Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Sna 700
Sna 700
Conform SNA 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit" rapoartele financiare trebuie s fie pregtite n
conformitate cu:
(a) Standardele Naionale de Contabilitate (SNC);
(b) Standardele Internaionale de Contabilitate (SIC);
(c) alt concepie recunoscut, acceptat pentru ntocmirea rapoartelor financiare i indicat n acestea.
Nivelul conducerii ce poart responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare este reglementat de
legislaia n vigoare.
3
Auditorul poate include referine la paginile corespunztoare ale rapoartelor financiare.
Paragraful-opinie
18. Raportul auditorului trebuie s conin opinia clar exprimat a auditorului referitoare la
faptul dac rapoartele financiare prezentate ofer o imagine veridic i complet despre (reflect
veridic n toate aspectele semnificative) situaia financiar a agentului economic, rezultatele
financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia n conformitate cu
SNC i/sau cu alte cerine4 , i, n caz de necesitate, cu legislaia Republicii Moldova.
19. Frazele utilizate de auditor pentru exprimarea opiniei sale profesionale snt ofer o imagine
veridic i complet i reflect veridic n toate aspectele semnificative. Aceste fraze snt echivalente i
indic, printre altele, c auditorul examineaz numai aspectele semnificative pentru rapoartele financiare.
20. n afar de opinia referitoare la imaginea veridic i complet (reflectarea veridic n toate aspectele
semnificative), raportul auditorului poate conine opinia referitoare la corespunderea rapoartelor financiare
altor cerine prevzute de actele legislative i normative n vigoare.
21. n continuare se prezint exemplu de paragraf-opinie al raportului auditorului.
Dup opinia noastr, rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic
n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie
20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru
acest an n conformitate cu SNC.(Rapoartele financiare, de asemenea, corespund cerinelor 5 ).
22. n cazurile, cnd nu este evident faptul, principiile (standardele) contabilitii ale crui stat au
fost utilizate la ntocmirea rapoartelor financiare, este necesar ca n raportul auditorului s fie
indicat denumirea acestuia. La ntocmirea raportului asupra rapoartelor financiare, destinate pentru
rspndirea larg n afara unui anumit stat, se recomand ca auditorul s includ n raportul auditorului o
referin la principiile (standardele) statului dat, spre exemplu: n corespundere cu standardele
contabilitii, acceptate n (denumirea statului ).
Aceast indicaie va ajuta utilizatorul s neleag mai bine care principii (standarde) ale contabilitii
au fost utilizate la pregtirea rapoartelor financiare. La ntocmirea raportului asupra rapoartelor financiare,
special pregtite n scopul utilizrii n alt stat (spre exemplu, n cazul rapoartelor traduse n limba i
convertite n valuta altui stat n condiiile finanrii internaionale), auditorul urmeaz s fac o referin la
principiile (standardele) contabilitii acelui stat n care au fost pregtite rapoartele i s in cont de
existena dezvluirii corespunztoare a informaiei n aceste rapoarte.
Data ntocmirii raportului auditorului
23. Auditorul trebuie s indice n raport data finisrii auditului. Aceasta atest faptul c auditorul a
inut cont de influena asupra rapoartelor financiare i raportului auditorului a evenimentelor i
tranzaciilor de care a luat cunotin auditorul i care s-au produs pn la aceast dat.
24. Deoarece auditorul poart responsabilitate pentru ntocmirea raportului asupra rapoartelor
financiare, pregtite i prezentate de conducerea agentului economic, el nu trebuie s dateze
raportul nainte de data semnrii sau aprobrii rapoartelor financiare de conducerea agentului
economic.
Adresa organizaiei de audit
25. Raportul trebuie s conin adresa organizaiei de audit, de regul, localitatea unde se gsete
organizaia de audit sau filiala acesteia, care poart responsabilitatea pentru audit.
Semntura auditorului
26. Raportul trebuie semnat de conductorul organizaiei de audit i auditorul-conductor al
grupului de audit, care a exercitat auditul. Raportul auditorului se semneaz din numele organizaiei de
audit, deoarece organizaia poart responsabilitate pentru audit.
Raportul auditorului
27. O opinie fr meniuni se exprim n cazul cnd auditorul conchide c rapoartele financiare
ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic n toate aspectele semnificative) situaia
financiar a agentului economic, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul
mijloacelor bneti ale acestuia n conformitate cu cerinele stabilite. Opinia fr meniuni, de
4
Vezi nota 1
Fraza respectiv se include n text n cazurile exercitrii auditului privind corespunderea rapoartelor financiare actelor
legislative i normative n vigoare i trebuie s conin referina la actele corespunztoare.
5
asemenea, indic n mod indirect, c orice schimbri a principiilor sau metodelor contabilitii aplicate i
consecinele rezultate din acestea snt stabilite i dezvluite n mod corespunztor n rapoartele financiare.
28. n continuare se prezint un exemplu de raport al auditorului, care include elementele fundamentale
expuse mai sus. Acest raport constituie un exemplu de exprimare a opiniei fr meniuni.
Raportul auditorului
Destinatar
Noi am exercitat auditul bilanului contabil anexat6 al (denumirea agentului economic) la 31 decembrie
20X1, precum i al rapoartelor corespunztoare anexate privind rezultatele financiare, fluxul capitalului
propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru acest an. Responsabilitatea pentru aceste rapoarte financiare o
poart conducerea (denumirea agentului economic). Responsabilitatea noastr const n exprimarea
opiniei asupra rapoartelor financiare respective n baza auditului exercitat.
Auditul a fost exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conform cerinelor acestor
standarde auditul a fost planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii rezonabile c rapoartele
financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, n baza testrii, a dovezilor ce
confirm datele rapoartelor financiare i dezvluirea informaiei. Un audit, de asemenea, include evaluarea
principiilor contabilitii utilizate i analiza estimrilor contabile considerabile determinate de conducere,
precum i evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate n ansamblu. Noi considerm c auditul
exercitat asigur o baz suficient pentru exprimarea opiniei noastre.
Dup opinia noastr, rapoartele financiare ofer o imagine veridic i complet despre (reflect veridic
n toate aspectele semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie
20X1, rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru
acest an n conformitate cu SNC. (Rapoartele financiare, de asemenea, corespund cerinelor7).
Data
Conductorul organizaiei de audit (semntura)
Auditorul-conductor al grupului de audit (semntura)
tampila
Rapoarte modificate ale auditorului
29. Raportul auditorului este considerat modificat n cazurile n care exist:
Aspecte ce nu influeneaz opinia auditorului. n acest caz n raport se include un paragraf explicativ
suplimentar.
Aspecte ce influeneaz opinia auditorului. n acest caz auditorul exprim:
(a) opinie cu meniuni,
(b) refuz de a exprima opinie, sau
(c) opinie advers.
Caracterul unitar al formei i coninutului fiecrui tip de raport modificat contribuie la nelegerea mai
bun a acestor rapoarte. n acest scop, n prezentul standard se prezint exemple de fraze pentru utilizare
n cazul pregtirii rapoartelor modificate.
Aspecte ce nu influeneaz opinia auditorului
30. n anumite circumstane, raportul auditorului poate fi modificat prin adugarea paragrafului
explicativ, care accentueaz atenia asupra informaiei ce influeneaz rapoartele financiare i care este
inclus n anexele la acestea, n scopul dezvluirii mai extinse a acestei informaii. Adugarea paragrafului
respectiv nu influeneaz opinia auditorului. Paragraful se introduce dup paragraful-opinie al raportului
auditorului i conine expresia privind faptul c opinia este fr meniuni.
31. Auditorul trebuie s modifice raportul auditorului prin adugarea paragrafului explicativ n
privina existenei problemei ce se refer la principiul continuitii activitii. Un exemplu de
paragraf explicativ referitor la principiul continuitii activitii este prezentat n SNA 570 Principiul
continuitii activitii.
32. Auditorul trebuie s examineze necesitatea modificrii raportului auditorului adugnd
paragraful explicativ, n cazul existenei unei incertitudini considerabile (pe lng problema
6
7
Vezi nota 3
Vezi nota 5
financiare o poart conducerea (denumirea agentului economic). (Fraza care indic responsabilitatea
auditorului nu se menioneaz).
(Paragraful raportului auditorului, referitor la sfera de aplicare a auditului nu se menioneaz sau se
corecteaz n mod corespunztor n dependen de circumstane).
(Se adaug urmtorul paragraf ce descrie limitarea sferei de aplicare a auditului):
Noi nu am avut posibilitate s observm inventarierea tuturor stocurilor de mrfuri i materiale i s
confirmm creanele clienilor din cauza limitrii sferei de aplicare a auditului de ctre agentul
economic.
Din cauza caracterului important al aspectelor prezentate n paragraful precedent, noi nu exprimm
opinie asupra acestor rapoarte financiare.
Dezacorduri cu conducerea agentului economic
45. Auditorul poate fi n dezacord cu conducerea agentului economic asupra unor aspecte, cum ar fi
caracterul rezonabil al politicii de contabilitate alese, modul de aplicare a acesteia sau adecvarea
dezvluirii informaiei n rapoartele financiare. Dac asemenea dezacorduri se dovedesc a fi
semnificative pentru rapoartele financiare, auditorul trebuie s exprime o opinie cu meniuni sau
advers.
46. Exemple de expunere a acestor aspecte snt prezentate n continuare.
Dezacordul referitor la aspecte ale politicii de contabilitate metod, ce nu corespunde cerinelor de
inere a contabilitii - opinie cu meniuni
Noi am exercitat auditul (n continuare urmeaz textul paragrafului introductiv al raportului
auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Auditul a fost exercitat n conformitate cu (n continuare urmeaz textul paragrafului referitor la
sfera de aplicare a auditului al raportului auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Cum se arat n Nota explicativ la rapoartele financiare, datele despre uzura mijloacelor fixe
arendate (n condiii de arend finanat) nu snt reflectate n rapoartele financiare, ceea ce, dup opinia
noastr nu corespunde SNC. Suma calculat a uzurii pentru anul expirat la 31 decembrie 20X1 trebuie s
constituie XXX lei conform metodei liniare de calcul a uzurii cu rata anual de 5% pentru cldiri i de
20% pentru echipament. Prin urmare, valoarea de bilan a activelor pe termen lung trebuie s fie redus
cu suma uzurii acumulat n mrime de XXX lei, iar pierderea anual - majorat cu XXX lei.
Dup opinia noastr, cu excepia influenei asupra rapoartelor financiare a aspectelor expuse n
paragraful precedent, rapoartele financiare reflect veridic (n continuare urmeaz textul paragrafuluiopinie al raportului auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Dezacordul referitor la aspecte ale politicii de contabilitate - dezvluire neadecvat a informaiei opinie cu meniuni
Noi am exercitat auditul (n continuare urmeaz textul paragrafului introductiv al raportului
auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Auditul a fost exercitat n conformitate cu (n continuare urmeaz textul paragrafului referitor la
sfera de aplicare a auditului al raportului auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului standard).
La data de 15 ianuarie 20X2 agentul economic a emis obligaiuni n valoare de XXX lei n scopul
finanrii extinderii capacitilor de producie. Condiiile acestor obligaiuni limiteaz plata dividendelor
viitoare dup 31 decembrie 20X1. Dup opinia noastr, dezvluirea acestei informaii este cerut conform
8 .
Dup opinia noastr, cu excepia omiterii informaiei expuse n paragraful precedent, rapoartele
financiare reflect veridic (n continuare urmeaz textul paragrafului-opinie al raportului auditorului,
expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Dezacordul referitor la aspecte ale politicii de contabilitate - dezvluirea neadecvat a informaiei opinie advers
Noi am exercitat auditul (n continuare urmeaz textul paragrafului introductiv al raportului
auditorului expus n paragraful 28 al prezentului standard).
Auditul a fost exercitat n conformitate cu (n continuare urmeaz textul paragrafului referitor la
sfera de aplicare a auditului al raportului auditorului, expus n paragraful 28 al prezentului standard).
(Paragraf (e) care explic dezacordul(urile))
8
Dup opinia noastr, din cauza influenei problemelor expuse n paragrafele precedente, rapoartele
financiare nu ofer o imagine veridic i complet despre (nu reflect veridic n toate aspectele
semnificative) situaia financiar a (denumirea agentului economic) la 31 decembrie 20X1, rezultatele
financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti ale acestuia pentru acest an, n
conformitate cu SNC. (Rapoartele financiare, de asemenea, nu corespund cerinelor...9 ).
Data intrrii standardului n vigoare
47. Prezentul standard intr n vigoare pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele
ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat.
Vezi nota 5