COLEGIUL AGRICOL DIMITRIE PETRESCU

CARACAL

PROIECT PENTRU CERTIFICAREA

COMPETENELOR PROFESIONAL
NIVEL IV
FILIERA TEHNOLOGIC
PROFIL- SERVICII
SPECIALITATEA :
TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE

Profesor coordonator,
BUCURETEANU SORIN

Absolvent,
ANDREI CTLINA
2016

COLEGIUL AGRICOL DIMITRIE PETRESCU

CARACAL

TEMA :
CALCULUL CONTRIBUIILOR I
IMPOZITULUI PE SALARII

Profesor coordonator,
BUCURETEANU SORIN

Absolvent,
ANDREI CTLINA

2016

CUPRINS
Capitolul I Introducere
1.1 Salariul preul muncii.........................................................................................4
Capitolul II Calculul salariilor
2.1 Determinarea venitului brut............................................................................6
2.2 Reineri din salarii...........................................................................................7
2.3 Impozitul pe salarii.........................................................................................7
Capitolul III Datoriile sociale
3.1 Contributia la asigurarile sociale...................................................................10
3.2 Contributia la asigurarile sociale de sanatate................................................11
3.3 Fondul de omaj............................................................................................12
Capitolul IV Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor salariale
4.1 Conturi specifice............................................................................................13
4.2 Documente specifice......................................................................................16
Capitolul V Monografie contabila
5.1 Prezentarea firmei...........................................................................................18
5.2 Monografie contabila......................................................................................18
Anexe...........................................................................................................................20

ARGUMENT

Capitolul I - Introducere
1.1 Salariul Preul muncii
Salariul reprezint expresia bneasc a valorii forei de munc, preul forei de munc, plata
forei de munc. Mai simplu, salariul este definit ca plata, de regul n form bneasc, a unei
activiti depuse, preul muncii, plata muncii.
Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede:
Art. 154 (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului
individual de munc.
(2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de munc fiecare salariat
are dreptul la un salariu exprimat n bani.
Art. 155 Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile, precum i alte adaosuri.
Art. 156 Salariile se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale angajatorului.
Din punct de vedere fiscal, salariul reprezint:
Pentru angajatori (societate comercial, regie autonom etc.), o cheltuial, ca orice alt cheltuial,
impus de necesitatea desfurrii activitii. Angajatorul, care face plata muncii sub form de
salarii, are obligaia:

De a se nregistra pe cheltuieli cu salariile acordate, care reprezint o cheltuial cu

salariile, nregistrat n debitul contului 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului, care
este o cheltuial deductibil la calcului profilului impozabil (adic admis a sa scdea din
veniturile impozabile n scopul determinrii profitului impozabil);

De a se nregistra n evidena financiar-contabil cu salariile pltite, respectiv cu salariile

i alte drepturi cuvenite personalului, n creditul contului 421 Personal remuneraii
acordate, i de a calcula i reine, prin stopaj la surs, obligaiile bugetare (contribuia
pentru omaj, pensie, sntate i impozitul). Calculul i reinerea obligaiilor datorate
statului reprezint o obligaie a angajatorului (a celui care face plata salariilor) i se face prin
stopaj la surs, care const n faptul c nu se face plata salariilor pn nu se stopeaz,
pn nu se calculeaz i rein sumele datorate statului;

Pentru salariat,un venit acordat de angajator dup ce s-au calculat i reinut de angajator toate
obligaiile de plat datorate statului.
Salariatul este o persoan ncadrat cu contract individual de munc, cu timp integral sau parial de
munc, pe o perioad nedeterminat sau determinat. Att timp ct nu exist un contract individual
de munc, nu se poate vorbi de salariat sau salariu.. calitatea de salariat se capt numai i numai

prin ncheierea unui contract individual de munc, care genereaz ntocmirea documentului carte
de munc, numit mai nou carnet de munc.
De reinut c unele activiti se pot desfura i pe baz de contracte civile, numite convenii
civile, ncheiate n baza Codului Civil, care nu genereaz raporturi de munc, care nu se cuprind n
statul ,de salarii i, ca urmare, nu se supun contribuiilor bugetare (pentru omaj, pensii, sntate)
prevzute pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, nu se impoziteaz pe baza baremului
lunar de impunere, pe baza cruia se impun veniturile salariale i asimilate salariilor, nu se includ n
venitul anual global impozabil.
Contractul reprezint Un acord ncheiat ntre dou sau mai multe persoane spre a asigura un
rezultat din care fiecare urmrete un beneficiu (Oxford. Dicionar de politic, Editura Univeres
Enciclopedic, Bucureti, 2001).

Capitolul II - Calculul salariilor

Veniturile din salarii reprezinta o categorie de venituri care, incepand cu 1 ianuarie 2005, se
supun unui impozit lunar final in cota unica de 16%. Temeiul legal il reprezinta Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
ncepand cu data de 1 iulie 2015, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se
stabileste la 1.050 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 168,667 de ore in medie pe luna in
anul 2015, reprezentand 6,225 lei/ora.
Asadar veniturile din salarii nu se mai cumuleaza la nivel de an cu alte venituri in vederea
impunerii.
Categoria de venituri din salarii supusa impozitului cuprinde:
- salariile realizate in baza unui contract individual de munca;
- alte venituri, asimilate salariilor in vederea impozitari;
- avantaje primite in legatura cu o activitate dependenta.
Notiunile fiscale folosite pentru definirea salariului in diferite etape sunt: venitul brut, venitul
net, venitul baza de calcul al impozitului, castigul salarial.

Negocierea si stabilirea salariului se poate face in lei sau in valuta , pe "brut" sau pe "net". Acest din
urma termen reflecta suma pe care ar trebui sa o primeasca salariatul dupa ce angajatorul a perceput
contributiile obligatorii si impozitul pe salarii lunar. Spre deosebire de intelesul acordat diferitilor termeni
din punct de vedere fiscal, brut sau net in materie de negociere identifica salariul cu sau fara impozit.
Definitiile diferitelor tipuri de salarii:
Salariul brut -cuprinde suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de realizare a
venitului.
Prin loc de realizare a venitului se intelege persoana fizica ori juridica ce are calitatea de angajator
sau entitatea asimilata angajatorului.
Salariul net -reprezinta diferenta intre salariul brut si cheltuielile deductibile (contributii obligatorii si
cheltuieli profesionale acordate numai la locul unde se afla functia de baza a salariatului).
Castigul salarial -reprezinta salariul cuvenit si platit salariatului dupa retinere de catre angajator a
contributiilor obligatorii, a impozitului pe salarii si a altor retineri.
Situatia cea mai simpla pentru angajator presupune stabilirea salariului la nivelul brut in lei, castigul
salarial rezultand lunar dupa deducerea si virarea contributiilor obligatorii si a impozitului lunar pe
salarii.

2.1 Determinarea venitului brut

Salariul este expresia bneasc a prii din venitul naional destinat consumului individual i
repartizat celor ce muncesc, proporional cu cantitatea i calitatea muncii depuse. Salariile se
pltesc angajailor n dou trane: chenzina I (avans) i chenzina a II-a (lichidare). Plata chenzinei I
se face pe baza Listei de avans chenzinal, iar plata chenzinei a II-a pe baza Statului de plat al
salariilor.
Venitul reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din: livrri de bunuri, executri de
lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii legale sau contractuale.
Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract de individual de munc
sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate de
munc.
Veniturile salariale obinute de angajai se compun din:
Salariu de baz + Alte drepturi salariale = Venit brut
Sau
Salariul realizat + Adaosurile la salariu = Venitul brut realizat
Salariul realizat calculat n funcie de salariul de baz i de forma de salarizare aplicat (salarizare
n regie pentru timpul lucrat; salarizare n acord n funcie de normele de munc; salarizare n
cote procentuale calculat la volumul vnzrilor).
Salariul realizat poate fi egal, mai mare sau mai mic dect salariul de baz negociat. El reprezint o
sum brut.
Adaosurile i sporurile din salariu (indemnizaie de conducere, indemnizaie de zbor, spor de
vechime, spor de noapte, spor de stres, spor de lucru n subteran, spor de periculozitate, spor de
toxicilitate etc.) se calculeaz fie n sum fix, fie ca procent din salariul de baz, proporional cu
timpul lucrat n alte condiii.
Prin nsumarea veniturilor brute lunare realizate de toi salariaii societii comerciale, se obine
Fondul de salarii brut realizat n luna respectiv. El constituie pentru societatea comercial o
cheltuial.

2.3 Deducerea personala

Deducerea personala este o facilitate fiscala care se acorda salariatilor angajati pe teritoriul
Romaniei cu contract individual de munca, indiferent de natura acestuia (norma intreaga/timp partial,
durata determinata/nedeterminata) exclusiv la acel angajator unde salariatul isi declara functia de baza,
pentru venituri mai mici de 3.001 lei.
Valoarea si formula de calcul a deducerii personale au fost modificate prin noul Cod fiscal, respectiv
printr-un act normativ publicat recent in Monitorul Oficial, Ordinul MFP nr. 52/2016.
Articolul 77 al Codului fiscal 2016 prevede ca persoanele care obtin venituri din salarii au dreptul la
deducerea personala sub forma unei sume acordate pentru fiecare luna a perioadei impozabile, la locul
unde se afla functia de baza.
Deducerea personala se acorda in functie de venitul brut lunar din salarii si este stabilita
raportandu-se la numarul persoanelor aflate in intretinerea angajatului. Fata de 2015, valoarea
deducerii personale a crescut, pe toate nivelurile de venit:
i) pentru salarii brute de pana la 1.500 lei, deducerea personala este de:

300 lei pentru salariatul fara persoane in intretinere;

400 lei pentru cel cu 1 persoana in intretinere;

500 lei pentru salariatul cu 2 persoane in intretinere;

600 lei pentru salariatul cu 3 persoane in intretinere;

800 lei pentru salariatul cu 4 sau mai multe persoane in intretinere.

ii) pentru salarii brute intre 1.501 lei si 3.000 lei, deducerea personala este regresiva si se calculeaza
dupa o formula anume, specificata in Ordinul nr. 52/2016;
iii) salariatilor cu venituri salariale brute mai mari de 3.001 lei nu li se acorda deduceri.

CUM CALCULEZI DEDUCEREA PERSONALA

Pentru salariatii cu venitul salarial brut cuprins intre 1.501 lei si 3.000 lei inclusiv se calculeaza
deducerea personala regresiv, dupa urmatoarele formule:

Nicio persoana in intretinere: 300 x [1-(VBL- 1.500)/1.500]

1 persoana in intretinere: 400 x [1-(VBL-1.500)/1.500]

2 persoane in intretinere: 500 x [1-(VBL-1.500)/1.500]

3 persoane in intretinere: 600 x [1-(VBL-1.500)/1.500]

4 sau mai multe persoane in intretinere: 800 x [1-(VBL-1.500)/1.500]

VBL = venitul brut lunar rotunjit la nivel de leu, fara subdiviziuni, prin rotunjire la leu pentru fractiunile de
peste 50 de bani inclusiv si prin neglijarea fractiunilor de pana la 50 de bani.
Deducerea personala nu se fractioneaza in functie de numarul de ore in cazul veniturilor realizate in
baza unui contract de munca cu timp partial, la functia de baza.

Persoana luata in intretinere poate fi, potrivit Codului fiscal, sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie,
rudele salariatului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depasesc 300 lei lunar. Pentru copilul minor aflat in intretinerea parintilor
sau a tutorelui, deducerea personala se acorda fiecaruia dintre parinti, respectiv tutorelui.
Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la platitorul de
venituri din salarii o declaratie pe propria raspundere, care trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii,
potrivit HG 1/2016 Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal:

datele de identificare a contribuabilului care realizeaza venituri din salarii (numele si

prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
datele de identificare a fiecarei persoane aflate in intretinere (numele si prenumele,
codul numeric personal).

Pentru copiii aflati in intretinere care nu sunt minori, la aceasta declaratie contribuabilul care realizeaza
venituri din salarii va anexa si adeverinta de la platitorul de venituri din salarii a celuilalt sot sau
declaratia pe propria raspundere a acestuia ca nu beneficiaza de deducere personala pentru acel copil.

10

Exemplu mai jos pentru un calcul salarial personalizat estimativ

Model de stat de salarii pentru un salariat cu functie de baza cu un salariu de 1050 lei :

11

Pentru un salariu brut de 1.050 lei , angajatorul va trebui sa prevada urmatoarele cheltuieli:
Contributii individuale:
- Contributia individuala la asigurarile sociale (10,5% x 1.050 lei ) = 110 lei
- Contributia asiguratului la asigurarile sociale de sanatate (5,5% x 1.050 lei) = 58 lei
- Contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj (0,5% x 1.050 lei ) = 5 lei
Contributii ale angajatorului:
- Contributia angajatorului la asigurarile sociale = 15,8% x 1.050 lei =166 lei .
- Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale =
= 1,75% x 1.050 lei = 18 lei
Tariful de risc aplicabil in exemplul dat corespunde codului CAEN 7430 si este calculat potrivit
anexei I din Hotararea Guvernului nr. 50/2009.
- Contributia la asigurarile sociale de sanatate = 5,2% x 1.050 lei = 55 lei
- Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj, datorata de angajatori potrivit art. 26 alin. (1)
din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de
munca = 1.050 lei x 0,5% =5 lei
- Contributia privind concediile si indemnizatiile = 0,85% x 1.050 lei = 9 lei
Impozitul lunar pe salarii determinat astfel:
Salariu de incadrare = 1.050 lei
Venit brut realizat = 1.050 lei
Cheltuieli deductibile = 110 lei + 58 lei + 5 lei = 173 lei
din care:
CAS (10,5% x 1.050 lei ) = 110 lei
12

CASS (5,5% x 1.050 lei ) = 58 lei

Somaj (0,5% x 1.000 lei ) = 5 lei
Venit net = 877 lei
Deducere personala = 250 lei
Impozit pe salariu = 100 lei
Castigul salarial este 777 lei .

13

Contabilitatea decontarilor cu salariatii

Contabilitatea decontarilor cu salariatii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa
42 ,, Personal si conturi asimilate a carei structura de conturi cuprinde:
421 ,,Personal-salarii datorate
423 ,,Personal-ajutoare material datorate
424 ,, Prime reprezentand participarea personalului la profit
425 ,,Avansuri acordate personalului
426 ,, Drepturi de personal neridicate
427 ,,Retineri din salarii datorate tertilor
428 ,, Alte datorii si creante in legatura cu personalul
4281 ,,Alte datorii in legatura cu personalul
4282 ,,Alte creante in legatura cu personalul
Contributiile patronale si a retinerilor din salarii datorate bugetelor si fondurilor speciale
se conduc cu ajutorul conturilor din clasa 43 ,,Asigurari sociale, protectie sociala si conturi
asimilate .
43 ,,Asigurari sociale 4311 ,,Contributia unitatii la asigurarile sociale
4312 ,,Contributia personalului la asigurarile sociale
4313 ,,Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
4314 ,,Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
437 ,,Ajutor de somaj
4371 ,,Contributia unitatii la fondul de somaj
4372 ,,Contributia personalului la fondul de somaj
438 ,,Alte datorii si creante sociale
4381 ,,Alte datorii sociale
4382 ,,Alte creante sociale
Care sunt notele contabile pentru inregistrarea tuturor contributiilor salariale lunare, inclusiv a
celor la fondurile speciale?
Notele contabile care se fac pentru inregistrarea fondului de salarii si a acontributiilor salariale
aferente sunt:
641 = 421 cu suma salariilor brute (fondul de salarii din luna)
421 = 444 cu valoarea impozitului pe veniturile din salarii;
421 = 4372 cu 0,5% aplicat la suma salariilor brute (somaj angajati);
421 = 4312 cu 10,5% aplicat la suma salariilor brute (CAS angajat);
421 = 4314 cu 5,5% aplicat la suma salariilor brute (CASS angajat);
421 = 427 in cazul in care sunt retineri;
421 = 425 in cazul in care se acorda avansuri;
421 = 423 caz concedii medicale
6451 = 4311 analitic distinct I contrib. accidente de munca si boli profesionale;
4313analitic distinct CCI = 423 cu suma suportata din CCI platita de angajator;
6452 = 4371 cu 0,5% aplicat la suma salariilor brute;
6452analitic distinct fd garantare = 4371analitic distinct fd garantare cu 0,25% aplicat la
suma salariilor brute (fond garantare creante salariale)
6453 = 4313 cu 5,2% aplicat la suma salariilor brute (CASS angajator);

14

6451 = 4311 cu 25,8%, 20,8% sau 25,8% (CAS angajator in functie de conditiile de
munca) aplicat la suma salariilor brute;
6453 = 4313 analitic distinct CCI cu 0,85% aplicat la suma salariilor brute (contrib. concedii
si indemnizatii;
4313analitic distinct CCI = 423 cu suma suportata din CCI platita de angajator;
635 = 447 - inregistrare fond handicap.

2.2 Reineri din salarii

Prin nsumarea salariului realizat cu adaosurile i sporul la salariu, rezult venitul brut realizat. Din
venitul brut al angajatului se efectueaz urmtoarele reineri individuale:
a) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de 10,5% x venitul brut realizat -> constitue
datorie fa de bugetul A.S.
b) Contribuia angajatorului la fondul de omaj de 0,5% x salariul de baz -> constituie datorie
fa de fondul de omaj
c) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate de 5,5% x venitul brut realizat ->
constituie datorie fa de Casa Naional a Asigurrilor de Sntate
d) Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de impozitare de 16% asupra
venitului impozabil -> constituie datorie la bugetul statului
e) Avansul achitat angajatului la chenzina I
f) Alte reineri rate locuine, chirii, pensii alimentare, imputaii etc. -> constituie datorie fa de
creditorii respectivi.
Dup scderea din venitul brut realizat a tuturor reinerilor individuale, rmne restul de plat care
se achit angajailor din casierie la data chenzinei a II-a.

2.3 Impozitul pe salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se
calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:

La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea
din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale, i deducerile personale
acordate pentru luna respectiv;

15

Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.

Pltitorii de venituri din salarii care efectueaz regularizarea anual a impozitului determin
impozitul anual pe veniturile din salarii prin aplicarea baremului anual pentru calculul impozitului
pe venitul anual global impozabil, asupra bazei de impozitare anuale, determinat ca diferen ntre
venitul net anual corectat cu diferena de cheltuial profesional i suma deducerilor personale
cuvenite n acel an i, dup caz, cotizaia de sindicat pltit conform legii.
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din:
a) Activiti independente;
b) Salarii;
c) Cedarea folosinei bunurilor;
d) Pensii;
e) Activiti agricole;
f) Premii;
g) Alte surse
este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria
respectiva

16

Ordonana de urgen nr.138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 privind

Codul fiscal (Monitorul Oficial, partea I nr.1281 din 30/12/2004)
Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005:
Impozitul pe venit este n cot unic de 16%
Nu se consider avantaje cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor,
cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase,
precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, n limita a 150
lei.
Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz se face prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:

deducerea personal acordat pentru luna respectiv;

cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului

s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii:
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la
surs de ctre pltitorii de venituri
Impozitul se determin astfel:
a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net sau prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s
nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro
b. pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
organizare a acestora;
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii,
pentru fiecare contribuabil.

17

Capitolul III - Datorii sociale

Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n producerea de bunuri
i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul muncii depuse, personalul
angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai, reprezentai
de sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective i individuale de munc, prin care
personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i
remunereze pentru munca prestat. Att unitile care au salariai cu contract de munc, ct i
angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia
social.
3.1 Contribuia de asigurrile sociale (CAS)
Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaie plii contribuiei la
sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, n funcie de condiiile de munc n
care este ncadrat personalul angajat, i anume:
31,3% pentru condiii normale de munc
36,3% pentru condiii deosebite de munc
41,3% pentru condiii speciale de munc
n contabilitatea agentului economic angajator, contribuia acestuia la asigurrile sociale se
nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator, reflectate cu ajutorul contului
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul sistemului public
de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, nregistrate n creditul contului 4311
Contribuia unitii la asigurrile sociale.
Din contextul reglementrilor n vigoare, rezult c baza de calcul a contribuiei agentului economic
angajator la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale este fondul total de
salarii. n aceast baz de calcul intr:
a) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti pe baz de contract
individual de munc;
b) Drepturile salariale brute ale persoanelor care i desfoar activitatea n funciile colective
sau care sunt numite n cadrul activitii executive, legislative ori judectoreti, pe durata
mandatului, precum i membrii cooperatori din organizaiile cooperaiei meteugreti;

18

c) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti exclusiv pe baz de
convenii civile de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial brut pe an calendaristic
echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie.
3.2 Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)
Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat i nesalariat au obligaia s contribuie la
fondul special pentru asigurrile sociale de sntate ntr-o cot de 5,5% aplicat asupra fondului de
salarii.
Prin fondul de salarii asupra cruia se aplic cota de 5,5% se nelege suma veniturilor n bani i/sau
natur obinute de o persoan fizic pentru munca prestat n baza unui contract individual de munc
sau a unei convenii civile de prestri de servicii, ncheiate potrivit legii, indiferent de perioada la
care se refer. Potrivit acestor norme reglementare, sunt asimilate veniturilor care fac parte din
fondul de salarii i urmtoarele drepturi:

Indemnizaiile pentru plata concediilor medicale n caz de boal, prevenirea

mbolnvirilor, ntrirea i refacerea sntii, pentru primele 10 zile lucrtoare, care,
potrivit legii, se suport din fondul de salarii al angajatorului;

Indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate

public, stabilite potrivit legii;

Drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale
cadrelor militare, acordate potrivit legii;

Indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la companii/societi naionale,

societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este
acionar majoritar, precum i la regiile autonome;

Sumele primite de reprezentani n comisiile tripartite, conform legii;

Alte drepturi i indemnizaii de natur salarial, acordate n bani i n natur de ctre

angajator.

Termenul limit de virare a contribuiei angajatorului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este
data plii pentru chenzina a II-a, dar nu mai trziu de 20 ale lunii urmtoare pentru luna expirat.
Pentru perioada de ntrziere se datoreaz majorri aferente ntrzierii achitrii impozitelor. Dc
datoria nu se achit n termen de o lun de la data scadent, Casa de Asigurri de Sntate va
introduce dispoziia de ncasare silit.
n contabilitatea angajatorului, contribuia acestuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate se
nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile angajatorului reflectate cu ajutorul contului 6453 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.
19

b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor

sociale de sntate, reflectate n creditul contului 4313 Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate.
Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este n valoare de 6,5%, cot
aplicat venitului brut.
3.3 Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj
Persoanele fizice i juridice romne i strine, cu sediul n Romnia, care angajeaz personal
salariat romn, sunt obligate s contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, ntr-o cot de 3%
aplicat asupra fondului total de salarii brute realizate de urmtoarele categorii de asigurai:
a) Persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc sau persoanele
care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenie civil de prestri servicii i care
realizeaz un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii de baz minime
brute pe ar;
b) Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire;
c) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul
autoritii executive, legislative, ori judectoreti pe durata mandatului;
d) Militarii angajai pe baz de contract;
e) Persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator;
f) Alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit unor legi speciale;
n contabilitatea agentului economic angajator, obligat s conduc contabilitatea n partid dubl,
contribuia acestuia la fondul de omaj se nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator reflectate cu ajutorul contului
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj.
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de bugetul asigurrilor
pentru omaj, reflectate n creditul contului 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj.

20

Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor pentru omaj este n valoare de 0,5%, cot aplicat
venitului brut.

Capitolul IV - Conturi i documente specifice evidenierii

cheltuielilor salariale
4.1 Conturi specifice
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42 Personal i
conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I:
421 Personal-salarii datorate
ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau
natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. Dup coninutul economic,
este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului.
Se debiteaz cu reinerile din salarii (contribuiile la asigurrile sociale, la asigurrile sociale de
sntate, la ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, avansurile acordate anterior, etc.) i cu salariile
nete achitate personalului.
Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate.
423 Personal-ajutoare materiale datorate
ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru
ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces, etc. Dup coninutul economic, este un cont de datorii
salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu ajutoarele materiale datorate salariailor.
Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii (contribuii privind asigurrile de sntate i ajutorul
de omaj, avansul acordat anterior, impozitul pe salarii, etc.) i cu ajutoarele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint ajutoare materiale datorate salariailor.
424 Participarea personalului la profit
21

ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. Dup funcia coninutul
economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele repartizate personalului din profitul realizat.
Se debiteaz cu impozitul reinut i cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint stimulentele din profit datorate personalului.
425 Avansuri acordate personalului
ine evidena avansurilor acordate personalului. Dup coninutul economic, este un cont de
creane fa de personal, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu avansurile din salarii acordate salariailor.
Se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansurile acordate.
Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului.
426 Drepturi de personal neridicate
ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Dup coninutul economic,
este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate n termenul legal.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului i cu drepturile de personal neridicate i prescrise.
Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate.
427 Reineri din salarii datorate terilor
ine evidena reinerilor din salarii datorate terilor, cum ar fi: rate, chirii, popriri, pensii
alimentare. Dup coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia
contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele reinute de la salariai, datorate terilor.
Se debiteaz cu sumele achitate terilor.
Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor.
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
ine evidena altor datorii n legtur cu personalul, cum ar fi: garanii gestionare reinute,
indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate i alte sume pentru care nu s-au ntocmit
state de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu alte sume datorate personalului.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului
4282 Alte creane n legtur cu personalul
ine evidena altor creane n legtur cu personalul, cum ar fi: cota parte din valoarea
echipamentului de lucru suportat de personal, imputaii chirii, sume acordate i nejustificate i alte

22

debite. Dup coninutul economic, este un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de
activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal.
Se crediteaz cu sumele ncasate sau reinute de la personal.
Soldul debitor reprezint creane fa de personal.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu
ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate, care cuprinde
urmtoarele conturi:
431 Asigurri sociale se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale i cu sumele datorate personalului
care se suport din bugetul asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Not: n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia unitii la bugetul
asigurrilor sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la acesta, soldul contului 4311poate fi
temporar debitor, n acest caz contul respectiv va funciona ca un cont bifuncional.
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil,
un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un
cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil,
un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate.
23

Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri de sntate.

Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil,
un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia unitii la fondul de omaj.
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil,
un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia personalului la fondul de omaj.
Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat.
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont
de pasiv.
Se crediteaz cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate.
Se debiteaz cu impozitul virat bugetului.
Soldul creditor exprim impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate.
4.2 Documente specifice
STATUL DE SALARII
Se ntocmete n 2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul care are
aceast atribuie, pe baza urmtoarelor documente de eviden a muncii, a documentelor privind
reinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor medicale etc. Pentru centralizarea la
nivelul unitii a salariilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile fcute n cursul
lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu etc., se includ n statele
de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i reinerile legale din
perioada de decontare respectiv. Unitile pot s-i stabileasc, dac necesitile o cer, o alt
machet a formularului, dar care s conin informaiile necesare unui eventual control.
Statul de salarii servete ca:

Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor, precum i al contribuiei

privind protecia social i a altor datorii;

Document justificativ de nregistrare n contabilitate;

Circul:
24

La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata

La casieria unitii, pentru plata sumelor cuvenite

La compartimentul care a ntocmit statele de salarii

Se arhiveaz:

La compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative

La compartimentul care a ntocmit statele de salarii

Statul de salarii este un document controversat datorit caracterului confidenial al salariilor.

Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd confidenialitatea. Problema scoaterii lor din uz
este mult discutat.

LISTA DE AVANS CHENZINAL

Se ntocmete lunar n 2 exemplare, de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza
documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc.

Lista de avans chenzinal servete ca:

Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca avansuri chenzinale;

Document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite;

Document justificativ de nregistrare n contabilitate;

Documentul circul:

La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata;

La casieria unitii, pentru plata avansurilor cuvenite

La compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de

salarii la sfritul lunii

Se arhiveaz:

La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas

La compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal.

25

Capitolul V - Monografie contabila

5.1 Prezentarea firmei:
SC.LOLITA S.R.L. este o companie tanara si dinamica ,fiind formata din 5 angajati, inalt
calificati,cu vasta experienta in domeniul comertului de imbracaminte,incaltaminte, accesorii pentru
femei.Firma a luat fiinta in anul 2004.Asociatii au convenit ca aceasta sa fie organizata sub forma
de societate cu raspundere limitata, cu sediul in Galati, strada Strungarilor, numarul 1, bloc M2,
scara 3, Judetul Galati.
Capitalul de pornire a societatii a fost de 20.000 RON.In momentul actual firma nu are in exercitiul
financiar datorii la furnizori sau credite bancare.
Inca de la infiintare, obiectivul nostru de baza a fost si va ramane acela de a oferi femeilor articole
de imbracaminte de inalta calitate,originale care imbina stilul casual cu cel office. Suntem convinsi
ca putem prospera si evolua doar prin indeplinirea dorintelor clientilor nostri. Un client multumit
reprezinta o foarte buna forma de promovare. Aceasta este probabil explicatia pentru faptul ca
majoritatea clientilor noi ne contacteaza datorita recomandarii firmei de catre clientii vechi. Este un
lucru de care suntem mandri, dar care in acelasi timp ne face sa fim atenti
5.2 Monografie contabila:

1. Plata- cheltuieli cu salariile, la 31.10.2010:

421 = 5121
26

3 992 000

2. Plata- impozit pe salarii, la 31.10.2010:

444 = 5121

326 000

3. Plata- contributie fond somaj, la 31.10.2010:

4372 = 5121

26.000

4312 = 5121

534.000

4314 = 5121

280 000

4311 = 5121

1 058 000

4. Plata la contributie CAS angajat:

5. Plata- contributie fond sanatate:
6. Plata CAS calculat societate:
7. Plata fond sanatate datorat de societate:
4313 = 5121

265.000

8. Inregistrarea cheltuielilor cu salariile:

641 = 421

5 088 000

9. Inregistrarea retinerilor aferente salariilor:

421 = %
4372
4312
4314
444
10. Se inregistreaza adaosul comercial si TVA neexigibil:
371 = %

1 166 000
26 000
534 000
280 000
326 000
1 263 000

4428
378
11. Se inregistreaza factura de iesire articole,numarul 1:

729 670
533 330

607 = 371
12. Se inregistreaza descarcarea adaosului comercial:

100 000

378 = 371
13. Se inregistreaza descarcarea TVA-ului neexigibil:

106 450

4428 = 371
14. Se inregistreaza achizitie de la SC.Narcisa SRL:
371 = 401
15. Se inregistreaza TVA-ul de la SC.Narcisa SRL:
4426 = 401

193 550
2 507 000
601 680

16. Regularizare TVA:

4427 = 4426
4427 = 4423
17. Inchiderea conturilor de cheltuieli:

601 680
62 200
27

121 = %
607
635
641
6451
6452
6453

8 698 000
2 160 000
38 000
5 088 000
1 109 000
38 000
265 000

18. Inchiderea conturilor de venituri:

707 = 121

2 766 140

Exemplu mai jos pentru un calcul salarial personalizat estimativ

Model de stat de salarii pentru un salariat cu functie de baza cu un salariu de 1050 lei :

28

Pentru un salariu brut de 1.050 lei , angajatorul va trebui sa prevada urmatoarele cheltuieli:
Contributii individuale:
- Contributia individuala la asigurarile sociale (10,5% x 1.050 lei ) = 110 lei
- Contributia asiguratului la asigurarile sociale de sanatate (5,5% x 1.050 lei) = 58 lei
- Contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj (0,5% x 1.050 lei ) = 5 lei
Contributii ale angajatorului:
- Contributia angajatorului la asigurarile sociale = 15,8% x 1.050 lei =166 lei .
- Contributia de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale =
= 1,75% x 1.050 lei = 18 lei
Tariful de risc aplicabil in exemplul dat corespunde codului CAEN 7430 si este calculat potrivit
29

anexei I din Hotararea Guvernului nr. 50/2009.

- Contributia la asigurarile sociale de sanatate = 5,2% x 1.050 lei = 55 lei
- Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj, datorata de angajatori potrivit art. 26 alin. (1)
din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de
munca = 1.050 lei x 0,5% =5 lei
- Contributia privind concediile si indemnizatiile = 0,85% x 1.050 lei = 9 lei
Impozitul lunar pe salarii determinat astfel:
Salariu de incadrare = 1.050 lei
Venit brut realizat = 1.050 lei
Cheltuieli deductibile = 110 lei + 58 lei + 5 lei = 173 lei
din care:
CAS (10,5% x 1.050 lei ) = 110 lei
CASS (5,5% x 1.050 lei ) = 58 lei
Somaj (0,5% x 1.000 lei ) = 5 lei
Venit net = 877 lei
Deducere personala = 250 lei
Impozit pe salariu = 100 lei
Castigul salarial este 777 lei .

30

31