TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

1. ELEMETELE DEFINITORII ALE VENITURILOR PUBLICE

Veniturile publice se caracterizeaz prin anumite trsturi

individual determinate de modul de stabilire, de provenien, de
nlesniri etc. Aceste trsturi trebuie s se regseasc n norma
juridic, fr de care venitul nu s-ar putea determina, urmri i
realiza. n aceste condiii, elementele respective ale venitului
trebuie precizate n mod clar i concis n actele normative.
Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmatoarele:
denumirea venitului bugetar;
debitorul sau subiectul impunerii;
obiectul sau materia impozabil;
unitatea de evaluare;
unitatea de impunere;
asieta sau modul de aezare a impozitului;
cota impozitului;
perceperea venitului bugetar;
termenele de plat;
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor;
rspunderea debitorilor;
calificarea venitului bugetar.
1. Denumirea venitului bugetar este adecvat n raport de
natura sa financiar-contabil i juridic: impozit, tax, contribuie,
prelevare, varsmnt, etc.
2. Debitorul este reprezentat de o persoan fizic sau juridic
care datoreaz, conform legii, o tax, un impozit, sau este obligat
la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. Putem
meniona dintre debitori - regiile autonome, societile comerciale
(cu capital de stat, mixt), agenii economici, persoanele fizice cu
capacitate deplin de exercitiu etc.
n legatur cu plata popriu-zisa a sumelor de bani ctre bugetul
statului este necesar a fi facut distincia ntre subiectul impunerii
(debitor) i pltitorul acestuia. Regula o constituie faptul c aceeai
persoan are dubl calitate: cea de debitor i cea de pltitor.
Excepiile de la aceast regul sunt determinate de cauze tehnice
financiar-bugetare i caut s simplifice actele i garaniile de

stabilire i percepere a veniturilor, atunci cnd plata la buget se

face de ctre alte persoane (teri) dect subiectul impunerii (ex.
pentru oamenii de litere, art, tiin, impozitul pe venit este
reinut i virat la buget de ctre edituri sau uniuni de creaie).
3. Obiectul sau materia impozabil este reprezentat de
veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile. Venitul impozabil
poate mbrca diferite forme: beneficiul sau profitul regiilor
autonome ori societile comerciale, veniturile persoanelor fizice
etc. Bunurile impozabile se pot constitui n: cldiri, terenuri etc.
4. Unitatea de evaluare reprezint elementul care exprim
cuantumul unitar al venitului n raport cu baza sa de calcul.
Cuantumul unitar se poate stabili n funcie de posibilitatile tehnice
determinate, de obiectul i de natura venitului astfel: cota fix i
cota procentual (proportional, progresiv sau regresiv).
5. Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n
care se exprim obiectul sau materia impozabil: leul (n cazul
veniturilor), metru ptrat sau hectarul (n cazul terenurilor) etc.
6. Asieta reprezint modul de aezare a obiectului sau mrfii
bugetare, identificarea subiectului i a materiei impozabile,
evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat.
Aadar, prima operaiune n cadrul asietei o reprezint
stabilirea obiectului impozabil, care const n cunoasterea i
evaluarea materiei impozabile. Practica financiar cunoate dou
ci principale de evaluare a materiei impozabile: evaluarea
indirecta (bazat pe prezumtie) i evaluarea direct.
Evaluarea indirect se poate realiza:

Pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului

impozabil. Acest procedeu, care se aplic n cazul impozitelor
reale, d o imagine aproximativ asupra valorii obiectului supus
impunerii (pmnt, cldire, etc.) fr a ine cont de persoana care
deine obiectul respectiv. Aceast evaluare are avantajul c este
simpl i puin costisitoare dar i dezavantajul c duce n cele din
urm la o impunere inechitabil.

Pe calea evalurii forfetare. n acest caz, organele fiscale,

de comun acord cu deintorul materiei impozabile, atribuie
obiectului impozabil o anumit valoare, fr ca aceasta s aib
pretenia de exactitate.

Pe calea evalurii administrative. Aparatul fiscal stabilete

n acest caz valoarea materiei impozabile pe baza elementelor de

care dispune. Dac subiectul impunerii consider exagerat

evaluarea astfel facut de ctre organele financiare, el este obligat
s fac dovada afirmaiilor sale.
Evaluarea direct se poate face pe una din urmtoarele cai:
Pe baza declaraiei unei tere persoane. Este vorba de o
persoan care cunoate mrimea materiei impozabile i este
obligat s declare organelor fiscale datele necesare pentru
evaluarea acesteia (de ex. chiriaii declar chiria pltit
proprietarului).
Pe baza declaraiei contribuabililor. n vederea impunerii,
subiectul impunerii este obligat s in o anumit eviden, s
ntocmeasc un bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la
veniturile i averea sa, organele fiscale stabilind astfel materia
impozabil. Acest procedeu are ns avantajul c faciliteaz
sustragerea de la impunere a unei mari pri din materie
impozabil, prin necesitatea declaraiei i imposibilitatea de a
controla justeea datelor cuprinse n declaraie.
A doua operatiune n cadrul aezrii impozitelor o constituie
stabilirea cuantumului impozitului datorat de o persoan fizic
sau juridic. Dupa modul de stabilire a impozitului datorat,
impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i impozite de
cotitate.
Impozitele de repartiie (sau de contingentare) sunt
caracterizate prin aceea c statul stabilete suma global a
impozitelor ce trebuie ncasate de pe ntreg teritoriul rii, sum ce
se defalc din treapt n treapt pe uniti administrativ-teritoriale:
comune, judee, orae, iar n cadrul ultimei uniti administative, pe
subiecte sau obiecte impozabile.
Impozitele de cotitate se stabilesc n cote (fixe sau
procentuale) pentru fiecare contribuabil sau obiect impozabil n
parte. La stabilirea acestor impozite se ine seama, ntr-o msur
mai mare sau mai mic, de mrimea materiei impozabile de care
dispune fiecare contribuabil, iar uneori chiar i de situaia
personal a acestuia.
Dac la impozitele de repartiie stabilirea sarcinii fiscale se face
de sus n jos, la impozitele de cotitate se procedeaz invers, adic
se pornete de la suma datorat de fiecare contribuabil i se ajunge
la suma corespunzatoare care revine statului de pe teitoriul fiecrei
uniti administrativ-teritoriale.

La impozitele de repartiie nu se ine seama de toate veniturile

sau de ntreaga avere a contribuabililor iar uneori nici de numrul
cetenilor de pe un anumit teritoriu administrativ, pe cnd la
impozitele de cotitate, aceste elemente nu sunt deloc neglijate. n
aceste conditii este uor de obsevat c impozitele de repartiie sunt
mai inechitabile dect cele de cotitate.
7. Perceperea sau ncasarea venitului reprezint realizarea
efectiv a acestuia, care se poate face prin mai multe metode:
* metoda plii directe; n cadrul acestei metode deosebim:
impozitul portabil (contribuabilul este obligat ca din proprie
iniiativ s achite suma datorat bugetului de stat) de impozitul
cherabil (organul fiscal este obligat s se prezinte la contribuabil i
s-i ceara plata impozitului).
* metoda reinerii i vrsarii (stopajul la sursa), care este
folosit n cazul veniturilor impozabile realizate de ctre persoane
fizice, prin sau de la unitile specializate (oameni de litere,
colaboratori externi etc.); unitile respective au obligaia s
calculeze, s rein i s verse n contul bugetului de stat sumele
datorate de acetia.
* metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit n cadrul
unor taxe cuvenite bugetului de stat pentru servicii prestate de
instituiile sale (aciuni n justiie, autentificri de acte etc.), taxe
care se achia prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile.
8. Termenul de plat repezint data la care sau pn la care
un anumit venit trebuie s fie vrsat la bugetul public. Termenul de
plat se poate stabili:

fie sub forma unui interval de timp (an, trimestru, luna etc.),
situaie n care scadena (data limita) este ultima zi a perioadei
respective;

fie sub forma unei zile fixe de plat, situaie n care scadena
coincide cu termenul de plat.
9. nlesniri, drepturi i obligaii ale debitorilor sunt
elemente expres i limitativ prevzute prin actele normative care
instituie venituri bugetare i se ine cont de ele la evaluarea bazei
de calcul, n determinarea cuantumului venitului bugetar, precum i
la ncasarea acestuia.
* nlesnirile pot mbrca forma reducerilor, scutirilor,
amnrilor sau a ealonrilor de plat acordate deintorului
obiectului sau materiei impozabile. Aceste nlesniri au ca scop

stimularea valorificrii anumitor resurse materiale, a produciei

unor mrfuri i sporirea rentabilitatii.
* Drepturile i obligaiile pltitorilor sunt reglementate n
vederea asigurrii respectrii principiului legalitii la stabilirea i
ncasarea
obligaiilor
financiar-contabile.
Dintre
drepturile
contribuabililor, amintim dreptul de a cere aplicarea corect a
normelor legale cu privire la evaluarea i ncasarea veniturilor
bugetare, dreptul de a cere i de a li se admite acordarea
nlesnirilor etc. iar dintre obligatii, obligaia de a declara (cinstit)
obiectul sau materia impozabil, obligaia de a plti veniturile
bugetare n cuantumul i la temenele prevzute de lege etc.
9. Rspunderea debitorilor reprezint aplicarea formelor
rspunderii juridice - administrative, patrimoniale i penale - n
cazurile n care pltitorii svresc infractiuni sau contravenii n
domeniul veniturilor bugetare.
Putem defini rspunderea juridic ca fiind acea form a
rspunderii sociale stabilit de stat n urma nclcarii normelor de
drept printr-un fapt ilicit i care determin suportarea
consecintelor corespunzatoare de ctre cel vinovat, inclusiv prin
utilizarea forei de constrngere a statului n scopul restabilirii
ordinii de drept astfel lezate.1
10. Calificarea venitului bugetar se refer la stabilirea
caracterului local sau central al venitului i atribuirea prin lege
spre prtile bugetului de stat, fcndu-se cu ajutorul celor zece
elemente analizate mai sus.
De asemenea, cu ajutorul celor zece elemente definitorii ale
veniturilor publice, debitorii pot urmri aplicarea corect a
normelor fiscale, se poate repartiza sarcina fiscal asupra
populaiei etc.
Sistemul veniturilor publice presupune o varietate de forme i
mijloace pentru atragerea la bugetul statului a sumelor necesare
finanrii funciilor sale. Fomele tradiionale, comune tuturor
statelor sunt impozitele i taxele.
Veniturile publice ale statului se impart, n funcie de
regularitatea cu care se realizeaz, n venituri ordinare i venituri
extraordinare.

Dan Drosu aguna, op.cit, pag.524

Veniturile ordinare (curente) sunt alctuite din resursele

care se ncaseaz cu regularitate la bugetul statului i constituie o
surs permanent i continu (impozitele i taxele).
Veniturile extraordinare sunt considerate resursele la care
apeleaz statul numai n cazuri exceptionale, atunci cnd resursele
provenite din veniturile curente nu acoper integral cheltuielile
bugetare (mprumuturile i emisiunile monetare).
2. FUNCIILE VENITURILOR PUBLICE
a) Contribuia la formarea fondurilor generale de
dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor persoanelor fizice i
juridice care realizeaz venituri impozabile sau taxabile, deoarece
n aceste fonduri se concentreaz mijloacele bnesti centralizate
necesare pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter
general; finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de
stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic, dezvoltarea
bazei materiale a unitilor social-culturale de stat i a organelor de
stat, precum i pentru alte scopuri prevzute de dispoziiile legale.
b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este
operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor,
pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect
posesorii iniiali ai resurselor. n anumite limite, redistribuirea este
justificat pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale
societii.
Redistribuirea, realizndu-se prin aplicarea principiului
depersonalizrii resurselor, se nfptuiesc pe multiple planuri: ntre
sfera material i cea nematerial, ntre sectoare, ramurile,
subramurile i unitile sferei materiale, ntre diferitele forme de
poprietate, ntre zone i unitile administrativ-teritoriale ale trii,
precum i n diviziunea internaional a muncii.
ntr-un centralism excesiv, rigid i birocratic, redistribuirea
exagerat nerealist are consecine negative asupra cointeresrii i
responsabilitii. n aceast situaie, redistribuirea prin metodele
administrative i gratuit justificate, mai ales n cazul dobndirii
unor venituri exagerate fr eforturi personale va fi nlocuit cu
redistribuirea prin metode economice, pe baze rambursabile sau
restituibile.

c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale

acioneaz n mod diferit n cazul unitilor sau persoanelor fizice.
La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz
preurile mrfurilor i tarifele executrilor de lucrri i a serviciilor
publice; se stimuleaz realizarea produciei, cointeresarea
material i rspunderea, se asigur protecia terenurilor
proprietate de stat care pot fi utilizate pentru producia agricol i
silvic i stimularea folosirii ct mai productive a tuturor
terenurilor din agricultur etc.
La persoanele fizice, sistemul impozitelor i taxelor este
reglementat n aa fel nct s stimuleze executarea de lucrri i
prestri de servicii n folosul populaiei i cuprinderea unui numr
ct mai mare de oameni n activiti socialmente utile; stimularea
utilizrii ct mai productive a terenurilor agricole i creterea
animalelor, limitarea realizrii de venituri exagerate la unele
persoane fizice.
Politica fiscal concepe impozitele i taxele ca surse de
alimentare a fondurilor financiare i ca instrumente cu ajutorul
crora sunt influenate procesele economice. Impozitele si taxele
trebuie reglementate, aezate i aplicate astfel ncat s stimuleze
activitatea economic, dezvoltarea activitii agenilor economici s
contribuie la creterea potenialului economic al rii.
nfptuirea obiectivelor sociale i economice ale statului
reclam realizarea unor importante resuse financiare din impozite
si taxe.
Impozitele directe sunt acele
contribuii bneti care se
stabilesc pe baza datelor obinute de la organele fiscale putnd fi
cunoscute averea sau veniturile fiecrui contribuabil i se percep
direct (nemijlocit) de la acetia.
n cadrul acestui raport juridic bugetar-fiscal dintre
contribuabili i organul fiscal, sunt impozitate bunurile mobile sau
imobile, venituri sau beneficii ale pesoanelor fizice sau juridice
(impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe cladiri etc.)
Aceste impozite directe au fost denumite i impozite cu debit,
deoarece acestea sunt nscrise n registrele de eviden a
contribuabililor (roluri fiscale)2
Impozitele directe pot fi reale sau personale.
2

Ion Gliga, op.cit, pag.111

Dupa obiectul acestora (materia impozabila) impozitele reale

sunt denumite i impozite pe produs (ex. impozitul pe cldiri, pe
terenuri etc.).
Impozitele directe personale se refer la situaia personal a
contribuabilului, averea sau veniturile acestuia, motiv pentru care
se mai numesc i impozite subiective (ex. impozitul pe salarii). 3

3.DEFINIREA IMPOZITELOR I A TAXELOR.

CARACTERISTICI ESENIALE. DEOSEBIRI NTRE
IMPOZITE I TAXE
IMPOZITUL este apreciat ca fiind plata bneasc obligatorie,
general i definitiv, efectuat de parsoanele fizice i juridice n
favoarea bugetului statului, n cuantumul i termene precis stabilite
de lege, fr obligaia din partea statului de a presta platitorului un
echivalent direct i imediat.4
Gelu Marunelu, Drept fiscal, Teoria general a taxelor i impozitelor, Ed. Fundaia
Andrei aguna, Constana, 1997, pag.32
4
Gh.D.Bistriceanu, E.Gr.Negrea, J.Patrascoiu, Finante i credit n industrie, construcii
i transporturi, Ed. Didactica si Pedagogica, Bucuresti, 1977, pag.298
3

ntr-o alt concepie impozitul reprezint o contribuie

bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil, datorat conform
legii, bugetului de stat, de ctre persoanele juridice i persoanele
fizice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le
posed.5
Prin Legea nr.500/2002 privind finanele publice este definit
impozitul ca fiind o prelevare obligatorie, fr contraprestatie i
nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru
satisfacerea necesitilor de interes general.
Toate definiiile reflect urmtoarele caracteristici eseniale ale
impozitului:
a) Forma pecuniar a impozitului
Spre deosebire de statele sclavagiste i feudale, unde
impozitarea avea loc preponderent n natur (avnd n vedere
caracterul natural al acestor state) n statele moderne
contemporane impozitul devine o contribuie bneasc.
n situaii de excepie statele au fost nevoite s impuna
contribuii n natur, prin obligarea productorilor agricoli, s
cedeze o anumit parte din producia anual de cereale sau alte
produse agricole (n perioade de secet sau alte calamiti
naturale).
Caracterul pecuniar al impozitului se justific prin aceea c
statul efectueaz toate cheltuielile n domeniile economice, socialculturale, militare, etc. prin repartizarea i utilizarea acestor sume,
prin buget.
b) Impozitul este o contribuie obligatorie.
Aceast obligaie rezult din lege. Prin nsi Constituie se
prevede obligaia cetenilor s contribuie prin taxe i impozite la
cheltuielile publice.
Avnd n vedere cheltuielile bugetare este de neles c exist
acte normative prin care sunt stabilite obligaiile pesoanelor fizice
i juridice, care la rndul lor beneficieaz de eforturile statului n
intreinerea i funcionarea instituiilor statului.
Pentru ca aceste cheltuieli s fie ct mai mari i mai eficiente
este necesar a se asigura sursa de venituri, iar aceasta o constituie
cu preponderen impozitele i taxele.

D.D.Saguna, op.cit, pag.330-331

c) Impozitele cu caracter nerambursabil

Odata atrase aceste surse bugetare prin perceperea i
icasarea taxelor impozitelor, acestea se utilizeaz pentru
satisfacerea cheltuielilor publice n interesul general al societii
(economice, social-culturale, militare etc.).
Fiind constituite prin ncasarea taxelor i impozitelor, aceste
sume se utilizeaz pentru cheltuieli bugetare, nemaifiind posibil
restituirea direct a acestora.
d) Sarcina plii impozitelor
Obligaia de plat a taxelor i impozitelor revine contribuabililor
persoane fizice i juridice.
Aceste sume se utilizeaz prin buget aa cum s-a mai subliniat,
pentru realizarea sarcinilor i funciilor statului.
e) Caracterul legal al impozitelor
Nici o contribuie bneasc bugetar cu titlu de impozit nu
poate fi impus dect urmare a aplicrii unei dispoziii legale emise
n baza Constituiei de legislativ.
f)
Obiectul
impozitului
l
constituie
veniturile
contribuabililor i bunurilor deinute de acetia.
Aceast caracteristic rezult din definiia impozitului, unde se
arat c potrivit normelor juridice sunt impozabile veniturile i
bunurile contribuabililor persoane fizice i juridice.
n cazul ncasrii fr baz legal a unor sume cu titlu de
impozite, se creeaz obligaia restituirii acestora.
Ca o concluzie care se desprinde se poate spune ca impozitele
asupra veniturilor i bunurilor impozabile aparinnd persoanelor
fizice i juridice constituie sursa preponderent de venituri pentru
angajarea cheltuielilor publice, prin intermediul bugetului public,
pentru realizarea activitii statului, contribuabilii beneficiind la
rndul lor de efectele acestor cheltuieli bugetare (sntate,
nvmnt, cultur etc.)
TAXELE completeaz, alturi de impozite, sursele de venituri
bugetare ale statului, constituind pli bneti datorate de
persoanele fizice sau juridice din partea unor organe ori instituii
ale statului6.

Gelu Marunelu, op.cit, pag.28-29

Rezult c taxele reprezint plata unor contraprestaii pentru

serviciile sau activitile de care au beneficiat persoanele fizice sau
juridice, din partea unor organe sau instituii.
Dac impozitarea se face n raport de baza impozabil taxele se
ncaseaz n funcie de natura i importana serviciului.
Taxele se achit n momentul solicitrii sau efecturii serviciului
taxabil de instituia statului spre deosebire de impozit care se
achit la date fixe prevzute n acte normative. Acest lucru este
necesar i pentru constituirea la termene a surselor bneti din
care urmeaz s se efectueze cheltuielile juridice planificate i
pentru pstrarea echilibrului bugetar.

Natura juridic a taxelor i impozitelor

Obligaia financiar-bugetar de a plti impozite i taxe este o
obligaie care deriv din actele normative ce se stabilesc pentru
contribuabili.
Aceast obligaie se deosebeste de obligaia juridic
patrimonial specifica dreptului civil. Astfel, n timp ce obligaiile
patrimoniale de drept civil izvorsc din contracte, fapte i omisiuni
cauzatoare de prejudicii, obligaiile financiar-bugetare izvorasc din
lege.
Beneficiarul obligaiei financiar-bugetare sau fiscale este statul
sau unitile administrativ-teritoriale, n cazul impozitelor i taxelor
locale.
Individualizarea obligaiei fiscale se realizeaz prin titlu de
crean fiscal, spre deosebire de titlul de crean civil care este
rezultatul judecrii unei aciuni n justiie devenind astfel titlu
executoriu (spre deosebire de titlul de crean fiscal care este
executoriu prin el nsui, fr a fi nevoie de alt investire).

DREPT FISCAL
CAPITOLUL I
CONSIDERATII INTRODUCTIVE
1.1. Obiectul dreptului fiscal
Dreptul fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din
raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i
taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale.
Totodat dreptul fiscal se aplic i pentru administrarea
drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor

provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri

ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care
prin lege nu se prevede altfel.
Administrarea impozitelor i taxelor presupune un ansamblu de
activiti desfurate de organele fiscale privind :

nregistrarea fiscal,

declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor

i taxelor,

soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor

administrative fiscale.
1.2. Raportul juridic de drept fiscal
Raportul de drept fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce
revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor pentru
stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor
din raportul de drept fiscal (stingerea obligaiilor bugetare).
Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile
administrativ-teritoriale i contribuabilul (persoan fizic sau
persoan juridic). Contribuabilul este orice persoan care
datoreaz impozite i taxe bugetului public.
Statul ca subiect al raportului juridic bugetar fiscal este
reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional
de Adminstrare Fiscal i unitile sale teritoriale cunoscute sub
denumirea de organe fiscale.
Administratorii creanelor fiscale sunt creditorii obligaiilor
bugetare, n raport de specificul i obiectul fiecruia de activitate
(ex. pentru C.A.S. Ministerul Muncii i Proteciei Sociale cu
unitile teritoriale, pentru C.A.S.S. Casa Naional de Asigurri de
Sntate cu unitile subordonate, etc.).

1.3. Noiunea de obligaie fiscala

Impozitele reprezint un procedeu financiar de constituire a
fondurilor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice i

constau n obligaia de a plti bugetului de stat sumele de bani

individualizate ca impozite i taxe.
Obligaia de a plti impozite i taxe pentru bugetul statului este
o obligaie juridic, deoarece este reglementat prin legi sau alte
acte normative, iar nendeplinirea acesteia atrage rspunderea
juridic a subiectelor impozabile concretizate n plata majorrilor
de ntrziere i recurgerea la executarea silit a veniturilor
bugetare scadente.
Obligaia financiar-bugetar este o obligaie fiscal avnd n
vedere faptul c obiectul acestui raport juridic l reprezint
impozitele ca surse de venituri bugetare i baza cheltuielilor
bugetare.
n cadrul raporturilor juridice de impunere i taxare, obligaia
fiscal determin elementul principal al acestor raporturi juridice,
deoarece subiectelor impozabile sau taxabile le revine datoria de a
plti impozitele sau taxele legale, iar organelor fiscale de a
determina, ncasa i urmri respectivele impozite s taxe.
Totodat, n afara obligaiei de plat, contribuabililor subiecte
impozabile sau taxabile le revine i obligaia de a nregistra la
organele fiscale, de a declara veniturile sau bunuile impozabile, de
a ntocmi anumite nscrisuri despre venituri i cheltuieli.
1.4.Definirea obligaiei fiscale
Alturi de alte servicii, statul potrivit constituiei trebuie s
asigure protejarea intereselor naionale n activitatea financiar.
n acelai timp cetenii au obligaia de a plti impozitele,
taxele i alte sume prevzute de legile bugetare, pentru a contribui
la sporirea resurselor financiare.
Noiunea de crean i de obligaie constituie elemente ale
aceluiai raport juridic obligaional.
Pentru debitor, obligaia reprezint datorie, iar pentru titularul
dreptului nscut aceasta obligaie reprezint o crean.
Prin obligaii fiscale se nelege:
a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau,
dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume
datorate bugetului general consolidat;

b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile

i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate
bugetului general consolidat;
c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
d) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente
impozitelor, taxelor, contribuilor i altor sume datorate bugetului
general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;
e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n
evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i
contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs ;
f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice
sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.
1.5. Particularitile obligaiei fiscale
1. Obligaia fiscal este o obligaie juridic izvornd dintr-o
norm juridic.
2. Beneficiarul obligaiei fiscale este integra societate prin
beneficiul rezultat din cheltuielile publice.
3. Individualizarea obligaiei bugetare este o reglementare
conform interesului public, titlul de crean fiscal fiind actul
constatator i de individualizare a unei obligaii fiscale.
4. Obligaia bugetar este o obligatie bneasc.
5. Nendeplinirea obligaiei fiscale la scaden determin
intervenia forei coercitive a statului.
6. Stingerea obligaiilor fiscale se realizeaz prin modalitile
comune cum ar fi: plata, executarea silit sau prescripia, cu
aplicarea unei serii de modaliti specifice: compensarea, scaderea,
anularea obligaiei bugetare.
Executarea creanelor bugetare este reglementata prin Codul
de procedur fiscal.
1.6.Notiunea de creana fiscala
Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit
legii, rezult din raporturile de drept material fiscal.

Din raporturile de drept prevzute n lege rezult att coninutul,

ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi
determinate constnd in:
a)
dreptul la perceperea impozitelor i taxelor, dreptul la
rambursarea impozitelor i taxelor, dreptul la restituirea
impozitelor i taxelor care au fost pltite fr temei legal, denumite
creane fiscale principale;
b)
dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n
condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii.
n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s
solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute
acea obligaie n locul debitorului.
n msura n care plata sumei cu titlu de impozit, tax sau alt
obligaie principal sau accesorie se constat c a fost fr temei
legal, cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei
respective.
1.7. Naterea creanelor i obligaiilor fiscale
Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i
obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit
legii, se constituie baza de impunere care le genereaz.
Potrivit celor de mai sus se nate dreptul organului fiscal de a
stabili i de a determina obligaia fiscal datorat.
1.8. Stingerea creanelor fiscale
Creanele fiscale se sting prin ncasare 7, compensare, executare
silit, scutire, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.
1.9. Creditorii i debitorii
n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoane
titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele
persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a
acestor drepturi.
n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor,
debitori devin, n condiiile legii, urmtorii :
7

art. 24 din Codul de procedur fiscal

motenitorul
care
a
acceptat
succesiunea
contribuabilului debitor ;
cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile
debitorului supus divizrii, fuziunii sau reorganizrii judiciare, dup
caz ;
persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate
cu prevederile legale referitoare la faliment ;
persoana care i asum obligaia de plat a debitorului,
printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n
form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul
obligaiei de plat;
persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de
sediile secundare ale acesteia;
alte persoane, n condiiile legii.
1.10. Pltitorul
Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n
numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a
reine si de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i
alte sume datorate bugetului general consolidat.
Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii
secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu
excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care plata
impozitului se face, potrivit legii, de ctre sediile secundare ale
persoanei juridice.

1.11.Rspunderea solidar
Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat
insolvabil rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane :
persoanele fizice sau juridice care, n cei trei ani
anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin dobndesc
n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel
insolvabilitatea.
administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane
care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prn

nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a

bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia.
Rspunderea asociailor i acionarilor la societile comerciale
debitoare se stabilete potrivit Legii nr.31/1990 privind societile
comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat
insolvabil n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal sau
declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz 8, este
controlat sau se afl sub control comun cu debitorul, dac
desfoar efectiv aceeai activitate sau aceleai activiti ca i
debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra
unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor
active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a
tuturor activelor corporale ale dobnditorului;
b) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu
furnizorii, alii dect cei de utiliti, care, n proporie de cel puin
jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;
c) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu
cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai
debitorului.
1.12. Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii
Pentru a stabili rspunderea, organul fiscal va ntocmi o decizie
n care vor fi artate motivele de fapt i de drept pentru care este
angajat rspunderea persoanei n cauz i care va fi supus spre
aprobare conducerii organului fiscal.
Dac decizia este aprobat, va constitui titlu de crean privind
obligaia la plat a persoanei rspunztoare i va cuprinde :
denumirea organului fiscal emitent,
data la care a fost emis i data de la care i produce
efectele,
obiectul actului administrativ fiscal,
Prin control se nelege, potrivit Codului de procedur fiscal, majoritatea drepturilor
de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi comerciale ori a unei
aociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi comerciale ori
consiliul director al unei asociaii sau fundaii, iar prin control indirect activitatea prin
care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane.
8

motivele de fapt,
temeiul de drept,
numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit
legii, tampila organului fiscal emitent, posibilitatea de a fi
contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul de
soluionare competent,
meniuni privind audierea contribuabilului,
codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare,
obligat la plata obligaiei debitorului principal, precum i orice
alte date de identificare,
numele i prenumele sau denumirea debitorului
principal, codul de identificare fiscal, domiciliul sau sediul
acestuia, precum i orice alte date de identificre,
cuantumul i natura sumelor datorate,
termenul n care persoana rspunztoare trebuie s
plteasc obligaia debitorului principal.
Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal
principal, ct i pentru accesoriile acesteia.
Decizia va fi comunicat persoanei obligate la plat,
menionndu-se c aceasta urmeaz s fac plata la termenul
stabilit.
Titlul de crean comunicat poate fi atacat n condiiile legii.
1.13. Drepturile i obligaiile succesorilor
Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra
succesorilor debitorului n condiiile dreptului comun. Aceste
dispoziii nu se aplic n cazul obligaiei de plat a sumelor ce
reprezint amenzi aplicate potrivit legii debitorului persoan fizic.
1.14. Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale
contribuabililor
Creanele principale sau accesorii privind drepturi de
rambursare sau de restituire ale contribuabililor, precum i sumele
afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate
numai dup stabilirea lor potrivit legii.

Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai

de la data la care aceasta a fost notificat.
Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior
stingerii obligaiei fiscale nu este opozabil organului fiscal.

CAPITOLUL. II
INDIVIDUALIZAREA OBLIGAIEI FISCALE I PROCEDURA
DE SOLUIONARE A CONTESTAIILOR FORMULATE
MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIV - FISCALE
2.1. TITLUL DE CREAN FISCAL
Titlul de crean fiscal este actul prin care, potivit legii, se
stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creantele
bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele
mputernicite potrivit legii.
Titlurile de crean fiscal pentru obligaiile bugetare se disting
de titlurile de crean de natur civil.
a) Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de
drepturi i obligaii.
Spre deosebire de titlul de crean civil, care poate avea un
caracter constitutiv de drepturi i obligaii, titlul de crean fiscal
nu creeaz drepturi i obligaii ci doar constata obligatiile bugetare
care rezult din impozitele i taxele stabilite prin acte normative n
sarcina contribuabililor (persoane fizice si juridice) precum i
cuantumul acestora.
Rolul practic al caracterului declarativ de drepturi specific
titlurilor de creanta fiscal l reprezint efectele acestora. Astfel n
situaia n care contribuabilul nu-i respect obligaia de a ntocmi
i depune la organul fiscal, n termen, a declaraiei de impunere, nu
se emite titlu de creanta fiscal.
Neemiterea titlului de crean odat cu naterea obligaiei, nu
nseamn c n perioada scurs pn la emiterea acestuia nu poate
fi antrenat raspunderea bugetar.
De aceea aceste titluri nu sunt constitutive de drepturi,
constituirea acestor drepturi i obligatii facnd obiectul unor acte

normative (prin care se stabilesc TVA, impozitul pe profit, accize

etc.)
n situaia n care titlurile de crean de aceast natur ar
constitui drepturi i obligaii specifice raporturilor fiscal-bugetare
ar nsemna ca n perioada scurs de la naterea obligaiei i
dreptului bugetar pn la emiterea titlului nu ar putea fi antrenat
rspunderea bugetara.
n concluzie titlul de crean fiscal este declarativ de drepturi,
efectele sale avnd un caracter retroactiv, cu respectarea
termenului de prescriptie.
b) Este executoriu prin el nsui, fr a mai necesita vreo alta
investire, spre deosebire de titlul constitutiv de drepturi emis de
instanele de dept civil care trebuie investit cu formul executorie.
Deoarece veniturile bugetare care constituie sursa de cheltuieli
publice trebuie s se caracterizeze printr-o ncasare ritmic, este
justificat aceast msura de ncasare operativ a acestora chiar i
prin executare silit, fr a mai fi necesar procedura investirii cu
formul executorie a titlurilor fiscale.
Nerespectarea acestei obligatii poate determina rspunderea
patrimonial sau penal, dupa caz, a funcionarilor care aveau
obligaia constatrii depirii termenelor de plat i executarea
silit a creanelor bugetare.
Constituirea titlurilor de crean fiscal
Analiznd dispoziiile legale, precum i procedura constituirii
titlurilor de crean fiscal se observ c acestea sunt acte
unilaterale de drept fiscal putand fi ntocmite de:
organele fiscale n exercitarea atribuiilor ce le revin n
calitate de organe de impunere sau organe de control financiar
alte organe ale administratiei publice, organele vamale, etc.
regiile autonome, societile comerciale i alte persoane fizice
i juridice, pentru impozitul pe profit, taxa pe valoare adaugat i
alte impozite i taxe pe care le datoreaz bugetului public, precum
i pentru impozitele i taxele pe care au obligaia s le rein i s
le ncaseze de la persoanele crora le pltesc venituri sau le
presteaz servicii
instanele de drept comun care solutioneaz unele ci de atac
n materie fiscala
Titlurile de crean fiscal care individualizeaza obligatiile
bugetare sunt:

actul de impunere pentru obligaiile bugetare provenite din

impozite, taxe i contribuii, care se emite de ctre organele de
specialitate pe baza declaraiilor depuse de contribuabili, sau alte
documente privind materia impozabil
documentul ntocmit de pltitor prin care declar impozitul,
taxa, contribuia ori alte venituri bugetare, n cazul obligaiilor care
se stabilesc de ctre acesta, potrivit legii
documentul care cuprinde rezultatele controlului ulterior
efectuat de organele abilitate de lege n acest scop pentru
diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de
pltitor i cele legal datorate; inclusiv majorrile de ntrziere,
precum i alte penaliti stabilite conform legii cu privire la
impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri bugetare
declaraia vamal pentru obligaiile de plata n vam
documentul de plat prin care s-au anulat conform legii,
timbre fiscale mobile pentru obligaii bugetare, reprezentnd taxe
pentru prestarea unor servicii sau taxe de timbru
procesul verbal de constatare a contraveniei pentru
obligaiile privind plata amenzilor contravenionale
ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii
instanei de judecata ori un extras certificat ntocmit n baza
acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i a altor
creane bugetare stabilite de procuror sau de instanta de judecat
procesul verbal prin care se stabilete i se individualizeaz o
sum de plat, pentru obligaiile bugetare reprezentnd dobanzi,
penalitati de ntrziere i penaliti stabilite de organele
competente pe baza evidenelor proprii
decizia emis de organul competent n cazul soluionrii unei
ci administrative de atac sau hotrrea judectoreasc definitiv i
irevocabil prin care se stabilete obligaia la plata creanelor
bugetare.
Pentru anumite categorii de venituri bugetare, la baza emiterii
titlului de crean de ctre organele financiare se afl declaraia de
impunere sau taxare, care se depune la organele fiscale competente
ntr-un anumit termen.
Caracterele specifice ale titlurilor de crean:

- sunt acte juridice de drept financiar, supuse normelor juridice

care reglementeaz finanele publice; deci sunt acte juridice
unilaterale,
- reprezint acte juridice declarative de drepturi i obligaii;
-sunt ntocmite ntotdeauna n form scris, ca o condiie
procedural impus de normele dreptului public;
- sunt executorii de drept, fr a mai fi nevoie de o investire
special n forma executorie.
Titlurile de crean fiscal prin care se individualizeaza taxele i
impozitele, dup modul de ntocmire pot fi: titluri de crean
ntocmite exclusiv n acest scop (titluri de crean explicite) i alte
acte ntocmite care implicit sunt i titluri de creanta bugetar
(titluri de crean implicite)9.
ntotdeauna titlurile de crean fiscal sunt ntocmite pentru a
constata obligaia fiscal a unui contribuabil, de a plti un impozit
sau o taxa, prevazut de lege, ctre bugetul de stat.
Titlurile de crean explicite sunt ntocmite exclusiv n
scopul de a constata i individualiza o obligaie bugetar. Sunt
reprezentate de acte de impunere ntocmite n form scris de
organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sau
taxe pe care o const, dup cum urmeaz:
a) declaraie de impunere;
b) decizii de impunere; Asimilate deciziilor de impunere sunt :
- declaraia fiscal a contribuabilului10,
- deciziile privind rambursri de tax pe valoare adugat i
deciziile de restituire de impozite, taxe, contribuii,
- deciziile privind bazele de impunere
Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie
referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil est erealizat de mai multe persoane.
Decizia va cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare
persoan care a participat la realizarea venitului;
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal
dect cel competent teritorial. n acest caz competena de a stabili
Gelu Mrunelu,op.cit, pag.61
Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei
verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data
depunerii acesteia.
n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia
fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere.
9

10

baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl

sursa venitului.
- deciziile privind obligaiile de plat accesorii,
- procesul-verbal n care sunt consemnate majorrile de
ntrzire sau alte sume prevzute ntr-un titlu executoriu, fr s fi
fost stabilit cuantumul acestora, n urma calculrii de ctre organul
de excutare, precum i procesul-verbal prin care se stabilete suma
cheltuielilor cu executarea silit,
- deciziile privind nemodificarea bazei de impunere
c) documentul de eviden ntocmit de contibuabil;
d) declaraia vamal.
a) Declaraia de impunere este ntocmit de contribuabil i
depus la organul fiscal care verific exactitatea datelor i a
calculului impozitului datorat, nscris n declaraie. Astfel declaraia
de impunere este un titlu de creana fiscal explicit, nemaifiind
necesar ntocmirea altor inscrisuri.
b) Decizia de impunere, este titlul de crean fiscal ntocmit
exclusiv n acest scop, care individualizeaz obligaia de plat a
contribuabilului.
Aceste decizii de impunere cuprind n general: numele,
prenumele, calitatea funcionarului care l-a intocmit, numrul de
ordin i data ntocmirii, datele de identificare ale debitorului,
specificarea obiectului impozabil (venit din meserii, cldiri, venit
agricol, etc.) i modalitatea folosit pentru determinarea venitului
net impozabil, norma juridic care detemin obligaia de plat a
impozitului/taxei, venitul impozabil i cuantumul bnesc al
impozitului aferent, eventualele condiii de plat (rate trimestriale,
semestriale, etc.), localitatea, semntura funcionarului competent
i sigiliul organului fiscal.
n baza acestei decizii de impunere, organele fiscale vor
comunica subiectului pltitor, naintea termenului legal de plat, o
ntiinare de plat, ce conine cuantumul sumei pe care acesta o
datoreaz bugetului public.
Pe baza datelor din deciziile
de impunere se ntocmesc
registele de eviden a contribuabililor, denumite i roluri fiscale.
Aceste decizii de impunere sunt ntocmite de administraiile
financiare municipale, circumscripiile financiare oreneti (prin
serviciile de impozite i taxe), percepiile rurale, etc.

Deciziile de impunere se ntocmesc pentru impozitele anuale

datorate avnd ca baz impozabil: veniturile liber-profesionistilor,
ale meseriailor i ale altor persoane particulare, precum i
impozitele pe cldiri, taxele asupra mijloacelor de transport, etc.
Trstura comun a celor dou acte de impunere este aceea c
obligaia fiscal pe care o constat este determinat de ctre
organele fiscale pe baza declaraiei contribuabilului.
c+d) n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre
pltitor titlul de crean l reprezint documentul de eviden.
Cu privire la impozitul pe profit n cursul anului fiscal
contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn
la termenul de plat a impozitului inclusiv i .. s depun
declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn la termenul
prevzut pentru depunerea situaiilor financiare (Codul Fiscal).
Aceast regul cunoate dou excepii:
a) atunci cnd organul fiscal, verificnd realitatea i exactitatea
declaraiei de impunere depuse de contribuabil, constat o
impunere incorect, recalculeaz impozitul i comunic rezultatul
debitorului prin ntiinare de plat;
b) organul fiscal este nevoit s calculeze impozitul pe profit i
s-l comunice debitorului prin ntiinare de plat, n ipoteza n care
acesta nu a ntocmit declaraia de impunere sau nu a furnizat
informaiile necesare pentru a se determina obligaia fiscal.
n cele dou situaii, titlul de crean l constituie ntiinarea de
plat.
n ceea ce privete taxele vamale, titlul de crean l va
reprezenta declaraia vamal de import, care se ntocmete de
importator.
Tot prin declaraie ntocmit de contribuabil se va determina i
taxa pe valoare adaugat datorat pentru bunurile importate.
i declaraia ntocmit de contribuabil i verificat de organele
fiscale pentru plata TVA, constituie un titlu de crean explicit.
Titlurile de crean implicite sunt acele acte ntocmite ntrun scop determinat (cu o alt destinaie) dar care, alturi de datele
cuprinse de acestea, cuprind i individualizeaz obligaia de plat a
unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel i titlu de crean fiscal
bugetar atunci cnd acest act constat existena unei obligaii fa
de bugetul public.

Aceste acte sunt ntocmite de organele financiar contabile sau

de alte organe ale statului i acest caracter l au urmtoarele
nscrisuri:
documentele de plat a salariilor i a altor drepturi salariale
impozabile;
documentele de plat a veniturilor sau a altor drepturi bneti
cuvenite colaboratorilor externi sau a altor persoane;
documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a
dividendelor cuvenite;
bilanturile contabile ale societilor comerciale, prin care se
individualizeaz sumele datorate de acestea bugetului de stat
(impozitul pe salarii, contribuia pentru asigurri sociale de stat,
impozitul pe venit, impozitul pe profit, etc.;
actul constatator ntocmit de organele de control, atunci cnd
se constat diferene ntre obligaiile de plat determinate de
pltitor i cele legal datorate (inclusiv majorrile de ntrziere)
constituie titlu de creana fiscal;
chitanele prin care se constat plata taxelor de timbru i a
altor taxe i venituri publice, n cuantumul stabilit prin tariful legal
de taxare.

2.2.MODIFICAREA OBLIGAIILOR BUGETARE

Dup individualizare obligaia bugetar trebuie ndeplinit n
limitele stabilite prin titlul de crean fiscal, la data cnd devine
exigibil.
Obiectul impunerii aparinnd raportului juridic poate fi
modificat pn la stingerea obligaiei de plat n urmtoarele
situaii:

prin modificarea elementelor care stau la baza

individualizrii obligaiei bugetare, cuprinse n declaraia de
impunere, sau constatate direct de organele fiscale i care stau la

baza emiterii titlului de crean (bunul impozabil, denumirea

contribuabilului, etc.).
n materie fiscal este prevzut obligaia ce revine
contribuabililor de a comunica n timp util organelor de impunere
orice modificare n legtur cu datele declarate iniial.
n concluzie, modificarea elementelor de individualizare a
obligaiei bugetare trebuie adus la cunotina organelor fiscale de
contribuabili sau prin aciunile de control ntreprinse de organele
fiscale.
- modificarea actelor normative prin care se instituie i
reglementeaz
veniturile
bugetare,
determin
modificarea
obligaiilor bugetare;
- acordarea nlesnirilor la plata obligaiilor bugetare,
determin de asemenea modificarea acestora.
Aceast modificare intervine atunci cnd, dup constatarea i
individualizarea
obligaiei
bugetare,
contribuabilul
solicit
11
aprobarea unor nlesniri la plat n condiiile legii.
Aceste nlesniri la plat const n:
ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor obligaii bugetare,
amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor obligaii bugetare,
ealonri la plata majorrilor de ntrziere,
amnri i/sau scutiri la plata majorrilor de ntrziere,
scutiri sau reduceri de impozite i taxe.
Pentru acordarea nlesnirilor la plat, creditorii bugetari vor
cere debitorului constituirea de garanii.
Aprobarea
nlesnirilor
la
plata
obligaiilor
bugetare
influeneaz i executarea silit care nu se pornete i nu se
continu.
Sumele de restituit sau de rambursat de la bugetul de stat, de
la bugetul asigurrilor sociale de stat, ori de la bugetul altor
autoriti ale administraiei publice centrale sau locale se
compenseaz din oficiu de ctre fiecare creditor bugetar cu sumele
reprezentnd obligaii bugetare ealonate sau amnate la plat ori
obligaiile bugetare curente datorate aceluiai creditor bugetar,
diferena urmnd s se restituie.
11

O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal

Potrivit Codului de procedur fiscal nlesnirile la plat a

creanelor bugetare se acord att naintea nceperii executrii
silite, ct i n timpul efecturii acesteia. De la data comunicrii
aprobrii pentru obligaiile bugetare pentru care s-au aprobat
nlesniri la plat, executarea silit nu se pornete sau nu se
continu.

2.3. SOLUIONAREA CONTESTAIILOR FORMULATE

MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE
Potrivit art. 205 alin.(1) din Codul de procedur fiscal,
mpotriva titlului de crean fiscal i mpotriva altor acte
administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legi.
Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul
la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printrun act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile
legii.
Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a
fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau
prin lipsa acestuia (art.205 alin.(2)). Prin lipsa actului administrativ
fiscal se nelege nesoluionarea, n mod nejustificat, n termenul
legal, a unei cereri a contribuabilului pentru emiterea unui act
administrativ fiscal, aa cum prevede art. 2 alin.(1) lit. i) din Legea
contenciosului administrativ nr.554/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare12.
Potrivit art. 205 alin.(3) din Codul de procedur fiscal, baza de
impunere i impozitul sau taxa stabilite prin decizie de impunere se
contest numai mpreun.
Bazele de impunere constatate separate ntr-o decizie
referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin
contestarea acestei decizii (art.205 alin.(6)).
Contestaia se formuleaz n scris, iar n cuprinsul su trebuie
s se regseasc, potrivit art.206 alin. (1) :
- datele de identificare a contestatorului,
- obiectul contestaiei,
- motivele de fapt i de drept,
- dovezile pe care se ntemeiaz,
- semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia,
precum i tampila n cazul persoanelor juridice.
Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al
crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de
timbru (art.205 alin.(3)).
12

Ordinul nr.2906/2014 privind aprobarea istruciunilor pentru aplicarea Titlului IX din Ordonana
Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 736 din
09.10.2014

Articol 207 din Codul de procedur fiscal reglementeaz

termenele n care trebuiesc ndeplinite anumite acte procedurale
privind contestaia.Termenul de depunere a contestaiei este de 30
de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub
sanciunea decderii.
Dac organul emitent al actului administrativ fiscal nu este
competent a soluiona contestaia, acesta o va nainta n termen de
5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent.
Contestaia depus la un organ fiscal necompetent va fi
naintat n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal
emitent al actului administrativ atacat.
Dac actul administrativ fiscal nu conine termenul de depunere
a contestaiei i organul de soluionare competent, contestaia
poate fi depus n termen de 3 luni de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, la organul fiscal emitent al actului
administrativ atacat.
Legiuitorul ofer contestatorului, prin art.208 din cod,
posibilitatea retragerii contestaiei, pn la soluionarea
acesteia. Organul de soluionare va comunica contestatorului
decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie. Cu toate
acestea, nu se pierde dreptul de a se inainta o alt contestaie n
interiorul termenului general de depunere a acesteia.
n ce privete competena de soluionare a contestaiilor, n
art. 209 dn cod, legiuitorul face urmtoarele distincii:
1. constestaiile formulate mpotriva deciziior de impunere,
a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere,
deciziilor pentru regularizarea situaiei emise n conformitate cu
legislaia n materie vamal, a msurii de diminuare a pierderii
fiscale stabilite prin dispoziie de msuri precum i mpotriva
deciziei de reverificare se soluioneaz de ctre:
a) structura specializat de soluionare a contestaiilor din
cadrul direciilor generale regionale ale finanelor publice n a
cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii, pentru
contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie
vamal, accesorii ale acestora, msura de diminuare a pierderii
fiscale, n cuantum de pn la 5 milioane de lei, precum i pentru
contestaiile ndreptate mpotriva deciziilor de reverificare, cu
excepia celor emise de organele centrale de inspecie/control;

b) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul

direciilor generale regionale ale finanelor publice competent
conform art. 36 alin.(313) (competen special) pentru
administrarea contribuabililor nerezideni care nu au pe sediul
Romniei un sediu permanent, pentru contestaiile formulate de
acetia , ce au ca obiect contestaiile care au ca obiect impozite,
taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, msura de
diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 5 milioane de
lei, precum i pentru contestaiile ndreptate mpotriva deciziilor de
reverificare, cu excepia celor emise de organele centrale de
inspecie/control;
c) Direcia general de soluionare a contestaiilor din cardrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru contestaiile
care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal,
accesorii ale acestora, msura de diminuare a pierderii fiscale, n
cuantum de 5 milioane de lei sau mai mare, pentru contestaiile
formulate de marii contribuabili, precum i cele formulate
mpotriva
actelor enumerate n prezentul articol, emise de
organele centrale de inspecie/control, indiferent de cuantum.
Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative
fiscale se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente (art.209
alin.(2)).
Contestaiile formulate de cei ce se consider lezai de refuzul
nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz
de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s
emit acel act (art.209 alin.(3)).
Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale
emise de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte
autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale,
se soluioneaz de ctre aceste autoriti (art.209 alin.(4)).
Cuantumul sumelor de mai sus se actualizeaz prin hotrre de
Guvern (art.209 alin.(5)).
Potrivit art. 210 din Codul de procedur fiscal, contestaia se
soluioneaz prin emiterea de ctre organul competent a unei
deciziei sau dispoziii, dup caz, definitive n sistemul cilor
administratve de atac.
13

Art. 36 alin.(3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal a creanelor datorate de contribuabilii nerezideni, care nu au pe teritoriul Romniei
un sediu permanent, competena revine organului fiscal stabilit prin ordin al ministrului economiei i
finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris

iar n cuprinsul su se regsesc, aa cum prevede art. 211 din cod:
- preambulul, ce conine: denumirea organului investit cu
soluionarea; numele sau denumirea contestatorului; domiciliul
fiscal al acestuia; numrul de nregistrare a contestaiei la organul
de soluionare competent; obiectul cauzei; sinteza susinerii prilor
atunci cnd organul de soluionare a contestaiei nu este organul
emitent;
- considerentele, ce cuprind motivele de fapt i de drept care
au format convingerea organului de soluionare competent n
emiterea deciziei;
- dispozitivul, ce cuprinde soluia pronunat, calea de atac,
termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent.
Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale,
directorul general al organului competent constituit la nivel central,
conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat
sau de nlocuitorii acestora, dup caz.
Codul de procedur fiscal conine o serie de prevederi reunite
sub titulatura dispoziii procedurale. Acestea vizeaz:
introducerea altor persoane n procedura de soluionare,
soluionarea contestaiei, suspendarea procedurii de soluionare a
contestaiei pe cale administrativ i suspendarea executrii actului
administrativ fiscal.
1. n ce privete introducerea altor persoane n procedura
de soluionare, legiuitorul prevede, n art.212 din cod,
posibilitatea organului de soluionare competent de a introduce, din
oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei, alte persoane ale
cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate n urma
emiterii deciziei de soluionare a contestaiei.
Persoanei introduse i se vor comunica toate cererile i
declaraiile celorlalte pri. Aceast persoan are drepturile i
obligaiile prilor rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz
obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri
(art.212 alin.(3)).
Potrivit art.212 alin.(4) din cod, sunt aplicabile i dispoziiile
Codului de procedur civil referitoare la intervenia forat i
voluntar.
2. n soluionarea contestaiei organul competent va verifica
motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii actului

administrativ fiscal, raportndu-se la susinerile prilor, dispoziiile

legale invocate de acestea i la documentele existente la dosarul
cauzei. Important de reinut este prevederea art.213 alin.(1), teza
final, potrivit creia: Soluionarea contestaiei se face n
limitele sesizrii. n plus, potrivit alin.(3) al aceluiai articol:
Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie
mai grea contestatorului n propria cale de atac.
Pentru lmurirea cauzei organul de soluionare competent
poate solicita punctul de vedere al direciilor de specialitate din
minister sau al altor instituii i autoriti.
Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s
depun probe noi n susinerea cauzei, organului fiscal emitent al
actului administrativ fiscal atacat sau organului care a efectuat
activitatea de control oferindui-se posibilitatea de se pronuna
asupra acestora.
Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti
asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar
cnd se constat c aces tea sunt ntemeiate nu se va mai proceda
la analiza pe fond a cauzei.
4. Soluionarea cauzei poate fi suspendat, potrivit art. 214,
atunci cnd :
- organul care a efectuat activitatea de control a sesizat
organele n drept cu privire la existen indiciilor svririi unei
infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare
asupra soluiei ce urmeaz a fi dat n procedur admnistrativ,
- soluionarea cauzei depinde de existena sau inexistena
unui drept care face obiectul unei alte judeci.
Procedura se poate suspenda la cerere, o singur dat, dac
sunt motive ntemeiate, cu stabilirea unui termen pn la care se
suspend procedura. Procedura este reluat la ncetarea motivului
care a determinat suspendarea sau la expirarea termenului stabilit.
4. Introducerea contestaiei pe cale administrativ de atac nu
suspend executarea actului administrativ fiscal (art.215 alin.
(1)).
Organul de soluionare a contestaiei poate suspenda
executarea actului administrativ fiscal atacat pn la
soluionarea contestaiei, la cererea temeinic justificat a
contestatorului.

Dac se suapend executarea unei decizii referitoare la baza de

impunere, atunci se va suspenda i executarea deciziei de impunere
ulterioare.
Organele de soluionare pot dispune instituirea msurilor
asiguratorii de ctre organul fiscal competent n condiiile Codului
de procedur fiscal.
Soluionarea contestaiei presupune emiterea unei decizii
sau dispoziii, aa cum am menionat anterior. Prin decizie
contestaia poate fi admis n totalitate sau n parte, ori respins
(art.216 alin. (1)).
n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea
total sau parial a actului atacat (art.216 alin.(2)).
Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul
administrativ atacat, situaia n care urmeaz s se ncheie un
nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict
considerentele deciziei de soluionare (art.216 alin.(3)). Legiuitorul
prevde n alin.(3) indice 1 al art.216 faptul c soluia de desfiinare
este pus n executare n termen de 30 de zile de la data
comunicrii deciziei, iar noul act administrativ fiscal emis vizeaz
strict aceeai perioad i acelai obiect al contestaiei pentru care
s-a pronunat soluia de desfiinare.
Dac organul competent constat nendeplinirea unei
condiii procedurale, contestaia va fi respins fr a se proceda
la analiza pe fond a cauzei (art.217 alin.(1)).
Cu toate acestea, contestaia nu poate fi respins doar pentru
c poart o denumire greit (art.217 alin.(2)).
Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic
contestatorului, persoanelor introduse, n condiiile art. 44 din
Codul de procedur fiscal14, precum i organului fiscal emitent al
actului atacat.
Decizia poate fi atacat de ctre contestator sau de ctre
persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei, la
instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n
14

Art.44 . Comunicarea actului administrativ fiscal.

(1) Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat. n situaia
contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au desemnat un mputernicit potrivit art. 18 alin.
(4), precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art.19, actul administrativ fiscal se
comunic mputernicitului sau curatorului, dup caz.
(2) Actul administrativ fiscal se comunic prin remiterea acestuia contribuabilului/mputernicitului, dac se
asigur primirea sub semntur a actului administrativ fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire (...)

condiiile legii. ntr-o astfel de situaie, dac prin decizia atacat s-a
dispus desfiinarea actului, ncheierea noului act administrativ
fiscal ca urmare a soluiei de desfiinare emise n procedura de
soluionare a contestaiei se face dup ce hotrrea judectoreasc
a rmas definitiv i irevocabil(art.218 alin. (3)).