Sunteți pe pagina 1din 9

Beneficiile extrasalariale sub lup n 2015

Avnd n vedere faptul c preocuparea principal al organelor fiscale cu atribuii de


control a fost n acest an identificarea altor venituri de natur salarial sau asimilate
salariilor, am considerat oportun o trecere n revist a principalelor cheltuieli efectuate
de ctre companii, aparent n beneficiul direct al angajailor, dar care pot fi reinterpretate
ca avantaje n natur i impozitate ca atare.
Din perspectiva impozitrii, orice bun, serviciu sau sum de bani oferit salariailor, dac
nu intr ntr-una din excepiile expres evideniate de legislaia n vigoare i pentru care nu
s-au ntocmit documentele necesare pentru a fi ncadrate n categoria respectiv,
reprezint salarii pltite n natur, pentru care trebuie s se rein toate contribu iile i
impozitul pe venit.
n mod similar, n cazul asociailor participani la societate, bunurile, serviciile sau sumele
de bani care nu intr ntr-una din excepiile prevzute de lege sau pentru care nu s-au
ntocmit documentele justificative necesare pentru a fi ncadrate n categoria respectiv
vor fi socotite dividende i se va calcula impozitul aferent. n plus, pentru decontarea
acestor cheltuieli personale se datoreaz i impozit pe profit, deoarece sumele sunt
nedeductibile la calculul impozitului pe profit.

Scutirile prevzute de lege


Diurna
Reprezint indemnizaia acordat personalului angajat i doar personalului angajat pentru
deplasrile efectuate pe distane mai mari de 5 km de localitatea n care i are sediu
permanent.
Art. 55 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, prevede faptul c pn la cuantumul de 2,5 ori
indemnizaia stabilit pentru sectorul public, nu se datoreaz impozit pentru diurnele
acordate legal salariailor. De asemenea, prin art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal se prevede
c n acelai cuantum, nu se datoreaz nici contribuii sociale.
n ultima form a Codului Fiscal, nu se amintesc aceste indemnizaii n rndul cheltuielilor
deductibile, articolul fiind abrogat. Cu toate acestea, n practic se socotesc deductibile,
cel mai uzat articol pentru justificare fiind art. 21. Alin. 1 din Codul fiscal.
Diferena de sume acordate ce depete plafonul de 2,5 ori indemnizaia stabilit pentru
personalul din sistemul bugetar v fi socotit avantaj n natur, se vor calcula contribuii
i se va reine impozitul aferent.

Pentru personalul din sistemul bugetar valoarea diurnei este definit prin HG nr.
1860/2006 privind delegarea i deplasarea, cu modificri ulterioare. Ultima modificare a
intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2015 i a ridicat nivelul diurnei la 17 lei pe zi, ceea ce
nseamn c pentru sectorul privat, valoarea deductibil a diurnei este de 42,5 lei. Aceast
valoare se aplic pentru deplasrile n cadrul Romniei. Pentru diurnele externe, sunt
prevzute valori pentru fiecare ar n parte n monedele locale.
Acest lucru nseamn c pentru diurnele pltite salariailor ce depesc plafoanele
amintite se datoreaz impozite i taxe similar salariilor de aproximativ 52%.
Mai amintim i faptul c legea nu impune o valoare minim sau maxim a diurnei, aceasta
fiind stabilit ntre angajator i salariat.

Cheltuielile de transport
n cazul cheltuielilor cu transportul se vorbete de mai multe spee posibile pe care le vom
detalia n rndurile urmtoare.
Decontarea transportului cnd angajatul este stabilit n alta localitate dect cea de unde
este locaia punctului de lucru unde se desfoar activitatea.
Conform art. 55 alin. (4) lit. f) i art. 296^15 lit. f) din Codul fiscal, nu sunt asimilate
veniturilor din salarii i nu se vor reine impozitul pe venit aferent i contribuiile pentru
decontarea cheltuielilor de transport la i de la locul de munc, n cazul n care nu se
asigur locuin sau se suport cheltuielile cu chiria. Plafonul maxim este echivalentul
unui abonament lunar. Pentru aceste cheltuieli nu se specific obligativitatea nscrierii
unor prevederi n contractul de munc sau contractul colectiv de munc.
Dac salariatul primete o main de serviciu, iar acesta efectueaz transportul pe
distana domiciliu-localitatea de serviciu, exist mai multe situaii fiscale ce trebuie
dezvoltate punctual, n funcie de existena transportului public i suprapunerea
transportului public asupra programului de lucru. Dac exist transport public, TVA de la
combustibili este cheltuial nedeductibil integral i se va nregistra n costul cu
alimentarea autoturismului. Pentru a beneficia de o deductibilitate integral a cheltuielilor
cu combustibilii se impune obligatoriu ntocmirea foilor de parcurs, pentru a se vedea c
autoturismul este folosit n mod exclusiv pentru societate.
n lipsa foilor de parcurs, se prezum acordarea unei deductibiliti de 50% att pentru
TVA ct i pentru cheltuieli, iar autoritile fiscale, n ultimul timp, trateaz partea
nedeductibil de 50% ca avantaj n natur.

Transportul n cadrul delegaiei

n baza art. 55 alin. (4) lit. g) i art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal, nu sunt asimilate
veniturilor din salarii acoperirea cheltuielilor cu transportul n cazul delegaiilor, motiv
pentru care nu se vor calcula impozite i contribuii aferente.
Cheltuiala este deductibil din punct de vedere al impozitului pe profit conform art. 21
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal..
Cheltuieli de transport ale salariailor care sunt domiciliai n aceea i localitate ca i
compania
Conform art. 55. alin. (4) lit. a), art. 296^15 lit. b) i art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, n
cazul n care este prevzut n contractul de munc sau n contractul colectiv de munc nu
se va interpreta ca avantaj n natur decontarea transportului la i de la locul de munc i
nu se vor reine impozite si contribuii aferente acestor costuri.
Normele pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal regsite la pct. 23 lit. f) din HG nr. 44/2004
cu modificri ulterioare permit deductibilitatea integral.
Este necesar s fie precizat n contractul colectiv faptul c se pot acorda aceste facilit i.
Transportul administratorilor n interes de serviciu
Conform art. 21. alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate pentru transportul
administratorilor, precum i a persoanelor asimilate administratorilor, sunt deductibile.

Decontare combustibil
Conform art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, pentru autoturismele care nu sunt utilizate
efectiv n scopul activitii, se deconteaz doar 50% din TVA-ul aferent combustibilului
utilizat pentru autoturismele care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice.
TVA-ul considerat nedeductibil va fi nregistrat ca o cheltuial cu combustibilul.
Conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, pentru autoturismele care nu sunt utilizate
exclusiv n scopul activitii, 50% din cheltuiala cu combustibilul ( se va lua n
considerare i TVA-ul nedeductibil nregistrat ) va fi socotit nedeductibil.
Din punct de vedere al interpretrii combustibilului drept avantaj n natur sau dividend
anticipat, se aplic aceleai reguli ca i pentru cheltuielile de transport menionate
anterior.

Maina de serviciu

Conform normelor pentru art. 55 din Codul fiscal regsite la pct. 77 din HG nr. 44/2004, nu
se consider venit asimilat salariului utilizarea autoturismului de serviciu n vederea
ndeplinirii sarcinilor de serviciu, motiv pentru care nu se reine impozit i nu se rein
contribuiile obligatorii.
n cazul n care autoturismul se va folosi n scop personal, se consider a fi avantaj n
natur i se vor calcula impozit i contribuii aferente unei valori reprezentnd 1,7% din
valoarea acesteia pentru fiecare lun. (conform normelor pentru art. 55 alin. (3) din Codul
fiscal regsite la pct. 75 din HG nr. 44/2004)
n acest caz, dac s-a dedus TVA la achiziia autoturismului, o parte din aceast sum
trebuie pltit la buget, societatea pierznd integralitatea dreptului de deducere. Sunt
dou proceduri de calcul a TVA de plat reglementate n acest moment de art. 148 i art.
149 din Codul fiscal. Analizele trebuie dezvoltate pe un caz concret.
n acest context, dac autoturismul este autorizat n mod personal doar parial, ntr-o
anumit perioad de timp, avantajul n natur se calculeaz determinndu-se ponderea
kilometrilor parcuri n interes personal, n total kilometrii parcuri n acea perioad.
Contravaloarea cheltuielilor calculate prin aceast pondere reprezint avantaj n natur.
Implicit, fr s fie menionat expres, nelegem obligaia de a ntocmi foi de parcurs i
atunci cnd utilizm o deductibilitate de 50% n astfel de cazuri, deoarece altfel nu putem
determina valoarea avantajului n natur.

Cheltuieli de cazare
Cazarea n cadrul delegaiilor
n baza art. 55 alin. (4) lit. g) i art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal, nu sunt asimilate
veniturilor din salarii acoperirea cheltuielilor cu cazarea n cazul delegaiilor, motiv pentru
care nu se vor calcula impozite i contribuii aferente.
Cheltuiala este deductibil din punct de vedere al impozitului pe profit conform art. 21
alin. 2 lit. e), att timp ct se susine cu documente scopul delegaiei - n folosul activitii
- vizite la clieni, furnizori, participri la trguri, expoziii, traininguri cu subiecte legate de
domeniul de activitate. Nu putem extinde aceast abordare la orice cheltuial cu cazarea
fcut de ctre administratori sau salariai, dac nu se confirm din documentele anexate
facturii de cazare, c deplasarea a fost efectuat n scopul activitii. n acest caz, n
funcie de beneficiarul serviciilor de cazare, cheltuiala va fi considerat un dividend, dac
beneficiarul este asociatul companiei sau un avantaj n natur, dac deplasarea a fost
efectuat de ctre un angajat.

Se ntmpl uneori ca documentele de cazare, n principal factur, invoice etc. s fie


emise pe numele salariatului cazat n deplasare. n acest caz, cheltuiala i TVA-ul pot fi
deductibile, dac se efectueaz n scopul activitii. Se impune existena ordinului de
deplasare anex documentelor de cazare conform normelor de aplicare pentru art. 146 din
Codul fiscal regsite la pct. 46 din HG nr. 44/2004 cu modificri ulterioare.

Asigurri de sntate / pensii private


Asigurrile de sntate i pensiile private oferite salariailor au deductibilitate de la
calculul impozitului pe profit, atta timp ct se respect condiiile cerute de lege, dup
cum urmeaz: asigurrile de sntate ntr-un plafon de 250 euro pe an/angajat, iar pentru
pensii, 400 euro pe an/angajat. (art. 21 alin. 3 lit. j i k)
Asigurrile de sntate nu trebuie confundate cu abonamentele de la spitalele private care
ofer diverse forme de pachete. Asigurrile de sntate trebuie s respecte principiile
impuse de legea sntii 95/2006. Tot conform acestei legi, la art. 339 lit. i) se prevede
faptul c serviciile medicale furnizate sub form de abonament reprezint servicii
medicale prepltite, pe care furnizorii le ofer n mod direct abonailor i nu prin
intermediul asiguratorilor, n afara serviciilor din pachetul de servicii medicale de baz din
sistemul de asigurri sociale de sntate. Astfel, acest abonament, diferit de uzualele
contracte de medicin a muncii obligatorii prin efectul legii, trebuie alocat fiecrui salariat
i impozitat ca avantaj n natur. Pentru asigurrile de sntate se va reine impozit pe
venit, dar nu se vor reine contribuii sociale aferente.
n forma actual a legislaiei din Codul Fiscal nu se prevede i varianta n care angajatul
i face polia de asigurare i o prezint angajatorului spre decontare, ci doar varianta n
care angajatorul negociaz cu firma de asigurare i ofer polia angajatului, contractul
fiind ntre angajator i firma de asigurare.
Pensiile private trebuie s fie convenite de Autoritatea de Supraveghere Financiar i s
fie reglementate conform legii 204/2006. n aceast categorie sunt cuprinse pensiile de tip
pilonul 3. Variantele de alte tipuri de asigurri, care au prevzut ca la finalul contractului
sumele cumulate s fie pltite sub form de pensie, nu sunt acceptate n baza acestor
reglementari din Codul Fiscal. Poliele pot fi contractate de angajator i oferite salariailor
sau pot fi contractate de ctre salariai i prezentate angajatorului spre decontare. Pentru
aceste pensii nu se pltesc contribuii salariale n limita celor 400 euro i, de asemenea,
sumele sunt deductibile la calculul impozitului pe salarii.

Vouchere de vacan

Sunt reglementate de OUG 8 /2009 cu actualizrile ulterioare. Conform Ordonanei, se pot


acorda vouchere de vacan ntr-un plafon maxim de 6 salarii minime brute pe economie,
pentru fiecare angajat, n total pe an.
Aceste cheltuieli sunt deductibile n plafonul indicat mai sus i nu se calculeaz
contribuii art. 296^15 lit. O, dar se datoreaz impozit pe venit conform normelor de la art.
55 pct. 68. Dac pn n iulie 2014 era obligatoriu ca persoana juridic s fi obinut profit
n anul precedent pentru a le putea acorda, paragraful respectiv a fost abrogat prin Legea
94/2014. Voucherele de vacan pot fi utilizate doar la uniti autorizate de Autoritatea
Naional pentru Turism.
Acestea vor avea valori nominale de 10, 20, 30, 40 i 50 lei. Asemenea tichetelor de mas
i a tichetelor cadou, nu se va putea acorda rest la plata cu voucherele.
Normele de aplicare pentru legea care reglementeaz voucherele de vacan ar trebui s
fie publicate pn la nceputul lunii august i ar trebui s aduc mai multe clarificri
referitor la condiiile necesare a fi ndeplinite, cum ar fi: menionarea acestor faciliti n
contractul colectiv de munc, ncadrarea n cadrul cheltuielilor sociale, etc. .
Cheltuielile cu voucherele de vacan sunt integral deductibile la calculul impozitului pe
profit, fr a depi valoarea anual de 6 x salariul minim pe economie, pentru fiecare
salariat. Voucherele sunt supuse impozitului pe venitul din salarii la nivelul persoanei
fizice.

Cheltuieli "protocol" intern birou


Pentru societi nu exist o definiie legal a noiunii de protocol, singura reglementare ce
expliciteaz aceast cheltuial fiind dat n reglementrile privind impozitarea PFA.
Conform acestui temei normativ, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli de reprezentare a
contribuabilului.
n practic, n contabilitatea societilor, n aceast categorie includem apa, cafeaua,
laptele, ceaiul, fructele, dulciurile i alte asemenea produse cu valoare unitar mic, care
sunt folosite pentru uzul intern.
Din pcate, aceste cheltuieli sunt cele mai reinterpretate n cadrul controalelor fiscale din
anul 2015. Reglementrile legale nu sunt suficient de specifice pentru a face o ncadrare
corespunztoare acestor tipuri de trataii, totodat trebuie inut cont i de specificul
companiei, att ca domeniu de activitate, ct i ca numr de angajai, etc. . Exist cazuri
cnd aceste mici trataii n cadrul activitii au fost ncadrate drept avantaje n natur i sa calculat impozit i contribuii aferente, dei nu exist practic posibilitatea alocrii
concrete a acestor cheltuieli pentru fiecare salariat, ceea ce transform aceast abordare

ntr-un act absolut subiectiv i inechitabil. Considerm c, ajungndu-se n situaia de a


ntocmi liste cu consumul de cafea, lapte, zahr, bomboane etc. pentru fiecare salariat n
parte (singurul mod n care am putea trata corect aceste "avantaje" ) ndeprteaz mult
compania de la obiectivul de business pe care i l-a propus i care trebuie avut n vedere
-profit, cifra de afaceri, eficiena, productivitate - nspre o activitate administrativ i care
implic i alte costuri nejustificate.
Aceste tipuri de achiziii nu pot fi ncadrate n rndul cheltuielilor de protocol, acestea
fiind considerate "cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii
i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii" i automat, legislaia aferent
nu se aplic.

Beauty&spa, acces sli de sport/fitness etc.


Tot mai mult n ultimii ani, pachetele salariale ale angajailor din multinaionale, companii
de IT i de servicii cuprind pe lng salariul de baz i o serie de alte "beneficii" extra,
acestea fiind extrem de importante n atragerea de noi angajai sau n fidelizarea echipelor
existente. Aceste beneficii pot cuprinde, fr a se limita: abonamente la sli de sport,
centre de frumusee, nchirieri de terenuri de sport, bilete la concerte, spectacole i alte
evenimente sociale. Din pcate, prevederile Codului Fiscal sunt destul de clare cu aceste
alte tipuri de "remuneraii n natur" i sunt considerate avantaje salariale, i impozitate
ca atare, cu impozit pe venit i toate contribuiile sociale. ncercarea de a "cosmetiza"
efectuarea acestor cheltuieli din unele practici personale, n folosul direct al angajatului,
n cheltuieli deductibile, care contribuie la optimizarea rezultatelor, nu are o baz legal
stabil i nu va fi acceptat n contextul unui control fiscal avnd ca obiect identificarea
avantajelor n natur.
n concluzie, dac ne raportm i la impozitul pe profit, considerm c acestea sunt
deductibile n procentul de 2% pe seama cheltuielilor sociale atta timp ct sunt generate
de un contract individual de munc, contract colectiv de munc etc. .
Cadouri diverse (obiecte, mbrcminte, produse alimentare, carduri cadou etc.)
Exist totui n Codul fiscal, la art. 21 pct. 3 lit. c), o limit de 2% aplicat fondului total de
salarii al companiei, n cadrul creia societile au dreptul s efectueze anumite cheltuieli,
n beneficiul angajailor, fr ca acestea s fie considerate asimilate salariilor. n vederea
lurii unor decizii de optimizare fiscal, recomandm a se analiza n detaliu i posibilitile
oferite de aceste prevederi, pentru a le putea exploata n anumite situaii permise. Astfel,
n categoria cheltuielilor sociale sunt ncadrate i cadourile oferite copiilor minori cu
ocazia Patelui, Crciunului, zilei de 1 Iunie, n limita unui plafon de 150 lei, cadouri oferite
salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie. Sumele ncadrate n plafonul de mai sus sunt
deductibile fiscal i nu se datoreaz impozit (art. 55 alin. 4 lit. a) i nici contribuii sociale

( art. 296^15 lit. b ). Sumele ce depesc plafonul de 150 lei/ persoana, precum i
acordarea lor cu oricare alt ocazie dect cele prevzute de lege, sunt considerate
avantaje n natur i vor fi impozitate i se vor reine contribuiile aferente.
Aceste cheltuieli sunt deductibile fiscal, n baza art. 21 alin. 3 lit. C, n limita unui plafon de
2% din fondul de salarii.
Chiar dac cadourile oferite sunt sub pragul de 150 lei, dac sunt oferite cu alte ocazii
dect cele menionate sau ctre alte persoane dect cele prevzute, vor fi considerate
avantaj n natur i se vor reine contribuii i impozit. Mai mult de att, dac se depete
plafonul de 2% din fondul de salarii, chiar dac se rein contribuii salariale i impozit,
pentru societate, cheltuiala va fi nedeductibil.
Chiar dac exprimarea din lege este "acordarea unor bunuri n bani sau n natur", n
aceast categorie scutit de impozit pe venit nu regsim tichetele cadou ce urmeaz un
alt tratament fiscal.

Tichetele cadou
Conform art. 2 din Legea nr. 193/2006 privind tichetele cadou, tichetele cadou pot fi
acordate intern sub form de cheltuieli sociale.
Fiind ncadrate n aceast categorie, cheltuiala cu tichetele cadou va fi deductibil la
calculul impozitului pe profit ntr-un plafon de 2% din fondul de salarii. Pentru aceste
tichete se reine impozit pe venit n procent de 16% conform art. 55 alin. (3) lit. h) din
Codul fiscal, dar nu se datoreaz contribuii sociale conform art. 296^15 lit. o) din Codul
fiscal. Din interpretarea acestui temei normativ, respectiv scutirea la asigurrile sociale
acordate conform legii, considerm c nu se datoreaz asigurri sociale pentru tichetele
cadou, chiar dac cheltuiala cu acestea depete la calculul impozitului pe profit
plafonul de 2% de cheltuieli sociale. n argumentaia noastr amintim c aceste tichete
cadou sunt date conform legii tichetelor cadou ce presupune achiziia doar de la uniti
autorizate i utilizarea unor formate predefinite, condiii ndeplinite. S-ar fi datorat
asigurri sociale pentru aceste tichete cadou, dac erau achiziionate de la uniti
neautorizate sau erau date la salariai ntr-un alt mod dect cel prevzut n lege.
Este important ca n contractul colectiv de munc s se precizeze condiiile n care se vor
putea oferi aceste tichete cadou salariailor. Este indicat ca evenimentele pentru care se
acorda aceste tichete s aib caracter ocazional.
Ajutoarele de nmormntare, natere, boli grave i incurabile
Conform art. 55. alin. 4 lit. a) i art. 296^15 lit. b), pentru aceste ajutoare nu se re in
contribuii i nici impozit. Dac se ncadreaz n cei 2% din fondul de salarii atunci sunt

deductibile fiscal. n caz contrar, chiar dac s-au reinut impozitul i contribuiile, vor fi
nregistrate drept nedeductibile.

Team building-uri, mese festive, alte ieiri sau evenimente


organizate
n funcie de scopul pe care l au aceste evenimente vom putea sa le ncadrm din punct
de vedere a deductibilitii sau a reinerilor.
Astfel, n cazul n care discutm de un eveniment care are drept scop pregtirea
profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu activitatea desfurat, atunci
costurile aferente vor fi deductibile i nu se vor reine impozit pe venit i nici contribuii
sociale. ( art. 21 alin. 2 lit. h , art. 55 alin. 4 lit. n, i art. 296^15 al 3 lit. k ). n vederea
ncadrrii n aceast categorie trebuie s se prezinte documente care s justifice scopul.
Este indicat s se ntocmeasc un dosar al aciunii de team-building, care s cuprind
agenda desfurat a evenimentului, lista participanilor la fiecare training sau activitate
din program. Totodat ar fi indicat s existe o abordare de ansamblu la nivelul scopului
urmrit, adic o decizie a managementului privind oportunitatea efecturii acestor
cheltuieli prin prisma rezultatelor ce vor fi obinute. La ncheierea evenimentului sau
ulterior, dup un timp estimat, se pot evalua rezultatele obinute, prin fie de feedback ale
participanilor i constatri efective ale celor responsabili (Departamentul de Resurse
umane, managerii de echipe, de proiect etc.). n cazul n care scopul nu este pregtirea
profesional, atunci aceste evenimente vor fi ncadrate n rndul avantajelor n natur si
se vor calcula contribuii sociale i impozit n cot parte pentru fiecare salariat prezent.
Diminuarea riscului fiscal se poate realiza artnd n mod concret participanii la aceste
evenimente, pe ct posibil actuali clieni sau poteniali colaboratori ai societii din
perspectiva fie a furnizorilor, fie a posibililor beneficiari.