Impozitele indirecte

Sunt impozite stabilite pe consum. Baza impozabil o reprezint volumul ncasrilor din
vnzarea mrfurilor, prestri de servicii. Sunt incluse n pre, mrind nivelul acestora. Pltitorul
de impozit direct este diferit de suportatorul impozitului indirect.
Impozitele indirecte nu respect echitatea impunerii, dei las impresia c afecteaz n
aceeai msur venitul suportatorului.
Se includ n preuri i tarife mrind nivelul acestora. Au caracter elastic pentru c pe
msura creterii consumului, crete i volumul ncasrilor de pe urma impozitelor indirecte.
Nu permit venit minim neimpozabil.
Predomin n structura veniturilor fiscale n rile n curs de dezvoltare sau n tranziie,
deoarece n aceste ri impozitele directe sunt mai reduse, neexistnd o baz impozabil de
venituri sau avere considerabil i pentru c aezarea i ncasarea lor cere cheltuieli mici din
partea statului, deci rezult un randament fiscal mai ridicat.
n rile dezvoltate impozitele indirecte dein o pondere de 25-30%, iar n rile n curs de
dezvoltare dein o pondere de la 40-70%.
Impozitele indirecte mbrac urmtoarele forme:
1) taxe de consumaie;
2) monopoluri fiscale;
3) taxe vamale;
4) alte impozite indirecte.
1. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al
mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora
se percep taxe de consumaie sunt n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca
structur de la o ar la alta. Printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul,
sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea.
n categoria taxelor de consumaie intr:
a) accizele (taxe speciale de consumaie);
b) taxele generale pe vnzri.
Accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot
fi nlocuite de cumprtori cu altele. Se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic,
cum sunt: alcoolul, vinul, berea, apele minerale, tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale,
produsele petroliere, spirtul, etc.
n Romnia accizele au fost introduse n anul 1993 i au suferit multe modificri, care au
vizat att produsele supuse la accize ct i cotele. Modificrile au vizat apropierea accizelor
armonizate de nivelul cotelor din UE.
Accizele n UE sunt stabilite n euro / unitatea de msur.
n Romnia avem urmtoarele produse cu accize armonizate: bere, vin, buturi
fermentate, igri, benzin, motorin, pcur etc.
La energie, acciza este stabilit n euro / unitatea de msur specific.

Taxele generale pe vnzri aezate pe cifra de afaceri. Dup veriga la care se

ncaseaz, pot fi:
cumulativ sau multifazic, atunci cnd se practic la fiecare vnztor, neinnd
seama c a mai fost pltit pe circuitul economic;
unic sau monofazic, atunci cnd se practic la una din cele dou verigi majore ale
circuitului economic: la productor (numit tax de producie) sau la comerciant
(numit impozit pe circulaie).
Dup baza de calcul pot fi:
pe cifra de afaceri brut se aplic asupra mrfurilor vndute n fiecare stadiu cota de
impozit, iar impozitul obinut are randament fiscal ridicat;
pe cifra de afaceri net se aplic doar asupra diferenei ntre preul de vnzare i
preul cu care s-a cumprat marfa respectiv.
Un impozit modern care reprezint o combinaie ntre aceste tipuri de impozite l
reprezint TVA-ul, care este un impozit unic i se aplic doar asupra valorii adugate.
De la apariia sa n Frana, n anul 1954 (conceput de un economist francez, Maurice
Laurc), tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui n sistemul fiscal
propriu.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect suportat de consumatorul final al
bunului sau serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent
economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu
care intr n sfera de impozitare.
Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la
ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.
TVA-ul este un impozit transparent se cunoate nivelul su n fiecare stadiu i datorit
acestei transparene se micoreaz posibilitile de evaziune fiscal. Este un impozit indirect
general, pe toate bunurile i serviciile indiferent dac se mai pltesc i alte impozite indirecte.
Este un impozit neutru pentru c nu depinde de numrul verigilor prin care circul marfa.
TVA-ul se poate baza pe principiile originii sau destinaiei. n primul caz, el trebuie
calculat i virat bugetului din ara productoare. n cazul al doilea, TVA-ul se pltete acolo unde
se consum bunurile, deci exporturile sunt scutite de TVA. Acesta se pltete la vnzarea n
vederea consumului n ara importatoare.
TVA se bazeaz pe regula deducerii: se compar TVA calculat asupra mrfurilor vndute
(TVA colectat), cu TVA aferent aprovizionrilor (TVA deductibil), i rezult TVA de plat sau
TVA de restituit.
Cotele cu care se calculeaz TVA sunt cote procentuale proporionale i se prezint cu
urmtoarele niveluri:
cota TVA standard de 24%;
cota TVA redus de 9%, se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri[Codul fiscal]:

1),,serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente

istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii
i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
2) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
3) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare
4) livrarea de produse ortopedice;
5) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
6) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
La produsele de paine si de panificatie (cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete), la faina
alba de grau, faina semialba de grau, faina neagra de grau si faina de secara se aplica TVA de
9% .
De asemenea, TVA de 9% se aplica asupra urmatoarelor livrari de bunuri si prestari de servicii:

alimente,

bauturi, cu exceptia bauturilor alcoolice,

animale si pasari vii din specii domestice,

seminte, plante si ingrediente utilizate in prepararea alimentelor,

produse utilizate pentru a completa sau inlocui alimentele.

cota TVA redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea
locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei.

TVA se calculeaz lunar i rezult din compararea TVA colectat cu TVA deductibil.
2. Monopolurile fiscale
Reprezint un impozit indirect ncasat de stat de la anumite produse i activiti care
reprezint monopol de stat.
Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de o
parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri pe care statul l realizeaz ca
orice ntreprinztor, iar pe de alt parte, din impozitul indirect cuprins n pre care se ncaseaz de
la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde
astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie inclus i un asemenea impozit indirect.

3. Taxele vamale
Se percep atunci cnd mrfurile i serviciile trec grania unei ri. Instituirea lor este
justificat de cel puin dou cerine:

s protejeze industria naional n faa importurilor;

s realizeze anumite niveluri de preuri apropiate ntre produsele
importate i cele naionale.

Exist taxe vamale de export, de import, iar taxele vamale de tranzit nu mai sunt folosite
deoarece au fost nlocuite cu tarifarea circulaiei produselor n tranzit.
Cele mai importante i cele mai folosite sunt taxele vamale de import. Au o pondere
redus n veniturile bugetelor rilor, dar au rol de prghii financiare n reglementarea relaiilor
dintre ri.
Dup forma lor de exprimare taxele vamale de import pot fi: ad-valorem, specifice i
compuse.
Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate.
Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat
(de exemplu: pe ton, pe bucat).
Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou.
Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de nivelul lor, sunt menionate n
tariful vamal.
n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau
de grup, pot fi:
taxe vamale n condiia aplicrii clauzei naiunii celei mai favorizate;
taxe vamale autonome;
taxe vamale prefereniale.
n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate,
care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam.
4. Taxele generale (alte impozite indirecte) reprezint pli efectuate de beneficiarii
unor servicii solicitate administraiilor publice.
Dup natura lor pot fi:
judectoreti, pltite instanelor judectoreti pentru aciunile de judecat introduse de
orice persoan fizic sau juridic;
de notariat pltite pentru serviciile solicitate notariatelor;
de administraie pltite primriilor, prefecturilor;

 de timbru pltite prin aplicarea de timbre fiscale pe acte / documente;

de nregistrare pltite autoritilor publice pentru servicii de vnzri de imobile,
nregistrarea unor firme, fuzionarea sau dizolvarea unei firme etc.

Exemple referitoare la cum se aplica cota de TVA de 9%:

1. Daca un producator agricol vinde fructe catre un comerciant, atunci el va aplica
cota de TVA de 9%. La randul sau, comerciantul va vinde fructele cu cota de 9%
indiferent ce destinatie ulterioara vor avea fructele livrate: alimente, materie
prima pentru dulceata, compoturi sau productia de alcool.

2. Daca un producator de miere livreaza mierea atat catre magazine de vanzare cu

amanuntul, cat si catre fabrici de produse cosmetice sau catre producatori de
hidromel, atunci se va aplica cota redusa de 9% la livrarea mierii.

In situatia in care se comercializeaza un pachet care cuprinde bunuri supuse atat cotei de TVA de
9%, cat si cotei de TVA de 24%, la un pret total, se va aplica cota de TVA corespunzatoare
fiecarui bun, in masura in care bunurile care compun pachetul pot fi separate. In caz contrar se
va aplica cota standard de TVA de 24% la valoarea totala a pachetului.
Exemple:
a) La vanzarea unui cos care are un pret total, care cuprinde atat produse alimentare,
cat si bauturi alcoolice si produse cosmetice, se va aplica cota de TVA aferenta
fiecarui produs in parte.

b) La vanzarea unui aragaz, daca vanzatorul ofera gratuit un pachet de spaghete, se

considera ca acesta este acordat gratuit, in scopul stimularii vanzarilor, iar cota
aplicabila pentru vanzarea aragazului va fi de 24%.
De asemenea, TVA de 9% se aplica si asupra serviciilor de restaurant si de catering, cu exceptia
bauturilor alcoolice.
In cazul serviciilor de restaurant si de catering, orice combinatie de bauturi alcoolice si
nealcoolice indiferent de concentratia alcoolica este considerata bautura alcoolica. Astfel, pentru
bauturile alcoolice servite la restaurant sau oferite in cazul serviciilor de catering se va aplica
cota de TVA de 24%, dar nu se va considera ca are loc o livrare separata de bunuri, oferirea de
bauturi alcoolice facand parte din serviciile de restaurant sau de catering.

Bibliografie selectiva
Gherghina,R., Cretan, G.(2012), Editura Universitara, Bucuresti
Mosteanu, T.coordonator (2011),Finane publice, Editura Universitar, Bucureti
Vacarel, I.coordonator(2007), Finante publice, EDP, Bucuresti
Stroe,R., Armeanu, D.(2004), Finante, Editura ASE, Bucuresti