numerar doar n msura n care acestea sunt deinute cu scopul de a acoperi nevoia de numerar pe
termen scurt, i nu n scop investiional.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute
nc n extrasele de cont, se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 5125 "Sume n curs de decontare").
Sumele acordate personalului prin sistemul de carduri, cu titlu de avansuri spre decontare n vederea plii unor
achiziii sau prestri de servicii, se evideniaz n contul 542 "Avansuri de trezorerie"/analitic distinct.
Conturile curente la bnci se dezvolt n analitic pe fiecare banc.
Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci, se nregistreaz distinct n contabilitate,
fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor
bancare pe termen scurt.

33 | P a g e

Dobnzile de pltit i cele de ncasat,

financiare sau venituri financiare, dup caz.

aferente exerciiului financiar n curs, se nregistreaz la cheltuieli

Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb

valutar, comunicat de Banca National a Romniei, de la data efecturii operaiunii
respective.
In
vederea
asigurrii unui tratament contabil unitar, prin curs de schimb de la data efecturii operaiunii se
ntelege cursul
de
schimb
al
pieei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi
bancar anterioar operatiunii, disponibil ca informaie la momentul efecturii operaiunii (ncasare, plat, emitere de
documente).
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut, inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen, se
nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca
acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar.
La finele fiecrei luni, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat n valut,
acreditive i depozite n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa
caz.

Evaluarea la cursul BNR

Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valuta i a celor cu decontare n lei n funcie de
cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca National
a
Romniei,
valabil
la
data ncheierii
exerciiului financiar.
In
scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel
evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
La aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, sumele reprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri

34 | P a g e

corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i
4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la
31 decembrie 2014, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile menionate la alin. (1), precum i cele
reflectate n conturile 409 Furnizori - debitori i 419 Clieni creditori, nu mai fac obiectul evaluarii in
functie de cursul valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.

Datorii/creante in relatie cu personalul

Sumele datorate i neachitate personalului pn la 31 decembrie (concediile de odihn i alte drepturi de
personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se
nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n baza statelor de
salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de
odihn se recunosc pe seama provizioanelor. Prevederile prezentului alineat referitoare la recunoaterea unor obligaii
fa de salariaii pe seama datoriilor sau a provizioanelor se aplic i n cazul bonusurilor acordate angajailor.

Clasificare datorii
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curenta, atunci cnd:
se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; sau
este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de
mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria
este clasificat drept curent, inclusiv n situaia n care creditorul a fost de acord, dup perioada

35 | P a g e

de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii
acesteia. O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept
necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat.
Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord, pn la
finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup
perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere
rambursarea imediat.

Dac o entitate preconizeaz i are posibilitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin
dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca
fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n
care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un
acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept
curent.
n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul
perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt
prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:
a. refinanarea pe termen lung;
b. rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i
c. acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de mprumut pe
termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.

Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie
chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului, dac:
a. termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; i
b. exist un acord de refinanare sau de reealonare a platilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.

36 | P a g e

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc

Provizioanele pentru terminarea contractului de munc se constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie
cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc, de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de
munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate.
Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.

Provizioane n legtur cu acorduri de concesiune

n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de a ntreine
infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi
predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei
primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept
provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia
actual la data bilanului.

Provizioane pentru contracte cu titlu oneros

Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n contract trebuie
recunoscut i evaluat ca provizion.
Un contract cu titlu oneros reprezint un contract n care costurile inevitabile aferente ndeplinirii obligaiilor

37 | P a g e

contractuale depesc beneficiile economice preconizate a fi obinute din contractul n cauz. Costurile inevitabile ale
unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii
contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.
nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros,
pierdere din deprecierea activelor alocate contractului n cauz.

entitate

recunoate

orice

Evaluarea provizioanelor

Cheltuielile cu actualizarea provizioanelor reprezint cheltuieli financiare (ct. 6861 Cheltuieli privind actualizarea
provizioanelor).

Cifra de afaceri neta

Cifra de afaceri net nseamn sumele obinute
deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea
afaceri;

din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup

adaugat i a altor impozite direct legate de cifra de

Atunci cnd, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd
diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli, cu ocazia ntocmirii contului de profit i
pierdere, la cifra de afaceri net se vor nscrie sumele reprezentnd veniturile menionate, corectate cu cheltuielile
corespunztoare acelor impozite i taxe.

Exemple de situaii care impun ajustarea cifrei de afaceri nete, prezentat n contul de profit i pierdere, pot fi
urmtoarele:
impozitul se determin n funcie de nivelul cifrei de afaceri;
impozitul se datoreaz ca urmare a vnzrii unui produs sau a unui serviciu;

38 | P a g e

 impozitul se colecteaz n numele autoritilor, n legtur cu vnzarea unui produs sau a unui serviciu.

Alte venituri financiare

Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au
constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor
primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac obiectul
participaiei se nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare), la data dobndirii acelor
titluri.
Pe seama veniturilor financiare (contul 768 Alte venituri financiare) se recunosc diferena dintre valoarea
imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n
natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a
participrii cu creane la capitalul altor entiti i valoarea creanelor care fac obiectul participaiei, la data
dobndirii acelor titluri. Similar se nregistreaz i valoarea titlurilor primite fr plat, potrivit legii.

Sumele
care,
potrivit
Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, au fost reflectate n
contul 106 Rezerve, reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele
titluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la data scoaterii din eviden a respectivelor
titluri.

Aciunile i alte imobilizri

financiare
primate fr plat,
active i venituri (contul 768 Alte venituri financiare).
Contravaloarea

aciunilor

pe

termen

potrivit

legii,

se

evideniaz

n conturile de

scurt primite fr plat, potrivit legii, se nregistreaz n contrapartid cu

39 | P a g e

contul 768 "Alte venituri financiare."

Pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte venituri din exploatare) se recunoate, de asemenea,
diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea
mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri.
Veniturile din prestari de servicii se nregistreaza n contabilitate pe msura efecturii acestora. Prestarea
de
servicii cuprinde
inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de
bunuri.
Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile, proceseverbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate.
n
cazul
lucrrilor
de
construcii,
recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie semnat
de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu prevederile
contractului i ale documentaiei de execuie.

Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n

contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor
n curs de execuie".

Prestri ulterioare de servicii

n cazul n care preul de vnzare include o valoare distinct, specificat contractual, destinat prestrii ulterioare
de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea produsului dup vnzarea unui program informatic), acea
sum este amnat (contul 472 Venituri nregistrate n avans) i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n
care se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei pentru care a fost contractat prestarea
ulterioar de servicii.

40 | P a g e

Onorariile i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc
pe seama cheltuielilor nregistrate n avans. Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli
curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective.

Prevederile nu se aplic pentru operaiunile n derulare la data trecerii la aplicarea prezentelor reglementri.

Audit
Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, precum i ale societilor/companiilor naionale,
societilor cu capital integral sau majoritar de stat i regiilor autonome sunt auditate de unul sau mai muli
auditori statutari sau firme de audit.
Sunt supuse, de asemenea, auditului entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei criterii:
totalul activelor: 3 650 000 EUR;
cifra de afaceri net: 7 300 000 EUR;
numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaia de auditare pentru entitile prevzute la prezentul alineat se aplic atunci cnd acestea depesc limitele
respective n dou exerciii finaciare consecutive. De asemenea, entitile respective sunt scutite de la obligaia de
auditare a situaiilor financiare anuale dac limitele a dou din cele trei criterii menionate nu sunt depite n dou
exerciii financiare consecutive.

Raportarea plilor efectuate ctre guverne

Entitate activ n industria extractiv o entitate care desfoar activiti ce implic explorarea,
prospectarea, descoperirea, exploatarea i extracia zcmintelor de minerale, petrol, gaze naturale sau alte materiale,

41 | P a g e

n cadrul activitilor economice enumerate n anexa I la Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului
European.
Entitate activ n sectorul exploatrii pdurilor primare o ntreprindere care desfoar, n pdurile
primare, activiti prevzute n Regulamentul (CE) nr. 1893/2006, respectiv seciunea A.

Guvernorice autoritate
naional,regional sau local a unui stat membru sau a unei ri tere. Sunt incluse
departamentele, ageniile sau ntreprinderile controlate de acea autoritate, n sensul prevederilor Seciunii
Proiectactiviti operaionale care sunt reglementate de un singur contract, licen, locaie, concesiune sau alte
acorduri juridice similare i care formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern. Cu toate acestea, dac mai
multe astfel de acorduri sunt interconectate pe fond i formeaz baza pentru o obligaie de plat cu un guvern,
acestea sunt considerate a fi un proiect;
Plato sum pltit fie n numerar, fie n natur,pentru activitile menionate, de urmtoarele tipuri:
drepturi de producie;
impozite percepute asupra venitului, produciei sau profiturilor societilor, cu excepia impozitelor percepute
asupra consumului, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, impozitul pe venitul personal sau impozitul pe vnzri;
redevene;
dividende;
prime de semnare, descoperire i producie;
taxe de licen, taxe de nchiriere, taxe de nregistrare i alte taxe aferente licenelor i/sau concesiunilor
pli pentru mbuntiri aduse infrastructurii.

Plile menionate sunt cele prevzute de legislaia n vigoare, aplicabil entitii. Plile respective
presupun transfer de beneficii economice incluznd fluxuri de trezorerie, transferuri de bunuri sau prestri de
servicii efectuate n cursul exerciiului financiar de raportare, indiferent de perioada n care a fost nregistrat
obligaia corespunztoare.

42 | P a g e

Pentru a determina dac o entitate este activ sau un grup este activ n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare, definiiile respective se refer la clasificarea activitilor economice pentru scopuri
statistice, prezentate n seciunile relevante ale Regulamentului (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al
Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua
revizuire.
Se consider, de asemenea, c o entitate care este parte a unei asocieri n participaie sau a unei entiti controlate
n comun este activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare dac acea asociere n
participaie sau entitate controlat n comun se calific pentru clasificarea NACE.

Entitile mijlocii i mari, indiferent de natura acionarilor, precum i societile/companiile naionale,

societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome, active n industria extractiv sau n
sectorul exploatrii pdurilor primare au obligaia de a ntocmi i a publica anual un raport asupra plilor ctre
guverne.
n cazul n care o entitate devine entitate ncadrat n categoria entitilor mijlocii i mari, cerinele de raportare
prevzute de prezentul capitol se aplic dac criteriile de mrime prevzute la pct. 9 alin. (4) sunt depite dou
exerciii financiare consecutive.
Cerinele de raportare prevzute de prezentul capitol se aplic i n cazul n care entitatea este parte a unei
asocieri n participaie care i desfoar activitatea n industria extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor
primare. n acest caz, plile cuprinse n raportul asupra plilor efectuate ctre guverne se prezint n proporia
corespunztoare participrii sale la acea asociere n participaie.
Obligaia nu se aplic entitilor care sunt filiale sau societi-mam, dac sunt ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
societatea-mam intr sub incidena legislaiei naionale; i
plile efectuate de entitate ctre guverne sunt incluse n raportul consolidat asupra plilor ctre guverne,

43 | P a g e

ntocmit de societatea-mam respectiv n conformitate cu Seciunea 13.4.Raportul consolidat asupra

plilor ctre guverne.
Nu este necesar ca o plat, indiferent dac este plat unic sau o serie de pli conexe, s fie luat n considerare n
raport dac este mai mic de 100 000 EUR n cursul unui exerciiu financiar.
Raportul prezint urmtoarele informaii n legtur cu activitile descrise la pct. 580 alin. (1) punctele 1 i 2,
aferente exerciiului financiar n cauz:
o suma total a plilor efectuate ctre fiecare guvern;
o suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580 alin. (1) punctul 5 lit. a) - g), efectuat ctre fiecare
guvern;
o dac plile au fost atribuite unui proiect specific, suma total pe tip de plat, n conformitate cu pct. 580
alin. (1) punctul 5 lit. a)- g), efectuat pentru fiecare astfel de proiect i suma total a plilor pentru
fiecare astfel de proiect.

Entitile mijlocii i mari, precum i entitile de interes public, active n industria extractiv sau n sectorul
exploatrii pdurilor primare, care intr sub incidena legislaiei naionale, au obligaia de a ntocmi un raport
consolidat asupra plilor efectuate ctre guverne n conformitate cu pct. 582 - 586 dac, n calitate de societimam, au obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate n conformitate cu Seciunea 8.2. Obligaia
de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate
O societate-mam este considerat, de asemenea, a fi activ n industria extractiv sau n sectorul exploatrii
pdurilor primare dac oricare dintre filialele sale este activ n industria sau n sectorul menionat. Filialele avute n
vedere n acest scop sunt aceleai cu cele cuprinse n perimetrul de consolidare utilizat la ntocmirea situaiilor
financiare anuale consolidate. Ca urmare, perimetrul de consolidare stabilit potrivit Capitolului 8 Situaii
financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate este folosit i pentru aplicarea prevederilor prezentului
capitol.

44 | P a g e

Societatea-mam i filialele au semnificaia prevzut de seciunea 1.2 Definiii.

Raportul consolidat cuprinde numai plile ctre guverne rezultate n urma operaiunilor de extracie i/sau
de exploatare forestier.

n cazul n care o entitate controlat n comun, cuprins n consolidare, i desfoar activitatea n industria
extractiv sau n sectorul exploatrii pdurilor primare, n scopul ntocmirii raportului consolidat prevzut de
prezenta seciune sunt avute n vedere plile corespunztoare participaiei deinute n acea entitate controlat n
comun.

Obligaia de a ntocmi raportul consolidate nu se aplic:

unei societi-mam a unui grup din categoria grupurilor mici i mijlocii, aa cum acestea sunt definite la pct.
10 alin. (2), cu excepia cazului n care o entitate afiliat este entitate de interes public; i
unei societi-mam reglementate de legislaia naional, care este ea nsi filial, dac societatea- mam a
acesteia se afl sub incidena legislaiei naionale.

Dac un grup din categoria grupurilor mici i mijlocii include o entitate de interes public, ntregul grup este tratat
ca fiind grup mare. n acest caz, n scopul aplicrii prezentei seciuni, societatea-mam a grupului are obligaia de a
ntocmi raport consolidat asupra plilor ctre guverne.

Transpunere conturi
Administratorii
entitilor
rspund
pentru transpunerea corect a soldurilor conturilor, din balana de
verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri. De

45 | P a g e

asemenea, se va urmri ca transpunerea din vechile conturi sintetice n noile conturi sintetice de gradul unu
i doi, dac este cazul, s se efectueze n funcie de natura sumelor reflectate n soldul fiecrui cont.
Entitile
care
au
aplicat
Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 2.239/2011, i au folosit conturile cuprinse n Planul de conturi simplificat, cuprins n
acele reglementri, vor lua msuri pentru transpunerea corespunztoare a soldurilor conturilor, din balana de
verificare la 31.12.2014, n conturile prevzute n noul Plan de conturi general cuprins n prezentele reglementri.

Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, n condiiile prevzute de
legea contabilitii, aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul primului exerciiu financiar astfel
ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015. Ca urmare, acestea efectueaz transpunerea prevzut
de prezentul capitol (CAPITOLUL 15 Transpunerea conturilor din balanta de verificare la 31.12.2014 in
noul plan de conturi general) plecnd de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc
primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.

Contul 1176
La
aplicarea
pentru
prima
dat
a
prezentelor reglementri, soldul contului 233 Imobilizri necorporale
n curs de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli de dezvoltare sau
contul 208 Alte imobilizri necorporale, n funcie de stadiul realizrii proiectului i modul de ndeplinire a
condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ.

Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale in curs de execuie se transfer, de asemenea,
fie asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
de execuie = 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene), fie asupra contului 2903 Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare sau

46 | P a g e

contului 2908 Ajustari pentru deprecierea

altorimobilizari necorporale.

Costuri de descopert recunoscute ca active

La
aplicarea
pentru
prima
data
a
prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscute anterior,
care au rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de
producie, trebuie
s
fie
recunoscut conform prevederilor prezentei subseciuni n msura n care la acea data exista rmas o
component identificabil a filonului cu care acestea se pot asocia. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via
util preconizat rmas a componentei identificate a filonului, component asociat fiecarui predecesor al
activului de descopert.

n cazul
n care nu exist o component identificabil a filonului creia s-i fie asociat respectiva sum,
contravaloarea corespunztoare se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).
Bilant prescurtat
Bilanul prescurtat ntocmit de microentiti i entitile mici.
Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane ( Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad
prezentate separat pentru fiecare element)

mai

mare

de

un

an

trebuie

47 | P a g e

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G.Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
Cont prescurtat de profit si pierdere
Microentitile ntocmesc cont prescurtat de profit i pierdere, care s prezinte separat:
cifra de afaceri net;
alte venituri;
costul materiilor prime i al consumabilelor;
cheltuieli cu personalul;
ajustri de valoare;
Impozite;
profit sau pierdere.
Situatii financiare anuale-componente
Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) (entitile mici) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
bilan prescurtat,
cont de profit i pierdere,
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau
situaia fluxurilor de trezorerie.
Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4) (entitile mijlocii i mari), precum i entitile de interes public ntocmesc

48 | P a g e

situaii financiare anuale care cuprind:

bilan,
cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu,
situaia fluxurilor de trezorerie,
notele explicative la situaiile financiare anuale.

n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu de raportare situaiile
financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor.

Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile
financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de
verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de
criteriile de mrime nregistrate.
Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.

49 | P a g e