Intrebare: Care este diferenta dintre amortizarea contabila si cea fiscala, si cum se

contabilizeaza la cheltuieli deductibile sau nedeductibile? Exemplificati cu

inregistrari contabile.
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalContabilitate.ro apartin
Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de
autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.
Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea
Termeni si conditii.
Raspuns:
Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru
intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data
recuperarii integrale a valorii de intrare a acestora.
La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica
si conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.
Din punct de vedere contabil, Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene si cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul 3055/2009 stabilesc modul de determinare a amortizarii
contabile.
Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege fie perioada
in care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul
produselor sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate
prin utilizarea activului respectiv.
O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari
corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care
imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o
perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri
exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare
conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.
Amortizarea fiscala
Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea
corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de
intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind
clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.
Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data
intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie
sau valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in
natura la capitalul social.

Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct
de vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.
Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din
Catalogul aprobat prin HG 2139/2004, publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.
La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata
normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita
minima si una maxima.
Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de
durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care
doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.
In practica pot exista doua situatii:
durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare;
durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionare.
Exemplu:
In luna decembrie a anului 2009, entitatea A a achizitionat un mijloc fix avand costul
de 14.400 lei, exclusiv TVA, pentru care decide o durata normala de functionare de 4 ani
(in catalog, perioada este cuprinsa intre 4 si 6 ani).
Rata lunara de amortizare fiscala stabilita in regim liniar este de 300 lei (14.400 lei / 4 ani
/ 12 luni).
Entitatea stabileste ca durata de utilizare economica a mijlocului fix este de 3 ani si
intocmeste planul de amortizare cu o rata lunara de amortizare contabila de 400 lei
(14.400 lei / 3 ani / 12 luni).
Sintetic, situatia se prezinta astfel:
An fiscal
2010
2011
2012
2013
Total

Amortizare contabila
4800
4800
4800
14400

Amortizare fiscala
3600
3600
3600
3600
14400

Cheltuieli
deductibile fiscal
3600
3600
3600
3600
14400

Cheltuieli
nedeductibile fiscal
1200
1200
1200
3600

In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila

fiscal suma de 3.600 lei (1.200 lei pentru fiecare an fiscal) deoarece perioada de utilizare
economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an, entitatea A
efectuand lunar inregistrarile contabile:

% 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale

400 lei

6811.1"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor

(deductibile fiscal)
6811.2"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
(nedeductibile fiscal)

300 lei
100 lei

In ultimul an, cheltuiala cu amortizarea devine deductibila fiscal, insa nu se mai

inregistreaza in contabilitate, dar se tine cont la calculul impozitului pe profit iar in
Declaratia anuala a impozitului pe profit (101) se completeaza la rd.14.