IMPOZITUL PE

IMPOZITUL
PROFIT
Lect. univ. drd. Delia Catarama

Structură
¾Contribuabili şi sferă de aplicare
¾Anul fiscal
¾Cote
¾Impozit minim
¾Calculul profitului impozabil
¾Plata impozitului
¾Depunerea declaraţiilor
¾Reţinerea impozitului pe dividende
¾Preţurile de transfer

Contribuabili şi sferă de aplicare

¾ Cine este supus impozitului pe profit?

¾Persoane juridice române pentru profitul

obţinut în România şi străinătate
Art 13 si 14
Cod
Fiscal
¾Persoane juridice străine pentru profitul
obţinut în România prin sediu permanent

¾ Asocieri fără personalitate juridică + persoane juridice

străine care obţin venituri din proprietăţi imobiliare în
RO sau din vânzare/cesionare titluri de participare la
persoane juridice române

1
 Anul fiscal

¾01 Ianuarie – 31 Decembrie

Art 16
Cod ¾De când ss-a
a înfiinţat – 31 Decembrie
Fiscal

¾01 Ianuarie – Până când s-a desfinţat

Cote
¾ Generala: 16%

¾ Pentru activităţi de natura barurilor de

Art 17, noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
18,
15 (3)
cazinourilor sau pariurilor sportive:
Cod max (5%x Venituri, 16% Profit)
Fiscal

¾ ONG:
¾ Activitate non-profit: scutite
¾ Activitate economică: scutite până la venituri
de 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din
veniturile scutite ale activităţii non-profit

Cote

Impozit pe profit = Cotă x Profit

p
impozabil

2
 Impozit minim

¾Dacă impozit pe profit calculat ca mai

sus este mai mic decât impozitul
minim atunci se plăteşte impozitul
minim

¾Nu se supun impozitului minim ONG-

urile şi cei cu activităţi de genul
baruri de noapte, cluburi de noapte,
discoteci, cazinouri sau pariuri
sportive

Impozit minim

¾Suma impozitului minim:

Venituri totale anuale Impozit minim anual (lei)
(lei)
0 – 52.000 2.200
52.001 – 215.000 4.300
215.001 – 430.000 6.500
430.001 – 4.300.000 8.600
4.300.001 – 21.500.000 11.000
21.500.001 – 129.000.000 22.000
Peste 129.000.000 43.000

Impozitul minim dintr-un an se stabileşte

în funcţie de veniturile totale din
anul precedent.

Calculul profitului impozabil

¾ Profit impozabil aferent unui an =
Venituri totale
– Cheltuilei totale
– Venituri neimpozabile
Art 19, + Cheltuieli nedeductibile
26,
Cod +Elemente asimilabile veniturilor
Fiscal -Elemente asimilabile cheltuielilor

¾ Profit impozabil asupra căruia se calculează

impozitul pe profit =
Profitul impozabil aferent unui an
- Pierderea fiscală de reportat

3
 Venituri neimpozabile

¾Dividende primite de la persoană

juridică română
¾Dividende primite de la persoană
Art 20, juridică din UE, dacă:
201,
Cod
¾Participaţia este de minim 10%
Fiscal ¾Participaţia se deţine de minim 2 ani
neîntrerupţi la data plăţii dividendului
¾Venituri provenite din anularea
cheltuielilor nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile
In scopul Nededutibile integral,
realizării conform precizărilor
veniturilor exprese din lege
impozabile

Deductibile limitat,
Cheltuieli conform precizărilor
exprese din lege

Deductibile

Nu sunt aferente
Nedeductibile
veniturilor impozabile

Cheltuieli nedeductibile
Identificaţi cheltuielile efectuate în
scopul realizării de venituri impizabile:
a) cheltuieli cu materii prime;
b) cheltuieli cu achiziţionarea unei
excursii de plăcere a asociatului în
DUBAI;
c) cheltuieli cu achiziţionarea de băuturi
răcoritoare ce vor fi servite clienţilor
d) cheltuieli cu amortizarea unui mijloc
fix care nu se utilizează de către
societatea comercială

4
 Cheltuieli nedeductibile

¾ Cheltuieli precizate expres ca fiind

integral nedeductibile:

Art 21, ¾ Cheltuieli cu impozitul pe profit;

((4),
) ¾ Cheltuieli cu amenzi,
amenzi majorări de întârziere etc
etc.
Cod
Fiscal datorate către statul Român/alte state
¾ Cheltuieli cu stocuri/mijloace fixe lipsă în
gestiune, neimputabile şi care nu au fost
asigurate
¾ Cheltuieli cu prestări servicii pentru care nu s-
a încheiat contract sau nu s-a dovedit
necesitatea lor

Cheltuieli nedeductibile

¾ Cheltuieli precizate expres ca fiind

integral nedeductibile:

Art 21, ¾ Cheltuieli cu combustibilul aferent maşinilor

((4),
) destinate transportului
p de persoane
p (greutate
(g
Cod până în 3500 kg şi maxim 9 locuri) cu excepţia:
Fiscal
• 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază
şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de
desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate
pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate
de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;
• 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
• 3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane,
inclusiv pentru desfăşurarea activităţii de instruire în cadrul
şcolilor de şoferi

Cheltuieli nedeductibile

¾Cheltuieli precizate expres ca fiind

integral nedeductibile:

Art 21, ¾Cheltuieli cu sponsorizarea;

((4),
)
Cod
¾Ele se pot scădea din impozitul pe profit în
Fiscal limita a
¾ 3 la mie din CA
¾ 20% din impozitul pe profit
¾Cheltuieli care nu au la bază un
document justificativ
¾Alte cheltuieli

5
 Cheltuieli nedeductibile

¾Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Art 21,
((3),
) ¾Cheltuieli cu protocolul:
Cod ¾Limita: 2%(Venituri impozabile – Cheltuieli
Fiscal
aferente veniturilor impozabile, mai puţin
cheltuiala cu impozitul pe profit şi cu
protocolul)
¾Cheltuieli sociale:
¾Limita: 2% x Cheltuieli cu salariile

Cheltuieli nedeductibile

¾Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Art 21,
((3),
) ¾Diurna acordată salariaţilor şi
Cod administratorilor:
Fiscal
¾Limita: 2,5 x limita de la instituţii publice

¾Limita de la instituţii publice

¾ Diurna internă: 13 lei/zi (HG 1860/2006)
¾ Diurna externă: Conform H.G. 518/1995

Cheltuieli nedeductibile

¾Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Art 21,
((3),
) ¾Perisabilităţi:
Cod ¾Limita: HG 831/2004
Fiscal

¾Tichete de masă:
¾Limita: 1/zi lucrătoare în care angajatul a
stat în unitate (Legea 142/1998)

6
 Cheltuieli nedeductibile

¾ Cheltuieli precizate expres ca fiind cu

deductibilitate limitată:

Art 21, ¾ Funcţionare, întreţinere, reparaţii autoturisme:

((3),
) ¾L
Limita:
m ta 1 autoturism/persoană
autotur sm/p rsoană cu atribuţii
atr uţ de
Cod conducere şi administrare
Fiscal

¾ Funcţionare, întreţinere, reparaţii locuinţă de

serviciu:
¾ Limita: Suprafaţa prevăzută de legea locuinţei (Legea
144/1996), majorată cu 10%

Cheltuieli nedeductibile

¾Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Art 21,
((3),
) ¾Cheltuielile cu asigurările suportate de
Cod angajator:
Fiscal
¾400 euro/an/angajat pentru asigurările de
pensii facultative, în condiţiile Legii
204/2006
¾250 euro/an/angajat pentru asigurările
voluntare de sănătate, în condiţiile legii
95/2006;

Cheltuieli nedeductibile

¾Cheltuieli precizate expres ca fiind

cu deductibilitate limitată:

Art 21,
((3),
) ¾Amortizare:
Cod ¾Amortizarea calculată în scop contabil este
Fiscal
nedeductibilă integral;
¾Amortizarea calculată în scop fiscal trebuie
să respecte regulile fiscale (Art. 24)

7
 Cheltuieli nedeductibile
¾Dobânzi:
¾De la persoane specializate, autorizate de
BNR = integral deductibile
¾De la persoane nespecializate:
¾ Dacă rata dobânzii depăşeşte rata dobânzii de
Art 23, referinţă de la BNR Î partea care depăşeşte
Cod
este integral nedeductibilă
Fiscal
¾ Pentru creditele pe termen lung partea care este
până în rata dobânzii de referinţă de la BNR se
încadrează în funcţie de gradul de îndatorare:
¾ Dacă gradul de îndatorare > 0 si < 3 Î
integral deductibile în anul de calcul
¾ Dacă gradul de îndatorare < 0 sau > 3 Î se
reportează în anii următori, până când gradul
de îndatorare devine > 0 si < 3

Cheltuieli nedeductibile
¾ Dobânzi:
¾ Grad de îndatorare

Art 23,
Cod Capital _ imprumutat 0 + Capital _ imprumutat1
Fiscal
2
Capital _ propriu0 + Capital _ propriu1
2

¾ Capital imprumutat = credite cu perioadă de

rambursare mai mare de 1 an, luate de la persoane
nespecializate

Cheltuieli nedeductibile
¾ Dobânzi:
¾ Rata dobânzii de referinţă

Art 23,
Cod ¾ Valută: 8%
Fiscal
¾ Lei: nivelul ratei dobânzii de referinţă a Băncii
Naţionale a României, corespunzătoare ultimei luni
din trimestru

8
 Cheltuieli nedeductibile
Exemplu:
S.C. Beta S.A. Are contractate următoarele credite la începutul
anului 2010 şi la 31 decembrie 2010:

Credit pe termen scurt de la 1500 lei 15% 1500 * 15% =

BCR 225 lei
Credit pe termen lung de la un 25.000 lei 10% 25.000 * 10% =
acţionar
ţi 2 500 lei
2.500 l i
Credit pe termen lung de la un 60.000 9% 60.000 * 9% *
acţionar euro = 5.400 euro

Credit pe termen scurt de la 5.000 euro 6% 5.000 * 6% =

un acţionar 300 euro

Credit pe termen lung de la 35.000 lei 11% 35.000 * 11%

HVB = 3.850 lei

Capitalul propriu la începutul şi la sfârşitul perioadei este 80.000 lei

Cursul de schimb folosit pentru calcule 1 euro = 4,1 lei
Rata dobânzii de referinţă a BNR la 31 Decembrie 2010 este 8,00%

Plata impozitului

¾ BĂNCI şi SC:
¾ plată anuală cu plăţi anticipate trimestriale;
Art. 34 ¾ Termen plată anuală: 25 aprilie
Cod Fiscal ¾ Termen plăţi anticipate: 25 a lunii trim următor
următ r

¾ ONG-uri:
¾ Plată anuală
¾ Termen: 15 februarie

Plata impozitului
Sistem plăţi anticipate:

Impozit pe profit trimestrial = ¼ *

Art. 34
Cod Fiscal
p
Impozit anul trecut * ((1+Rinflaţiei)
ţ )

2010: R inflaţiei = 3,5% (OMFP

200/2010)

Impozit anul trecut = cheltuieli din

contul 691 (şi/sau 698)

9
 Plata impozitului
Exemplu:

O societate comercială a calculat şi plătit aferent

anului 2009 un impozit pe profit în sumă de 5.500
lei.

În anul 2010 obţine un profit impozabil anual de

53.300 lei

În anul 2009 a obţinut venituri totale de 245.000

lei

Declararea
ANUAL: 25 Aprilie
(sau 25 februarie)
Art. 35
(declaraţia 101)
Cod Fiscal

TRIMESTRIAL: 25 a lunii
următoare trimestrului încheiat
(declaraţia 100)

Reţinerea impozitului pe
dividende
Dividend plătit persoanei fizice române =
16%

Dividend plătit persoanei juridice române:

Art. 36 Cota = 10%
Cod Fiscal

Nu se reţine dacă beneficiarul

persoană juridică română deţine cel
puţin 10% pe o perioadă de cel puţin
2 ani la data plăţii dividendului

10
 Reţinerea impozitului pe
dividende
Exemplu:

S.C. ALFA S.R.L. are trei asociaţi care au

următoarele deţineri, începând cu anul 2000, anul
înfiinţării:
- Popescu Gheorghe 70%;
- S.C.
S C Beta S S.R.L.
R L 25%;
- S.C. Gama S.R.L. 5%.

În anul 2009 S.C. ALFA S.R.L. Obţine un profit

net în valoare de 120.000 lei, pe care îl distribuie
integral la dividende.

Ce impozit reţine cu ocazia plăţii acestora în luna

aprilie 2010?

Preţurile de transfer

Art. 7
¾Preţ de transfer = preţul la
Alin (2) pct. 21
lit. a
care se vând
Cod Fiscal bunuri/prestează servicii
între persoane afiliate

Preţurile de transfer
¾ Persoane afiliate:
¾ o persoană fizică este afiliată cu
altă persoană fizică, dacă acestea
sunt soţ/soţie sau rude până la gradul
Art. 7 al III-lea inclusiv
Alin (2) pct. 21
Cod Fiscal
¾ o persoană ă fizică
fi i ă este
t afiliată
fili tă cu o
persoană juridică dacă persoana fizică
deţine, în mod direct sau indirect,
inclusiv deţinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot deţinute la persoana
juridică ori dacă controlează în mod
efectiv persoana juridică

11
 Preţurile de transfer
¾ Persoane afiliate:
¾ persoană juridică este afiliată cu altă persoană
juridică dacă cel puţin:
– (i) prima persoană juridică deţine, în mod direct
sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
Art. 7 participare sau al drepturilor de vot la cealaltă
Alin (2) pct. 21 persoană juridică ori dacă controlează persoana
Cod Fiscal juridică;
– (ii) a doua persoană juridică deţine, în mod direct
sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la prima
persoană juridică;
– (iii) o persoană juridică terţă deţine, în mod
direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
atât la prima persoană juridică, cât şi la cea de-a
doua

Preţurile de transfer
soţia lui

deţine 20% din

PFA Mihaela PFA Andrei

deţine 15% din deţine 15% din

deţine 10% din S.C. BETA S.A.

deţine 10% din

S.C. ALFA S.A.
S.C. GAMA S.A.

Preţurile de transfer
¾Autorităţile fiscale pot ajusta
preţul de transfer din
tranzacţiile efectuate între o
Pct. 22 Titlul I
Norme metod.
persoană din România afililată
cu o persoană
s ă din
di st
străinătate.
ăi ăt t

¾NU SE AJUSTEAZĂ preţul de

transfer în tranzacţiile între
persoane juridice române

12
 Preţurile de transfer
¾ Ajustarea se face dacă se
consideră că preţul de transfer
diferă de preţul de piaţă

¾ Preţul de piaţă = suma care ar fi

Art. 7
plătită de un client independent
Alin (2) pct. 26 unui furnizor independent în acelaşi
Cod Fiscal
moment şi în acelaşi loc, pentru
acelaşi bun sau serviciu ori pentru
unul similar, în condiţii de
concurenţă loială

Preţurile de transfer
¾Determinarea preţului de piaţă
se poate face prin 4 metode:
¾metoda comparării preţurilor;
¾metoda cost-plus;
A t 11
Art.
Alin (2) ¾metoda preţului de revânzare;
Cod Fiscal
¾orice altă metodă recunoscută în
liniile directoare privind
preţurile de transfer emise de
Organizaţia pentru Cooperare şi
Dezvoltare Economică

Preţurile de transfer
¾metoda comparării preţurilor:
¾Compararea internă a preţurilor
= compararea preţurilor
convenite între persoane afiliate
cu preţurile convenite în relaţiile
Pct. 25 Titlul II
Pct
Cod Fiscal cu persoane independente,
i d d t
pentru tranzacţii comparabile
¾Compararea externă a preţurilor
= compararea preţurilor
convenite între persoane
independente, pentru tranzacţii
comparabile

13
 Preţurile de transfer
¾metoda cost-plus:

¾Preţ = cost + marja de profit

corespunzătoare domeniului de
Pct. 26 Titlul II
Pct
Cod Fiscal activitate
ti it t

Preţurile de transfer
¾metoda preţului de revânzare:

¾Preţ de piaţă = preţ de

revânzare – cheltuieli ale
Pct. 27 Titlul II
Pct
Cod Fiscal contribuabilului
t ib bil l i – cheltuieli
h lt i li de
d
vânzare – marjă de profit

Preţurile de transfer
¾orice altă metodă recunoscută
în liniile directoare privind
preţurile de transfer emise de
Organizaţia pentru Cooperare
Pct 27 Titlul II
Pct.
Cod Fiscal şi Dezvoltare
D lt Economică
E i ă

¾Metoda marjei nete

¾Metoda împărţirii profitului

14
 Preţurile de transfer
¾ ATENŢIE!!! Contribuabilul trebuie să poată
dovedi că preţul de transfer este un preţ de
piaţă

¾ “În vederea stabilirii preţurilor de transfer,

contribuabilii care desfăşoară tranzacţii cu
Artt 77
A
Cod Procedură
persoane afiliate au obligaţia ca, la
Fiscală solicitarea organului fiscal competent, să
întocmească şi să prezinte, în termenele
stabilite de acesta, dosarul preţurilor de
transfer. Conţinutul dosarului preţurilor de
transfer va fi aprobat prin ordin al
preşedintelui Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală”

Preţurile de transfer
¾ ACORDUL DE PREŢ ÎN AVANS

= actul administrativ emis de Agenţia

Naţională de Administrare Fiscală în
A t 77
Art vederea soluţionării unei cereri a
Cod Procedură
Fiscală
contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiţiilor şi modalităţilor în
care urmează să fie determinate, pe
parcursul unei perioade fixe, preţurile
de transfer, în cazul tranzacţiilor
efectuate între persoane afiliate

Preţurile de transfer
¾ ACORDUL DE PREŢ ÎN AVANS
¾ se comunică numai contribuabilului căruia îi
este destinat;

¾ este opozabil şi obligatoriu faţă de organele

fiscale, numai dacă termenii şi condiţiile
A t 77
Art acestuia au fost respectate de contribuabil;
Cod Procedură
Fiscală
¾ prin cerere contribuabilul propune conţinutul
acordului de preţ în avans;

¾ trebuie depuns anual la organul emitent al

acordului un raport privind modul de
realizare a termenilor şi condiţiilor acordului
în anul de raportare. Termen = la depunerea
situaţiilor financiare anuale

15
Preţurile de transfer
¾ In iunie 2006, a fost dată publicităţii o
rezoluţiei a Consiliului UE cu privire la “EU
Code of Conduct on transfer pricing
documentation”;

¾ Obiectivul noilor reglementări

g europene:
p
– Standardizarea şi centralizarea parţială a
cerinţelor privind documentaţiei preţurilor de
transfer pentru entităţile legate,
– Evitarea unor costuri sau eforturi administrative
nerezonabile cu privire la crearea sau obţinerea
documentaţiei preţurilor de transfer pentru
entităţile legate supuse impunerii în statele
membre UE

Preţurile de transfer
¾ In UE documentaţia cu privire la
preţurile de transfer trebuie să
cuprindă :
– Masterfile – informaţie standardizată,
relevantă pentru toate entităţile grupului
supuse impunerii in state membre UE;
– Country file - Documentaţie specifică –
set de documente cuprinzând informaţii
specifice statului membru.
• Cuprinde datele din Masterfile suplimentate de
documentaţie standardizată întocmită pentru
fiecare stat membru;

16