Ghidul_privind_auditul_calitatii.

doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar

Ghidul privind auditul calitii

Cuprins

I. Documentaia de audit, n nelesul Standardului Internaional de Audit- ISA 230

1. Aspecte generale
2. Domeniul de aplicare
3. Obiectivul auditorului
4. Cerinele ISA 230
5. Documentarea procedurilor i a probelor de audit
6. Alctuirea dosarului final de audit
II Obiectivele i procedurile aplicabile pentru un audit financiar de calitate
1. Caracteristici distinctive ale procedurilor cuprinse n Ghidul privind auditul calitii
2. Transpunerea informaiilor cuprinse n dosarul de audit n seciunile Ghidului privind auditul
calitii
3. Recomandrile ICAS i CAFR privind abordarea auditului
4. Exemple de proceduri cuprinse n Ghidul privind auditul calitii care rspund cerinelor Codului
etic al profesionitilor contabili i unor Standarde Internaionale de Audit aplicabile ntr-un audit al
situaiilor financiare.
5. Exemplu de indexare a probelor de audit aferente Seciunii M - Capital propriu i rezerve

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar

Ghidul privind auditul calitii

Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i
ntocmirea dosarului de audit financiar
Prof. univ. dr. Ion Mihilescu, Preedintele CAFR
Urania Moldovanu, eful DMCP

Introducere

n sprijinul auditorilor financiari i a creterii calitii activitii acestora, n exercitarea profesiei,
Camera Auditorilor Financiari din Romnia a emis, de-a lungul timpului, proceduri pentru
documentarea unui audit financiar i pentru constituirea dosarului misiunii, astfel:

Pn la finele anului anterior, pentru elaborarea procedurilor i ntocmirea dosarelor de audit, ct
i pentru instruirea stagiarilor n activitatea de audit financiar, au fost utilizate Normele minimale
de audit, emise de Camer n 2001, cu asistena Institutului Contabililor Autorizati din Scoia
(ICAS), cuprinznd unele seciuni specifice referitoare la planificarea, desfurarea i finalizarea
misiunilor de audit financiar al situaiilor financiare i al altor misiuni de asigurare.

Recent, Camera a adoptat ultimele reglementri internaionale referitoare la activitatea de audit
financiar, dup cum urmeaz:
- prin Hotararea Consiliului CAFR nr. 152/23 septembrie 2009 Camera a adoptat
Standardele Internaionale de Audit (ISA) clarificate, emise de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB), n vigoare ncepnd cu data de 15 decembrie
2009;
- prin Hotarrea Consiliului CAFR nr. 161/14 aprilie 2010, Camera a adoptat integral Codul
etic al profesionitilor contabili emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC),
versiunea iulie 2009, care intr n vigoare la data de 01 ianuarie 2011;
- prin Hotarrea Consiliului CAFR nr. 168 /25 august 2010, Camera a aprobat Normele
privind efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii, care au avut n vedere
reglementrile menionate mai sus, precum i ultimele modificri intervenite n OUG nr.
75/1999, cu privire la activitatea de audit financiar.

Totodat, cu sprijinul Institutului Contabililor Autorizai din Scoia (ICAS), Camera Auditorilor
Financiari din Romnia a achiziionat, tradus i publicat, n luna martie 2010, Ghidul privind
Auditul Calitii cuprinznd procedurile care vor fi utilizate de ctre auditorii financiari

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
din Romnia, pentru realizarea, n condiii de calitate, a documentrii misiunilor de audit
financiar la entitile mici i mijlocii.

Metode de cercetare
Pentru realizarea cercetrii s-a efectuat o documentare pe baza reglementrilor legale n
domeniu. n primul rnd, s-a efectuat analiza aprofundat a cerinelor Standardelor Internaionale
de Audit clarificate aplicabile ntr-un audit al situaiilor financiare.
Totodat, s-a abordat documentarea planificrii, desfurrii i finalizrii unui audit financiar,
n corelare cu prevederile ISA 230 Documentaia de audit, care trateaz responsabilitatea
auditorului de a ntocmi documentaia pentru un audit al situaiilor financiare, precum i cu
prevederile ISA 500 Probe de audit;
Cuvinte cheie
Documentaie de audit, proceduri, probe, dosar de audit, transpunere, seciuni, obiective, foi de
lucru, calitate.
I. Documentaia de audit, n nelesul Standardului Internaional de Audit - ISA 230
1. Aspecte generale

Documentaia de audit, n nelesul Standardului Internaional de Audit (ISA) 230
clarificat, reprezint nregistrarea procedurilor efectuate, a probelor de audit relevante i a
concluziilor la care a ajuns auditorul (documente de lucru sau foi de lucru);

Dosarul de audit reprezint unul sau mai multe dosare (seturi de documente i informaii) sau
alte modaliti de stocare n format fizic sau electronic, ce conin nregistrrile (documentaia)
operaiunilor efectuate n misiunea de audit.

Documentele de lucru servesc urmtoarelor scopuri:
- Sprijin n planificarea i realizarea misiunii de audit, permind adoptarea unei abordari.metodice,
prin utilizarea unui index standard al dosarului de audit, pentru fiecare seciune principal i a unui
index detaliat pentru cuprinsul fiecrei seciuni;
- Sprijin n supervizarea i revizuirea activitii de audit conform ISA 220;
- Responsabilizeaz echipa de audit pentru activitatea sa;
- nregistreaz probele de audit care rezult din activitatea de audit efectuat, pentru ca auditorul
s-i poat susine opinia;
- Meninerea evidenei problemelor cu semnificaie continu pentru auditurile viitoare;
- Permiterea efecturii inspeciilor externe;
2.Domeniul de aplicare

ISA 230 clarificat trateaz responsabilitatea auditorului de a ntocmi documentaia
pentru un audit al situatiilor financiare.

De asemenea, alte ISA aplicabile ntr-un audit cuprind cerine i ndrumri specifice privind
documentaia:
- ISA 210 Convenirea termenilor misiunii de audit;

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
- ISA 220 Controlul calitatii pentru un audit al situaiilor financiare;
- ISA 240 Responsabilitatile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor
financiare;
- ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementarilor ntr-un audit al situaiilor
financiare;
- ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsarcinate cu guvernana;
- ISA 300 Planificare unui audit al situaiilor financiare;
- ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin ntelegerea
entitatii i a mediului su;
- ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit;
- ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate;
- ISA 402 Consideraii de audit aferente unei entiti care utilizeaz o organizaie
prestatoare de servicii;
- ISA 450 Evaluarea denaturrilor identificate pe parcursul auditului;
- ISA 501 Probe de audit - consideraii specifice pentru elemente selectate;
- ISA 505 Confirmri externe:
- ISA 510 Misiuni de audit iniiale - Solduri iniiale;
- ISA 520 Proceduri analitice;
- ISA 530 Eantionarea n audit;
- ISA 540 Auditarea estimrilor contabile i a prezentrilor aferente;
- ISA 550 Pri afiliate;
- ISA 570 Principiul continuitii activitii;
- ISA 610 Utilizarea activitii auditorilor interni ;
- ISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului.
3. Obiectivul auditorului este de a ntocmi o documentaie care furnizeaz:
a) Evidena suficient i adecvat a modului n care este fundamentat raportul auditorului;
b) Dovada faptului c auditul a fost planificat i efectuat n conformitate cu ISA i dispoziiile
legale i de reglementare aplicabile.
4. Cerine:
a) Auditorul trebuie s ntocmeasc documente de lucru suficiente, complete i
b) Calitatea auditului este direct determinat de ntocmirea la timp a documentaiei.
5. Probele i procedurile de audit

5.1. Proba de audit reprezint informaiile utilizate de ctre auditor pentru a ajunge la
concluziile pe care se bazeaz opinia sa, coninnd att informaii preluate din contabilitate i
care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare, ct i alte informaii relevante n legatur
cu acestea.

Probele de audit, n vederea formularii de concluzii rezonabile pe care s se bazeze
opinia auditorului, sunt obinute prin desfurarea de proceduri de evaluare a riscului i
proceduri de audit ulterioare, care cuprind:
(i) teste ale controalelor, atunci cnd acestea sunt prevzute de ISA aplicabile;
(ii) proceduri de fond, inclusiv teste de detaliu i proceduri de fond analitice

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar

Probele de audit i procedurile de culegere a acestora sunt reglementate de:

ISA 500 Probe de audit
ISA 501 Probe de audit considerente suplimentare pentru elemente specifice
ISA 505 Confirmrile externe
ISA 520 Proceduri analitice
ISA 530 Eantionarea n audit
Caracteristicile probelor de audit

a) Natura: Probele de audit pot fi obinute pe baza:
- documentelor contabile sau
- din alte surse.

b) Gradul de adecvare al probelor de audit este dat de:
- relevana probelor de audit msura n care acestea sunt n concordan cu regulile
contabile aplicate de management la ntocmirea situaiilor financiare;
- credibilitatea probelor de audit msura n care auditorul se poate baza pe un anumit
tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei aseriuni.

c) Suficiena / cantitatea probelor de audit, n raport cu mrimea populaiei;

d) Evaluarea probelor de audit

Tehnici de baz pentru obinerea probelor de audit:

(i). Inspecia (verificarea) documentelor / nregistrrilor: const n examinarea evidenelor
contabile privind tranzaciile i operaiunile efectuate, precum i a documentelor ce le susin,
avnd ca finalitate colectarea unor probe de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de
natura i sursa acestora, precum i de eficacitatea controalelor efectuate n timpul obinerii lor.

Inspecia imobilizrilor corporale i a altor active: const n examinarea fizic a acestora,
furniznd probe de audit credibile mai ales n ceea ce privete existena lor.

(ii). Observarea: Observaia furnizeaz probe de audit cu privire la modul de desfurare a

unui proces, ns aceste probe sunt limitate la momentul n care a fost aplicat aceast
procedur. (exemplu: observarea inventarului stocurilor de ctre personalul entitii).

(iii). Investigarea: const n culegerea de informaii (financiare, nefinanciare) de la persoane

cu experien (competen), fie din interiorul, fie din afara entitii, putnd varia de la investigaii
scrise (oficiale), pn la chestionri orale (neoficiale).

(iv). Confirmarea este un tip specific de investigare i reprezint procesul de obinere a unei
declaraii directe de la o ter parte, cu privire la o informaie sau la o situaie existent.

(v). Recalcularea const n verificarea acurateei (matematice) a informaiilor din documente

sau din nregistrrile contabile, putnd fi efectuat i prin utilizarea tehnologiei informatice.

(vi). Reefectuarea implic executarea de ctre auditor, n mod independent, a procedurilor sau
controalelor care au fost efectuate iniial, ca parte a controlului intern al entitii.

(vii). Revizuirea reprezint procesul prin care se analizeaz i verific datele din contabilitate
pentru a identifica situaii (sume / rulaje / solduri / operaiuni) importante sau neobinuite.

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar

(viii). Procedurile analitice reprezint evaluarea informaiilor din situaiile financiare, bazate
pe analiza unor indicatori (evaluare, comparaie) i a unor corelaii ntre aceste informaii i / sau
ntre acestea i alte date / informaii nefinanciare.

ix). Interogarea / Intervievarea const n cutarea de informaii, financiare i nefinanciare,

scrise sau verbale, din partea persoanelor cu experiena din interiorul sau din afara entitii.

Evaluarea rspunsurilor primite la interogri, ca parte integrant a procedurii de interogare,

ofer auditorului informaii noi, sau diferite fa de cele obinute din alte surse.

5.2. Forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit

Documentaia ntocmit de auditor trebuie s permit oricrui auditor cu experien, fr nici o
legtur anterioar cu auditul, s neleag:
a) Natura, cronologia, amploarea i rezultatele procedurilor aplicate, n vederea conformitii cu
ISA relevante i dispoziiile legale i de reglementare, nregistrndu-se:
- caracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor specifice testate (domeniul
de aplicare al procedurii: creane i identificarea populaiei (Exemplu: soldurile peste 500
lei);
- persoanele care au efectuat i revizuit, respectiv data acestor operaiuni (ISA 220);
- discuiile asupra aspectelor semnificative cu conducerea, cei nsrcinai cu guvernana;
- discordanele / inconsecvenele majore ale informaiilor fa de concluziile finale ale
auditorului.
b) Rezultatele procedurilor de audit efectuate i probele de audit obinute;
c) Aspectele semnificative, concluziile i raionamentele profesionale semnificative.

Factori de care depind forma, coninutul i amploarea documentaiei de audit :

- mrimea / complexitatea entitii auditate;
- natura procedurilor de audit;
- riscurile unor denaturri semnificative;
- relevana probelor de audit obinute;
- natura i amploarea excepiilor.
5.3. Documentaia trebuie s susin conformitatea cu ISA:

Abaterile de la o cerin relevant a unui ISA se vor documenta cu rezultatele procedurilor
alternative, precum i cu motivele pentru abatere.

O cerin nu este relevant numai n cazurile n care:
- ntregul ISA nu este relevant (exemplu ISA 610 Utilizarea auditorilor interni nu este relevant n
cazul n care entitatea nu deine funcia de auditor intern);
- cerina este condiionat, iar condiia nu exist.

Nu este necesar i nici posibil s fie documentat fiecare aspect analizat sau fiecare
raionament profesional. Nu se documenteaz separat conformitatea cu aspecte cuprinse n alte
documente incluse n dosarul de audit (plan de audit; scrisoarea misiunii).

Evaluarea semnificaiei unui aspect implic analiza obiectiv a faptelor i circumstanelor.

Exemple de aspecte semnificative pot fi:

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
- Aspecte ce conduc la apariia unor riscuri semnificative (ISA 315);
- Rezultatele procedurilor de audit care indic:
- faptul c situaiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ sau
- necesitatea de a revizui evaluarea anterioar a auditului cu privire la riscurile
unor denaturri semnificative;
- Circumstane care produc dificulti semnificative n aplicarea procedurilor;
- Constatri ce ar putea rezulta dintr-o modificare a opiniei de audit sau din includerea
unui paragraf de observaii n raportul auditorului.
5.4. Documentarea raionamentelor profesionale justific concluziile auditorului.

ntocmirea i pstrarea unor rezumate (memorandum-uri) privind aspectele semnificative.

Identificarea elementelor specifice sau a aspectelor testate, precum i a persoanelor care au
ntocmit / revizuit documentaia:
- structura documentelor testate (probelor) dup dat i numere de ordine;
- populaiile selectate (peste anumite valori);
- eantionri / intervale;
- data i persoanele intervievate.
5.5. Aspectele ce apar ulterior datei raportului

Dac, n condiii excepionale, auditorul aplic proceduri noi sau adiionale, sau formuleaz
concluzii noi, ulterior datei raportului, auditorul documenteaz:
- Circumstanele ntlnite;
- Procedurile noi sau adiionale ndeplinite, probele de audit obinute, concluziile aferente,
inclusiv efectul asupra raportului;
- n ce moment i de ctre cine au fost efectuate modificrile la documentaia de audit.

Circumstanele excepionale includ faptele care sunt aduse la cunotina auditorului ulterior
datei raportului, dar care existau la acea dat, i dac ar fi fost cunoscute ar fi dus la modificarea
situaiilor financiare sau la modificarea opiniei n raportul auditorului (cerina ISA 560 Evenimente
ulterioare).

Exemplul de circumstan excepional: Clarificarea documentaiei existente ca urmare a
comentariilor primite n timpul inspeciilor de monitorizare efectuate de prile interne sau externe
(cerina ISQC1 i ISA 220 Controlul calitii).

6. Alctuirea dosarului final de audit

Auditorul finalizeaz procesul administrativ de alctuire a dosarului final de audit la timp,
ulterior datei raportului.

Un termen limit adecvat pentru finalizarea alctuirii dosarului final de audit este de 60 zile de
la data raportului auditorului (ISQC 1 pct. 54). Orice documentare, ulterioar acestui termen,
trebuie justificat i identificat (persoana, data).

Finalizarea alctuirii dosarului final nu implic aplicarea unor noi proceduri sau formularea unor
noi concluzii. Sunt permise unele schimbri de natur administrativ cum sunt:
- selectarea, eliminarea sau nlturarea documentaiei perimate;
- sortarea, colaionarea (referenierea), semnarea foilor de lucru;

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
- documentarea probelor obinute de ctre auditor, discutate i convenite cu membrii relevani
ai echipei misiunii anterior datei raportului auditorului.

Pstrarea documentaiei - minimum 5 ani (ISA 230). Conform normelor de calitate aprobate
prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 168/2010: nota de inspecie se pstreaz 7 ani.

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului, acestea incluznd nu numai pe cele

ntocmite de ctre auditor, ci i cele puse la dispoziia sa de ctre client. Dei auditorul deine
dreptul de proprietate asupra documentelor de audit, acestea nu pot fi prezentate, dect cu
unele excepii impuse de lege, nici unei alte persoane fr consimmntul clientului.

Auditorul va nregistra n documentele de lucru informaii referitoare la planificarea

auditului, la natura, durata i ntinderea procedurilor de audit realizate i la
concluziile care se trag din probele de audit obinute.
Majoritatea auditorilor (firmelor de audit) pstreaz documentaia n dou tipuri de dosare:

a) Dosarul permanent conine date (informaii) istorice ce au continuitate n ce privete

activitile clientului i care sunt relevante pentru mai multe exerciii financiare, fiind
actualizat, de cte ori este cazul, cu noi informaii de aceeai natur:
- date i informaii privind structura organizatoric i juridic a clientului;
- detalii despre misiune;
- documente / informaii i convenii legale i statutare;
- sistemul contabil i de control;
- principalele active.

b) Dosarul curent. include date i informaii aferente exerciiului financiar auditat conform
misiunii curente al crui coninut standard const n:
Probe privind procesul de planificare (programele auditorului i modificrile acestora);
Probe ale consideraiilor auditorului cu privire la evaluarea sistemului de control intern;
Analize ale tranzaciilor i soldurilor (copii ale documentelor legale relevante privind
tranzaciile);
Documente de analiz a soldurilor / rulajelor;
Analize ale indicatorilor semnificativi i ale tendinelor;
Probe privind revizuirea activitii asistenilor;
Riscurile identificate i cele estimate privind denaturrile semnificative din situaiile
financiare la nivel de aseriuni;
Procedurile de audit efectuate ca rspuns la riscurile estimate i rezultatele acestora;
Detalii ale procedurilor de audit aplicate componentelor ale cror situaii financiare sunt
auditate de alt auditor;
Documente de comunicare / confirmare transmise ctre sau primite de la teri;
Scrisorile de confirmare a declaraiilor conducerii;
Copii ale scrisorilor sau notelor privind problemele de audit comunicate conducerii entitii
sau celor nsrcinai cu guvernana, sau discuiile cu acetia;
Concluziile auditorului asupra aspectelor semnificative ale activitii de audit, inclusiv modul
de soluionare a excepiilor sau problemelor neobinuite aprute;
Copii ale situaiilor financiare i a Raportului de audit.

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
II Obiectivele i procedurile aplicabile pentru un audit financiar de calitate

1. Caracteristici distinctive ale procedurilor cuprinse n Ghidul privind auditul calitii:
a) Procedurile cuprinse n Ghidul privind auditul calitii prezint o abordare ampl i punctual a
prevederilor Codului etic pentru profesionitii contabili, din punct de vedere al documentrii
proceselor de acceptare, planificare i finalizare a unei misiuni de audit financiar. Identificarea
ameninrilor la adresa independenei i msurile luate pentru conformarea la cerinele etice ocup
un loc important n componena seciunii B Planificarea auditului;
b) Aplicarea Procedurilor are n vedere conformarea auditorilor, att la nivelul firmei / cabinetului
de audit, ct i la nivelul misiunii de audit, cu prevederile Standardului Internaional privind
controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare, precum
i alte misiuni de asigurare i servicii conexe (ISQC1), precum i ISA 220 Controlul calitii pentru
auditul situaiilor financiare;
c) Procedurile sunt astfel elaborate i structurate pentru a rspunde principiilor i cerinelor de
baz ale tuturor ISA relevante, sprijinind auditorii s opteze pentru o abordare a auditului adecvat
circumstanelor misiunii individuale de audit crora le sunt aplicabile standardele profesionale
respective;
d) Procedurile prevd o abordare formal a cunotinelor referitoare la domeniul de activitate i
la client, precum i a controalelor interne utilizate. nelegerea mediului de control include procesul
n care conducerea identific i gestioneaz riscurile, precum i procesul de monitorizare de ctre
cei nsrcinai cu guvernana a modului de desfurare a controalelor interne realizate (Seciunea
C1 - sisteme contabile i controalele interne);
e) Procedurile cuprinse n Ghidul privind auditul calitii ISA, mai numeroase i mai
documentate dect cele utilizate anterior, sunt destinate atingerii obiectivelor generale ale
auditorului, statuate n ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea
unui audit n conformitate cu ISA, respectiv:
- obinerea de asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare ca ntreg
nu conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii, permind
auditorului s exprime o opinie cu privire la msura n care situaiile financiare sunt
prezentate n conformitate cu cadrul de raportare financiara aplicabil; i
- raportarea cu privire la situaiile financiare i efectuarea comunicrilor prevzute de ISA
260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana i ISA 265 Comunicarea
deficienelor n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere;
f) Procedurile se bazeaz pe identificarea i evaluarea riscurilor, inclusiv a riscului de
fraud, care implic evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare supuse
auditului i rspunsul auditorului la aceste riscuri n contextul abordrilor prevzute de ISA
aplicabile:
- ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa prin nelegerea
entitii i a mediului sau i
- ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate;

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar

Ghidul privind auditul calitii conine proceduri pentru fiecare element al situaiilor financiare
(seciunile D - U), mult detaliate, structurate n dou nivele de informaii:
- obiectivele i concluziile auditului referitor la elementul respectiv;
- programul de audit, cuprinznd testele i procedurile analitice (referinele).

2. Redm, n continuare, transpunerea informaiilor cuprinse n dosarul de audit din fostele

norme de audit, n cadrul seciunilor cuprinse n Ghidul privind auditul calitii:
Sec.

Cuprinsul dosarului de audit

Proceduri privind auditul calitii 2009 / ISA aplicabile

Sec.

Referine din Normele

Minimale de Audit 2001

A/
13-14
B/
1-6

Lista de verificare a finalizrii

auditului - 2 referine
Revizuirea generala a
situaiilor financiare/
Activitatea de revizuire
- 6 referine

B/
1-6

Revizuirea generala a
situaiilor financiare/
Activitatea de revizuire
- 6 referine
Lista de verificare a finalizrii
auditului - 10 referine

SECIUNEA A - FINALIZAREA AUDITULUI

A1
A2
A3
A4

A4

A5

A6
A7

A7

Copie dup situaiile financiare semnate / Se ataeaz

documentele
Scrisoare de reprezentare semnat: ISA 580 Declaraii scrise.
Se ataeaz documentele
Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor
- 3 obiective
Revizuirea la cald a dosarului de ctre partenerul independent
- 7 obiective:
- ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent n
desfurarea unui audit n conformitate cu ISA;
- ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor
financiare;
- ISQC1 Standardul internaional privind controlul calitii pentru
firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor
financiare, precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe;
- Codul Etic pentru profesionitii contabili.
Finalizarea auditului: - 7 obiective; 28 referine
- ISA 210 Convenirea termenilor misiunii de audit;
- ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor
financiare;
- ISA 230 Documentaia de audit;
- ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile
financiare;
- ISA 720 Responsabilitatea auditorului cu privire la alte informaii
din documentele care conin situaii financiare auditate;
- ISQC1 Standardul internaional privind controlul calitii pentru
firmele care efectueaz audituri i revizuiri ale situaiilor financiare
precum i alte misiuni de asigurare i servicii conexe.
Aspecte semnificative - 19 referine

A/
1-10

Revizuirea scrisorii ctre persoanele nsrcinate cu guvernana - B /

13 referine.
9 -10
- ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul
unui audit al situaiilor financiare;
- ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementarilor ntr-un
audit al situaiilor. financiare;
- ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu
Guvernana
- ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea
unui audit

Revizuirea general a
situaiilor financiare/
Rapoarte ctre directori sau
management - 2 referine

10

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Sec.
Cuprinsul dosarului de audit
Sec.
Referine din Normele
Proceduri privind auditul calitii - 2009/ ISA aplicabile
Minimale de Audit 2001
A8
Revizuirea Scrisorii de reprezentare - 10 referine
A /11
Lista de verificare a finalizrii
- ISA 580 Declaraii scrise;
auditului - 1 referin
- ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul
unui audit al situaiilor financiare;
A9
Sumarul erorilor - ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea F 0
Pragul de semnificaie
i desfurarea unui audit - situaie analitic cu determinarea
impactului asupra profitului
A10
Revizuirea situaiilor financiare i a listei de verificare a B /
Revizuirea general a
prezentrilor - 5 obiective
13
- situaiilor financiare /
- ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate;
14
Verificarea credibilitii
- ISA 520 Proceduri analitice;
situaiilor financiare
- ISA 540 Auditarea estimrilor contabile i a prezentrilor
- 2 referine
aferente;
- ISA 720 Responsabilitatea auditorului cu privire la alte
informaii din documentele care conin situaii financiare
auditate
A11
Revizuirea analitic finala - 3 obiective i 5 referine
- ISA 520 Proceduri analitice
A 12
Evenimente ulterioare bilanului - 1 obiectiv i 7 referine
B1
Verificarea evenimentelor
- ISA 560 Evenimente ulterioare
ulterioare - 13 referine
A13
Continuitatea activitii - 3 obiective i 8 referine
B2
Revizuirea principiului
ISA 570 Principiul continuitii activitii;
continuitii 4 referine
SECIUNEA B PLANIFICAREA AUDITULUI
A13/4 Chestionarul cu privire la continuitatea activitii - 17 referine
B2/3
Revizuirea principiului
continuitii referina 3
A14
Raportul de audit - ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu B /15
Revizuirea general a
privire la situaiile financiare- 1 obiectiv, 6 referine
situaiilor financiare /
Raportul de audit- 1 referin
B1/1
Planificare / Obiectivele auditului - 6 obiective:
F/ 2-4 Abordarea auditului
- ISA 200Obiectivele generale ale auditorului independent n
3 referine
desfurarea unui audit n conformitate cu ISA
- ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor
financiare
- ISA 300 Planificare unui audit al situaiilor financiare
B1/2
Planificarea auditului: aprobarea planului de audit de ctre
partener; semnarea de ctre membrii echipei misiunii pentru
confirmarea independenei
B1/
Lista de verificare a planificrii 32 referine:
E
Confirmarea planului de
3-7
ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent n
audit - 9 referine,
desfurarea unui audit n conformitate cu ISA
F/1
- ISA 210 Convenirea termenilor misiunii de audit
a-n
Abordarea auditului
- ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor
14 referine
financiare
- ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul
unui audit al situaiilor financiare;
- ISA 260 Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu
guvernana
- ISA 300 Planificare unui audit al situaiilor financiare
- ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su

11

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Sec.
Cuprinsul dosarului de audit
Sec.
Referine din Normele
Proceduri privind auditul calitii - 2009/ ISA aplicabile
Minimale de Audit 2001
- ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea E
Confirmarea planului de
unui audit
audit - 9 referine,
- ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate;
F/1
- ISA 402 Consideraii de audit aferente unei entiti care a-n
Abordarea auditului
14 referine.
utilizeaz o organizaie prestatoare de servicii;
- ISA 501 Probe de audit - consideraii specifice pentru elemente
selectate;
- ISA 505 Confirmri externe
- ISA 510Misiuni de audit iniiale - Solduri iniiale;
- ISA 520 Proceduri analitice;
- ISA 550 Pri afiliate
- ISA 570 Principiul continuitii activitii
- ISA 620 Utilizarea activitii unui expert din partea auditorului
B2 /
Acceptarea desemnrii / re-desemnrii- 27 referine
E1
Acceptarea / rennoirea
1-5
- ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare;
mandatului - 16 referine
- ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent n
desfurarea unui audit n conformitate cu ISA
B2/6
Lista de verificare a riscurilor - 32 referine
B2/7
Consideraii etice - ameninri identificate i msuri luate
B3/1-2 Cunoaterea clientului i evaluarea riscurilor - 13 referine
F
Abordarea auditului
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
14 referine
semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su
B4
Evaluarea riscului inerent 4 domenii i 40 referine
F1
Risc inerent general
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
4 domenii; 22 referine
semnificativa prin nelegerea entitii i a mediului sau
ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent n
desfurarea unui audit n conformitate cu ISA
B5
Pragul de semnificaie - table de calcul
F0
Pragul de semnificaie
- ISA 200 Obiectivele generale ale auditorului independent n
desfurarea unui audit n conformitate cu ISA;
- ISA 320 Pragul de semnificaie
F /1 d
Abordarea auditului
B6
Revizuirea analitic preliminar - 4 referine
- ISA 520 Proceduri analitice
1 referin
B7
Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare - matrice
F2
Risc inerent specific
ISA 530 Eantionarea n audit
Abordarea auditului
B8
Solduri iniiale / cifre comparative - 7 poziii
F/ 1 i
- ISA 510Misiuni de audit iniiale - Solduri iniiale
P/1
1 referin
- ISA 710 Date comparative. Formarea unei opinii i raportarea
Cartea mare - 1 referin
cu privire la situaiile financiare
B9/1
Acordul de planificare a auditului (semnarea planului de audit de F/4
Abordarea auditului
ctre partenerul misiunii, cel de revizuire i membrii echipei )
1 referin; Numai echipa
B9/2
Planificarea auditului - Prezentare general - 8 domenii
B10
Lista de verificare permanent a informaiilor - 7 domenii
B11/1 Agenda de lucru a ntlnirilor cu clientul pt. planificare 3 domenii
B11/2 Discuiile cu echipa misiunii - 4 domenii
- ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul
unui audit al situaiilor financiare
- ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ prin intelegerea entitatii i a mediului su

12

Sec.
C
D
E
F
G1
G2

H
I

J
K
L

M
N
O
P

Q
R

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Cuprinsul dosarului de audit
Sec. Referine din Normele
Proceduri privind auditul calitii 2009 / ISA aplicabile
Minimale de Audit 2001
Sistemele contabile i controalele interne - 3 obiective i 5 F /1 b Abordarea auditului
referine
1 referin
Imobilizri necorporale - 6 obiective i 10 referine
G
Active imobilizate - corporale
i necorporale - 12 referine
Imobilizri corporale - 9 obiective i 22 referine
G
Active imobilizate - corporale
i necorporale - 12 referine
Investiii - 11 obiective i 17 referine
H
Investiii / Plasamente
14 referine
Stocul i producia n curs de execuie - 11 obiective i 29
I/1-4
Stocuri i contracte pe
referine
10-15 termen lung - 10 referine
Stocul i producia n curs de execuie - Teste de fond pe baz de
I/5-9
Stocuri i contracte pe
participare - 16 referine
termen lung / Verificarea
stocurilor
- ISA 501 Probe de audit - consideraii specifice pentru elemente
9 referine
selectate
Debitori 10 obiective i 20 referine
J
Creane i pli n avans
11 referine
Soldurile la bnci i numerarul disponibil - 4 obiective i 12
K
Disponibiliti n conturi la
referine
bnci sau n cas - credite
pe termen lung - 6 referine
Creditori 8 obiective i 19 referine
L
Creditori i angajamente - 11
referine
Taxe - 2 obiective i 13 referine
M
Impozite i taxe 12
referine
Obligaii, datorii contingente i angajamente - 5 obiective i 9
M /5
- Impozite i taxe/ obligaii
referine
G
impozit amnat - 1 referin
- Active imobilizate ref.
G10 Active n garanie;
- ref. G 11 Angajamente de
investiii
Aspecte statutare - capital propriu i rezerve 5 obiective i 16
N
Capital, rezerve, registre
referine
cerute de lege - 9 referine
Vnzri i venituri - 4 obiective i 11 referine
O/1-9 Contul de profit i pierdere /
Vnzri - 9 referine
Achiziii i cheltuieli - 4 obiective i 7 referine
O/10- Contul de profit i pierdere /
15
Cumprri / Cheltuieli - 6 ref.
Salarii 4 obiective i 7 referine
O/
Contul de profit i pierdere /
16- 21 Cheltuieli cu personalul - 6
L/7
referine
Creditori i angajam/ Impozit
pe salarii 1 referin
Contul de profit i pierdere - 3 obiective i 15 referine
O /27- Contul de profit i pierdere /
28
Prezentare - 2 referine
Pri afiliate - 1 obiectiv i 14 referine:
O/
Contul de profit i pierdere /
- ISA 550 -ISA 550 Pri afiliate
22- 26 Tranzacii cu prile afiliate 5 referine
Conformitatea cu legile i reglementrile - 1 obiectiv i 16
referine
- ISA 250 Luarea n considerare a legii i reglementarilor ntr-un
audit al situaiilor financiare
Balana de verificare - 10 referine
P
Cartea Mare - 4 referine

13

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
3. Recomandrile ICAS i CAFR privind abordarea auditului:
3.1 Utilizatorii Procedurilor privind Auditul Calitii trebuie, mai nti, s ia n considerare
seciunea B privind planificarea misiunii i C Sisteme contabile i controale interne s
finalizeze acele seciuni nainte de a ncepe munca de audit de teren.
Seciunea de planificare este important deoarece aceasta identific riscul i pragul de
semnificaie, furnizeaz unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, prevzute i
furnizeaz un mijloc de nregistrare a procesului de planificare.
O dat ce riscurile sunt identificate, este necesar un program de lucru pentru a aborda sau
minimiza aceste riscuri. Procedurile din cadrul programelor de audit detaliaz aceste aspecte, dar
atenia este decisiv pentru a se asigura c munca care va fi desfurat abordeaz eficient, la
propriu, riscurile identificate.
3.2 Seciunile rmase formeaz o baz destul de solid. Atunci cnd ncepe munca de teren,
seciunile rmase (cu excepia seciunii A) pot fi finalizate, unele pe rnd i altele simultan. Ordinea
n care aceste seciuni sunt ncheiate va fi determinat de fiecare misiune specific.

Ar fi indicat ca seciunea referitoare la conturi la bnci i numerarul disponibil (I) s fie prima
ncheiat, precum i situaia fluxurilor de numerar (S), urmat de seciunile de vnzri i achiziii
(N, O), apoi de domeniile de control al conturilor (D M), precum i salariile (P)i taxele (K).

Etapa se ncheie cu prezentarea a contului de profit i pierdere (seciunea Q), a prilor afiliate
(R), a Balanei de verificare (U). Noua seciune privind conformitatea cu legile i reglementrile
(T) furnizeaz asigurarea ca au fost identificate situaiile de neconformitate care ar putea avea
un efect semnificativ asupra situaiilor financiare, conform cerinelor ISA 250.

3.3 Seciunea A privind finalizarea auditului, care urmeaz celorlalte seciuni ncheiate,
furnizeaz o metod de nregistrare a concluziilor i considerentelor, precum i unele liste de
verificare / revizuire utile, ca sprijin adus finalizrii misiunii. Etapele finale sunt cele care atrag un
risc mai mare de eroare, prin comiterea de greeli sau omiterea de informaii. ncheierea unui
dosar presupune diligen i atenie.
4. Exemple de proceduri cuprinse n Ghidul privind auditul calitii care rspund cerinelor
unor Standarde Internaionale de Audit i altor reglementari aplicabile:
4. 1 Codul etic al contabilului profesionist
Proceduri din Ghidul privind auditul calitii
Seciunea B2 Acceptarea desemnrii sau a redesemnrii, coninnd 24 referine referitoare la:
- proceduri specifice pentru verificarea clienilor noi
(refer. Nr. 1 i 2), inclusiv completarea listei de
verificare a riscurilor (referina B2/6, cuprinznd 32
referine);
- soluionarea conflictelor etice (referina nr. 3);
- ndeplinirea cerinelor de independen att de ctre
partenerul misiunii, cat i de echipa misiunii;

Proceduri din Ghidul privind auditul calitii

Seciunea B2 Acceptarea desemnrii sau a
redesemnrii,
coninnd
24
referine
referitoare la:
- proceduri specifice pentru verificarea clienilor
noi (refer. Nr. 1 i 2), inclusiv completarea listei
de verificare a riscurilor (referina B2/6,
cuprinznd 32 referine);
- soluionarea conflictelor etice (referina 3);
- ndeplinirea cerinelor de independen att
de ctre partenerul misiunii, cat i de echipa
misiunii;

14

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Proceduri din Ghidul privind auditul calitii

Prevederile ISA aplicabile

- deinerea unei funcii de conducere la
clientul de audit;
4. 1 Codul etic al contabilului profesionist continuare
- asocierea persoanelor de conducere cu
clientul de audit;
- furnizarea de servicii non-asigurare;
- onorarii;
- politici de compensare i evaluare;
- cadouri i ospitalitate;
- litigii actuale sau poteniale.
4.2. ISA 210 Convenirea termenilor misiunii de audit;
Pct. 10 - documentarea scrisorii de misiune/
Seciunea B1/3 Lista de verificare a planificrii
- Referina 3:
a altui acord scris.
- Asigurai-v c la dosar exist o scrisoare actual a A 23 - Forma i coninutul scrisorii misiunii
misiunii de audit, conceput pentru circumstanele
specifice ale clientului.
- Revizuii i nelegei scopul serviciilor i verificai faptul
c Planificarea auditului de la B9 reflect toate zonele
contractate (ex: pregtirea conturilor, situaii simplificate/
abreviate, taxe sau alte servicii)
Seciunea A 5/2 - Finalizarea auditului / Concluziile
Pct. 14- 17; A29- 33- accept unei schimbri
partenerului de audit
n termenii misiunii.
Referina 4: Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s
schimb aria de acoperire a auditului aflat n desfurare.
4.3. ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare
Seciunea B 2 Acceptarea desemnrii / re-desemnrii
Pct. 6 - Activiti preliminare:
Referina 1: Confirmai c nu exist niciun motiv pentru a
a) Continuitatea cu clientul(ISA 220);
nu accepta numirea sau re-numirea prin completarea
b) Respect cerinelor etice relevante;
listei de verificare B2/6
c) nelegerea termenilor misiunii (ISA 210).
Lista de verificare a riscurilor - 32 referine - chestionar
4. 4. ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa prin nelegerea
entitii i a mediului sau
Seciunea B 3 - Cunoaterea clientului i evaluarea Pct. .11-Intelegerea entitii i a mediului
riscurilor - 13 referine din domeniile:
su,
msurrii i revizuirii performanelor financiare ale Pct. 12 17 - nelegerea controlului
entitii;
intern al entitii;
- - procesului de evaluare a riscului din cadrul entitii; Pct. 18- 21 - sistemul informaional ,
- - mediului de control;
raportare financiara i comunicare;
- - monitorizrii controalelor.
Pct. 22 - Monitorizarea controalelor.
Seciunea C- Sistemele contabile i de control intern
Pct. 25-31 - Identificarea i evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativa
- Referina 3: Asigurai-v c toate riscurile de denaturare
semnificativ sau deficienele n cadrul sistemelor clientului
sunt nregistrate i comunicate clientului n Scrisoarea
adresat Persoanelor nsrcinate cu Guvernana.
- Referina 4: Atunci cnd au fost identificate riscuri de
denaturare semnificativ, asigurai-v c sunt implementate
teste adecvate pentru a nltura aceste riscuri (de ex. teste
ale controalelor, testarea de fond).

15

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Proceduri din Ghidul privind auditul calitii
Prevederile ISA aplicabile
4.5. ISA 220 Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare
Seciunea A5/2 - Definitivarea auditului - concluziile Pct. 8 - responsabilitatea liderilor;
Pct. 14 - desemnarea echipei misiunii
partenerului de audit
Referina 5 mi asum responsabilitatea pentru calitatea Pct. 9-13 - cerinele etice relevante
general a misiunii;
Seciunea A5/2 - Definitivarea auditului - concluziile
partenerului de audit
Referina 5 mi asum responsabilitatea pentru calitatea
general a misiunii;
Referina 6 Au fost luate msurile generale pentru a obine
asigurarea c membrii misiunii de audit s-au conformat
cerinelor prevzute de Codul etic
Referina 7 Concluzionez c att eu, ct i firma mea neam conformat cu Standardele de etic;.
Referina 8 Confirm c nu am obinut informaii care dac
ar fi fost disponibile firmei mai devreme, acesta ar fi trebuit
s refuze misiunea.
Seciunea B 2 Acceptarea desemnrii / re-desemnrii Codul etic - independena
Referina 4 i lipsete vreunui membru al echipei misiunii
timpul sau abilitile necesare pentru misiune?
4.6. ISA 240 Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor fin.
Seciunea B1 Lista de verificare a planificrii
Referina 6: Organizai o discuie iniial cu clientul.
Asigurai-v c data, detaliile privind toi participanii i
aspectele discutate sunt consemnate n dosar.
Discuiile ar trebui s acopere activitatea managementului
privind:
(i) Evaluarea riscului de fraud;
(ii) Procesul pentru identificarea riscurilor;
(iii)Comunicarea acestor aspecte celor nsrcinai cu
guvernana
(iv) Comunicarea acestor aspecte angajailor i
(v) Cunoaterea oricrui caz actual, tentative /
suspiciuni de fraud ;
Referina 12: Documentai evaluarea riscului specific de
denaturare semnificativ att la nivelul situaiilor financiare
ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri
de conturi, prezentai i determinai rspunsul auditului.
Referina 15: Se poate considera probabilitatea c ar exist
un risc de denaturare semnificativ cauzat de frauda legat
de recunoaterea veniturilor, ca fiind
inaplicabil n
circumstanele misiunii? Dac da, asigurai-v c motivele
pentru aceast concluzie sunt nregistrate n B9.
Referina 17:
Efectueaz
i
documenteaz
revizuirea
analitic
preliminara asupra situaiilor financiare, utiliznd lista de
verificare B6 i ia n calcul orice relaie neobinuit/
neateptat indicat de revizuire i de riscul de fraud.

Pct. 16-19 proceduri de evaluare a

riscului i activiti conexe - intervievarea
conducerii i altor persoane

Pct. 25-27 - identific i evaluarea riscurilor

de denaturare semnific urmare fraudei;
Pct. 28-33 - rspunsul auditorului/
proceduri suplimentare
Pct. 47 - documentarea concluziei de
inexistenta a riscului

Pct. 22 - relaii neobinuite / neateptate

identificate

16

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Proceduri din Ghidul privind auditul calitii
- Seciunea B1 Lista de verificare a planificrii
- Referina 29:
- Asigurai-v c toi membrii echipei de audit au fost
informai corespunztor i c a fost documentat edina de
informare;
- Asigurai-v c notele de informare acoper toate
elementele discutate, inclusiv susceptibilitatea ca situaiile
financiare s fie denaturate semnificativ ca urmare a
fraudei i erorii i c s-au luat toate deciziile importante.
Seciunea B 9 Planificarea auditulului
Prezentare generala:
Referina: Considerente referitoare la frauda
- Actualizarea cazurilor de fraud identificate n perioada
anterioar ;
- Rezultatele discuiilor cu conducerea cu privire la
evaluarea fraudei, n cursul anului curent / Abordarea
fraudei aferente auditului din anul curent.
- Analiza susceptibilitii clientului de a comite fraude / a
existenei de riscuri specifice de fraud asociate domeniului
de activitate al clientului;
Seciunea B 11 - Agenda de lucru a ntlnirilor pentru
planificare
Referinta: ntlnirea cu clientul / Evaluarea riscului
- Evaluarea clientului cu privire la riscurile de afaceri
relevante pentru situaiile financiare;
- Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraud i eroare;
- Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea ca situaiile
financiare s fie afectate de fraud sau eroare;
 Procesele clientului pentru identificarea i abordarea
riscului;
 Comunicarea aspectelor de risc celor nsrcinai cu
guvernana ;
 Cunotine cu privire la orice fraud / suspiciune de
fraud din anul curent.
Referina: Discuiile cu echipa misiunii / Frauda i eroarea
- Susceptibilitatea situaiilor financiare de a fi afectate de
fraud / eroare;
- Evaluarea general a riscului de fraud i impactul asupra
auditului;
- Zone cu risc specific i modul n care acestea vor fi
abordate;
- Orice cunotine cu privire la fraude / suspiciuni de fraud
din cursul anului.
Seciunea A 7: Revizuirea scrisorii ctre cei nsrcinai cu
guvernanta
Referina 2 Dac am identificat o fraud sau am obinut
informaii cu privire la existena unei fraude, trebuie s
comunicm practicarea acestor tipuri de fraud nivelului
adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu
guvernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele
includ conducerea, controlul intern sau alte persoane

Prevederile ISA aplicabile

Pct. 15 - discuii n cadrul echipei

Pct. 25 - 27: identificarea i evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativa ca
urmare a fraudei

Pct. 17- 21: Proceduri de evaluare a

riscului i activiti conexe

Pct. 15:
Discuii cu echipa

Pct. 40 - 42:
Comunicarea cu conducerea i
persoanele nsrcinate cu guvernana

17

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Proceduri din Ghidul privind auditul calitii
4.7. ISA 230 Documentaia de audit
Seciunea A5- Finalizarea auditului - concluziile partener de
audit
Referina 14: Documentaia de audit a fost pregtit astfel
nct s demonstreze:
(i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de
audit utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit i cerinele legale i de
reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit
obinute; i
(iii) Probleme semnificative care au reieit pe parcursul
auditului i concluziile trase n legtur cu acestea.
Referina 15: - Abateri de la un principiu de baz sau de la
o procedur esenial au aprut numai n cazuri
excepionale care au fost relevante n circumstanele
auditului.
- S-au documentat circumstanele pentru procedurile de
audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge
obiectivul auditului.
4.8. ISA 550 Pri afiliate
- Seciunea R integral - 14 referine (prezentare pri
afiliate, tranzacii, mprumuturi, manipularea rezultatelor,
declaraia scris a conducerii etc.)
Proceduri din Ghidul privind auditul calitii

Prevederile ISA aplicabile

Pct. 8- forma, coninutul i amploarea

documentaiei de audit

Pct. 12- abaterea de la o cerin relevant

ISA 550 integral

Prevederile ISA

4.9. ISA 320 Pragul de semnificaie

Seciunea B1 Lista de verificare a planificrii
-Referinta16:
- Calculai pragul de semnificaie folosind programul B 5
- Asigurai-v c documentai nivelurile selectate i ca
evaluarea generala este prezentata n B 9.
- Seciunea A 9 - Sumarul erorilor
4.10. ISA 560 Evenimente ulterioare - Seciunea A 12 integral - 7 referine
- Referina 5,6: La data semnrii raportului: Avem Pct. 6-8: evenimente dintre data situaiilor
cunotina despre orice alte evenimente ulterioare bilanului financiare i data raportului
care sa poat duce la schimbarea imaginii oferite de
situaii?
- Referina 7: Dup data semnrii raportului: Luai n
considerare raportarea ctre AGA a evenimentelor
neraportate de conducere, pe care le-am cunoscut dup
semnarea raportului
4.11. ISA 570 Continuitatea activitii
- Seciunea A 13 integral - 8 referine:
- Chestionar - Seciunea A13/4 structurata pe 3 domenii
(financiar, operaional, alte aspecte), totaliznd 17 referine.

ISA 570

18

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar

5. Exemplu de indexare a probelor de audit aferente Seciunii M - Capital propriu i rezerve

Seciunea debuteaz cu stabilirea obiectivelor auditului, care sunt urmtoarele:
ASPECTE STATUTARE - CAPITALUL PROPRIU I REZERVE
OBIECTIVELE AUDITULUI
1.

Asigurarea c rezervele, capitalul i rulajele aferente sunt corect prezentate n evidena contabil
n conformitate cu legislaia corespunztoare, standardele contabile aplicabile i Actul Constitutiv.

2.

Asigurarea c societatea a respectat toate cerinele, restriciile i alte condiii incluse n Actul
Constitutiv, n ceea ce privete rezervele, mprumuturile i dividendele.

3.

Asigurarea c dividendele pltite i repartizate au fost contabilizate corect i sunt acoperite de

profituri disponibile pentru distribuire.

4.

Asigurarea c societatea respect obligaiile legale i legislaia corespunztoare.

5.

Asigurarea c toate aspectele importante legate de societate au fost autorizate prin proceseverbale/minute i c deciziile importante din procesele-verbale/minute se reflect n contabilitate
acolo unde este necesar i sunt refereniate n foile de lucru de audit relevante

Pentru abordarea auditului, Ghidul privind auditul calitii prezint programul de audit, cuprinznd un numr
de 16 teste / referine, prezentate mai jos, care structurate pe doua capitole, constnd n:
- Aspecte statutare si,
- Capital social i rezerve
Prezentam, n continuare, testele de audit astfel cum sunt structurare n Ghidul privind Auditul Calitii,
precum i unele comentarii i abordri, precum i propuneri de teste suplimentare:
Program de audit
1.

Revizuii Planificarea Auditului i Rezumatul Evalurii Riscurilor i

Planul de Eantionare pentru aceast seciune. Asigurai-v c
urmtoarele teste sunt adaptate cerinelor de abordare i riscurilor
identificate. Orice modificare a abordrilor planificate ar trebui s fie
nregistrat n mod clar.

Obiective
realizate
1

Program

Iniiale

B9
B7

Aspecte statutare
2.

3.

Citii registrul de procese-verbale i copiai toate procesele-verbale

referitoare la aspecte legate de situaiile financiare. Verificai faptul c
registrul de procese-verbale este complet i semnat.
Comentariu: Se ntocmete tabel cu Procesele Verbale relevante i
coninutul acestora pe scurt.
Observai i confirmai cu clientul:
(i)
Numele directorilor i al secretarei;
(ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaie, dac este relevant; i
(iii) Directorii acionari la nceputul i sfritul perioadei.

4, 5

4, 5

19

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Program de audit
4.

5.

6.

7.

8.
9.

Confirmai toate consemnrile (inclusiv cele privind directorii i

avantajele lor) care reflect poziia actual i identificai orice
modificare necesar a fi dezvluit n situaiile financiare.
Comentariu: Pe baza datelor din certificatul constatator, se vor
prezenta cotele de participare la profit, comparativ cu procentul deinut
din capitalul social de ctre fiecare director/ partener.
Asigurai-v c detaliile cu privire la orice active gajate ca garanie
pentru mprumuturi de la tere pri sunt prezentate n conturi.
Comentariu: Verificarea activelor gajate cu balana de verificare - cont
801- angajamente acordate
Efectuai o verificare a companiei n Registrul Comerului Efectuai o
revizuire pentru a stabili dac documentele relevante au fost depuse
acolo pentru intrarea n vigoare a modificrilor care au fost fcute n
timpul perioadei.
Comentariu: Pentru toate micrile intervenite n capitalul social (refer.
13) se solicita entitii nregistrrile de meniuni la Registrul Comerului.
Verificai dac eventualele ipoteci sau angajamente sunt nregistrate
corect i/ sau gradul de achitare acolo unde este relevant.
Comentariu Verificarea rambursurilor de credite,conformitatea cu
contactele de mprumut ncheiate cu bncile;
Confirmai faptul c societatea a completat o declaraie anual privind
veniturile cel puin o dat pe an la data/ sau nainte de termenul limit.
Citii toate clauzele importante pentru a v asigura c societatea nu i-a
depit obiectul de activitate.

Obiective
realizate
2,4, 5

Program

Iniiale

2, 4, 5

1,

2,

Capitalul social i Rezervele

10.
11.

12.

13.

14.

Confirmai capitalul social autorizat prin Actul constitutiv actualizat i cu

orice alte rezoluii speciale.
Confirmai capitalul social emis cu registrul aciunilor.
Comentariu: Cnd registrul aciunilor este condus de o societate
specializat, sunt utilizate datele confirmate de aceasta. n caz contrar
cele stipulate n PV al AGA din data de referin.
Pregtii un tabel al deinerilor de aciuni ale directorilor.
Comentariu n vederea determinrii riscului inerent general asociat cu
conducerea, este necesara cunoaterea mrimii pachetului de aciuni
deinut de membrii CA.
Se poate astfel aprecia daca managerii sunt susceptibili de
manipularea rezultatelor (se rspunde la ntrebarea din seciunea
B4:atitudinea conducerii asupra raportrii financiare.
Pregtii un tabel al capitalului social emis de-a lungul perioadei,
incluznd data emiterii, consideraii i dac este necesar, motivul
emiterii.
Comentariu: La prima misiune de audit se vor solicita informaii despre
structura i micrile capitalului social subscris/ vrsat, de la
constituirea entitii pana la ncheierea exerciiului financiar auditat,
probate cu documente legale (actul constitutiv, actele adiionale,
aprobrile legale).
Cu ocazia misiunilor recurente se solicita date pentru modificrile
intervenite numai n exerciiul auditat.
Pregtii situaii pentru toate clasele de rezerve, incluznd rulajele de-a
lungul perioadei.
Comentariu: se verifica ncadrarea n proporia de 20% din capitalul
social a rezervei legale; legalitatea utilizrii rezervelor pentru majorarea
capitalului.

1, 4
1.4

1,2

1,2

20

Ghidul_privind_auditul_calitatii.doc Proceduri pentru elaborarea documentelor de lucru i

ntocmirea dosarului de audit financiar
Program de audit
15.

16.

a)

b)
c)
d)

Pregtii o situaie a dividendelor pltite i repartizate, furniznd datele

de plat i asigurai prezentarea lor n Raportul Directorilor acolo unde
este necesar.
Efectuai teste suplimentare / zone de testare pentru a v asigura de
ndeplinirea procedurilor planificate i a obiectivelor de audit. Includei
teste adiionale pentru rezervele specifice care nu sunt menionate n
acest program.
Teste suplimentare:
- obinerea aprobrii AGA pentru incorporarea n capital a rezervelor
din reevaluarea activelor imobilizate, pe baza HG 500/1994, 983/1998,
403/2000, 1553/2003, ori din evaluarea la valoarea de piaa a activelor
imobilizate prin firme specializate ;
- documentarea majorrii capitalului prin aport suplimentar n numerar
sau n natura.
- verificarea cu balana de verificare (clasa 1) a situaiei modificrilor
capitalurilor proprii, care face parte din situaiile financiare auditate;
- verificarea repartizrii dividendelor ntre acionarii / asociaii entitii,
proporional cu cotele de participare la profit aprobate.

Obiective
realizate
1,2,3

Program

Iniiale

1-5

1
1

Partenerul responsabil de misiunea de audit, dup parcurgerea testelor de audit i a rezultatelor acestora,
formuleaz concluziile sale cu privire la modul de realizare a obiectivelor seciunii:

CONCLUZII
Cu excepia aspectelor menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost
obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c rezervele, capitalul
propriu i dividendele nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.
Semnat .........................................................

Data .................................

Revizuit .................................................

Data .................................

21