Table of Contents

CAPITOLUL 1. PREZENTAREA SOCIETII I A DOMENIULUI DE ACTIVITATE..........1

CAPITOLUL 2. TAXE I IMPOZITE DIRECTE.............................................................................4
2.1. Impozitul pe Profit.......................................................................................................................5
Spe privind Impozitul pe Profit................................................................................................9
2.2. Impozitul pe Venitul din Salarii................................................................................................13
Spe privind Impozitul pe Veniturile din Salarii....................................................................23
2.3. Impozitul pe Venitul din Dividende...........................................................................................24
Spe privind Impozitul pe Veniturile din Dividende..............................................................26
CAPITOLUL 3. TAXE I IMPOZITE INDIRECTE......................................................................27
3.1. Impozitul pe Cldiri...................................................................................................................27
Spe privind Impozitul pe Cladiri................................................................................................31
3.2. Taxa pe Valoarea Adugat.......................................................................................................31
Spe privind Taxa pe Valoarea Adugat................................................................................38

CAPITOLUL 1. PREZENTAREA SOCIETII I A DOMENIULUI DE

ACTIVITATE
Consumul de orez de pe piaa romneasc este de circa 100.000 de tone anual, din care cea
mai mare parte este importat, n principal din Egipt. n anul 1989, n Romnia se cultivau 80.000 de
hectare cu orez. n anul 2009, suprafaa cultivat cu orez era de 8.000 de hectare. n anul 2010,
suprafaa cultivat ajunsese la 12.000 de hectare, iar producia a fost de 62.000 de tone, din care
49.000 de tone au mers la export. Cu aceast suprafa cultivat, Romnia a revenit n topul
productorilor de orez din Europa, fiind depit doar de Italia (280.000 de hectare) i Spania (80.000
de hectare). Romnia este considerat ara din Uniunea European cu cel mai mare potenial de
cretere n domeniul orezului, pentru c regiunea Dunrii are de 20 de ori mai multe rezerve de ap
dect bazinul Padului, unde se cultiv cea mai mare parte a orezului italian. Comunitatea european
produce 75% din necesarul de orez, restul de 25% l import din China sau Africa. Singura ar care
ar mai putea "umple" acest gol este Romnia.
Prezentarea societii
Societatea noastr are ca activitate principal producia de orez, dar si cereale si plante tehnice
care se realizeaz prin cultivarea celor 1773 ha (teren propriu i teren luat n arend) folosind utilaje
proprii (17 tractoare, 6 combine i toat gama de utilaje i echipamente proprii).
Societatea deine atelier mecanic dotat cu dou strunguri, aparate de sudur pentru reparaiile
necesare la utilajele pe care le are n dotare, o ferrie dotat cu un ciocan pneumatic.
Dispune de un personal angajat n medie 30 de persoane mecanizatori i muncitori calificai
pentru manipularea echipamentelor. Pe suprafaa 1130 ha teren arabil deine un sistem de irigaii n
funciune pentru care funcioneaz dou organizaii ale utilizatorilor de ap. n ultimii 5 ani acestea au
funcionat cu eforturi mari completndu-se pe perioada de secet lipsa apei din sol.
Majoritatea clienilor societii au sediul n ar, ns societatea obine venituri din vnzri
att din interiorul comunitii europene ct i din afara Uniunii Europene. Societatea asigur
transportul produselor ctre acetia. De asemenea, societatea colaboreaz cu furnizori din ar sau
import seminele, erbicidele i ngrmntul chimic necesare pentru realizarea produciei.

Aceasta desfoar numeroase campanii de promovare, inclusiv particip

la numeroase

trguri i expoziii, n scopul prezentrii i popularizrii produselor sale.

Drumul orezului din cmp pn n farfurie
Aratul i semnatul orezului se fac pe ogor uscat, parcelele fiind inundate controlat dup ce
plantele au scos capul din pmnt. Dup inundarea cmpurilor, ngrmntele i ierbicidele se
mprtie cu avionul. Nivelul apei pe ogor variaz ntre 5 i 20 de centimetri, fiind controlat artificial,
n funcie de stadiul de vegetaie al plantelor.
De ce se cultiv orezul preponderent n cmpuri inundate ?
Orezul nu are nevoie de ap pentru a crete, ci pentru c este o plant sensibil la cldur i
apa e cea care ine temperatura oarecum constant, deoarece n cazul orezului nu e bine s apar
diferene mari de temperatur ntre noapte i zi, iar apa este un tampon termic excelent. Cu apa
temperaturile nu scad sau cresc att de brusc.
Dup mijlocul lunii septembrie, cnd spicele sunt galbene, apa de pe cmp e evacuat n
canalele colectoare i terenul lsat s se zvnte timp de cteva zile nainte de a intra cu combinele.
Recoltatul se poate ntinde n anii ploioi pn n noiembrie.
Recoltndu-se toamna, orezul are o umiditate mai mare, de 22-28%, motiv pentru care e
introdus ntr-un usctor care sufl aer cald i-i aspir umiditatea la o temperatur de maximum 50 de
grade. Dac dintr-o eroare uman arjele de orez sunt expuse la temperaturi prea ridicate, boabele se
fisureaz i se nglbenesc.
Dup ce e adus la umiditatea de 14%, orezul brut intr ntr-un angrenaj industrial complex,
care-l prelucreaz, aducndu-l la o form vandabil.
Fazele tehnologice
n prim faz, se urmrete eliminarea corpurilor strine prin cernere i aspirare, dup care are
loc decorticarea prin separarea paleelor (nveli floral format din dou frunzioare la baza spicului) cu
ajutorul decojitorului. n urmtoarea etap sunt separate boabele decojite de cele nedecojite i boabele
verzi care sunt imature. Apoi, sunt ndeprtate pietrele cu separatorul de pietre. Din cauza vibraiei,
boabele de orez merg n fa, fiind mai uoare, iar pietricelele se deplaseaz n partea din spate, fiind
evacuate prin aspirare.
3

Urmeaz partea de lefuire, n care boabele de orez sunt nvrtite ntr-o cuv care are n mijloc
o piatr foarte dur. Frecndu-se de piatr i unele de altele, boabele se lefuiesc pn ce sunt aduse la
stadiul de alb imaculat. Coaja este evacuat. Aceasta este tra din orez, care e folosit n zootehnie,
fiind foarte bogat n nutrieni. n timpul operaiunii de lefuire, orezul se nclzete din cauza
frecrii, degajnd un miros de orez fiert. Urmeaz faza de separare a sprturilor, folosite la fabricarea
finii de orez.
La final are loc selecia optic a boabelor cu defecte. Celulele fotoelectrice, ca nite ochi
electronici, detecteaz boabele cu punct i boabele cu dung roie, semn c sunt infectate de ciuperci.
Boabele bolnave sunt eliminate punctual, cu ajutorul unui jet de aer care le intete ca ntr-un joc de
calculator i le sufl afar, mpingndu-le ntr-un jgheab de evacuare. Printr-o alt conduct curge n
saci uvoiul de orez curat.
Ulterior, urmeaz mpachetarea n pachete de un kilogram i trecerea pungilor prin faa unui
detector de metale pentru obiectele strecurate accidental ntre boabele de orez. Randamentul n orez
finit e n jur de 50%, fiindc au loc pierderi foarte mari: 22% paiele, 8-9% tr, 3-4% corpuri
strine, 3% boabele verzi care n-au fost dezvoltate suficient n cultur, la care se adaug boabele cu
defecte i sprturile.

CAPITOLUL 2. TAXE I IMPOZITE DIRECTE

Impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economic deoarece ele se stabilesc fie pe
anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere, ele reprezentnd forma
cea mai veche de impunere.
Impozitele directe, fiind individualizate reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au
practicat ncepnd cu ornduirea precapitalist, ns, o extindere i o diversitate mai mare au cunoscut
n capitalism.
Impozitele directe reprezint o surs principal de venituri a bugetului administraiei centrale
de stat n majoritatea rilor lumii.
Impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite,
pentru c sunt aduse din timp la cunotin pltitorilor, sunt mai echilibrate i deci mai de preferat
dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de
regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i
a altor impozite indirecte.

2.1. Impozitul pe Profit

A. Documentele care se au n vedere n determinarea i declararea impozitului pe profit:
1. Registru de eviden fiscal se ntocmete de ctre contribuabilii care sunt nregistrai ca
pltitori de impozit pe profit. Dei registrul este un document cu regim special de tiprire i
distribuire, normele legale permit societilor s-l ntocmeasc i n form electronic. n acest
registru se vor nscrie toate informaiile care au stat la determinarea profitului impozabil i a
calculului impozitului pe profit cuprins n declaraia privind obligaiile de plat la bugetul
general consolidat. Documentul se pstreaz la domiciliul fiscal al contribuabilului i trebuie
prezentat organelor de inspecie fiscal ori de cte ori este nevoie. Informaiile nscrise n acest
registru trebuie nregistrate n ordine cronologic i trebuie s corespund cu operaiunile
fiscale i cu datele privind impozitul pe profit din declaraia privind obligaiile de plat de la
bugetul general consolidat. nregistrrile n Registrul de eviden fiscal se vor face pentru
fiecare perioad pentru care contribuabilul are obligaia de a declara impozitul pe profit.
5

2. Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat 100 - se completeaz de pltitorii de

impozite, taxe i contribuii sociale crora le revin obligaii de plat la bugetul de stat.
Declaraia se depune trimestrial, pe 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei de raportare la
organul fiscal competent, n format PDF.
3. Declaraia privind impozitul pe profit 101 se completeaz i se declara anual, pn la data
de 25 februarie (pentru societiile care obin venituri majoritare din producia de cereale i
plante tehnice) inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul, la organul
fiscal competent, n format PDF.
B. Calculul i declararea impozitului pe profit aferent anului 2012
a. Pentru fiecare trimestru I-III aferent anului 2012 se calculeaz i se declara pn la data de 25
a lunii urmtoare trimestrului impozitul pe profit, sume declarate n Declaraia privind
obligaiile de plat la bugetul statului 100.
b. Pentru trimestrul IV societatea comercial, nu declara i nu pltete separat impozitul pe
profit.
c. Se calculeaz impozitul pe profit, prin cumulare, pentru ntreaga situaie fiscal a anului 2012
pn la data de 25 februarie 2012, dat la care trebuie depusa i declaraia anual de impozit
pe profit pentru anul 2012.
C. Determinarea profitului impozabil
Ca regul general profitul impozabil se calculeaz c diferena ntre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de
aplicare din Codul Fiscal.
Profitul impozabil = Rezultat contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Astfel, primul pas n determinarea impozitului pe profit este identificarea tuturor veniturilor
impozabile/ neimpozabile, a cheltuielilor deductibile/nedeductibile i a cheltuielilor cu deductibilitate
limitat.

Veniturile impozabile sunt veniturile

n cadrul veniturilor neimpozabile vor intra:
care se vor lua n calcul la determinarea
rezultatului contabil dar i a rezultatului
fiscal, astfel, n categoria veniturilor
impozabile vor intra:
Veniturile
obinute
din
vnzarea
Venituri din anularea sau reducerea
produciei de cereale, pe teritoriul Romniei;
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere;
Venituri obinute din vnzarea produciei
Dividende primite de la o persoan juridic
de cereale n Uniunea European i n afara roman;
Uniunii Europene;

Venituri din anularea cheltuielilor pentru care

Venituri din subvenii de exploatare nu s-au acordat deduceri.
obinute de la stat (societatea a primit de la
stat o subvenie de activitate pentru creterea
profitabilitii activitii agricole);
Venituri din alte activiti;
Diferenele favorabile de curs valutar
Potrivit Codului Fiscal, sunt considerate cheltuieli deductibile numai acele cheltuieli efectuate
n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare.

Cheltuiala cu arenda;

Cheltuieli efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea

accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

Cheltuielile cu reclam i publicitatea efectuate n scopul popularizrii firmei i a produselor,

n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru
difuzarea mesajelor publicitare.

Cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;

Cheltuieli pentru participarea la trguri i expoziii, promovarea pe pieele existente sau noi;

Pierderile nregistrate la scoaterea din evident a creanelor nencasate;

n categoria cheltuielilor nedeductibile se includ urmtoarele:

Impozitul pe profit;

Cheltuielile cu primele de asigurare;

Amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate

autoritilor romane i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform
clauzelor din contractile comerciale;

Cheltuielile privind bunurile constate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac
inventarul nu este acoperit de polia de asigurare precum i tva aferent;
Din categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat fac parte urmtoarele:
Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate
conform legii,contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat precum i cei
care acord burse private scad din impozitul pe profit datorate sumele aferente n limita
minim: 3 la mie din CA sau 20% din impozitul pe profit datorat;
Cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de
afaceri, efectuate n scopul afacerii n limita unei cote de 2% din baza de calcul;
Cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale
7

obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate
potrivit legii;
Cheltuielile cu indemnizaia de delegare i detaare n alta localitate, n ar i n strintate,
n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
Cheltuielile sociale, n limita sumei obinute n aplicarea unei cote de pn la 2% din fondul
de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, altfel cum este
prevzut n contractul de munc, sub form: ajutoarelor de nmormntare, ajutoare pentru
boli grave sau incurabile etc.
Pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
Cheltuielile reprezentant tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii, precum i
cele reprezentnd tichetele de vacana acordate de angajatori, potrivit legii;

D. Determinarea impozitului pe profit

Impozitul pe profit = Profit impozabil* cota de impozitare
Cota de impozitare aplicabil asupra profitului impozabil este de 16%.
E. Declararea i plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 a
luni urmtoare ncheierii trimestrelor I-III.
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la
termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit.
Contribuabilii, ce obtine venituri majoritare din productia de cereale si plante tehnice, au
obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 februarie inclusiv a
anului urmtor.
F. Sanciuni n caz de nerespectare a termenului de plat a impozitului pe profit.
Potrivit Codului de Procedura Fiscal, pentru neachitarea la termenul de scadent de ctre
debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scadenta i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Nivelul dobnzii este de
0,04% pentru fiecare zi de ntrziere. Plat cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o
penalitate de ntrziere datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscal principale. Nivelul
penalitii de ntrziere se stabilete astfel:

a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 zile de la scaden, nu se datoreaz i nu se

calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscal principale stinse.
b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 zile, nivelul penalitii de ntrziere este de 5%
din obligaiile fiscal principale stinse;
c) dup mplinirea termenului prevzut la b), nivelul penalitii de ntrziere este de 15% din
obligaiile fiscal principale rmase nestinse.
Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor.

Spe privind Impozitul pe Profit

Societatea noastr nregistreaz urmtoarele categorii de cheltuieli i venituri n cursul anului:

Cheltuieli

Chelt. privind seminele de cereale;

Chelt. cu pesticidele;
Chelt. cu ngrmntul chimic;
Chelt. cu apa i energia electric (sistem irigaii);
Chelt. cu apa i energia electric (sediul oc.)
Chelt. privind ambalajele;
Chelt. privind combustibilul (transport);
Chelt. privind combustibilul (utilaje);
Chelt. privind combustibil (personal vnzri);
Chelt. privind combustibil (manager);
Chelt. cu primele de asigurare (angajai);
Chelt. cu primele de asigurare (utilaje i vehicule)
Chelt. cu ntreinerea i reparaia utilajelor;
Chelt. cu redevene i chiriile; (arenda n natur)
Chelt. de protocol; alcool i igri nedeductib.
Chelt. cu reclam i publicitate;
Chelt. cu deplasri, detari i transferri;
Chelt. cu personalul (salarii i contribuii);
Pierderi din creane
Chelt.cu despgubiri, amenzi i penaliti;
Chelt. privind active cedate;
Chelt. din diferene de curs valutar;
Chelt. privind dobnzile;
Chelt. privind calamitile;
Chelt. de exploatare privind provizioane;
Chelt. de exploatare privind amortizarea;
Chelt. cu impozitul pe profit;

Venituri

V. din vnzarea (produselor finite);

V. din subvenii aferente cifrei de
afaceri;
V. din despgubiri, amenzi i
penaliti
V. din diferene de curs valutar;
V. din vnzarea activelor;
V. din provizioane;

Particulariti
1. Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri
Cheltuiala cu indemnizaia de deplasare Justificarea sumelor n lei i n valut
acordat salariailor pentru deplasri n Romnia reprezentnd drepturile de diurna se face n baza
i n strintate, este deductibila n limita a de formularelor tipizate prevzute de OMFP
2,5 ori nivelul legal stabilite pentru instituiile 3512/2008:
publice;

Ordin de deplasare (delegaie);

Ordin de deplasare (delegaie) n

strintate;

Decont de cheltuieli (pentru deplasri

externe);

Decont de cheltuieli valutare (transporturi

internaionale).
Cheltuielile de transport i de cazare n ar i Justificarea sumelor reprezentnd transport i
n strintate efectuate pentru salariai i cazare se efectueaz cu :
administrator, precum i pentru alte persoane
Factur fiscal;
fizice asimilate acestora sunt considerate
Bilete de avion/tren;
cheltuieli deductibile nelimitat

Bon fiscal pentru combustibil.

Acestea se anexeaz decontului de cheltuieli.
2. Cheltuieli privind combustibilul
Cheltuielile privind combustibilul consumat
de utilaje sunt deductibile integral
Cheltuielile privind combustibilul consumat Justificarea utilizrii vehiculelor n scopuri
de cel mult un autoturism folosit de persoane economice, n sensul acordrii deductibilitii
cu funcii de conducere i de administraie ale integrale prin ntocmirea foii de parcurs care
societii sunt deductibile 50%.
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele
Aceasta limitare se aplic i asupra TVA pentru informaii:
care nu s-a acordat deducere din punct de vedere
Categoria de vehicul utilizat;
al TVA-ului.

Scopul i locul deplasrii;

Cheltuielile privind combustibilul consumat
Kilometrii parcuri;
de ctre un vehicul utilizat exclusiv n scopul
Norma proprie de consum carburant pe
activitii economice precum: deplasri n ara
kilometru parcurs.
sau n strintate la client/furnizori, pentru
prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se
n lipsa foii de parcurs, deducerea este
afla puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile
limitat la 50%, pentru costuri, ct i pentru
potale, la autoritile fiscal, utilizarea
TVA.
vehiculului de ctre personalul de conducere n
exercitarea atribuiilor de serviciu sunt
deductibile integral.
10

Cheltuielile privind combustibilul consumat

de un vehicul care asigura transportul
angajailor la i de la locul de munc, atunci
cnd exista dificulti evidente n folosirea
altor mijloace de transport adecvate sunt
deductibile integral.
3. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaia
Cheltuielile cu ntreinerea i reparaia
utilajelor sunt deductibile integral
Cheltuielile cu ntreinerea i reparaia a cel Justificarea utilizrii vehiculelor n scopuri
mult un autoturism deinut de persoane cu economice, n sensul acordrii deductibilitii
funcie de conducere i de administraie ale integrale, se efectueaz pe baza documentelor
societii sunt deductibile 50%.
justificative (factura, bon fiscal care trebuie s
Aceasta limitare se aplic i asupra TVA pentru fie stampilat i s aib denumirea
care nu s-a acordat deducere din punct de vedere cumprtorului i numrul de nmatriculare a
al TVA-ului.
autovehiculului)
Cheltuielile cu ntreinerea i reparaia
vehiculelor utilizate exclusiv n scopuri
economice sunt deductibile integral
4.1. Cheltuieli cu primele de asigurare - angajai
n cazul primelor de asigurare voluntar de sntate, cheltuielile cu primele de asigurare
voluntar de sntate sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250
euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant.
Cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului sunt nedeductibile.
(n spe, compania pltete asigurri de rspundere civil pentru manageri)
Cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale sunt deductibile
integral.
4.2. Cheltuieli cu primele de asigurare- utilaje i vehicule
Cheltuielile cu primele de asigurare aferente utilajelor sunt deductibile integral.
RCA aferent vehiculelor utilizate exclusiv n scopul activit. economice este deductibila integral.
RCA aferent vehiculelor utilizate de ctre persoane cu funcie de conducere sau administraie a
societii este deductibila 50%.
5. Cheltuiala cu protocolul
Este deductibila n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor
impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de
protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
6. Cheltuielile privind activele cedate
Cheltuielile privind activele constatate lips din gestiune, neimputabile pentru care nu exista
contract de asigurare, precum i TVA aferenta sunt considerate cheltuieli nedeductibile.
n cazul vnzrii activelor, cheltuielile care reprezint valoarea neamortizat aferenta unui activ
vndut sunt deductibile fiscal.
n cazul casrii activelor, cheltuielile care reprezint valoarea neamortizat aferenta activului,
sunt nedeductibile fiscal.
7. Cheltuielile privind calamitile
Cheltuielile privind calamitile sunt deductibile integral.
11

Societatea a suferit pierderi din cauza inundaiilor fiind situat ntr-o zon declarat calamitat.
8. Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penalizri
Cheltuielile cu despgubiri, amenzi i penalizri datorate autoritilor statului sunt nedeductibile
fiscal.
9. Cheltuielile cu dobnzile aferente unui credit bancar
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau
indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele
care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne
sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit
legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat
sunt deductibile integral, cf art 23 alin (4).
n cazul mprumuturilor obinute de la alte n vederea determinrii valorii deductibile a
entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti
dobnzile deductibile sunt limitate la:
ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la
luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n
mprumuturile n valut.
perioadele urmtoare.
n cazul n care capitalul propriu are o valoare
negativ sau gradul de ndatorare este mai mare
dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar sunt
nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada
urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din
Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a
acestora.
n cazul n care gradul de ndatorare astfel
determinat este mai mic sau egal cu trei,
cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de
curs valutar sunt deductibile integral dup ce sau efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5)
din Codul fiscal.
Dac gradul de ndatorare astfel determinat este
mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu
dobnzile i cu pierderea net din diferene de
curs valutar este nedeductibil n perioada de
calcul al impozitului pe profit, urmnd s se
reporteze n perioada urmtoare, devenind
subiect al limitrii prevzute la art. 23 alin. (1)
din Codul fiscal pentru perioada n care se
reporteaz.
10. Cheltuieli din diferene de curs valutar
Diferena nefavorabil aferenta creanelor i datoriilor n valut este deductibila fiscal.
n situaia n care cheltuielile din diferene de curs valutar depesc veniturile din diferene de curs
12

valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, deductibilitatea acesteia fiind supus

limitei prevzute n art. 23 alineat (1).
11. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
Societatea a constituit provizioane pentru o crean incert - deoarece se ntrunesc condiiile
prevzute la art 22,alineat (1) liter (j), punctele 1-5 (a fost nregistrat dup data de 1 ianuarie 2007;
creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a
falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atesta aceast situaie; nu este garantat de o
alt persoan; creana este datorat de o persoan care nu este persoana afiliat contribuabilului i a
fost inclus n veniturile impozabile ale societii), cheltuielile privind provizioanele sunt deductibile
100%.
Societatea a constituit provizioane n limita a 30% din valoarea creanelor asupra clienilor
deoarece se ntrunesc cumulativ condiiile prevzute la art. 22, alineat (1) , liter (c), punctele 1-5
(sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004, sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 zile
de la data scadentei; nu sunt garantate de alt persoan, sunt datorate de o persoan care nu este
persoana afiliat contribuabilului i au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului) ,
cheltuielile privind provizioanele sunt deductibile integral.
12. Pierderi din creane
Situaia n care procedura de faliment a debitorului a fost stabilit prin hotrre judectoreasc
cheltuielile reprezentnd pierderi din creane sunt integral deductibile.
Pierderile nregistrate la scoaterea din evident a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru
partea neacoperit de provizion, sunt nedeductibile fiscal.
13. Cheltuieli privind utilitile sediul societii
Administratorul folosete ca i locuina de serviciu etajul 1 al cldirii companiei. Suprafaa pus la
dispoziia angajatului este de 50 m2. Potrivit Anexei nr. 1 la Legea locuinei nr. 114/1996, pentru o
singur persoan suprafaa construibil maxim admis este de 58 m2. Deoarece, suprafaa utilizat de
ctre angajat este sub limita prevzut de lege, cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferenta
locuinei de serviciu sunt integral deductibile.
14. Cheltuieli privind amortizarea
Compania utilizeaz pentru calculul cheltuieli privind amortizarea, prevederile art. 24 Amortizare
fiscal, din C.F., pentru a evita calcularea att amortizrii fiscale ct i cea contabile. Din acest motiv,
cheltuielile de exploatare privind amortizarea sunt integral deductibile.
1. Venituri din subvenii aferente CA
Societatea noastr a primit o subvenie APIA pentru susinerea unui pre de vnzare mai sczut a
cerealelor, astfel a fost asimilata contului 7411 venituri din subvenii aferente CA, fiind considerate
un venit impozabil.
2. Venituri privind despgubiri, amenzi i penaliti
Societatea a ncasat o sum de bani din asigurri reprezentnd despgubirea pierderilor nregistrate
ca urmare a inundaiilor, suma fiind considerate un venit neimpozabil.
3. Veniturile din diferente de curs valutar
Diferenele de curs valutar aferente creanelor i datoriilor n valut reprezint un venit impozabil.
4. Veniturile din vnzarea activelor
Sunt considerate venituri impozabile.
5. Venituri din provizioane
Veniturile care rezult din anularea sau micorarea provizioanelor pentru care s-a acordat
13

deducere sunt venituri impozabile, iar cele rezultate din anularea sau micorarea provizioanelor
pentru care nu s-a acordat deducere sunt venituri neimpozabile.

2.2. Impozitul pe Venitul din Salarii

A. Documentele care se au n vedere n determinarea i declararea impozitului pe venituri
din salarii:
1) Stat de salarii
Statul de salarii servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor,
precum i al contribuiilor i al altor sume datorate.
Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar, pe secii, ateliere,
servicii etc., pe baza documentelor de evident a timpului lucrat efectiv, a documentelor de
centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidentei i a
documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal,concediilor de odihn,
certificatelor medicale.
Se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin
salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii, seciei, serviciului etc.;
- denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul;
- numele i prenumele; venitul brut; contribuia individual de asigurri sociale; contribuia
individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; contribuia pentru asigurri sociale de sntate;
cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personal de baz; deduceri suplimentare; venitul baz
de calcul; impozitul calculat i reinut; salariul net;
- semnturi: conductorul unitii, conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care l
ntocmete.
2) Registrul de eviden a zilierilor

14

Registrul de eviden a zilierilor este un registru cu regim special, care se tiprete i se

nseriaz de Imprimeria Naional, iar distribuirea se face la cerere i contra cost de Inspecia Muncii
prin Inspectoratele teritoriale de munc.
Beneficiarul-angajatorul care utilizeaz zilieri n activiti cu caracter ocazional are obligaia:

s nfiineze Registrul de evident a zilierilor i s-l pstreze la sediu;

s-l completeze nainte de nceperea activitii i prezentarea organelor de control abilitate;

s prezinte lunar pn cel trziu la data de 5 a fiecrei luni ctre inspectoratul de munc unde
i are sediu un extras al Registrului de evident a zilierilor.
Veniturile realizate de zilieri sub forma remuneraiei zilnice pe fiecare beneficiar de lucrri

este venit asimilat salariilor, pentru care se datoreaz impozit n cota de 16%. Nu se datoreaz
contribuii sociale obligatorii nici de ctre zilier, nici de ctre beneficiar. Calculul i reinerea
impozitului pe venituri din salarii datorat se efectueaz de ctre beneficiarii de lucrri la data fiecrei
plti a remuneraiei brute zilnice.
Virarea la bugetul de stat a impozitului calculat i reinut de fiecare beneficiar de lucrri se va
efectua pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Declararea impozitului pe venituri din salarii se face n formularul 112, Anexa 1 Creane
fiscale - rndul 01, cod 602, Impozit pe veniturile din salarii, cumulndu-se, dup caz, cu celelalte
impozite pe venituri din salarii, fr completarea pentru zilieri a celorlalte anexe din declaraie.
3)

Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i

evidena nominal a persoanelor asigurate - 112
n M.O. 600/2012 a fost publicat Ordinul comun 1045/2012, 2084/2012, 793/2012 care aprob
un noul model al Declaraiei unice 112, precum i procedura de completare i depunere a declaraiei
112 privind impozitul pe venitul din salarii i asigurrile sociale.
Noile reglementari sunt aplicabile pentru obligaiile aferente lunii Iulie 2012 cu termen de
depus 25 august 2012. Declaraia este actualizat i cu noile reglementri aferente asigurrile sociale
aplicabile cu 01.07.2012 pentru veniturile din contracte civile/convenii civile, drepturi de proprietate
intelectual.
Declaraia se depune:
15

- trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului de angajatorii i entitile

asimilate angajatorilor care se ncadreaz n prevederile art.58 alin.(2) din Codul fiscal i nu au optat
pentru depunerea lunar a declaraiei (Depunerea trimestrial a declaraiei const n completarea i
depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru, potrivit art.296^19 alin. (1^2) din
Codul fiscal.)
- lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz impozitul pe venit
i contribuiile sociale de ceilali angajatori i entiti asimilate angajatorului.
Modul de depunere:
a) prin mijloace electronice de transmitere la distan, conform legii. Pentru depunerea declaraiei,
pltitorul trebuie s dein un certificat calificat, eliberat n condiiile Legii nr.455/2001 privind
semntura electronic.
b) se completeaz cu ajutorul programului de asisten, care poate fi descrcat de pe www.anaf.ro.
Pentru perioadele de raportare cuprinse ntre 1 ianuarie 2011 i 30 iunie 2012, formularul 112 se
rectific, n conformitate cu prevederile Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010, pe baza programelor de
asisten valabile pentru aceste perioade. Pentru perioadele de raportare, ulterioare datei de 1 iulie
2012, declaraia rectificativ se va depune pe modelul prevzut de noul act normativ.
4)

Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs, pe beneficiari de venit - 205

Declaraia se completeaz i se depune de ctre pltitorii de venituri care au obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile cu regim de reinere la surs a impozitului,
conform Titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Declaraia se completeaz i se depune anual:
- pn n ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului curent pentru anul expirat;
- ori de cte ori pltitorul de venit constata erori n declaraia depus anterior, acesta completeaz i
depune o declaraie rectificativ, n condiiile art. 84 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedura
Fiscal, situaie n care se va nscrie X n csua prevzut n acest scop.

16

Declaraia rectificativ se ntocmete pe tipuri de venit i va cuprinde numai poziiile

corectate, declarate eronat n declaraia iniial sau poziiile care, n mod eronat, nu au fost cuprinse n
declaraia iniial.
Declaraia se depune la organul fiscal la care pltitorii de venituri sunt nregistrai n eviden
fiscal.

B. Calculul i declararea impozitului pe veniturile salariale aferent anului 2012

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine
impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira
la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste
venituri.
Prin excepie , impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii
plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care
se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor.
Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza
statelor de salarii/plat.
ncepnd cu veniturile aferente anului 2012, pltitorii de venituri din salarii vor avea obligaia
de a completa i a depune la organul fiscal competent formularul privind impozitul calculat i reinut
pentru fiecare beneficiar de venit (Formularul 205), pn n ultima zi a lunii februarie pentru anul
anterior.
C. Veniturile din salarii
Conform art.55 din C.F., veniturile din salarii sunt definite ca fiind toate veniturile n bani
i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioad la care se refer,
de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporar de munc.
17

Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca
urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza
unor legi speciale, indiferent de perioad la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului
colectiv de munc(salariile de baz; sporurile i adaosurile de orice fel; indemnizaii pentru trecerea
temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc,etc.,recompense i premii; sumele
primite pentru concediul de odihn; sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit
legii; orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a
muncii lor;
b) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie,
membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori;
c) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea,
constituite conform legii;
d) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din
fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc;
e) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o
alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia
celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal;
f) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept
dividend
Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n
nelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a
calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile
reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn,
inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator
pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de
1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite
18

angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit
fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei
de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului
de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public
i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic,
conform legilor speciale;
d) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord
potrivit legislaiei n vigoare;
e) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au
domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar,
pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
f) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei
primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop
patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia
acordat salariailor din instituiile publice;
g) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul
serviciului;
h) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt
localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui
salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor
speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone
defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
i) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat
de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
j) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate
n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
19

(5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz.

D) Stabilirea bazei de calcul a impozitului pe veniturile salariale
Baza de calcul aferent impozitului pe salarii include veniturile brute primite de un angajat
(salariat) n cursul unei luni sub form de salarii i alte drepturi salariale.
Impozitul pe salarii se calculeaz lunar, pe fiecare loc de munc, asupra totalitii veniturilor
realizate n luna expirat de fiecare salariat, venituri denumite generic salariu brut. (ART. 57
Determinarea impozitului pe venitul din salarii)
Baza de calcul pentru veniturile din salarii la funcia de baz (venitul impozabil)
Activitatea dependent la funcia de baz reprezint orice activitate desfurat n baza unui
contract individual de munca sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca
funcie de baz de ctre angajat.
n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul trebuie s
declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o consider de baz.
Pentru a determina venitul impozabil/baza de calcul a impozitului lunar pe salarii i impozitul
lunar pe veniturile din salarii, la locul unde se afl funcia de baz, un angajator trebuie s procedeze
n felul urmtor:
a. Din venitul brut, se scad contribuiile obligatorii aferente unei luni, rezultatul denumindu-se venit
net.
Contribuiile obligatorii aferente unei luni sunt:
- Contribuia individual de asigurri sociale de stat;
- Contribuia individual la asigurrile sociale de sntate;
- Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj.
b. Din venitul net astfel determinat se scad:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv, n funcie de venitul brut i de numrul de
persoane aflate n ntreinerea salariatului.
Astfel, potrivit art. 56 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la
deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat
20

pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl
funcia de baz.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000
lei inclusiv, astfel(ART. 56 Deducere personal):
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru salariaii care realizeaz un venit brut cuprins ntre 1.001 lei i 3.000 lei inclusiv,
valoarea deducerii personale este regresiva i se calculeaz, conform OMFP nr. 1016/2005, dup
formulele urmtoare:

250 x [1-(VBL- 1.000)/2.000] pentru salariaii care nu au persoane n ntreinere;

350 x [1-(VBL-1.000)/2.000] pentru salariaii care au o persoan n ntreinere;

450 x [1-(VBL-1.000)/2.000] pentru salariaii care au 2 persoane n ntreinere;

550 x [1-(VBL-1.000)/2.000] pentru salariaii care au 3 persoane n ntreinere;

650 x [1-(VBL-1.000)/2.000] pentru salariaii care au 4 persoane n ntreinere.

La angajare, pentru a beneficia de aceasta deducere, salariatul trebuie s depun la

departamentul de resurse umane o declaraie prin care i exprima opiunea de a avea funcia de baza
la acel angajator sau nu. De asemenea, prin acelai document, el poate informa compania i despre
persoanele pe care le are n ntreinere. Declaraia trebuie nsoit de documente care s justifice c
respectivele persoane pot avea calitatea de persoana n ntreinere i respecta prevederile din Codul
Fiscal (ex.: copii dup certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit
a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere c nu realizeaz venituri mai mari dect
cele acceptate de lege etc.). Persoanele aflate n ntreinere pot avea sau nu domiciliu comun cu
salariatul n a crui ntreinere se afla.
Conform Codului Fiscal, art.56, persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali
membri de familie, rudele salariatului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea
inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Copiii minori ai
salariatului, n vrst de pn la 18 ani mplinii, sunt considerai ntreinui. n cazul copiilor ce se
21

doresc a fi luai n ntreinere, salariatul trebuie s aduc de asemenea i o adeverin de la angajatorul

partenerului de viaa sau declaraia pe propria rspundere a acestuia, care s ateste c cel din urm nu
beneficiaz de deducere personal pentru acel copil. Atenie ns, copilul minor cu vrsta cuprins
ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munca n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i prin urmare
beneficiaz la rndul lui de deducerea personal. n aceast situaie prinii nu mai au dreptul de a-l
lua n ntreinere, deoarece deducerea personal se acord o singur dat.
Dac persoana aflat n ntreinerea salariatului este major, aceasta trebuie s i exprime n
scris acordul asupra acordrii deducerii respective salariatului care o ntreine. Fiecare salariat poate
avea maxim 4 astfel de persoane n ntreinere pentru care va primi deducerea personal, fiind
obligatoriu ca acestea s ndeplineasc condiiile de mai sus pentru a putea avea respectiva titulatura.
Salariatul poate avea mai mult de 4 persoane declarate ctre angajator ca fiind n ntreinerea lui, ns
doar pentru 4 dintre ele va primi deducerea aferenta. Nu sunt considerate persoane aflate n
ntreinere persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafaa de peste 10.000 mp n
zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; persoanele fizice care obin
venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special
destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor
decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de
suprafa.
Trebuie de asemenea subliniat c, n conformitate cu Normele metodologice aferente art. 56
din Codul Fiscal, nu se acorda dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane:

prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane;

prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public
autorizat, n cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din
drepturile printeti.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se

acord deducerea personal. n venitul brut luat n calcul pentru stabilirea deducerii nu se includ
indemnizaiile de risc maternal i indemnizaiile de maternitate ntruct acestea constituie venituri
neimpozabile.
- cotizaia de sindicat pltit n luna respectiv;
22

Cotizaia de sindicat este deductibil la calculul impozitului pe salarii, numai la locul unde
salariatul are funcia de baz, n limita a 1% din venitul brut. Plafonul este stabilit de art. 24 din Legea
dialogului social nr. 62/2011.
- contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu
depeasc echivalentul n lei a 400 euro. Aceast baz de calcul reprezint venitul impozabil la care
se va aplica cota de impozitare de 16%.
Deducerea contribuiei la pensiile facultative n valoare de 400 euro se acord la nivelul
anului.
n conformitate cu prevederile punctului 111 lit. a) din titlul III al Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele
n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea
n plafonul deductibil prevzut de lege.
n situaia n care, polia pentru pensia facultativ se ncheie n cursul anului, deducerea se
acord proporional cu numrul de luni rmase pn la finele anului fiscal (calendaristic).
n cazul salariilor n afara funciei de baz, pentru a determina venitul impozabil i impozitul
lunar pe veniturile din salarii se va proceda n felul urmtor:
a. Din venitul brut reprezentnd venituri din salarii realizate de angajai altele dect cele
de la funcia de baz se scad toate contribuiile obligatorii datorate.
Rezultatul reprezint venitul net.
b. n aceste situaii nu se acord deduceri personale, venitul net identificndu-se cu baza de
calcul a impozitului lunar pe veniturile din salarii.
c. Impozitul lunar se determin pe fiecare loc de realizare a acestuia prin aplicarea cotei de 16%
asupra acestei baze de calcul.

Spe privind Impozitul pe Veniturile din Salarii

Societatea noastr dorete s acorde distribuitorilor, n cadrul unei aciuni de sprijinire a
vnzrilor, tichete cadou. Tichetele vor fi acordate direct persoanelor fizice.
Tratament fiscal
23

n cazul acordrii tichetelor cadou, n cadrul aciunilor de marketing i promovare, precum i

n cadrul aciunilor de protocol, direct persoanelor fizice considerm c se aplic urmtoarele:
La nivelul companiei care acord tichetele cadou n cadrul unor campanii de marketing i
promovare, n opinia noastr, contravaloarea tichetelor cadou este deductibil integral ca i cheltuial
de marketing i promovare, potrivit prevederilor art. 21, alin. 2, lit. d) din Codul fiscal, att timp ct
se poate justifica faptul c tichetele au fost acordate cu scopul stimulrii vnzrilor. n cazul n care
tichetele cadou sunt acordate n cadrul unor aciuni de protocol, n opinia noastr, contravaloarea
acestora este deductibil limitat la calculul impozitului pe profit, potrivit prevederilor art. 21, alin. 3,
lit. a) din Codul fiscal.
La nivelul persoanelor fizice care primesc tichete cadou n cadrul unor campanii de
marketing i promovare, precum i n cadrul aciunilor de protocol, considerm c acestea sunt
clasificate ca venituri din alte surse i supuse impozitului pe venit de 16%, potrivit prevederilor art. 78
din Codul fiscal coroborat cu pct. 152 din Normele de aplicare a Titlului III din Codul fiscal.
ntruct contravaloarea tichetelor cadou reprezint valoarea net a venitului primit, neputnduse reine efectiv 16% din valoarea tichetelor, care s se plteasc ctre bugetul de stat de compania
care a acordat tichetele, considerm c impozitul trebuie calculat prin procedeul sutei mrite.
Impozitul se calculeaz de ctre societatea care acord tichetele cadou i se pltete pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost distribuite tichetele cadou n cadrul campaniilor de
marketing i promovare / aciunilor de protocol.
n opinia noastr, potrivit prevederilor art. 29615 lit. o) din Codul fiscal, asupra contravalorii
tichetelor cadou acordate persoanelor fizice n cadrul unor campanii de marketing i promovare,
precum i n cadrul aciunilor de protocol, nu se datoreaz contribuii sociale, ntruct acestea nu sunt
incluse n baza de calcul a acestor contribuii.

2.3. Impozitul pe Venitul din Dividende

Termenul de dividend este definit ca fiind orice distribuire, n bani sau n natur, n favoarea
acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit
i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social. Impozitul pe venitul din dividende

24

este reglementat prin Titlul II din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de
aplicare.
Documentele care se au n vedere n determinarea i declararea impozitului pe venituri din
dividende:
Impozitul pe dividende se declar n Declaraia 100 i se pltete la bugetul de stat pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care
dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului
urmtor. Totodata impozitul se declar i n Declaraia 205 pn la data de 30 iunie a anului urmtor
plii dividendelor.
Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn
are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra
dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne.
Pltitorii
Impozitul se calculeaz, se reine i se vars de ctre societatea comercial distribuitoare a
dividendelor, el fiind datorat de acionarii sau asociaii acestuia.
Subiecii impunerii pot fi att persoane fizice ct i persoane juridice romne sau strine,
indiferent de proveniena i natura capitalului social al societilor comerciale care distribuie
dividendele.
Baza impozabil este reprezentat de suma total pe care o reprezint dividendele cuvenite
fiecrui subiect al impunerii.
Plata impozitului
Impozitul se reine de la acionari sau asociai odat cu plata efectiv a dividendelor moment
ce constituie i termenul de plat a impozitului. Impozitul pe dividende se declar i se pltete la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete
dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s25

au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25

ianuarie a anului urmtor.
Plata impozitului se face n lei. n cazul n care plata dividendelor se realizeaz n valut
impozitul va fi calculat la valoarea n lei calculat cu ajutorul cursului de schimb n vigoare la data
efecturii plii.
Excepie n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane
juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din
titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data
plii acestora inclusiv.
Urmatoarele distribuiri nu sunt considerate dividende:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare efectuate in legatura cu o operatiune de majorare a
capitalului social al unei persoane juridice, care nu modifica, pentru participantii la persoana juridica
respectiva, procentul de detinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri in legatura cu dobandirea/rascumpararea de catre o societate comerciala de actiuni
proprii;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti.
Beneficiarul impozitului
Impozitul pe dividende constituie, la fel ca i impozitul pe profit, venit la bugetul de stat.

Spe privind Impozitul pe Veniturile din Dividende

1) Un asociat ridic o sum de bani din casierie dar nu justific n niciun fel cu documente suma
cheltuit:
Din punct de vedere fiscal, aceasta cheltuial este o cheltuial nedeductibil la determinarea
impozitului pe profit, deoarece sunt nregistrate cheltuieli ce nu demonstreaz achiziii de
bunuri/prestri de servicii.
Sumele sunt cheltuite n folosul propriu al asociatului, fapt ce conduce la aplicarea
prevederilor de la art. 7 alin. (12) din Codul fiscal, ce stabilete c sumele utilizate n favoarea proprie
a participanilor la societate (asociai, acionari, administratori) sunt considerate distribuire de

26

dividend. De aici, rezult necesitatea impozitrii acestora conform procedurii aplicabile la distribuirea
de dividende.
Compania va nregistra n contabilitate printr-o cheltuial, determinat prin metoda sutei
majorate, astfel nct sumele nedecontate s fie considerate dividend net dup determinarea cheltuielii
cu impozitul.
Societatea are obligaia s declare impozitul prin declaraia 100 i s l achite pn pe data de
25 a lunii urmtoare. Pn pe data de 28 februarie a anului urmtor, societatea va depune declaraia
205 privind impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice.

CAPITOLUL 3. TAXE I IMPOZITE INDIRECTE

Statele moderne folosesc pentru procurarea veniturilor de care au nevoie, alturi de impozitele
directe i impozitele indirecte.
n cazul impozitelor i taxelor indirecte exist o neconcordan ntre pltitorii acestora la
bugetul public i suportatorii lor reali, realizndu-se incidena indirect. Ele sunt incluse n preurile
bunurilor i tarifele serviciilor, astfel nct prin plata lor beneficiarii mrfurilor i serviciilor
impozabile devin suportatorii reali ai impozitelor i taxelor indirecte. Cotele procentuale utilizate
pentru calcularea acestora nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a
celor care cumpr mrfurile sau beneficiaz de serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte.
De regul, n rile n curs de dezvoltare, ponderea impozitelor i taxelor indirecte este mai
mare dect cea a impozitelor directe, urmare n special a nivelului sczut al veniturilor realizate de
persoanele fizice i juridice. Se mizeaz pe randamentul ridicat al acestor impozite i taxe, dublat de
relativa consolidare n aezarea i perceperea acestora.n anii cnd economia nregistreaz creteri,
aceste cerine fa de impozitele indirecte se confirm.
Astfel, n perioadele de scdere sau de cretere lent a produsului intern brut, ncasrile din
aceast surs accentueaz dezechilibrul bugetar, impunnd rectificri bugetare nedorite.
Impozitele i taxele indirecte care se cuvin bugetului administraiei centrale de stat sunt:
accizele,taxe i impozite locale, taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, alte taxe.

3.1. Impozitul pe Cldiri

27

Acest

impozit

este

reglementat

prin

intermediul

Legii

nr.571/2003,

iar

ncepnd cu 1 ianuarie 2012, intr n vigoare modificrile stabilite prin Ordonana Guvernului nr.
30/31.08.2011 text integral pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
Fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale, drept pentru care v detaliem n
continuare noile reglementari la capitolul impozite i taxe locale.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de
consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre:
a) 10 i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de
referin, fa de 5 i 10%);
b) 30 i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de
referin.
Cota impozitului pe cldiri prevzut mai sus se aplic la valoarea de inventar a cldirii
nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima
reevaluare.
Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe
cldiri se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25 i 1,50%, inclusiv.
La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului
Bucureti.
Declararea cldirilor
Declararea cldirilor pentru stabilirea impozitului aferent nu este condiionat de nregistrarea
acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar.
Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor
administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate
aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire.
Pltitorii impozitului pe cldiri sunt orice persoane fizice, individuale sau constituite n
asociaii de orice natur precum i orice persoane juridice, indiferent de modul de organizare, tipul
su form de proprietate, romne sau strine care dein n proprietate cldiri.
De la aceast regul sunt stabilite prin lege dou derogri i anume:
28

pentru cldirile care constituie fond locativ de stat, subiect de impozitare este unitatea care le
administreaz;

pentru cldirile proprietate de stat, aflate n administrarea sau folosina contribuabililor,

subieci al impunerii sunt cei care le au n administrare i folosin.
Baza de impunere este diferit n funcie de tipul de contribuabil: persoan fizic sau juridic.
In cazul persoanelor juridice, baza de impunere o constituie valoarea la care este nregistrat

cldirea n contabilitatea persoanei juridice.

Calculul impozitului datorat de persoanele juridice
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de
impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.
Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i
1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n
contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul cldirii la care
au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre
locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor
executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii
lucrrilor respective.
Prin lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere se inteleg
acele lucrari care au ca rezultat cresterea valorii cladirii respective cu cel putin 25%. In cazul in care
valoarea lucrarilor nu depaseste 25% din valoarea cladirii, locatarul nu are obligaia sa o comunice
locatorului.
n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea
impozabil se reduce cu 15% .
n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea
impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n
contabilitatea proprietarului - persoan juridic. n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce
aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar
29

modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de evaluare
emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administra iei publice
locale.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de
consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre:

10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de
referin;

30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de
referin .
Cota impozitului pe cldiri se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n

contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare.
n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia
se aplic urmtoarele reguli:

impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar;

valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract a
cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform
prevederilor legale n vigoare;

n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden,
impozitul pe cldiri este datorat de locator.
Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n

funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea
amortizrii.
Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui an
calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a
consiliului local.
Plata impozitului
Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie inclusiv.

30

Pentru plat cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre

contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%,
stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine
Consiliului General al Municipiului Bucureti.
Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice
sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n
care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti
administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.
Scutirile se refer, att la obiectul impunerii, ct i la subiecii impunerii.Astfel nu sunt
supuse impozitului urmtoarele categorii de cldiri:

cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau
ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
alte activiti economice.

Spe privind Impozitul pe Cladiri

Scutiri de impozit pe cldiri: S-a impus plata silit a unui impozit pentru o cldire care este
folosit pentru depozitarea i conservarea cerealelor. Astfel, conform Codului Fiscal n acest caz
societatea este scutit de la plata acestui impozit.

3.2. Taxa pe Valoarea Adugat

Taxa pe valoare adaugata este reglementata prin Titlul VI din Legea 571/2003 privind Codul
Fiscal cu norme metodologice de aplicare.
A. Documentele care se au n vedere n determinarea i declararea taxei pe valoarea
adugat:
A.1Jurnalul de vnzri i cumprri :
Conform art. 156, alin. (2) din C.F., persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune
sau care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform prezentului titlu, n

31

scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat
de prezentul titlu.
Evidentele prevzute la alin. (2) trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s cuprind
informaiile, documentele i conturile, inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite
din alt stat membru, n conformitate cu prevederile din norme.
Jurnalele pentru vnzri i cumprri se ntocmesc astfel nct s permit stabilirea
urmtoarelor elemente:
a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de
aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: livrrile
intracomunitare de bunuri scutite; livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul
livrrii/prestrii este n afara Romniei; livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile
i crora li se aplic cote diferite de tax; prestrile de servicii efectuate conform art. 133 alin.
(2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Comunitate, denumite
prestri de servicii intracomunitare, pentru care locul este n afara Romniei.
b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat
distinct pentru: achiziii intracomunitare de bunuri; achiziii de bunuri/servicii pentru care
persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (3) - (6) din Codul
fiscal; achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se
aplic cote diferite de tax; achiziii de servicii pentru care persoana impozabil este obligat
la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre
persoane impozabile stabilite n Comunitate, denumite achiziii intracomunitare de servicii.
c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
A.2Decont de taxa pe valoarea adugat 300:
Se completeaz de persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Agenia Naional
de Administrare Fiscal. Decontul va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de
deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de
deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup
32

caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere
exigibilitatea taxei, precum i alte informaii/
Decontul se depune la organul fiscal competent, la urmtoarele termene:
a)

lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se depune decontul, de
persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este luna calendaristic;

b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor celui pentru care se
depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul
calendaristic;
c) pn la data de 25 a celei dea treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele dou luni
ale aceluiai trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care utilizeaz trimestrul ca
perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, dac
exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare intervine n a doua lun a respectivului
trimestru. Decontul se va depune pentru luna a doua a trimestrului, dar va cuprinde i
operaiunile realizate n prima lun a acestuia. n situaia n care exigibilitatea taxei aferente
achiziiei intracomunitare intervine n prima sau n a treia lun, decontul se va depune lunar,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se depune decontul.
Pentru Decontul de TVA se va depune formularul 300 n format PDF inteligent.
A.3VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare 390
Se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni calendaristice, de ctre
persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri, achiziii sau prestri de servicii n
rile membre ale Uniunii Europene. Declaraia recapitulativ se depune, n format electronic, prin
una dintre urmtoarele metode: la registratur organului fiscal competent, la pot, prin scrisoare
recomandat; prin SEN; prin completare, prin pagina de web a Ageniei Naional de Administrare
Fiscal.
A.4Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul
naional 394

33

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare

toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul
Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Declaraia
394 se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii
perioadei de raportare (care este perioada fiscal declarat pentru depunerea decontului de tax pe
valoarea adugat - formularul 300). Formatul electronic al declaraiei se obine prin folosirea
programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i este pus la dispoziia
contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerul
Finanelor Publice.
B. Baza de impozitare
Conform art. 137 alin. (1) din C.F., baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este
constituit din: tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor
ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate
de preul acestor operaiuni.
Conform art. 137 alin. (2) din C.F., baza de impozitare cuprinde: impozitele i taxele, dac
prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; i cheltuielile accesorii, cum
sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor /
prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Conform art. 137 alin. (3) din C.F., baza de impozitare nu cuprinde:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct
clienilor la data exigibilitii taxei;
b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i
irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a
obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se
exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere;
d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr
facturare;
34

e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se
deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n
contul unei alte persoane.
Conform art. 138 din C.F., baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de
livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate
sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru
livrarea sau prestarea n cauz c urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei
hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj;
c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din
cauza falimentului beneficiarului.
e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare (art 138/1) este constituit din preul de
cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare, ori, n absena unor astfel de preuri de
cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii.
Baza de impozitare pentru import (art 139) reprezint valoarea n vam a bunurilor, stabilit
conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe
datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu
excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Baza de impozitare cuprinde
cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care
intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu
au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit.
Conform art. 140 alin. (1) din C.F., cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor
reduse.

35

Conform art. 143 alin. (2) lit. (a) din C.F., livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan
care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile
fiscale din alt stat membru, sunt scutite de taxa.
Conform art. 145 alin. (2) din C.F., orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa
aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider c
fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost
realizate n Romnia;
c) operaiuni scutite de tax.
Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA are dreptul s scad din valoarea
total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai
perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere. (art 147^1).
Conform art. 147^3 n situaia n care taxa aferent achiziiilor efectuate de o persoan
impozabil nregistrat n scopuri de TVA care este deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai mare
dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit
n continuare sum negativ a taxei.
Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pentru operaiunile din perioada
fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute n prezentul
articol, prin decontul de tax.
Suma negativ a taxei, cumulat, se determin prin adugarea la suma negativ a taxei,
rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul
perioadei fiscale precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat i a diferenelor negative de TVA
stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului.
Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adugarea la taxa de
plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii
decontului de tax, din oldul taxei de plat al perioadei fiscale anterioare i a sumelor neachitate la
bugetul de stat pn la data depunerii decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele
de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului.
36

Prin decontul de tax, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele
prevzute la alin. (3) i (4), care reprezint regularizrile de tax i stabilirea soldului taxei de plat
sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat cumulat este mai mare dect suma negativ
a taxei cumulat, rezult un old de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ
a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un old al sumei negative a taxei
n perioada fiscal de raportare.
Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada
fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de
raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul
perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative,
acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului
sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind
reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana impozabil care efectueaz
livrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la
plata taxei.
Persoana obligat la plata taxei pentru o achiziie intracomunitara este persona care efectueaz
achiziia respectiv.
Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii este obligaia importatorului.
Conform art 155 alin. (1) din C.F., persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau
o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept de deducere a taxei, trebuie s emit o
factur ctre fiecare beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factur a fost deja emis. De asemenea,
persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor
ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi
a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factur a fost deja
emis.
Conform art. 155 alin. (2) din C.F., persoana nregistrat trebuie s autofactureze, n termenul
prevzut la alin. (1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine.
37

Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile ce trebuie depuse. (art 157)
Pentru urmtoarele cereale i plante tehnice se aplica sistemul de taxare invers:
Cod NC
1001 10 00
1001 90 10
ex 1001 90 91
ex 1001 90 99
1002 00 00
1003 00
1005
1201 00
1205
1206 00
1212 91

Produs
Gru dur
Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii
Gru comun destinat nsmnrii
Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii
Secar
Orz
Porumb
Boabe de soia, chiar sfrmate
Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
Sfecl de zahr

Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii, care intra n sistemul de

taxare invers, furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectata aferenta. Beneficiarii vor determina
taxa aferenta, care se va evidenia n decont, att ca taxa colectata, ct i ca taxa deductibila.
Taxare invers la livrarea de cereale i plante tehnice se aplic pn pe data de 331 mai 2013
inclusiv.

Spe privind Taxa pe Valoarea Adugat

1) Plata arendei n natur
Societatea achita arenda n natur, conform contractelor ncheiate cu deintorii de terenuri
agricole. Compania are ncheiate contracte de prestri de servicii att cu persoane nregistrate
impozabile n scopuri de TVA.
Compania s-a angajat s ofere pe fiecare hectar primit 250 kg de gru.
Fiecare operaiune trebuie trata separat, aplicnd prevederile Codului Fiscal, n funcie de
calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regurile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.
Conform art. 128 alin. (1) din C.F., este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a
dispune de bunuri ca i un proprietar. Astfel, transferul de bunuri agricole n schimbul unor servicii
38

(dare n arenda) constituie livrare de bunuri cu plat care intra n sfera TVA i pentru care vnztorul
are obligaia de a colecta TVA.
Conform art. 130 din C.F., n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o
prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan
impozabil se considera c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plata.
Potrivit normelor de aplicare, operaiunile prevzute la art. 130 din C.F. , includ orice livrri
de bunuri/prestri de servicii a cror plata se realizeaz printr-o alta livrare/prestare, precum: plat
prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
n cazul n care, beneficiarul este o persoan impozabil ce nu este nregistrat n scopuri de
TVA, compania va fi obligat s colecteze TVA pentru plata arendei n produse.
Baza de calcul a taxei pe valoare adugat este egal cu preul pieei/kg * 250 kg. Dac nu se
poate determina preul pieei, se va folosi preul stabilit de ctre ctre Consiliul Judeean Brila de
0,67 lei/kg. Cota de TVA 24%.
2) Achiziii intracomunitare fr factura i ajustarea valorii nscrise n autofactura.
Societatea achiziioneaz n 18 mai 2012 marfa dintr-un stat membru UE. Pn pe data de 15
iunie nu s-a primit factura, iar societatea s-a autofacturat pe data de 15.06.2012, nregistrnd 4426 =
4427 la cursul din data de 15 iunie. n declaraia 390, baza declarata este cea evaluata la cursul din 15
iunie.
Compania menioneaz pe autofactura numrul facturii furnizorului i pe factura furnizorului
numrul autofacturii astfel nct s justifice concordanta dintre valoarea facturat de ctre furnizor i
valoarea n valut autofacturata ca baza de impozitate a taxei pe valoarea adugat pentru luna iunie
2012.
Factur a fost emis n luna mai, dar nu a fost transmis n termen, fiind primit n luna iulie.
Compania trebuie s efectueze urmtoarele regularizri cu privire la raportarea operaiunilor
intracomunitare:
- prin decontul de TVA 300 completat pentru luna iunie 2012, cu nscrierea la urmtoarele rnduri:

39

la rndul 5 (5.1) i rndul 18 (18.1), n negru, valoarea operaiunii raportate n baza facturii
primite de la furnizor n luna iunie. n aceast situaie, taxarea invers se aplic la o baz de
impozitare determinat n lei prin utilizarea cursului valutar n vigoare la data emiterii facturii;

la rndul 6 Regularizri privind achiziiile intracomunitare de bunuri pentru care

cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers),, i rndul 19, n rou, valoarea
achiziiei raportate pe baza autofacturii n luna iunie 2012.

- prin declaraia 390:

se depune o nou declaraie 390 pentru luna iunie, cu semnul minus pentru acest operator
intracomunitar, corespunztor sumei raportate prin decontul de TVA la rndul 6;

se depune o nou declaraie 390 pentru luna mai cu valoarea operaiunii raportate n decontul
de tva completat pentru luna iulie, la rndul 5.
Aceste regularizri efectuate n luna iulie 201 trebuie evideniate cu semnul plus i minus n

eviden fiscal organizat pe baza jurnalului pentru cumprri i a jurnalului pentru vnzri ntocmit
pentru iulie 2012.

3) Factura emisa ntr-o lun i primit n alt lun

n cazul n care se primete o factur emis de exemplu n luna iunie iar noi suntem n luna
septembrie trebuie s se fac urmtoarele regularizri:
- Factura din luna iunie primit de la furnizor n luna septembrie, se va nregistra n decontul de TVA
aferent lunii septembrie la rndul 30 Regularizri taxa dedusa i se vor corecta datele din declaraia
394 depus n luna iunie, prin depunerea unei noi declaraii care s cuprind i factura primit ulterior.

40