Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 8 "Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile i erori" i IAS 10 "Evenimente ulterioare perioadei de raportare".
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de selectare, aplicare i modificare a
politicilor contabile, de modificare a estimrilor contabile, de corectare a erorilor, de contabilizare a
evenimentelor ulterioare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la selectarea politicilor contabile, modificarea estimrilor contabile,
corectarea erorilor i contabilizarea evenimentelor ulterioare.
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Aplicare prospectiv - aplicarea unei noi politici contabile faptelor economice care au aprut dup
data aprobrii acesteia i recunoaterea efectului modificrii estimrii contabile n perioadele curente
i viitoare afectate de modificare.
Data raportrii - ultima zi a perioadei de gestiune pentru care se ntocmesc situaiile financiare.
Data semnrii situaiilor financiare - data la care situaiile financiare snt semnate de ctre
persoanele abilitate de legislaie.
Erori contabile - omisiunile sau prezentrile incorecte a informaiilor n contabilitate i/sau n situaiile
financiare ale entitii.
Estimri contabile - preconizrile i presupunerile admise de entitate pentru evaluarea elementelor
(obiectelor) contabile n condiii de incertitudine.
Evenimente ulterioare - evenimente favorabile sau nefavorabile care au loc ntre data raportrii i
data semnrii situaiilor financiare.
Modificare a estimrii contabile - ajustarea valorii contabile a unui activ, unei datorii sau mrimii
consumului periodic al unui activ care rezult din evaluarea situaiei prezente a activelor i datoriilor,
precum i din preconizarea beneficiilor i obligaiilor viitoare aferente acestora.
Politici contabile - principii, baze, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o entitate la inerea
contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare.
Prag de semnificaie - criteriul prestabilit de ctre entitate pentru determinarea necesitii de a
prezenta sau corecta informaii n situaiile financiare, lund n considerare posibilitatea influenei
acestor prezentri sau corectri asupra deciziilor economice ale utilizatorilor.
24. Efectul modificrii estimrii contabile, cu excepia modificrii indicate n pct.25 din prezentul
standard, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli/costuri ale:
1) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, dac este afectat numai perioada respectiv;
Exemplul 1. O entitate n conformitate cu politicile sale contabile constituie provizion pentru
creanele compromise n mrime de 3% de la soldul creanelor comerciale. La sfritul anului 201X
entitatea a majorat estimarea contabil anterioar a provizionului cu 0,5%. Soldul creanelor
comerciale la aceast dat este de 345000 lei.
n situaia expus n exemplu, modificarea estimrii contabile afecteaz numai rezultatele anului
201X. Entitatea ajusteaz provizionul pentru creanele compromise la sfritul anului 201X cu sum
de 1725 lei [(345000 lei 0,5) : 100] care va fi nregistrat ca majorare simultan a cheltuielilor
curente i a coreciilor (provizionului) privind creanele compromise.
2) perioadei de gestiune, n care are loc modificarea, i ale perioadelor de gestiune viitoare, dac
modificarea are efect i asupra acestora.
Exemplul 2. O entitate a pus n funciune la nceputul anului 201X un utilaj tehnologic cu costul de
intrare de 240000 lei. Durata de utilizare a utilajului a fost estimat la 8 ani i valoarea lui rezidual la 9600 lei. Potrivit politicilor contabile amortizarea utilajelor tehnologice se calculeaz conform
metodei liniare. La sfritul anului 201X+2 entitatea a modificat (a diminuat) durata de utilizare a
utilajului de la 8 ani la 7 ani.
n situaia expus n exemplu, modificarea estimrii contabile afecteaz rezultatele anilor 201X+3,
201X+4, 201X+5 i 201X+6. Pn la modificarea duratei de utilizare suma anual a amortizrii
utilajului a constituit 28800 lei [(240000 lei - 9600 lei) : 8 ani]. La sfritul anului 201X+2 amortizarea
utilajului a alctuit 86400 lei (28800 lei 3 ani). Dup modificarea duratei de utilizare entitatea
calculeaz amortizarea anual a utilajului n sum de 36000 lei [(240000 lei - 86400 lei - 9600 lei) : 4
ani], care se nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor i amortizrii imobilizrilor
corporale.
25. Modificarea estimrii contabile, care afecteaz n mod direct datoriile sau capitalul propriu al
entitii, se recunoate prin ajustarea concomitent a valorii activelor, datoriilor i a elementelor
respective ale capitalului propriu n perioada de gestiune, n care are loc modificarea.
Exemplul 3. n noiembrie 201X o entitate a nceput construcia ntr-un loc public a unui pavilion
pentru comercializarea mrfurilor. Odat cu obinerea dreptului de folosire a locului de amplasare
timp de 4 ani, entitatea i-a asumat obligaia de a demonta pavilionul la expirarea termenului de
utilizare indicat. Suma estimat iniial a costurilor de ieire a pavilionului constituie 24000 lei. n
februarie 201X+1, pn la transmiterea pavilionului n exploatare, din partea organelor abilitate au
fost naintate i acceptate de entitate cerine suplimentare privind refacerea locului de amplasare
dup demontarea pavilionului. Respectiv, costurile de ieire a pavilionului au fost reestimate la
38000 lei. n conformitate cu politicile contabile entitatea capitalizeaz costurile estimate aferente
ieirii imobilizrilor corporale.
n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X constituie un provizion pe termen lung pentru
acoperirea costurilor de ieire a acestui obiect n sum de 24000 lei care se nregistreaz ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a datoriilor pe termen lung
(provizioanelor). n anul 201X+1 entitatea nregistreaz efectul modificrii estimrii contabile n sum
de 14000 lei (38000 lei - 24000 lei) ca majorare simultan a imobilizrilor corporale n curs de
execuie i a datoriilor pe termen lung (provizioanelor).
Erori contabile
26. Erorile contabile pot aprea la contabilizarea i prezentarea elementelor (obiectelor) contabile n
urma:
Exemplul 7. O entitate n august 201X a procurat un teren n valoare de 2800000 lei, destinaia de
utilizare a cruia nc nu a fost determinat. Terenul a fost contabilizat n mod eronat n componena
imobilizrilor corporale, dei conform cerinelor SNC "Investiii imobiliare" urma s fie nregistrat ca
obiect de investiii imobiliare. Eroarea comis a fost depistat n octombrie a aceluiai an, la
transmiterea terenului n leasing operaional.
n baza datelor din exemplu, entitatea n octombrie 201X nregistreaz corectarea erorii prin:
- stornarea majorrii imobilizrilor corporale i datoriilor curente n sum de 2800000 lei;
- majorarea investiiilor imobiliare i datoriilor curente n sum de 2800000 lei.
34. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente se efectueaz n felul urmtor:
1) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia profitului perioadelor precedente - se
nregistreaz ca majorare a creanelor sau altor active, diminuare a datoriilor, amortizrii sau
deprecierii activelor concomitent cu majorarea coreciilor rezultatelor perioadelor precedente;
Exemplul 8. O entitate n iunie 201X+1 a depistat c n valoarea de intrare a unui lot de mrfuri n
cantitate de 1800 uniti, care au fost procurate n decembrie 201X, nu au fost incluse costurile de
transport n sum de 11700 lei. Acestea au fost eronat atribuite la cheltuieli curente. La 31
decembrie 201X n stoc au rmas (nu au fost vndute) 1200 uniti din acest lot.
n baza datelor din exemplu, entitatea, n iunie 201X+1 nregistreaz corectarea erorii comise n
perioada de gestiune precedent n suma de 7800 lei (11700 lei : 1800 uniti 1200 uniti) ca
majorare a stocurilor i coreciilor rezultatelor anilor precedeni.
2) n cazul depistrii erorii care condiioneaz apariia pierderii perioadelor precedente - se
nregistreaz ca diminuare a coreciilor rezultatelor perioadelor precedente concomitent cu
diminuarea creanelor sau altor active, majorarea datoriilor, amortizrii sau deprecierii activelor.
35. Corectarea erorilor comise n perioadele de gestiune precedente nu determin modificarea i
prezentarea repetat a situaiilor financiare ale anilor precedeni, precum i nu cere corectarea
informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare ale perioadei de gestiune curente. n
cazul erorii semnificative, informaiile comparative corectate prin retratarea retroactiv se prezint n
notele la situaiile financiare, dac efectul retratrii retroactive este semnificativ.
36. Corectarea erorilor contabile se perfecteaz documentar conform Legii contabilitii.
Evenimente ulterioare datei raportrii
37. Evenimentele ulterioare datei raportrii includ toate evenimentele care au loc ntre data raportrii
i data semnrii situaiilor financiare care au influenat sau pot influena poziia financiar,
performana financiar sau fluxul de numerar al entitii.
Exemplul 9. n conformitate cu politicile contabile ale unei societi cu rspundere limitat perioada
de gestiune coincide cu anul calendaristic, iar situaiile financiare se semneaz de ctre director.
Situaiile financiare pe anul 201X au fost semnate la data de 7 martie 201X+1 i prezentate adunrii
generale a asociailor care le-a aprobat pe 20 martie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, data raportrii se consider 31 decembrie 201X, iar data semnrii
situaiilor financiare - 7 martie 201X+1.
38. Evenimentele ulterioare datei raportrii includ:
1) evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare - evenimente ce confirm
condiiile care au existat la data raportrii;
2) evenimente ulterioare care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare - evenimente care indic
asupra condiiilor aprute dup data raportrii.
Evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare
39. Entitatea trebuie s-i ajusteze valorile recunoscute n situaiile financiare pentru reflectarea
evenimentelor ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare. Aceste evenimente confirm
faptul c la data raportrii activul sau datoria deja exista, ns dup aceast dat au aprut
circumstane care exercit o influen semnificativ asupra mrimii acestora.
40. Evenimentele ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare se contabilizeaz prin
modificarea (corectarea) elementelor (obiectelor) contabile (activelor, capitalului, datoriilor,
veniturilor, cheltuielilor) sau prin nregistrarea elementelor care nu au fost anterior recunoscute.
nregistrrile contabile aferente evenimentelor care conduc la ajustarea situaiilor financiare se
reflect n ultima zi a perioadei de gestiune.
41. Exemple de evenimente ulterioare care conduc la ajustarea situaiilor financiare snt:
1) soluionarea dup data raportrii a unui litigiu care confirm c entitatea avea o datorie existent
la data raportrii. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau
recunoate un nou provizion;
2) declararea insolvabilitii unui client, survenit ulterior datei raportrii, care confirm c la data
raportrii exista deja o pierdere aferent creanei acestuia. n acest caz, entitatea trebuie s ajusteze
valoarea contabil a creanelor comerciale la data raportrii cu suma creanei clientului declarat
insolvabil prin constituirea (ajustarea) unui provizion privind creanele compromise;
Exemplul 10. n baza documentelor contabile soldul creanelor comerciale la 31 decembrie 201X al
unei entiti constituie 300000 lei. n luna ianuarie 201X+1 unul din clienii entitii, creana cruia
constituie 50000 lei, a fost declarat insolvabil. Soldul provizionului privind creanele compromise la
31 decembrie 201X constituie 38000 lei. Situaiile financiare au fost semnate la 10 februarie
201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31 decembrie 201X urmeaz s creeze suplimentar
provizion privind creanele compromise n sum de 12000 lei (50000 lei - 38000 lei) care se reflect
ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a provizionului privind creanele compromise.
3) vnzarea stocurilor dup data raportrii, care indic faptul c valoarea realizabil net la sfritul
perioadei de gestiune a fost determinat incorect;
Exemplul 11. O entitate a nregistrat la 31 decembrie 201X diferena dintre costul de intrare i
valoarea realizabil net a mrfurilor (telefoanelor mobile) n sum de 30000 lei. Costul telefoanelor
mobile la 31 decembrie 201X era de 800000 lei, iar valoarea realizabil net - 770000 lei. La 5
februarie 201X+1 telefoanele mobile au fost vndute la valoarea de 750000 lei. Situaiile financiare
au fost semnate la 5 martie 201X+1.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
la 31 decembrie 201X:
- diferena dintre costul i valoarea realizabil net a telefoanelor mobile n sum de 50000 lei
[30000 lei (800000 lei - 770000 lei) + 20000 lei (770000 lei - 750000 lei)] - ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a stocurilor;
la 5 februarie 201X+1:
7) asumarea unor angajamente sau datorii contingente, de exemplu, prin emiterea de garanii
semnificative;
8) nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimente ulterioare perioadei de
gestiune etc.
Continuitatea activitii
44. Situaiile financiare nu se ntocmesc n baza principiului continuitii activitii dac dup data
raportrii conducerea decide s lichideze entitatea, este nevoit s-i ntrerup sau s-i diminueze
semnificativ activitatea i nu are alt alternativ dect s procedeze astfel (de exemplu, ca
evenimente care pot fi premize sau dovezi pentru neaplicarea principiului continuitii activitii
servesc pierderile semnificative, problemele constante cu lichiditile, reducerea volumului vnzrilor,
insuficiena capitalului, prognozele negative n privina fluxurilor de numerar, iniierea procedurii de
insolvabilitate).
45. Dac principiul continuitii activitii nu mai este adecvat, entitatea va ntocmi situaiile
financiare n baza altor principii i metode i nu va recurge la ajustarea elementelor recunoscute n
situaiile financiare conform metodelor acceptate iniial. Astfel, dac entitatea planific s-i nceteze
activitatea n urmtoarele 12 luni de la data raportrii aceasta, trebuie:
1) s transfere toate activele imobilizate n cele circulante i datoriile pe termen lung n cele curente;
2) s evalueze toate activele la valoarea de pia;
3) s recunoasc datorii contingente n legtur cu rezilierea contractelor i posibilele sanciuni care
i pot fi aplicate de ctre persoanele tere etc.
Exemplul 15. Valoarea de intrare a unui utilaj constituie 1500000 lei, iar suma amortizrii la 31
decembrie 201X - 850000 lei. Valoarea de pia a utilajului la aceast dat este egal cu 500000 lei.
n baza datelor din exemplu, n cazul funcionrii normale a entitii, utilajul va fi reflectat n situaiile
financiare pe anul 201X la valoarea contabil egal cu 650000 lei (1500000 lei - 850000 lei), iar n
cazul lichidrii entitii - la valoarea de pia n mrime de 500000 lei.
Prezentarea informaiilor
46. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) politicile contabile:
a) metodele (procedeele) contabile selectate n baza sistemului de reglementare normativ a
contabilitii;
b) metodele (procedeele) contabile elaborate de ctre entitate, de sine stttor;
c) natura i motivele modificrilor politicilor contabile;
2) modificrile estimrilor contabile:
a) natura i suma modificrii unei estimri contabile ce afecteaz perioada de gestiune curent sau
care se ateapt s aib un efect n perioadele de gestiune viitoare;
b) faptul privind imposibilitatea determinrii sumei efectului din modificarea unei sau altei estimri
contabile asupra perioadelor de gestiune viitoare;
3) erorile contabile:
a) natura erorii semnificative aferente oricrei perioade precedente i valoarea corectrii respective;
b) informaiile comparative retratate retroactiv n urma corectrii erorilor semnificative aferente
oricrei perioade precedente;
c) faptul privind imposibilitatea retratrii retroactive a informaiilor comparative.
4) evenimentele ulterioare datei raportrii:
a) data semnrii situaiilor financiare i persoanele abilitate s le semneze;
b) natura i efectul financiar al evenimentelor ulterioare care ajusteaz sau nu situaiile financiare.
Dac efectul financiar al evenimentelor ulterioare nu poate fi evaluat entitatea trebuie s menioneze
acest fapt.
Prevederi tranzitorii
47. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare
48. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
__________