Sinteza reglementari contabile valabile din 2015

OMFP 1802/2014
de Meze Bianca Dolores | Ian 10, 2015 | Contabilitate SRL, Cum s fac?, Produse n
atelier

1. Incepand cu 1 ianuarie 2015, depunerea situatiilor financiare se

face in functie de impartirea societatilor in 3 categorii: microentitati, entitati
micii, entitati mijlocii si mari.
A. Microentitatile sunt societatile, care la data bilantului, indeplinesc cel
putin
doua
criterii
dintre:

total
active
350.000
euro;

cifra
de
afaceri
neta
700.000
euro;
numarul mediu de salariati in exercitiului financiar 10.
Microentitatile
depun
situatii
financiare
anuale,
care
cuprind:

bilant
prescurtat;

contul
de
profit
si
pierderi
prescurtat;
notele explicative. Notele explicative au un numar redus de informatii
conform art.468 si 491 din OMFP 1802/2014.
B. Entitatile mici sunt societatile, care la data bilantului, nu se incadreaza
la microentitati si nu depasesc limitele a cel putin doua dintre criteriile:

total
active
4.000.000
euro;

cifra
de
afaceri
neta
8.000.000
euro;
numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.
Entitatile
mici
depun
situatii
financiare
anuale,
care
cuprind:

bilantul
prescurtat;

contul
de
profit
si
pierderi;
notele explicative care sunt mai detaliate decat la microentitati.
Optional: depun situatia fluxurilor de trezorerie si a capitalului social.
C. Entitatile mijlocii si mari sunt societatile care depasesc limitele a cel
putin
doua
criterii
dintre:

total
active
4.000.000
euro;

cifra
de
afaceri
neta
8.000.000
euro;
numar mediu de salariati in exercitiul financiar 50.
Aceasta categorie de entitati are obligatia de a depune anual un raport care
sa cuprinda platile catre buget.

2. Ordinul 1802/2014 prevedere reglementari privind grupurile.

Grupurile sunt clasificate in functie de marime: in grupuri mici si mijlocii si
grupuri mari.
Grupurile mici si mijlocii sunt formate dintr-o societate mama si mai multe
filiale, care consolidat, nu depasesc limita a cel putin doua criterii dintre:

totalul
activelor
24.000.000
euro;

cifra
de
afaceri
neta
48.000.000
euro;
numarul mediu de salariati aferent exercitului financiar 250.
Grupurile mici si mijlocii nu au obligatia intocmirii situatiilor financiare
consolidate si a raportul consolidatat al administratorului.
Atentie! Daca una dintre partile afiliate este considerata de interes public,
grupurile mici si mijlocii, au obligatia intocmirii de situatii financiare
consolitate si a raportului consolidat de administrator.
Tratamente contabile noi
3. Tratament contabil aplicabil modificarilor de politica contabila
Conform OMFP 1802/2014 modificarile politicilor contabile sunt contabilizate
cu ajutorul contului 1173 Rezultatul reportat provenit din modificarile
politicilor contabile daca modificarea de politica contabila afecteaza
exercitiul financiar precedent.
Daca modificarile politicilor contabile afecteaza numai exercitiul financiar
curent, aceste influente se inregistreaza in contabilitate pe seama
cheltuielilor si a veniturilor perioadei.
Atentie! Atunci cand efectul modificarilor de politica contabila este imposibil
de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea de politica contabila, se
efectueaza pentru perioadele viitoare cu incepere din exercitiul curent.
4. Evaluarea si contabilizarea avansurilor in valuta
Incepand cu 1 ianuarie 2015, avansurile in valuta nu mai fac obiectul
reevaluarii. Pentru avansuri nu se mai calculeaza diferente de curs valutar.
Conturile 409, 419, 4093 si 4094 nu se mai reevalueaza incepand cu 2015.
Se modifica conturile folosite pentru contabilizarea avansurilor de imobilizari.
Avem contul 4093 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale si 4094
Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale.
5. Modificari asupra reglementarilor
pentru dezafectarea imobilizarilor

referitoare

la

provizionul

In ordinul 1802/2014 sunt preluate tratamentele contabile din IFRIC 1.

Tratamentul contabil difera in functie de modelul de evaluare utilizat pentru
imobilizarea corporala. Se poate utiliza modelul bazat pe cost sau modelul
reevaluarii.
a.) Modelul bazat pe cost (ajustarea imobilizarilor corporale) note
contabile
Modificarile provizionului trebuie adaugate la cost: 21xx = 1513 sau,
modificarile provizionului trebuie scazute din cost: 1513 = 21xx
Valoarea dedusa nu trebuie sa fie mai mare decat valoarea contabila a
imobilizarii.
Daca o scadere a datoriei depaseste valoarea contabila a imobilizarii,
diferenta se recunoaste in contul de profit si pierdere, imediat. Daca
ajustarea genereaza o crestere a costului imobilizarii, societatea trebuie sa
analizeze daca este necesara efectuarea ajustarii.
b.)
Modelul
bazat
pe
reevaluare
note
contabile
Prin OMFP 1802/2014 se introduc 3 conturi noi pentru reevaluarea
imobilizarilor
corporale:
655
Cheltuieli
din
reevaluarea
imobilizrilor
corporale;
755
Venituri
din
reevaluarea
imobilizrilor
corporale;
1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din
reevaluare.
Pentru prima reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este nefavorabil:
inregistrarea reevaluarii nefavorabile 655 = 21xx
Pentru a doua reevaluare, daca rezultatul reevaluarii este favorabil:
din revaluarea favorabila se inregistreaza mai intai venitul corespunzator
reevaluarii nefavorabile anterioare, diferenta se inregistreaza la rezerve din
reevaluare;
capitalizarea rezervei din reevaluare se face cu ajutorul unui nou cont
1175.
Note
contabile:
21xx
=
755
21xx
=
105
105 = 1175

Efectul trecerii timpului asupra provizioanelor este imputat unei cheltuieli

financiare.
Nota contabila: 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor = 1513
6.
Tratamentul
contabil
aplicabil
reducerilor
comerciale
acordate/primite incepand cu 2015
OMFP 1802/2014 prevede un tratament diferit aferent reducerilor comerciale
pentru stocabile fata de prestarile de servicii.
a.) Reduceri comerciale aferente stocurilor
Reduceri comerciale primite:

Daca reducerea comerciala este acodata la data livrarii produselor si la

data intocmirii facturii reducerea comerciala diminiueaza costul de
achizitie;

Daca reducerea comerciala este acodata ulterior datei facuturarii:

diminueaza costul de achizitiei daca stocurile mai sunt in gestiune;
daca stocurile pentru care se primeste reducerea comerciala nu mai sunt
in gestiune se foloseste contul 609 Reduceri comerciale primite.
Reduceri comerciale acordate:

Daca vanzarea de produse si acordarea reducerii comeciale sunt

tratate pe aceasi factura se reduc veniturile din vanzare;

Daca reducerea comerciala este acordata ulterior facturarii, in

contabilitate se foloseste contul 709 Reduceri comerciale acordate, indiferent
de perioada la care se refera.
b.) Reduceri comerciale aferent prestarilor de servicii
Reducerile comerciale aferente prestarilor de servicii, primite sau acordate
ulterior facturarii, se contabilizeaza cu ajutorul conturilor 609 si 709,
indiferent de perioada la care se refera.
7. Titluri dobandite ca urmare a participarii la capitalul social al unei
societati
Diferenta dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participarii la
capitalul social al unei societati si valoarea imobilizarilor/stocurilor la data
dobandirii titlurilor este recunoscutia in contul 768 Alte venituri financiare.
Contul 768 se foloseste in locul contului 106 reglementat de ordinul
3055/2009.

 Diferenta dintre valoarea creantelor cedate in schimbul titlurilor primite si

valorea mai mica a titlurilor primite, este recunoscutia in contul 654 Pierderi
din creante si debitori diversi.
8. Contabilitatea programelor de fidelizare a clientilor
Programele de fidelizare a clientilor presupune acordarea unor puncte cadou
care pot fi folosite in achizitia de bunuri/servicii cu pret redus sau chiar
gratuit. Programele de fidelizare a clientilor mai pot presupune acordarea de
cupoane valorice, tichete, etc.
In contabilizarea punctelor cadou avem doua metode de lucru, in functie de
indeplinirea anumitor informatii.
a.) Contabilizarea punctelor cadou pe seama veniturilor in avans
Daca societatea are un sistem bine pus la punct, pe seama caruia se pot
cunoaste in orice moment valoarea punctelor acordate, termenele la care
expira valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate si existente,
se poate utiliza contul 472 Venituri inregistrare in avans.
Daca se estimeaza ca nivelul cheltuielilor necesare acordarii punctelor cadou
vor depasii contravaloarea primita, societatea poate inregistra un provizion
pentru diferenta aferenta.
b.) Contabilizarea programelor de fidelizare pe seama contului de
profit si pierdere
In cazul in care societatea nu dispune de un sistem de evidenta a punctelor
cadou, sau utilizeaza alte programe de fidelizare a clientilor, gen cupoane
valorice, tichete, aceasta inregistreaza venituri curente, prin intermediul
clasei 7 si inregistreaza concomitent un provizion aferent costurilor estimate.
9. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Ordinul OMFP 1802/2014 cuprinde precizari suplimentare pentru
provizioanele de riscuri si cheltuieli.
Provizioanele pentru terminarea contractului de munca
se constituie pentru obligatiile asumate in relatiile cu angajatii prin
contractul colectiv de munca. Provizionul se recunoaste atunci cand exista
certitudinea achitatii intr-o perioada cunoscuta de timp.
Provizioane pentru contractele de concesiune
se constituite cand societatea, in baza contractului incheiat intre parti, are
obligatia refacerii infrastructurii la data expirarii contractului de concesiune.

Provizionul se recunoaste la valoarea estimata a cheltuielilor necesare

refacerii infrastructurii.
Provizioane pentru contracte cu titlu oneros
daca o entitate are un contract cu titlu oneros, obligatia contractuala
prevazuta in contract trebuie recunoscuta si evaluata ca provizion.
Alte provizioane
Provizioane
constituite
pentru:
alte beneficii pe care societatea urmeaza sa le plateasca angajatilor sau
persoanelor
dependente
de
societate;
cheltuielile legate de protectia mediului inconjurator.
10. Perioada maxima de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare si a
fondului comercial
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe durata contractului sau pe
durata de utilizare. In cazul in care durata contractului si de utilizare
depaseste 5 ani, cheltuielile de dezvoltare se pot amortiza maxim in 10 ani.
Fondul comercial se amortizeaza de regula in 5 ani. Daca nu se poate
determina in mod credibil, durata de utilizare, fondul comercial se poate
amortiza peste 5 ani dar fara a depasi 10 ani.
11. Tratamentul contabil al costurilor cu efectuarea inspectiilor
tehnice
Costurile cu efecutarea inspectiilor pot fi recunoscute ca si cheltuieli ale
perioadei sau pot fi recunoscute in valoarea contabila a imobilizarii corporale
ca o inlocuire.
a.) Recunoasterea costurilor cu inspectia in valoarea contabila a
imobilizarii
Pentru recunoasterea costurilor cu inspectiile in valoarea contabila a
imobilizarii, ca si o inlocuire, trebuie sa fie respectate criteriile de
recunoastere.
Daca recunostem costul inspectiei ca o componenta a activului, valoarea
componentei se amortizeaza pe perioada planificata intre cele doua inspectii
tehnice.
Prevederile referitoare la posibilitatea recunoasterii costurilor cu revizii si
inspectii drept componente ale imobilizarilor corporale se aplica in cazul

imobilizarilor corporale ale caror costuri de inspectie si revizie sunt

semnificative.
b.) Recunoasterea costurilor cu inspectia ca si cheltuieli ale
perioadei
Costul reviziilor si inspectiilor curente, altele decat cele recunoscute drept
componenta de activ, repezinta cheltuieli ale perioadei.
12. Clasificarea datoriilor in curente si necurente
Clarificarile privind clasificarea datoriilor sunt preluate in ordinul 1802/2014
din IAS 1.
a.) Datorii curente
Se incadreaza la datorii curente incalcarea unui acord de imprumut pe
termen lung care duce la exigibilitatea imprumutului la cerere si nu la data
expirarii acordului de imprumut. O entitate clasifica datoria drept curenta
deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept neconditionat
de a-si amana decontarea pentru cel putin douasprezece luni dupa acea
data.
b.) Datorii necurente
In aceasta categorie se incadreaza situatiile cand entitatea, chiar daca are
incheiat un acord de imprumut pe termen scurt, preconizeaza si are
capacitatea de a refinanta imprumutul pentru inca 12 luni dupa perioda de
expirare a acordului. Cand nu este posibila refinantarea imprumutului
societatea incadreaza datoria la curenta.
13. Includerea costului indatorarii in costul activelor cu ciclu lung de
fabricatie
Costurile indatorarii in cazul activelor cu ciclu lung de fabricatie este
obligatoriu a fi incluse in costurile de productie. In OMFP 3055/2009 costurile
indatorarii putea fi incluse in costul activului sau putea fi recunoscute drept
cheltuiala a perioadei.
Tratamentul conform OMFP 1802/2014 se aplica activelor cu ciclu lung de
fabricatie pentru care data de incepere a capitalizarii este dupa 1 ianuarie
2015.
14. Cheltuieli legate de achizitia unei afaceri

Reprezinta cheltuieli ale perioadei: onorariile de intemediere, consultanta,

onorari juridice, contabile, de evaluare, etc., precum si alte cheltuieli legate
de dobandirea unei afaceri.
Imobilizarile necorporale dobandite in cadrul achizitiei unei afaceri sunt
tratate in acest punct. Ajustarile aferente fondului comercial, cont 2071,
diminueaza direct valoarea acestuia.
Nota contabila: 2907 = 2071
15. Recunoasterea imobilizarilor necorporale in curs
Odata cu OMFP 1802/2014 contul 233 Imobilizari necorporale in curs,
dispare.
Tratamentul contabil pentru recalificarea imobilizarilor necorporale in curs
este:
transferul soldului contului 233 la 1176 Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, fie
transferul in contul 203 Cheltuieli de dezvoltare. Tratamentul contabil se
alege in functie de stagiul in care se afla imobilizarea in curs si de
indeplinirea
conditiilor
de
a-l
recunoaste
ca
si
activ.
se transfera asupra rezultatului reportat si eventualele ajustari pentru
deprecierea activelor imobilizate in curs: 2933 = 1176
16. Elementele extraordinare nu mai sunt prezentate distinct in
contul de profit si pierdere
17. Tratamentul contractelor de clienti transferate
Contractele de clienti transferate intre entitati, cu titlu oneros, sunt
recunoscute in contul 208 Alte imobilizari corporale. Sunt amortizabile pe
durata valabilitatii contractelor.
18. Investitiile imobiliare se evidentieaza separat
Investitiile imobiliare, terenuri si/sau cladiri, sunt proprietatile detinute
pentru obtinerea de venituri din chirii si/sau cresterea valorii capitalurilor,
mai
degraba
decat
pentru:
utilizarea in producerea si furnizarea de bunuri si servicii sau in scopuri
administrative;
a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii.
Investitiile imobiliare se evalueaza dupa regulile aplicabile imobilizarile
corporale.

OMFP 1802/2014 prezinta situatiile in care este obligatoriu transferul din sau
in investitii imobiliare. Transferul trebuie facut daca si numai daca exista o
modificare
a
utilizarii.
Modificarea
utilizarii
se
evidentieaza
prin:
inceperea utilizarii de catre posesor pentru un transfer din categoria
investitiilor imobiliare in categoria proprietatilor imobiliare utilizate de
posesor;
inceperea procesului de amenajare in vederea vanzarii pentru un transfer
din
categoria
investitiilor
imobiliare
in
categoria
stocurilor;
incheierea utilizarii de catre posesor pentru un transfer din categoria
proprietatilor imobiliare utilizate de posesor in categoria investitiilor
imobiliare;
inceperea unui leasing operational pentru un transfer din categoria
stocurilor in categoria investitiilor imobiliare.
Atentie! Pe perioada de amenajare sunt adaugate costurile la investitia
imobiliara, si abia la receptia finala se procedeaza la transferul de la stocuri
la investitii imobiliare in vederea vanzarii. In cazul in care, entitatea decide
sa cedeze o imobilizare corporala fara modernizari, continua sa o trateze ca
imobilizare corporala pana la scoaterea din evidenta. Deci nu o transfera la
stocuri, in acest caz.
19. Evidentierea distincta in categoria imobilizarilor corporale a
activelor biologice productive
In categoria imobilizarilor corporale se urmaresc distinct activele biologice
productive.
Activele biologice productive sunt orice active, altele decat activele biologice
de natura stocurilor, de exemplu, animalele de lapte, vita-de-vie, pomii
fructiferi si copacii din care se obtine lemn de foc, dar care nu sunt taiati.
Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degraba, sunt
active autoregeneratoare. Un activ biologic este un animal viu sau o planta
vie.
O entitate recunoaste un activ biologic daca si numai daca:
entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului s revina
entitatii;
valoarea justa sau costul activului poate fi evaluat in mod credibil.

In activitatea agricola, controlul poate fi evidentiat, de exemplu, prin dreptul

de proprietate asupra vitelor sau prin insemnarea sau marcarea vitelor in alt
mod in momentul achizitiei, nasterii sau intarcarii.
Ordinul precizeaza ca activele biologice productive se evalueaza potrivit
regulilor generale de evaluare aplicabile imobilizarilor corporale.
20. Evidentierea distincta a activelor biologice de natura stocurilor si
produselor agricole
Activele biologice de natura stocurilor sunt acelea care urmeaza a fi recoltate
ca produse agricole sau vandute ca active biologice. Exemple de active
biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate productiei de carne,
animalele detinute in vederea vanzarii, pestii din fermele piscicole, culturile,
cum ar fi cele de porumb si grau, si copacii crescuti pentru cherestea.
Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltarii de la activele
biologice ale entitatii, de exemplu, lana, copaci taiati, bumbac, lapte,
struguri, fructe culese etc.
Daca entitatea prelucreaza produsele agricole, rezulta produse finite, de
exemplu, fire, mbracaminte, covoare, cherestea, branza, zahar, fructe
prelucrate etc.
Recolta reprezinta separarea produselor agricole de un activ biologic sau
incetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.
21. Tratamentul onorariilor profesionale si al comisioanelor bancare
achitate in vederea obtinerii de imprumuturi pe termen lung
Onorariile profesionale si comisioanele bancare achitate in vederea obtinerii
de imprumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor
inregistrate in avans. Cheltuielile in avans urmeaza sa se recunoasca la
cheltuieli curente esalonat, pe perioada de rambursare a imprumuturilor
respective. Aceste prevederi nu se aplica pentru operatiunile in derulare la 1
ianuarie 2015.
22. Tratamentul datoriilor pentru care suma de rambursat este mai
mare decat suma primita
Atunci cand suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decat suma
primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont distinct 169 Prime privind
rambursarea obligatiunilor si a altor datorii.
Aceasta trebuie prezentata in bilant, ca o corectie a datoriei
corespunzatoare, precum si in notele explicative. Valoarea acestei diferente

trebuie amortizata printr-o suma rezonabila in fiecare exercitiu financiar,

astfel incat sa se amortizeze complet, dar nu mai tarziu de data de
rambursare a datoriei.
Nota contabila amortizare: 6868 = 169
23. Alte reglementari contabile conforme OMFP 1802/2014
Tratamentul contabil al stimulentelor acordate la incheierea sau
renegocierea
unor
contracte;
Sunt introduse clarificari privind situatiile in care trebuie ajustata cifra de
afaceri;
Pentru consolidarea entitatilor controlate in comun, OMFP 1802/2014
prevede utilizarea metodei punerii in echivalenta (nu se mai utilizeaza
metoda
integrarii
proportionale);
Active corporale si necorporale de explorare si evaluare a resurselor
minerale.
Soldurile conturilor din balanta de verificare la 31.12.2014 trebuie sa fie
transpuse in conturile prevazute in noul Plan de conturi general.