CONTABILITATEA STOCURILOR

I.

DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND STOCURILE

1) Structura stocurilor

Cea mai recent definiie a stocurilor n contabilitatea contemporan este aceea dat de
Standardele Internaionale de Contabilitate i anume norma contabil IAS 2 Contabilitatea
stocurilor (englez: inventories). Conform acestei norme, stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfaurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea unei vnzri n aceleai condiii ca mai sus;
c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
O bun gestiune a stocurilor impune ca:
- natura bunurilor s fie indicat cu precizie;
- intrarea in stoc s fie nregistrat n momentul transferului de proprietate;
- evaluarea intrrilor si ieirilor de bunuri n si din stoc s fie definit cu exactitate si s
rmn invariabil.
O caracteristic specific stocurilor spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n
ntreprindere este aceea c stocurile i producia n curs de execuie se consum la prima lor
utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi de acelai fel, deci ele
intr i ies n i din patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de exploatare, care nu
poate fi mai mare de un an.
n cadrul ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt parcurse mai multe faze ale
circuitului economic: aprovizionare; producie; desfacere n care stocurile i schimb att
forma ct i coninutul lor material. n cazul ntreprinderilor productive ce creeaz valori noi,
n faza de aprovizionare activele circulante sub forma disponibilitilor bneti se transform
n active circulante sub forma stocurilor de materii prime i materiale consumabile; n faza de
producie stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de
semifabricate i produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite
sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active circulante
sub forma disponibilitilor bneti. n ciclul de exploatare urmtor acest circuit se reia, avnd
loc continuu transformarea stocurilor dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, dintr-un loc de
gestiune n altul.
n cazul ntreprinderilor de desfacere (de comer), ciclul de exploatare este realizat
(vizibil) numai n dou faze ale circuitului economic; aprovizionarea i desfacerea. n faza de
desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare, cnd stocurile de mrfuri se transform n
active circulante bneti.
Stocurile se clasific astfel:
dup apartenena la patrimoniu:
stocuri ce aparin unitii patrimoniale i care se gsesc fie n incinta unitii, fie se afl
temporar la teri (n custodie, n consignaie, pentru prelucrare sau reparare)
stocuri ce nu aparin unitii patrimoniale, dar care se gsesc n depozitele acesteia,
aduse de teri pentru vnzare n consignaie, prelucrare sau reparare.
dup provenien:
stocuri cumprate provenite din achiziii de la teri
stocuri fabricate provenite din producie proprie.

Stocurile cuprind:
materii prime reprezint substana principal a produselor ce urmeaz a fi obinute,
ele particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral
sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat (stof, lemn, fina, crbuni,
petrol etc);
materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile) sunt bunurile care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau
de exploatare i care nu se regsesc, de regul, n produsele realizate;
materiale de natura obiectelor de inventar sunt bunurile care nu ndeplinesc
simultan cele dou condiii ale imobilizrilor corporale: s aib o valoare mai mare
dect limita legal (stabilit n prezent la 1500 lei), respectiv s aib o durat de
folosin mai mare de 1 an (scule, dispozitive, verificatoare SDV, echipamente de
protecie i de lucru, aparate de msur i control AMC);
produse sunt bunurile realizate n producie proprie sub form de produse finite (au
parcurs toate fazele procesului de producie i nu mai au nevoie de prelucrri
ulterioare, putnd fi depozitate n vederea vnzrii ctre clieni), semifabricate (au
parcurs fazele procesului de producie ntr-o secie i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii sau se livreaz terilor) i rebuturile (sunt
materialele recuperabile i deeurile, ele sunt produse necorespunztoare din punct
de vedere calitativ);
producia n curs de execuie acea parte a produciei care nu a parcurs toate fazele
procesului tehnologic (producia neterminat), precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime;
animale i psrile sunt specifice unitilor agricole i includ animalele tinere, la
ngraat, de producie (ln, lapte, blan, ou), coloniile de albine, obinute din
producie proprie sau cumprate;
mrfurile sunt bunurile cumprate n vederea revnzrii n aceeai stare sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
ambalajele sunt stocurile utilizate pentru pstrarea i transportul n bune condiii a
bunurilor, includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute (saci, butoaie, sticle, navete etc).
2) Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor reprezint exprimarea acestora n etalon valoric (bnesc) cu
scopul nregistrrii lor n contabilitate.
Reglementrile legale n vigoare (OMFP nr.1752/2005) desemneaz patru momente de
evaluare a stocurilor, i anume: evaluarea la intrarea n patrimoniu, la ieirea din patrimoniu,
la inventariere i la ntocmirea bilanului.

a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu

Bunurile intrate n patrimoniu sunt evaluate i nregistrate n contabilitate n funcie de
modul de dobndire, astfel:
- bunurile procurate cu titlu oneros (contra plat) se evalueaz la costul de achiziie,
- bunurile obinute din producie proprie se evalueaz la costul de producie,
- bunurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just (de utilitate),
- bunurile aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport,
stabilit n urma evalurii.

La intrarea n patrimoniu, stocurile sunt evaluate n funcie de modalitatea lor de dobndire,

astfel:
a) pentru stocurile din cumprri (materii prime, materiale consumabile, mrfuri,
ambalaje si alte bunuri procurate cu titlu oneros) evaluarea se face la cost de achiziie.
Conform normei contabile internaionale IAS2 Stocuri costul de achiziie cuprinde
preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuielile de transportaprovizionare i alte cheltuieli direct imputabile achiziiei de stocuri.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) , fiind de regul recuperabil, nu intr n costul de
achiziie al stocurilor. n cazul ntreprinderilor nepltitoare de TVA sau cnd TVA nu este
deductibil, evaluarea stocurilor se face la valoarea inclusiv TVA ( n aceste condiii TVA
devine element al costului de achiziie al stocurilor).
De asemenea reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru
a determina costul de achiziie.
Costul de achiziie poate s includ diferene de curs direct atribuibile achiziiei de stocuri.
Aceste diferene de schimb sunt limitate la cele ce provin dintr-o devalorizare sau o depreciere
puternic a unei monede mpotriva creia nu exist nici un mijloc
practic de asigurare i care afecteaz datoriile care nu pot s fie decontate i care survin cu
ocazia achiziionrii recente a stocurilor.
Exemplu: S.C. Alfa S.A a achiziionat mrfuri din import pentru care se consider
urmtoarele date :
- pre de cumprare facturat de furnizor
4.000.000 lei
- taxe vamale achitate n vam
800.000 lei
- TVA achitat in vam
912.000 lei
- cheltuieli de transport intern
150.000 lei
- cheltuieli de manipulare
50.000 lei
- reducere comercial acordat de furnizor
100.000 lei
Costul de achiziie = 4.000.000 + 800.000 + 150.000 + 50.000 100.000 = 4.900.000
b) pentru stocurile de produse finite (produsele finite, semifabricate, ambalaje,
producia n curs de execuie i alte stocuri produse de unitatea patrimonial) evaluarea se
face la cost de producie.
Conform definiiei date IASB, costul de producie cuprinde cheltuielile directe de
producie i o cot parte de cheltuieli indirecte de producie, fixe i variabile, ocazionate de
transformarea materrilor prime n produse finite, alocate n mod raional ca fiind legate de
fabricaia bunurilor. Obligaia includerii unei cote din cheltuielile indirecte de producie n
costul de producie interzice, n principiu evaluarea numai la costurile directe sau variabile.
De aceea, ntreprinderile care utilizeaz n contabilitatea de gestiune costurile pariale nu pot
utiliza aceste valori pentru evaluarea stocurilor n bilanul contabil.
Cheltuielile fixe rmn relativ constante indiferent care este volumul produciei; este
vorba n mod esenial de: amortizarea utilajelor i a echipamentelor; cheltuieli de meninere,
ntreinere a cldirilor i instalaiilor de producie (scule, utilaje); cheltuieli cu conducerea i
administrarea seciilor. Cheltuielile variabile variaz direct proporional sau aproape direct
proporional cu volumul produciei; este vorba de cheltuielile indirecte cu materialele i cu
fora de munc.
n viziunea IASB, ncorporarea cheltuielilor fixe indirecte n costul de producie trebuie
bazat pe capacitatea normala de producie. IASB definete capacitatea normal de producie
ca fiind producia ce se poate obine, n medie, pe mai multe perioade (exerciii) i n

circumstane normale, innd cont de pierderile ocazionate de lucrrile de meninere (reparaii

si revizii) prevzute.
De asemenea n costul de producie, precum i n costul de achiziie al bunurilor pot fi
incluse i costurile ndatorrii, respectiv dobnzile i diferenele de curs aferente dobnzilor
privind mprumuturile, care sunt direct atribuite achiziiei sau produciei unui bun pe termen
lung (buturi spirtoase, etc) .
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de
regul, nu se includ n costurile de producie.
Exemplu: Pentru fabricaia a 40 buc produs A, n cursul exerciiului N s-au efectuat
urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli directe
80.000 lei
- cheltuieli indirecte de productie, din care
50.000 lei
- cheltuieli variabile
20.000 lei
- cheltuieli fixe
30.000 lei
Capacitatea normal de producie este de 100 buc.
Costul de producie = cheltuieli directe (cheltuieli variabile) + cheltuieli indirecte
variabile + cheltuieli indirecte fixe = 80.000 + 20.000 + 30.000 * 40 / 100 = 112.000 lei.
Cost de producie unitar = 112.000 / 40 buc. = 2.800 lei
Costul de producie este dependent de nivelul de activitate realizat. Deci, cu ct nivelul de
activitate este mai ridicat, cu att costul unitar este mai redus deoarece cheltuielile fixe de
producie sunt repartizate asupra unui numr mai mare de uniti fabricate.
Valoarea cheltuielilor indirecte fixe alocate produselor relizate nu se majoreaz ca urmare
a obinerii unei producii sczute sau ca urmare a neutilizrii unui utilaj de producie.
Cheltuielile indirecte fixe nealocate (costul subactivitii) sunt recunoscute drept cheltuial n
perioada n care a aprut i sunt suportate din rezultatul financiar al exerciiului.
Nivelul real al activitii
Costul subactivitii = Cheltuieli fixe * 1 Nivelul normal al activitii
n situaia cnd producia unui exerciiu ar fi superioar produciei normale, cheltuielile
indirecte fixe de fabricaie se vor imputa unei cantiti mai mari de produse rezultnd costuri
unitare mai mici.
n doctrina IASB sunt incluse n costul stocurilor numai cheltuielile suportate de
ntreprindere pentru aducerea stocurilor n locul i n starea n care se afl, fiind excluse din
valoarea stocurilor cheltuielile excesive generate de ineficiena produciei ct i cheltuielile
posterioare constituirii stocurilor cum sunt :
- consumurile anormale de materii prime, manoper i alte cheltuieli de producie;
- costurile de stocaj, altele dect cele care separ dou etape ale procesului de producie;
- cheltuieli generale, care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i starea n care se
afl;
- costurile de distribuie.
Norma contabil internaional IAS 2 autorizeaz evaluarea stocurilor i dup metoda
costurilor standard, cu condiia ca acestea s fie bazate pe ipoteze normale privind consumul
de materii prime i materiale, chletuielile cu manopera ct i eficacitatea i utilizarea
capacitii de producie. Costurile standard trebuie s fie periodic reexaminate i, dac este
necesar, modificate pentru a ine cont de condiiile care prevaleaz n momentul evalurii.

Reglementrile contabile din ara noastr menioneaz c stocurile din cumprri sau/i
producie proprie pot fi evaluate i la preuri standard (prestabilite), stabilite pe baza preurilor
medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare, cu
condiia nregistrrii distincte a abaterilor fa de costul standard de achiziie sau de producie,
dup caz.
Abaterile de la costurile standard, denumite de normele contabile romneti diferene de
pre, stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu, se nregistreaz proporional, att asupra
stocurilor ieite ct i asupra stocurilor existente n patrimoniu.
Repartizarea abaterilor de la costurilor standard (diferenelor de pre) asupra valorii
stocurilor ieite i asupra stocurilor existente se efectueaz cu ajutorul unui coeficient (K),
care se calculeaz n felul urmtor:
Abateri de la costul standard
Sold iniial al contului
+
(diferene de pre) aferente
de abateri (diferene de pre)
intrrilor n cursul perioadei
K=
Sold iniial al contului
Valoarea intrrilor n cursul
de stoc la cost standard
+
perioadei, la cost standard
(pre de nregistrare)
(pre de nregistrare)
(SI + RD) ct. 308; 348; 368; 378; 388
K=
( SI + RD) ct. 30; 34; 36; 37; 38
Acest coeficient se aplic asupra valorii stocurilor ieite din gestiune la cost standard (pre
de nregistrare), pentru determinarea abaterilor (diferenelor de pre) aferente valorii stocurilor
ieite :
Abateri
(diferene de pre)
aferente stocurilor ieite

K *

Rulajul creditor al contului

de stoc, la cost standard
(pre de nregistrare)

Coeficienii de repartizare a abaterilor de la costurile standard (diferene de pre) se pot

calcula la nivelul conturilor sintetice de gradul I ( simbolizate cu 3 cifre) i la nivelul
contruilor sintetice de gradul II (simbolizate cu 4 cifre), pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfrsitul perioadei de gestiune, stocurile sunt prezentate n bilanul contabil la costul de
achiziie sau de, producie, dup caz, chiar dac evaluarea curent s-a fcut pe baza metodei
costurilor standard. n acest scop, soldurile conturilor de abateri (diferene de pre) se
cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la cost standard (pre de nregistrare), pentru
obinerea costurilor efective, de producie sau de achiziie.
n cazul ntreprinderilor de comer (distribuie) , norma contabil IAS 2 admite evaluarea
stocurilor la pre ul de vnzare, prin diminuarea acestui pre cu marja brut aferent venitului
respectiv.
b) pentru stocurile provenind din aport la capitalul social sau obinute cu titlu
gratuit (plus n gestiune, donaii primite, etc) evaluarea se face la valoarea de
utilitate (valoarea actual) a stocului respectiv. Valoarea de utilitate se stabilete n
urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, starea si
amplasarea stocurilor.

Evaluarea stocurilor la bilan

Evaluarea bilanier a stocurilor trebuie facut la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net. Aceasta procedur se bazeaz pe faptul c activele nu pot fi
evaluate n bilan la o valoare mai mare dect cea care s-ar obine prin utilizarea sau vnzarea
lor.
Potrivit pricipiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor (valoarea contabil) este mai
mare dect valoarea realizabil net, costul stocurilor se diminueaz pn la nivelul valorii
realizabile nete. Valoarea cu care se diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o
cheltuial pentru depreciere pentru care se constituie n contabilitate un provizion.
Exemplu:

Denumire stoc
A
B
C
D
TOTAL

Valoarea
contabil (de
intrare)
210.000
100.000
340.000
150.000
800.000

Valoarea
realizabil net
la 31.12.N
195.000
120.000
300.000
140.000
755.000

Valoarea ce se
nscrie n bilan

Depreciere la
31.12.N

195.000
100.000
300.000
140.000
735.000

15.000
40.000
10.000
65.000

Pentru fiecare din exerciiile urmtoare se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile
nete. Dac pentru stocurile care s-au diminuat costurile n exerciiul precedent prin depreciere,
noile condiii conduc la o valoare realizabil net mai mic dect cea precedent, cu diferena
n minus rezultat se diminueaz n continuare costul stocurilor pn la nivelul valorii
realizabile nete revizuite.
Dac acele condiii care au condus la diminuarea costului stocurilor s-au modificat sau au
ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care s-a reflectat diminuarea se storneaz, parial sau
total, fiind recunoscut ca o reducere sau anulare a cheltuielilor cu deprecierea stocurilor n
perioada n care are loc revizuirea. n felul acesta, noua valoare este egal cu cea mai mic
valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net. Conform Ordinului ministrului
finanelor publice nr. 94/2001, reducerea sau anularea valorii cu care s-a diminuat costul
stocurilor se efectueaz pe seama veniturilor din provizioane pentru deprecieri.
Alte abordri: n unele ri, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea de pia, unde valoarea de pia este definit ca valoarea cea mai mic dintre costul
de nlocuire i valoarea realizabil net (dar n nici un caz mai mic dect valoarea realizabil
net diminuat cu o marj normal a profitului). IAS 2 paragraful 6 evit complicaiile ce pot
aprea n aplicarea principiului celei mai mici valori dintre cea a costului i a valorii pieei.
Conform acestei metode de evaluare, costul de nlocuire constituie, de obicei, evaluarea
valorii de pia, cu excepia cazului n care valoarea realizabil net este mai mic, caz n care
aceasta devine valoarea de pia. Pe de alt parte n cazul n care costul de nlocuire este mai
sczut, stocurile nu trebuie, n general evaluate la o valoare mai mic decat valoarea
realizabil net redus cu marja normal de profit. Aplicarea acestor principii poate fi dificil
n anumite condiii.

c) Evaluarea la ieirea din patrimoniu

La ieirea din patrimoniu prin vnzare, consum, donaii, distrugere etc stocurile se
evalueaz prin aplicarea uneia dintre urmtoarele metode:
Metoda identificrii individuale (specifice) const n evaluarea bunurilor la

costul istoric (de intrare) i se poate folosi n cazul produselor de folosin

ndelungat, care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achiziie sau de
producie.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea unui cost mediu

dup fiecare intrare (recepie) sau la sfritul lunii, avnd n vedere cantitile
existente i cele intrate, precum i preurile corespunztoare acestora, pe baza
urmtoarelor formule:
Vsi Vi

CMP = Qsi Qi ,
(la sfritul lunii)

unde:
Vsi Valoarea stocului iniial
Vi Valoarea intrrii
Qsi Cantiti stoc iniial
Qi Cantitate intrat

Vsp Vi

CMP = Qsp Qi ,
(dup fiecare intrare)

Vsp Valoarea stoc precedent

Qsp Cantitate stoc precedent

Metoda prima intrare-prima ieire (FIFO first in first out) are baz

premisa c primele loturi de bunuri cumprate sunt primele care se dau n consum sau
sunt vndute. Pentru scderea din gestiune a stocurilor se folosete costul de achiziie
sau de producie al primului lot, pn la epuizarea acestuia. n continuare, se va folosi
costul lotului urmtor, pn la epuizarea acestuia, .a.m.d.
Metoda ultima intrareprima ieire (LIFO last in first out) presupune

c ultimele loturi intrate sunt vndute sau date spre consum primele. Pentru scderea
din gestiune a stocurilor se folosete costul de achiziie sau de producie al ultimului
lot pn la epuizarea acestuia. n continuare, se va folosi costul lotului anterior, pn
la epuizarea acestuia, .a.m.d.
Ieirile de stocuri pot avea loc n dou modaliti, prin consum (consum de materii prime,
materiale etc) sau prin vnzare (vnzare de mrfuri, produse finite etc). Evaluarea acestor
ieiri se face n funcie de natura elementului considerat. Astfel se evideniaz dou
categorii de stocuri: stocuri identificabile i stocuri interschimbabile sau fungibile.
Stocurile identificabile sunt bunuri individualizate pentru fiecare articol sau
categorie de bunuri, att n momentul intrrii n patrimoniu ct i al stocrii i ieirii din
stoc. Astfel de elemente identificabile, cum sunt produsele si serviciile destinate unor
proiecte specifice, trebuie s fac obiectul unei evaluri prin metoda identificrii
specifice.
Aceast metod presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile
ale stocurilor care fac obiectul unor comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate

sau produse. Aceasta nseamn c fiecare articol sau categorie de stocuri se

individualizeaz att n momentul intrrii n patrimoniu, ct i al stocrii i ieirii din
stoc. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile, ntruct prin selectarea articolelor
sau loturilor care rmn n stoc metoda ar putea reprezenta o modalitate de aranjare a
beneficiului perioadei.
Stocurile interschimbabile sau fungibile sunt bunuri care n interiorul fiecrei
categorii nu sunt n mod unitar identificabile, dupa intrarea lor n depozit. Sunt
considerate bunuri fungibile speele care aparin aceluiai sortiment de bunuri
achiziionate sau fabricate la date i preuri (costuri) diferite (de exemplu, acelai
sortiment de zahr aprovizionat la costuri de achiziie diferite, de la furnizori diveri sau
de la acelai furnizor la date i preuri diferite).
Normele contabile romneti prevd c la ieirea din patrimoniu, stocurile pot fi
evaluate utiliznd una din urmtoarele trei metode:
metoda costului mediu ponderat (CMP);
metoda primei intrri primei ieiri (First In First Out : FIFO);
metoda ultimei intrri primei ieiri (Last In First Out: LIFO).
Pentru prezentarea fiecrei metode plecm de la urmtoarele informaii privind un
element fungibil, stocul de marf Z, pentru luna septembrie:

Sold iniial

30 buc. x 30 lei/buc.

Intrare 13.09

70 buc. x 35 lei/buc.

Ieire 17.09

50 buc.

Intrare 23.09

20 buc. x 37 lei/buc.

Ieire 27.09

25 buc.

a) Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului mediu ponderat

(CMP)
Costul mediu ponderat (CMP) se poate calcula lunar sau dup fiecare intrare ca raport
ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor n stoc i cantitatea existent
n stocul iniial plus cantitile intrate n stoc adic:

qipi
CMP =

i=1
n

qi
i=1

, unde qi = cantitatea de stoc i

pi = preul unitar pentru stocul i

n exemplul nostru costul mediu ponderat (CMP) calculat lunar (la finele
perioadei) este :
30 x 30 + 70 x 35 + 20 x 37 4090
=
30 + 70 + 20
120

CMP =

= 34,08 lei/bucat

Fia de stoc se prezint astfel :

Marfa Z
Data

Explic.

Intri

Ieiri

Cant.

Pre

Val.

Sold I.

30

30

900

30

13.09

Intrare

70

35

2450

100

17.09

Ieire

23.09

Intrare

27.09

Ieire

Total

Cant.

Stoc

50
20

37

120

Pre

Val.

34,08

1704

740

34,08

Cant.

Pre

Val.

34.08

1534

50
70

4090

25

34,08

852

45

75

34.08

2556

45

n varianta evalurii ieirilor din stoc la cost mediu ponderat calculat lunar, n cursul
lunii ieirile nu sunt evaluate, ci sunt urmrite numai cantitativ sau se pot evalua la costul
mediu ponderat al lunii precedente.
n cazul determinrii costului mediu ponderat dup fiecare intrare, situaia se
prezint astfel:

CMP la 17.09 =
30 + 70

30 x 30 + 70 x 35
100

3350
=

[(30 + 70 50) x 33.5] + 20 x 37

CMP la 23.09 =
30 + 70 - 50 + 20

70

= 33,50 lei/bucat

2415

= 34,50 lei/bucat

Fia de stoc se prezint astfel :

Marfa Z
Data

Explic.

Intrri

Ieiri

Cant.

Pre

Val.

Sold I.

30

30

13.09

Intrare

70

35

17.09

Ieire

23.09

Intrare

27.09

Ieire

Total

Cant.

Cant.

Pre

Val.

900

30

30

900

2450

100

33.5

3350

50

33.5

1675

70

34.5

2415

862.5

45

34.5

1552.5

2537.5

45

34.5

1552.5

50
20

37

33.5

Val.

1675

740
25

120

Pre

Stoc

4090

75

34,5

Dup cum se poate constata, evaluarea ieirilor din stoc dup metoda costului mediu
ponderat calculat lunar prezint avantajul unui calcul mai simplu, dar nu permite
valorizarea ieirilor n cursul lunii. n schimb, metoda costului mediu ponderat, calculat
dup fiecare intrare, ofer posibilitatea evalurii ieirilor n cursul perioadei de gestiune
(lunii), dei prezint inconvenientul unui calcul mai complex, limit eliminat prin
utilizarea mijloacelor informatice.

b) Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda primei intrri primei

ieiri (FIFO)
Const n valorizarea ieirilor de stocuri n ordinea n care au intrat, la
costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Astfel stocul final este format
din elementele evaluate la valorile cele mai recente.
Fia de stoc se prezint astfel :

Marfa Z
Data

13.09
17.09
23.09
27.09

Explic.

Intrri

Ieiri

Cant.

Pre

Val.

Sold I.

30

30

Intrare

70

35

Cant.

Pre

Val.

900

30

30

900

2450

30

30

900

70

35

2450

50

35

1750

50

35

1750

20

37

740

25

35

875

20

37

740

Ieire
Intrare

20

37

Val.

30

30

900

20

35

700

25
120

Pre

740

Ieire

Total

Cant.

Stoc

4090

35

75

875
2475

45

1615

c) Evaluarea ieirilor din stoc dup metoda ultimei intrri primei ieiri
(LIFO) Presupune valorizarea ieirilor de stocuri din gestiune la costul de
achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii succesive a
fiecrui lot, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al lotului anterior, n ordine cronologic. In felul acesta stocul final este
format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi. Fia de stoc se prezint
astfel :
Marfa Z
Data

13.09
17.09
23.09

27.09
Total

Explic.

Intrri

Ieiri

Cant.

Pre

Val.

Sold I.

30

30

Intrare

70

35

Cant.

Pre

Val.

900

30

30

900

2450

30

30

900

70

35

2450

30

30

900

20

35

700

30

30

900

20

35

700

20

37

740

Ieire
Intrare

Cant.

50
20

37

35

Val.

1750

740

Ieire
120

Pre

Stoc

4090

20

37

740

30

30

900

35

175

15

35

525

2665

45

75

1425

Aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor din stoc trebuie analizat n
funcie de fenomenul de micare al preurilor i politica contabil a firmei, deoarece
aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale rezultatului
contabil (profitului) i mrimii stocurilor (deci conduc la informaii diferite n bilan i n
contul de rezultate), dup cum se poate constata i din exemplul urmtor (folosind i
datele precedente) :

Indicatori
Vnzri CA
-Cheltuieli
privind stocurile
Rezultat
Stoc final

Metode de evaluare
CMP
CMP
FIFO
la
sfritul dup
fiecare
perioadei
intrare
2700
2700
2700
2537.5
2556
2475
162.5
1534

144
1552.5

225
1615

LIFO
2700
2665
35
1425

ntreprinderile dispun de o anumita libertate n alegera metodei de evaluare a

stocurilor i, indirect a rezultatului lor. Astfel n conditii de relativ stabilitate a preurilor,
este recomandat metoda CMP.
n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea LIFO are drept consecine evaluarea
consumurilor la valoare maxim, beneficiul i stocul final fiind prezentate la valori
minime. Efectele aplicrii metodei LIFO ntr-o situaie invers, de scdere a preurilor
sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la valori
maxime.
n cazul creterii de preuri prin aplicarea FIFO ieirile sunt evaluate la valorile cele
mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a
rezultatului ntreprinderii. Dac preurile sunt n scdere aplicarea metodei FIFO conduce
la evaluarea ieirilor de stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind
micorate.
Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la manipularea rezultatului
ntreprinderii. n consecina, rezultatul unei ntreprinderi nu depinde doar de
performanele economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anumit metod de
evaluare a stocurilor. De aceea, pentru asigurarea acurateei analizelor financiare, orice
schimbare de metod de evaluare a stocurilor trebuie semnalat n anex, cu justificarea
acesteia i msurarea incidenelor schimbrii metodei de evaluare asupra rezultatului i
valorii stocurilor din bilan.
De reinut: Potrivit interpretrii SIC-1 Consecvena diferite metode de
determinare a costului stocurilor, intr-o ntreprindere, pentru a asigura comparabilitatea,
evaluarea unor tranzacii i evenimente trebuie efectuat intr-o manier consecvent n
situaiile financiare individuale i consolidate. Stocurile care au caracteristici similare n
ceea ce privete natura i utilizarea lor trebuie evaluate utiliznd aceiai metod de

determinare a costului. Determinarea de ctre o anumit ntreprindere a grupelor

de stocuri cu natur i utilizare similar depinde de factori i circumstane

specifice. Pot fi utilizate metode diferite de determinare a costului stocurilor
pentru grupe de stocuri care au caracteristici diferite. Odata ales, tratamentul
trebuie aplicat n mod consecvent.
d) Evaluarea la inventariere i la nchiderea exerciiului
La inventarierea patrimoniului de la sfritul exerciiului, stocurile se evalueaz la
valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar. Cu acest prilej se
stabilesc:
- diferenele cantitative n plus sau n minus dintre situaia faptic stabilit la
inventariere i situaia din contabilitate, se regularizeaz avnd la baz listele de
inventar, care consemneaz situaia faptic
- diferenele valorice n plus sau n minus dintre valoarea contabil (de intrare) i
valoarea actual. Diferenele favorabile de valoare nu se nregistreaz n
contabilitate, conform principiului prudenei, dar dac, dimpotriv, se constat
diferene nefavorabile, pentru acestea se efectueaz ajustri pentru deprecierea
stocurilor.
Cu ocazia inventarierii evaluarea stocurilor se face la valoarea actual (de inventar),
denumit potrivit IAS 2 valoare realizabil net. Ea este reprezentat de preul de
vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai
puin costurile estimate pentru finalizarea bunurilor i a costurile necesare vnzrii
(cheltuieli de transport, comisioane privind vnzrile, costul garaniei acordate dup
vnzare).
Exemplu: - preul de vnzare a bunului
200.000 lei
- costul cu evaluarea bunului
4.000 lei
- costul vnzrii efective a bunului
1.000 lei
Valoarea realizabil net = 200.000 (4.000 + 1.000) = 195.000 lei
Problema principal care se pune n legtura cu valoarea realizabil net este cea a
determinrii ei. n acest sens, un prim aspect care se degaj se refer la modul de
individualizare a stocurilor n evaluare. De regul, valoarea realizabil net se determin
separat pentru fiecare element de stocuri. Uneori ns, este mai adecvat s se grupeze
elemente similare sau conexe. Este cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai
game de produse, care au scopuri sau utilizri similare, sunt produse i comercializzate n
aceiai zon geografic i care, practic, nu pot fi evaluate distinct faa de alte elemente
din acea gam de produse.
Al doilea aspect privete modul de determinare a valorii realizabile nete. Potrivit IAS
2 aceasta este determinat prin estimare n funcie de o serie de factori: constatare, probe,
sau alte modalitti si anume:
luarea n considerare a scopului sau destinaiei pentru care sunt deinute
stocurile. De exemplu, pentru stocurile care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte
ferme, valoarea realizabil net este preul stabilit contractual. Pentru cantitile
excedentare contractelor de vnzare valoarea realizabil net se determin pornind de la
preurile generale de vnzare practicate pe pia.

 deprecierea stocurilor care au suferit deteriorri, demodri, care au fost uzate

moral integral sau parial, crora li s-a diminuat preul de vnzare sau celor la care au
crescut consumurile estimate pentru finalizare sau vnzare. n aceste cazuri valoarea
realizabil net se determin prin diminuarea costului stocurilor.
utilizarea celor mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea
valorii care se ateapt a fi realizat. Estimrile n cauz iau n considerare fluctuatiile de
pre i de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup nchiderea
exerciiului n msura n care astfel de evenimente confirm condiiile existente la
sfritul exerciiului. Astfel de situaii conduc la determinarea unei valori realizabile nete
mai mare sau mai mic dect costul stocurilor.
n cazul materialelor i consumabilelor folosite n producie nu se diminueaz
valoarea sub cost dac se estimeaz c produsele finite rezultate vor fi vndute la un pre
mai mare sau egal cu costul lor. n schimb dac se estimeaz c produsele finite rezultate
vor avea un cost mai mare dect valoarea realizabil net, atunci costul materialelor
aferente se diminueaz pn la valoarea realizabil net. ntr-un astfel de caz, costul de
nlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvat msur a valorii realizabile nete.
Din cele prezentate se desprinde concluzia c valoarea realizabil net poate fi egal,
mai mare sau mai mic dect costul stocurilor.
e) Alte metode de evaluare a stocurilor
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu
amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Metoda costului standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor

materiale i de manoper, de eficien i de utilizare a capacitilor de producie.

Aceste costuri trebuie actualizate periodic, n funcie de condiiile existente la un
moment dat. Diferenele dintre costul standard i costul efectiv (de achiziie sau de
producie) se nregistreaz distinct n contabilitate, incluzndu-se n costuri pe msura
consumului productiv sau vnzrii bunurilor respective. Diferenele de pre se
repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite cu ajutorul unui coeficient (k) care se
calculeaz astfel:
Sold initial al diferentelor de pret Diferente de pret aferente intrarilor in cursul anului

K= Sold initial al stocurilor la pret standard Valoarea cumulata la pret standard a stocurilor intrate
Acest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la cost standard, obinnduse diferenele de pre aferente bunurilor ieite, care se repartizeaz asupra costurilor.
Metoda preului cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a

determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje

de adaos comercial similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul
de vnzare al stocurilor

3) Metode de organizare a contabilitii stocurilor

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin

folosirea:
- inventarului permanent sau
- inventarului intermitent.
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz
toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice
moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
Metoda inventarului permanent de organizare a contabilitii stocurilor, const
n faptul c, n cursul perioadei de gestiune, micrile de stocuri se contabilizeaz prin
debitarea i creditarea conturilor de stocuri, stabilindu-se de fiecare dat stocul nou,
avnd astfel n permanen informaia privitoare la existena stocului. Din sondaje sau
inventarieri periodice se descoper diferenele sub form de plusuri sau minusuri,
corectndu-se stocul i respectiv soldul contabil, oferindu-se astfel i un control
permanent al stocurilor.
Valoare Stoc Final Valoare Stoc Initial Valoare Intrari - Valoare Iesiri

Aceast metod este folosit n majoritatea unitilor patrimoniale i este

obligatorie n unitile mari, ea asigurnd un control strict asupra gestiunii stocurilor.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se
determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea
stocului final determinat pe baza inventarierii.
Metoda inventarului intermitent de organizare a contabilitii stocurilor, const
n faptul c, n cursul perioadei de gestiune, micrile de stoc (intrri ieiri) nu se
nregistreaz prin conturile de stoc, ci prin conturile de cheltuieli. La sfritul perioadei
de gestiune, pe baza inventarului faptic, se compar i se regularizeaz stocul din inventar
cu cel contabil (scriptic).
Valoare Iesiri Valoare Stoc Initial Valoare Intrari - Valoare Stoc Final

Aceast metod poate fi folosit numai n unitile mici i mijlocii n mod

opional, ea nu asigura un control riguros asupra gestiunii, lucru care poate duce la
descoperirea de nereguli.

4) Documente privind evidena operativ a stocurilor

Activele circulante materiale din cadrul unei ntreprinderi ocazioneaz numeroase

operaiuni, cum ar fi: aprovizionarea, pstrarea, eliberarea din depozite, prelucrarea n
procesul de producie, vnzarea, inventarierea etc. Stocurile care circul n cadrul unei
ntreprinderi, precum i n afara acesteia sunt evideniate n documente primare.
a) Pentru intrrile de stocuri se folosesc urmtoarele documente:
- Avizul de nsoire a mrfii document justificativ cu regim special care se
ntocmete de furnizor i se folosete ca document de nsoire a mrfurilor pe timpul
transportului, ca document pentru ntocmirea facturii, ca document de transfer al
bunurilor materiale de la o gestiune la alta, n cadrul aceleiai uniti, dar i ca document
de intrare a stocurilor n gestiunea cumprtorului. Se ntocmete manual sau cu ajutorul
tehnicii de calcul, n trei exemplare, la livrarea produselor, de catre compartimentul de
desfacere
- Factura (factura fiscal) document justificativ cu regim special care se
ntocmete n trei exemplare, n momentul livrrii stocurilor de ctre compartimentul de
desfacere, pe baza dispoziiei de livrare, cu sau fr aviz de nsoire a mrfii sau alte
documente similare. Factura confirm trecerea mrfurilor din proprietatea vnztorului n
prorpietatea cumprtorului. Factura reprezint, de asemenea, i actul justificativ necesar
n vederea decontrii livrrilor. Factura fiscal se ntocmete de ctre unitile pltitoare
de TVA, iar Factura, de ctre unitile nepltitoare de TVA;
- Nota de intrare recepie (NIR) document justificativ care se ntocmete de
ctre cumprtor pe baza avizului de nsoire sau a facturii vnztorului;
- Nota de constatare de diferene - se ntocmete de ctre cumprtor atunci cnd
se constat diferene cantitative, calitative sau valorice;
- Procesul verbal de custodie temporar se ntocmete de ctre cumprtor
pentru stocurile respinse;
- Fia de magazie se ntocmete pentru fiecare fel de stoc de ctre gestionarul
magaziei sau depozitului pe baza Notei de intrare recepie. Fiele de magazie se in la
fiecarte loc de depozitare a bunurilor comerciale, pe feluri de materiale, ordonate pe
conturi, grupe sau n ordine alfabetic;
- Bonul de predare transfer restituire se ntocmete pentru evidena intrrii n
gestiune a produselor obinute din producie proprie, pentru transferul stocurilor ntre
magazii sau pentru restituirea lor la locurile de depozitare iniiale.
b) Pentru ieirile de stocuri se folosesc urmtoarele documente:
- Bonul de consum sau fia limit de consum se ntocmete pentru materiile
prime i materialele avansate n procesul de producie care au o frecven mai redus
respectiv mai mare la eliberarea din magazie;
- Avizul de nsoire a mrfii i factura (factura fiscal) se ntocmesc pentru
livrarea mrfurilor i a produselor;
- Bonul de cas (de vnzare) se ntocmete de ctre unitile comerciale cu
amnuntul, acesta fiind remis cumprtorului.
c) Pentru nregistrarea n evidena operativ a magaziei sau depozitului a
existentului intrrilor i ieilor, se folosete fia de magazie, care se ntocmete separat
pentru fiecare sortiment de stocuri. Fia de magazie este documentul de eviden
cantitativ, cronologic a operaiilor de intrare i ieire i de control operativ a
concordanei dintre existentul de stocuri faptic i scriptic.

Intrri: documente folosite:

Factura

Ieiri: documente folosite:

Dispoziia de livrare.

Aviz de nsoire a mrfii

Bonul de consum sau fia

Not de recepie/constatare
de diferene.
Bonul de predare-transfer
-restituire.
Fia de magazie
Procesul verbal de custodie
temporar

limit de consum
Fia de magazie
Bonul de cas (de vnzare
Factura
Aviz de nsoire a mrfii

II. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA STOCURILOR
1) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU
EVIDENA STOCURILOR DE MATERII PRIME I MATERIALE

n vederea desfurrii procesului de producie n bune condiii este necesar

aprovizionarea cu stocuri reprezentate de materii prime, materiale consumabile, materiale
de natura obiectelor de inventar.
Evidena n contabilitate a existenei i micrii acestor stocuri se ine folosind
urmtoarele grupe de conturi:
Grupa 30 Stocuri de materii i materiale
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
3021 Materiale auxiliare
3022 Combustibili
3023 Materiale pentru ambalat
3024 Piese de schimb
3025 Semine i materiale de plantat
3026 Furaje
3028 Alte materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
308 Diferene de pre la materii prime i materiale

Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale

de natura obiectelor de inventar sunt, dup coninutul economic, conturi de active
circulante materiale, iar dup funcia contabil, sunt conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor
intrate.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor
ieite din activul unitii.
Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea materiilor prime i materialelor
existente n stoc.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale ine evidena
diferenelor (n plus sau n minus) dintre preul de nregistrare standard (prestabilit) i
costul de achiziie, aferente materiilor prime i materialelor. Dup coninutul economic,
este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime materialelor, iar
dup funcia contabil, este un cont bifuncional.
Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie mai mare dect
preul standard) aferente materiilor prime i materialelor intrate i cu diferenele de pre n
minus (costul de achiziie mai mic dect preul standard) aferente materiilor prime i
materialelor ieite din gestiune.
Se crediteaz cu diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i
materialelor intrate i cu diferenele de pre n plus aferente materiilor prime i
materialelor ieite din gestiune.
Soldul debitor al contului reprezint diferenele n plus (nefavorabile) aferente
materiilor prime i materialelor existente n stoc.
Soldul creditor al contului reprezint diferenele n minus (favorabile) aferente
materiilor prime i materialelor existente n stoc.
La aceste conturi se asociaz pentru consumuri, plusuri etc. urmtoarele conturi de
cheltuieli:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
608 Cheltuieli privind ambalajele.

Exemplu:
O fabric de confecii achiziioneaz 10.000 metri pnz n valoare total de 100.000 lei,
TVA 20%, cu factur, pe baza creia se ntocmete NIR. Datoria se achit cu ordin de
plat. n procesul de producie se consum 8.000 metri pnz n valoare 80.000 lei.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea de pnz de la furnizori:
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de materii prime
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%
(+A) 301

401

(+P)

Furnizori

120.000 lei
100.000 lei

Materii prime

(+A) 4426

20.000 lei

TVA deductibil

b) Achitarea datoriei fa de furnizori:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

401

Furnizori

5121

(-A)

120.000 lei

Conturi la bnci n lei

c) Consumul de materii prime:

Aceasta reprezint practic:
- creterea cheltuielilor cu materiile prime
- scderea stocului de materii prime
(+A)

601

Cheltuieli cu materiile prime

301

(-A)

Materii prime

80.000 lei

2) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA PRODUSELOR I A PRODUCIEI N CURS

Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34 Produse

Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
348 Diferene de pre la produse
Conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite i 346 Produse reziduale
sunt, dup coninutul economic, conturi de active circulante materiale, iar dup funcia
contabil, sunt conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor intrate.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a produselor ieite din activul
unitii.
Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor
existente n stoc.
Contul 348 Diferene de pre la produse ine evidena diferenelor (n plus sau
n minus) dintre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente
produselor. Dup coninutul economic, este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
produselor, iar dup funcia contabil, este un cont bifuncional.
Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (costul de producie mai mare dect
preul standard) aferente produselor obinute i cu diferenele de pre n minus (costul de
producie mai mic dect preul standard) aferente produselor ieite din gestiune.
Se crediteaz cu diferenele de pre n minus aferente produselor intrate i cu
diferenele de pre n plus aferente produselor ieite din gestiune.
Soldul debitor al contului reprezint diferenele n plus (nefavorabile) aferente
produselor existente n stoc.
Soldul creditor al contului reprezint diferenele n minus (favorabile) aferente
produselor existente n stoc.
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul grupei 33
de conturi.
Grupa 33 Producia n curs de execuie
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs de execuie

Conturile din grupa 33 sunt dup coninutul economic, conturi de active

circulante materiale, iar dup funcia contabil, conturi de activ.
Se debiteaz cu ocazia scoaterii din gestiune a produciei n curs de execuie
stabilit la sfritul perioadei.
Se crediteaz cu ocazia scoaterii din gestiune a produciei n curs de execuie la
nceputul perioadei urmtoare.
Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea la cost de producie a produciei n
curs de execuie la sfritul perioadei.
La aceste conturi se asociaz n legtur cu intrrile i ieirile n i din gestiune
contul bifuncional 711 Variaia stocurilor. Acest cont ine evidena costului de
producie al produciei stocate, precum variaia acesteia.
Se crediteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor i
produciei neterminate ieite din gestiune i cu diferenele de pre aferente.
Se debiteaz cu costul de producie sau cu preul standard al produselor i
produciei neterminate obinute i cu diferenele de pre aferente
Soldul creditor al contului reprezint variaia n plus (creterea) a stocului de
produse fa de nceputul lunii.
Soldul debitor reprezint variaia n minus (diminuarea) stocului de produse fa
de nceputul lunii.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind produsele:
701 Venituri din vnzarea produselor finite;
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor;
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale.

Exemplu:
Se transfer la depozit, pe baza raportului de fabricaie i a bonului de predare, dou piese
de mobilier, cu un cost total de producie de 50.000 lei. Cele dou produse finite se vnd
la un pre de vnzare de 75.000 lei, pe baza facturii
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Producia de piese de mobilier:
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de produse finite
- creterea veniturilor din variaia stocurilor care vor echilibra cheltuielile efectuate
(+A) 345

Produse finite

711 (+P)

50.000 lei

Variaia stocurilor

b) Vnzarea produselor finite:

Aceasta reprezint practic:
- creterea creanei fa de clieni
- creterea veniturilor
(+A) 411
Clieni

701

(-A)

Venituri din vnzarea produselor finite

75.000 lei

c) ncasarea creanei de la clieni:

Aceast operaie presupune:
- stingerea creanei de clieni
- creterea disponibilitilor aflate la banc
(+A)

5121

411 (-A)

Conturi la bnci n lei

75.000 lei

Clieni

3) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA STOCURILOR AFLATE LA TERI

Contabilitatea stocurilor aflate temporar la teri se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 35 Stocuri aflate la teri.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
351 Materii i materiale aflate la teri
354 Produse aflate la teri
356 Animale aflate la teri
357 Mrfuri aflate la teri
358 Ambalaje aflate la tei
Conturile 351 Materii i materiale aflate la teri, 354 Produse aflate la teri, 356
Animale aflate la teri, 357 Mrfuri aflate la teri, 358 Ambalaje aflate la tei sunt,
dup coninutul economic, conturi de active circulante materiale, iar dup funcia
contabil, sunt conturi de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor aflate la teri.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a stocurilor reintrate n gestiune
sau a celor n curs de aprovizionare, sosite n unitate.
Soldul debitor al conturilor reprezint valoarea la pre de nregistrare a stocurilor
aflate la teri sau n curs de aprovizionare.

Exemplu:
O ntreprindere trimite spre prelucrare materie prim la teri n valoare de 100.000 lei.
Preul prelucrrii materiei prime este de 5.000 lei, TVA 20 %. Ulterior materiile prime
prelucrate se returneaz ntreprinderii.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Trimiterea materiilor prime pentru prelucrare pe baza avizului de nsoire a mrfii:
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de materii prime aflate la teri
- scderea stocului de materii prime
(+A) 351
Materii i materiale aflate la teri

301 (-A)
Materii prime

100.000 lei

b) nregistrarea costului prelucrrii, conform facturii:

Aceasta reprezint practic:
- creterea valorii materiilor prime prelucrate
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%
(+A) 301

401

(+P)

6.000 lei
5.000 lei

Furnizori

Materii prime

(+A) 4426

1000 lei

TVA deductibil

c) Achitarea datoriei fa de furnizori:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

401

5121

Furnizori

(-A)

6.000 lei

Conturi la bnci n lei

d) Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:

Aceast operaie presupune:
- creterea stocului de materii prime rentoarse dup prelucrare
- scderea stocului de materii prime aflate la teri
(+A)

301

Materii prime

351

(-A)

100.000 lei

Materii i materiale aflate la teri

Exemplu:
O firm achiziioneaz, cu factur, animale pentru ngrat n valoare de 200.000 lei, TVA
20%., care se las o perioad n custodia furnizorului, dup care se aduc n unitate.
Datoria se pltete cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea animalelor i lsarea lor n custodia furnizorului:
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de animale aflate la teri
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%
(+A) 356

401

(+P)

Furnizori

240.000 lei
200.000 lei

Animale aflate la teri

(+A) 4426
TVA deductibil

40.000 lei

b) Achitarea datoriei fa de furnizori:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

401

Furnizori

5121

(-A)

240.000 lei

Conturi la bnci n lei

c) Aducerea animalelor de la furnizor

- creterea stocului de animale
- scderea stocului de animale aflate la teri
(+A)

361

Animale i psri

356

(-A)

200.000 lei

Animale aflate la teri

4) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA STOCURILOR DE ANIMALE

Contabilitatea stocurilor de animale se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 36
Animale.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
361 Animale i psri
368 Diferene de pre la animale i psri
Contul 361 Animale i psrieste, dup coninutul economic, un cont de active
circulante materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor intrate n gestiune.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor ieite din gestiune.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor
existente n patrimoniu.
Contul 368 Diferene de pre la animale i psri este, dup coninutul
economic, un cont rectificativ al activelor circulante materiale, iar dup funcia contabil,
este un cont bifuncional.
Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (costul de producie sau achiziie mai
mare dect preul standard) aferente animalelor intrate i cu diferenele de pre n minus
(costul de producie sau achiziie mai mic dect preul standard) aferente animalelor ieite
din gestiune.
Se crediteaz cu diferenele de pre n minus aferente animalelor intrate i cu
diferenele de pre n plus aferente animalelor ieite din gestiune.
Soldul debitor al contului reprezint diferenele n plus (nefavorabile) aferente
animalelor existente n stoc.

Soldul creditor al contului reprezint diferenele n minus (favorabile) aferente

animalelor existente n stoc.
Alt cont specific, utilizat pentru nregistrarea operaiilor privind animalele este 606
Cheltuieli privind animalele i psrile.

Exemplu:
O ntreprindere achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrat la cost de
achioziie de 30.000 lei, TVA 20%.
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de animale
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%
(+A) 3601

401

(+P)

Furnizori

36.000 lei
30.000 lei

Animale i psri

(+A) 4426

6.000 lei

TVA deductibil

5) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA MRFURILOR
Mrfurile parcurg dou stadii pe drumul de la productor la consumator:
- circulaia cu ridicata a mrfurilor care const n achiziionarea de mrfuri n
cantiti mari de la productori sau de la ali furnizori n scopul revnzrii lor ctre alte
uniti comerciale, n special celor de vnzare cu amnuntul.
- circulaia cu amnuntul a mrfurilor care const n vnzarea mrfurilor
consumatorilor individuali, precum i unor uniti pentru consumul propriu.
Mrfurile se evalueaz n funcie de tipul de vnzare:
- n cadrul depozitelor (vnzarea cu ridicata):
evaluarea la cost de achiziie
evaluarea la pre de vnzare cu ridicata
- n cadrul magazinelor (vnzarea cu amnuntul)
evaluarea la pre de vnzare cu amnuntul
Cost de achiziie = Pre din factura + ( Cheltuieli de transport, manipulare i
furnizorului
aprovizionare, Taxe de import i alte taxe)
Pre de vnzare cu ridicata = Cost de achiziie + Adaos comercial al depozitului
(% x cost de achiziie)
Pre de vnzare = Cost
+ Adaos comercial
+
TVA neexigibil
cu amnuntul de achiziie
al magazinului
(19% x suma costului de achiziie
(% x cost de achiziie)
i a adaosului comercial)

Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 37 Mrfuri.

Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
Contul 371 Mrfuri este, dup coninutul economic, un cont de active circulante
materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea mrfurilor existente n patrimoniu.
n cazul utilizrii inventarului intermitent, contul 371 Mrfuri se debiteaz la sfritul
lunii cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc i se crediteaz la
nceputul lunii cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este, dup coninutul economic, un
cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup funcia contabil, este un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune
Se debiteaz cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune.
Soldul creditor al contului reprezint valoarea adaosului comercial aferent
mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind mrfurile
sunt 607 Cheltuieli privind mrfurile i 707 Venituri din vnzarea mrfurilor.

Exemplu:
Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori, la un cost de achiziie total de 100.000 lei.
Adaosul comercial este de 30% i se include n preul de nregistrare a mrfurilor. Se
pltete datoria fa de furnizori prin cont bancar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea mrfurilor
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de mrfuri
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
(+A) 371

Mrfuri

401 (+P)

100.000 lei

Furnizori

b) nregistrarea adaosului comercial aferent mrfurilor achiziionate

Aceast operaie presupune:
- creterea valorii stocului de mrfuri
- creterea adaosului comercial
Adaosul comercial se calculeaz prin aplicarea cotei de 30% asupra costului de achiziie.
(+A) 371
Mrfuri

378

(+P)

Diferene de pre la mrfuri

30.000 lei

c) Achitarea datoriei fa de furnizori:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

401

5121

Furnizori

(-A)

100.000 lei

Conturi la bnci n lei

Exemplu:
Se vnd mrfuri n numerar ctre clini, la pre de vnzare de 65.000 lei (adaos comercial
30%). n urma vnzrii, se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute la pre total de
65.000 lei.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Vnzarea mrfurilor
Aceasta reprezint practic:
- creterea creanei fa de clieni
- creterea veniturilor din vnzarea de mrfuri
(+A) 411

Clieni

707 (+P)

65.000 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor

b) ncasarea n numerar a creanei

Aceast operaie presupune:
- creterea numerarului din casierie
- stingerea creanei fa de clieni
(+A) 5311

Casa n lei

411

(-A)

65.000 lei

Clieni

c) Descrcarea gestiunii
Aceast operaie presupune:
- micorarea stocului de mrfuri
- creterea cheltuielilor
- micorarea adaosului comercial
%
(+A) 607
Cheltuieli privind mrfurile

(+A) 378

Diferene de pre la mrfuri

371 (+P)
Mrfuri

65.000 lei
50.000 lei
15.000 lei

Exemplu:
Se achiziioneaz mrfuri de la furnizori fr factur, n valoare total de 300.000 lei,
TVA 20%. Ulterior se primete factura i se achit obligaia cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea mrfurilor fr factur:
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de mrfuri
- creterea obligaiei fa de furnizori facturi nesosite
- nregistrarea TVA neexigibil
%
(+A) 371

408 (+P)

360.000 lei
300.000 lei

Furnizorifacturi nesosite

Mrfuri

(+A) 4428

60.000 lei

TVA neexigibil

b) Primirea facturii
Aceasta reprezint practic:
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea obligaiei fa de furnizori-facturi nesosite
- nregistrarea TVA deductibil aferent achiziiei
- scderea TVA neexigibil
(-P)

408

401

Furnizori-facturi nesosite

(+A)

4426

TVA deductibil

(+P)

360.000 lei

Furnizori

4428

(-A)

60.000 lei

TVA neexigibil

c) Achitarea datoriei fa de furnizori:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

401

Furnizori

5121

(-A)

Conturi la bnci n lei

360.000 lei

6) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA AMBALAJELOR
Contabilitatea ambalajelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 38
Ambalaje.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
381 Ambalaje
388 Diferene de pre la ambalaje
Contul 381 Ambalajeeste, dup coninutul economic, un cont de active circulante
materiale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor intrate n gestiune.
Se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor ieite din gestiune.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea ambalajelor existente n patrimoniu.
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje este, dup coninutul economic, un
cont rectificativ al activelor circulante materiale, iar dup funcia contabil, este un cont
bifuncional.
Se debiteaz cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie mai mare dect
preul standard) aferente ambalajelor intrate i cu diferenele de pre n minus (costul de
achiziie mai mic dect preul standard) aferente ambalajelor ieite din gestiune.
Se crediteaz cu diferenele de pre n minus aferente ambalajelor intrate i cu
diferenele de pre n plus aferente ambalajelor ieite din gestiune.
Soldul debitor al contului reprezint diferenele n plus (nefavorabile) aferente
ambalajelor existente n stoc.
Soldul creditor al contului reprezint diferenele n minus (favorabile) aferente
ambalajelor existente n stoc.
Alt cont specific, utilizat pentru nregistrarea operaiilor privind ambalajele este 608
Cheltuieli privind ambalajele.

Exemplu:
Se achiziioneaz de la furnizori ambalaje cu factur, n valoare de 100.000 lei, TVA
20%.
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de ambalaje
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%
(+A) 381

401 (+P)
Furnizori

120.000 lei
100.000 lei

Ambalaje

(+A) 4426
TVA deductibil

20.000 lei

7) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR

Contabilitatea provizioanelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 39
Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor
393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie
394 Ajustri pentru deprecierea produselor
395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri
396 Ajustri pentru deprecierea animalelor
397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
Conturile din grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n
curs de execuiesunt, dup coninutul economic, conturi rectificative ale stocurilor, iar
dup funcia contabil, conturi de pasiv.
Prin conturile din aceast grup se evideniaz: constituirea, de regul la sfritul
exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de
execuie, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii lor.
Se crediteaz cu ocazia crerii i suplimentrii ajustrilor pentru derpecierea stocurilor.
Se debiteaz cu ocazia reducerii sau anulrii acestor ajustri, trecndu-se la venituri.
Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor existente la sfritul perioadei.
La aceste conturi se asociaz conturile de cheltuieli i venituri corespunztoare
ajustrilor la stocuri:
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

Exemplu:
Se constituie ajustri pentru deprecierea materiilor prime n valoare de 10.000 lei. La
sfritul perioadei se anuleaz ajustarea rmas fr obiect.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Constituirea ajustrilor
Aceasta reprezint practic:
- creterea cheltuielilor
- creterea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime
(+A)

6814

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile

pentru deprecierea activelor circulante

b) Anularea ajustrilor
Aceasta reprezint practic:
- creterea veniturilor

391

(+P)

Ajustri pentru deprecierea

materiilor prime

10.000 lei

- scderea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime

(-P) 391
=
7814 (+P)
Ajustri pentru deprecierea
materiilor prime

Venituri din ajustri pentru

deprecierea activelor circulante

10.000 lei

DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA OPERATIV A STOCURILOR

AVIZUL DE NSOIRE A MRFII
FACTURA

NOTA DE RECEPIE I CONSTATARE DE DIFERENE

Se ntocmete n 2 exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul,
pe msura efecturii recepiei. n situaia n care la recepie se constat diferene, nota de
recepie se ntocmete n 3 exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n
cazul cnd bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete un formular pentru fiecare
tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe
verso se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la recepie.
Nota de recepie servete ca:
Document pentru recepia bunurilor aprovizionate;
Document justificativ pentru ncrcare n gestiune;
Act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la
recepie;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Modelul tipizat pentru Nota de recepie i constatare diferene (cod 14-3-1A):
Unitatea SC EXEMPLU SRL
DIFERENE
Numr
Data
document

NOT DE RECEPIE I CONSTATARE DE

Cod
furnizo
r

Cod
Nr.
primitor contract

Nr.
Cont
factur creditor

comand aviz
Ziua

Luna

Anul

Subsemnaii, membrii comisiei de recepie, am procedat la recepionarea valorilor

materiale furnizate de
din .. cu vagonul/auto nr documente nsoitoare
delegat
constatndu-se urmtoarele: mrfurile corespund din punct de vedere cantitativ i
calitativ
Nr
Denumirea bunurilor
Cont
Cod U/M
Cantitatea
Recepionat
.
recepionate
debitor
conform
Cantit
Pre
Valoare
crt
documentel
ate
unitar
.
or

Comisia de recepie
Primit n gestiune
Numele i prenumele

Semntura

Numele i
prenumele

Semn
tura

Data

Semn
tura

BONUL DE CONSUM
Modelul Bonului de consum colectiv (cod 14-3-4/aA)
UNITATEA

Produs, lucrare (comand)

Nr.
Data eliberrii
docum Zi Lu An
ent
ua na ul
N
r.
cr
t.

Cod
predtor

Cod
primitor

DENUMIREA
MATERIALULUI
(inclusiv sort, marca,
profil, dimensiune)

Cont
Debi Cred
t
it

Data i semntura

ef compartiment

Nr. comand
Cod produs

Cantit
atea
necesa
r

Co
d

U/
M

Gestionar

BON DE CONSUM
(COLECTIV)

Cantit
atea
elibera
t

Pre
ul
unita
r

Primitor

Valoare
a

BONUL DE PREDARE-TRANSFER-RESTITUIRE
I. n cazul utilizrii ca bon de predare a produselor la depozit
Se ntocmete n 2 exemplare, pe msura predrii la magazie a produselor de ctre
secie, atelier etc.
Servete ca:
Document de predare la magazie a produselor;
Document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n
contabilitate;
Surs de date pentru urmrirea realizrii produciei;
Surs de date pentru calculul i plata salariilor;
II. n cazul utilizrii ca bon de transfer ntre 2 gestiuni aflate n incinta unitii
Se ntocmete n 2 exemplare pe msura ce se efectueaz transferuri ntre gestiunile
din incinta aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de
nsoire a mrfii.
Servete ca:
Dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta n incinta
unitii
Document justificativ pentru scdere din gestiunea predtorului i de
ncrcare n gestiunea primitorului
III. n cazul utilizrii ca bon de restituire
Se ntocmete n 2 exemplare, pe msura restituirii valorilor materiale, de ctre
organul care efectueaz restituirea (secie, atelier etc.) i care semneaz la rubrica
corespunztoare. Nu se completeaz rubrica Unitatea.
Servete ca:
Dispoziie de restituire a valorilor materiale nefolosite (materiale i
semifabricate);
Document justificativ de nregistrare n evidena magaziei i n
contabilitate;
Modelul tipizat al Bonului de predare-transfer-restituire (cod 14-3-3A):
UNITATEA
BON
Numr
Data
Cod
Cod
Nr.coma
DE
PREDAREdocume Ziu Lun
predt primit
nd
Anul
TRANSFER,
nt
or
or
Cod
a
a
RESTITUIRE
produs
Nr
crt

Denumirea valorilor
materiale (inclusiv
sort, marc, profil,
dimensiune)

Data i semntura:

Cont
Debito Credit
r
or

Cod

Viza CTC (propus

micarea)

U/M

Cant
i
tatea

Preul
unitar

Predtor

Valoarea

Primitor

FIA DE MAGAZIE
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, de ctre:
Compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei (datele din antet) i la
verificarea nregistrrilor (data i semntura de control), coloan n care
semneaz i organul de control financiar cu ocazia controlului gestiunii;
Gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la
intrri, ieiri i stoc;
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de
materiale, ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic.
nregistrrile n fie se fac document cu document. Stocul se poate stabili dup fiecare
operaie nregistrat i obligatoriu zilnic. Pentru valori materiale primite spre prelucrare
de la teri sau n custodie se ntocmesc fie distincte.
Persoanele desemnate de la compartimentul financiar-contabil verific inopinat, cel
puin o dat pe lun, modul n care se fac nregistrrile n fiele de magazie.
Fiele de magazie servesc ca:
Document de eviden a intrrilor, ieirilor i stocurilor din cadrul
depozitului;
Document de nregistrare n contabilitatea analitic n cazul metodei
operativ-contabile (pe solduri);
Surs de informaii pentru controlul operativ curent i contabil al stocurilor;
Modelul tipizat al Fiei de magazie (cod 14-3-8);

SC EXEMPLU
Pagina 1.
FI DE MAGAZIE
(unitatea)
Magazia
Materialul (produsul), sort, calitate, marc, profil, dimensiune
1
VAT MATLASAT
Cod
U/M
Pre unitar
23
mp
10.000
Document
Data i
Intrri
Ieiri
Stoc
semntura
de
Dat
Numr
Fel
control

RAPORTUL DE GESTIUNE
Evidena operativ a mrfurilor i ambalajelor din cadrul unitilor de desfacere cu
amnuntul se ine cu ajutorul raportului de gestiune, care poate fi zilnic sau periodic,
dup cum stabilete conducerea unitii.
Raportul de gestiune zilnic se ntocmete n 2 exemplare de ctre gestionar,
pentru fiecare gestiune n parte. Dup reportarea soldului din ziua precedent, n
coloanele de Mrfuri i Ambalaje se nscriu, n ordinea ntocmirii lor, documentele
de intrri din ziua respectiv. La sfritul zilei se stabilete totalul intrrilor plus soldul,
dup care se nscriu datele privind vnzrile i alte ieiri de mrfuri i se totalizeaz. Se
determin, apoi, soldul scriptic de mrfuri i ambalaje la sfritul zilei. n raportul de
gestiune se nscriu att cumprrile i vnzrile de mrfuri la preul de vnzare cu
amnuntul, ct i alte intrri sau ieiri de mrfuri i ambalaje, care au ca efect modificarea
n plus sau n minus a soldului de mrfuri sau ambalaje, cum ar fi: modificri de pre,
transferul ntre gestiuni, distrugerea mrfurilor degradate etc.
Documentele pe baza crora se ntocmete raportul de gestiune pot fi: nota de
recepie i de constatare de diferene, monetarul, inventarul de schimbare de pre,
procesul verbal de scdere din gestiune etc.
Exemplarul 2 al raportului de gestiune rmne n carnet, iar exemplarul 1 se
trimite la compartimentul financiar-contabil, unde se verific i se confrunt cu datele din
evidena analitic. Eventualele erori se comunic gestionarului pentru a le rectifica i a
pune de acord soldul scriptic din evidena operativ cu cel din evidena contabil.
Raportul de gestiune periodic cuprinde aceleai elemente ca i raportul zilnic, cu
deosebirea c nscrierea acestora n formular se face pe anumite perioade de timp (5, 10,
15 zile), soldul stabilindu-se la sfritul fiecrei perioade. Raportul se completeaz zilnic,
n 2 exemplare, documentele de intrare i ieire completndu-se n ordine cronologic,
fr a se face o grupare a lor pe intrri i ieiri.
Macheta Raportului de gestiune zilnic:
RAPORT DE GESTIUNE ZILNIC
Data
Nr.
Nr.
Explicaii
Valoare
crt
document
Mrfuri
Ambalaje
INTRRI
SOLD PRECEDENT

TOTAL INTRRI + SOLD

VNZRI IEIRI

SOLD LA SFRITUL ZILEI

REGISTRUL STOCURILOR
Se ntocmete manual sau ajutorul tehnicii de calcul de compartimentul financiarcontabil la sfritul fiecrei luni, pe feluri de materiale, obiecte de inventar i produse,
grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic,
prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor cu preurile de nregistrare.
Registrul stocurilor servete ca document de evaluare a stocurilor de valori materiale i
de verificare a concordanei nregistrrilor din fiele de magazie cu cele din contabilitate.
Modelul tipizat al Registrului stocurilor (cod 14-3-11/a):
REGISTRUL STOCURILOR
N
Materialul (produsul), sort,
Cod
U/
Cantitatea
Preul
Valoarea
r
calitate, marc, profil,
M
unitar
cr
dimensiune
t
0
1
2
3
4
5
6