11.10.

2016

PREURI DE TRANSFER

Conf.univ.dr. Victor-Octavian Mller

Evaluarea i prezena studenilor

Nota final se compune din:

Examen final scris (gril i aplicaii) 80%

ntocmirea i susinerea unui referat 20%

La seminar pot fi obinute puncte suplimentare pentru rezolvarea de

probleme/studii de caz (maxim 2 puncte suplimentare).

Prezena studenilor este:

Facultativ la curs (exceptnd cursul din sptmna n care se susine

referatul i cursul din sptmna antemergtoare)

Obligatorie la seminar n proporie de 70% (min. 9 prezene).

Absenele neadmise (curs sau seminar): - 0,5 puncte din nota final.

11.10.2016 2

1
 11.10.2016

Coninutul i structura cursului

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor de transfer

Capitolul 2: Grupurile de ntreprinderi i situaiile financiare consolidate

Capitolul 3: Principiul deplinei concurene (eng. arms length) punctul central al

problematicii preurilor de transfer
Capitolul 4: Metode tranzacionale tradiionale pt. stabilirea preurilor de transfer

Capitolul 5: Metode ale profitului tranzacional pt. stabilirea preurilor de transfer

Capitolul 6: Alegerea metodei celei mai adecvate pt. stabilirea preurilor de transfer

Capitolul 7: Analiza comparabilitii n vederea aplicrii principiului deplinei

concurene
Capitolul 8: Acordul de pre n avans i dosarul preurilor de transfer

Capitolul 9: Alte aspecte privind preurile de transfer

Capitolul 10: Sintez i concluzii privind problematica preurilor de transfer

11.10.2016 3

Bibliografie orientativ:

O.E.C.D., Ghidul preurilor de transfer pentru companiile multinaionale i

administraiile fiscale, Editura Irecson, Bucureti, 2009 (traducere UHY
Audit CD Srl)

O.E.C.D., Convenia Fiscal Model privind impozitele pe venit i capital,

Editura Irecson, Bucureti, 2009 (traducere UHY Audit CD Srl)

Ptroi D. & Cuciureanu F., Preurile de transfer ntre optimizare fiscal i

evaziune transfrontalier, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010

PricewaterhouseCoopers, International Transfer Pricing 2012

Ernst & Young, Transfer Pricing global reference guide, 2010

KPMG, O lume n tranziie: Gestionarea implicaiilor lanurilor de distribuie

complexe din perspectiva preurilor de transfer, 2011

www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

11.10.2016 4

2
 11.10.2016

CAPITOLUL 1:
INTRODUCERE N PROBLEMATICA
PREURILOR DE TRANSFER

Conf.univ.dr. Victor-Octavian Mller

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Rolul companiilor multinaionale (CMN) n comerul internaional a

crescut considerabil n ultimii 25 de ani, situaie ce reflect n
parte gradul tot mai mare de integrare a economiilor naionale i
progresul tehnologic, mai ales n domeniul comunicaiilor.

Dezvoltarea companiilor multinaionale prezint aspecte fiscale de

o complexitate sporit, att pentru administraiile fiscale, ct i
pentru CMN, deoarece reglementrile naionale separate privind
impunerea CMN nu pot fi privite n mod izolat, ci trebuie abordate
ntr-un context internaional mai larg.

Aceste aspecte decurg n principal dintr-o dificultate de natur

practic cu care se confrunt att CMN, ct i administraiile
fiscale, i anume aceea de a stabili veniturile i cheltuielile unei
companii sau ale unui sediu permanent care face parte dintr-un
grup de CMN i care trebuie abordat n cadrul unei jurisdicii, mai
ales n cazurile n care operaiunile grupului de CMN au un grad
ridicat de integrare.
11.10.2016 6

3
 11.10.2016

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

n cazul CMN, necesitatea de a se conforma cu legi i

reglementri administrative, care pot fi diferite de la o ar la alta,
creeaz probleme suplimentare.

Condiiile diferite pot genera o povar mai mare pentru CMN i

pot conduce la costuri de conformare sporite fa de o companie
similar care i desfoar activitatea n cadrul unei singure
jurisdicii fiscale.

n cazul administraiilor fiscale, apar probleme specifice la nivel de

politic, dar i la nivel practic, n ceea ce privete nivelul de
politic fiscal.

11.10.2016 7

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Statele trebuie s i reconcilieze dreptul legitim de a impozita

profiturile unui contribuabil pe baza veniturilor i cheltuielilor ce
pot fi considerate, n mod rezonabil, ca fiind generate pe teritoriul
lor, cu necesitatea de a evita impunerea unui element de venit n
mai mult de o singur jurisdicie fiscal.

O astfel de impunere dubl sau chiar multipl poate crea un

impediment n calea tranzaciilor transfrontaliere cu bunuri i
servicii, precum i n calea circulaiei capitalurilor.

La nivel practic, capacitatea unui stat de a stabili un astfel de venit

i de a aloca cheltuielile poate fi limitat de dificulti n obinerea
unor date pertinente din afara propriei sale jurisdicii.

11.10.2016 8

4
 11.10.2016

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

La nivel primar, drepturile de impunere pe care i le arog fiecare

stat depind de sistemul de impunere utilizat de statul respectiv:
dac este un sistem ce are la baz rezidena fiscal, sursa sau
ambele.

ntr-un sistem fiscal bazat pe reziden, un stat va include n baza

de impunere venitul integral sau o parte a acestuia, inclusiv
venitul din surse din afara statului respectiv, al oricrei persoane
(inclusiv persoane juridice, precum corporaiile) care este
considerat rezident n jurisdicia respectiv.

ntr-un sistem fiscal bazat pe surs, un stat va include n baza de

impunere veniturile generate n interiorul jurisdiciei sale, indiferent
de rezidena contribuabilului.

11.10.2016 9

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

In cazul CMN, aceste dou baze, utilizate adesea n mod

conjugat, trateaz n general fiecare companie din cadrul grupului
de CMN ca pe o entitate separat.

rile Membre OCDE au ales aceast abordare a entitilor

separate ca fiind mijlocul cel mai rezonabil de a obine rezultate
echitabile i de a minimiza riscul neeliminrii dublei impuneri.

Astfel, fiecare membru individual al grupului este impozitat pentru

venitul pe care l genereaz (pe baz de reziden sau de surs).

11.10.2016 10

5
 11.10.2016

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Pentru a aplica abordarea entitii separate la tranzaciile intra-

grup, membrii individuali ai grupului trebuie s fie impozitai
pornind de la ideea c acioneaz n condiii de deplin
concuren (arm's length") n tranzaciile pe care le efectueaz
ntre ei.

Cu toate acestea, relaia dintre membrii unui grup de CMN le

poate permite membrilor grupului s instituie condiii speciale
pentru relaiile intra-grup, relaii care difer de cele ce s-ar fi
stabilit dac membrii grupului ar fi acionat ca i companii
independente care opereaz pe piee deschise.

Pentru a asigura aplicarea corect a abordrii entitii separate,

rile membre OCDE au adoptat principiul deplinei concurene
(arm's length"), potrivit cruia ar trebui eliminate efectele
condiiilor speciale la nivelul profiturilor.

11.10.2016 11

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Aceste principii internaionale de impunere au fost alese de rile

membre OCDE deoarece ndeplinesc un dublu obiectiv: acela de
a asigura o baz impozabil corespunztoare n fiecare jurisdicie
i de a evita dubla impunere, minimiznd astfel conflictul ntre
administraiile fiscale i contribuind la promovarea comerului i
investiiilor internaionale.

ntr-o economie global, coordonarea ntre ri este un mijloc mult

mai eficient dect competiia fiscal pentru atingerea acestor
obiective.

Prin prisma misiunii sale de a contribui la expansiunea comerului

mondial pe baze multilaterale i nediscriminatorii, precum i de a
atinge cel mai nalt nivel de cretere economic durabil n rile
membre, OCDE a fcut eforturi continue de a cldi un consens
asupra principiilor internaionale de impunere, evitnd astfel
rspunsuri unilaterale la probleme multilaterale.

11.10.2016 12

6
 11.10.2016

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Principiile referitoare la impunerea CMN sunt incluse n Convenia

Model a OCDE privind Impunerea Venitului i Capitalului
(Convenia Fiscal Model a OCDE), care constituie baza reelei
extinse de tratate fiscale bilaterale ntre rile membre OCDE i
ntre rile membre OCDE i rile nemembre.

Aceste principii sunt, de asemenea, integrate n Convenia Model

a Naiunilor Unite privind Dubla Impunere ntre naiunile
dezvoltate i naiunile n curs de dezvoltare.

Principalele mecanisme de rezolvare a problemelor care au

legtur cu aplicarea principiilor fiscale internaionale n cazul
CMN se regsesc n aceste tratate bilaterale.

11.10.2016 13

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Articolele care afecteaz cu preponderen impozitarea CMN sunt:

Articolul 4, care definete rezidena;
Articolele 5 i 7, care stabilesc modul de impunere a sediilor
permanente,
Articolul 9, care se refer la impunerea profiturilor companiilor
asociate i care aplic principiul deplinei concurene;
Articolele 10, 11 i 12, care reglementeaz impunerea dividendelor,
dobnzilor i respectiv redevenelor;
Articolele 24, 25 i 26, care conin prevederi speciale cu privire la
nediscriminare, soluionarea disputelor i schimbul de informaii.
Comitetul pentru Afaceri Fiscale (principalul organism de politic
fiscal al OCDE), a publicat un numr de rapoarte referitoare la
aplicarea acestor Articole n cazul CMN i al altor companii.
Comitetul a ncurajat acceptarea unor interpretri comune ale
acestor Articole, reducnd astfel riscul impunerii necorespun-
ztoare i oferind metode satisfctoare de rezolvare a
problemelor generate de interaciunea dintre legislaiile i
practicile diferitelor ri.
11.10.2016 14

7
 11.10.2016

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

n aplicarea principiilor menionate mai sus n impozitarea CMN,

una dintre cele mai dificile probleme care au aprut const n
stabilirea, n scopuri fiscale, a unor preuri de transfer
corespunztoare.

Preurile de transfer sunt preurile la care o companie transfer

bunuri fizice i proprieti necorporale sau presteaz servicii unor
companii asociate.

In sensul acestui Raport, o companie asociat" este o

ntreprindere care ndeplinete condiiile prevzute la Articolul 9,
sub-paragrafele (a) i (b) din Convenia Fiscal Model a OCDE.

Potrivit acestor condiii, dou companii sunt asociate dac una

dintre cele dou particip direct sau indirect la conducerea,
controlul sau capitalul celeilalte, sau dac aceleai persoane
particip direct sau indirect la conducerea, controlul sau capitalul"
ambelor companii (adic dac ambele companii se afl sub
control comun).
11.10.2016 15

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Preurile de transfer sunt importante att pentru contribuabili, ct

i pentru administraiile fiscale, deoarece determin n mare parte
veniturile i cheltuielile i, implicit, profiturile impozabile ale
companiilor asociate, n diferite jurisdicii.

Problemele legate de preurile de transfer au aprut iniial n

tranzaciile ntre companii asociate care operau n aceeai
jurisdicie fiscal.

La nivel internaional problemele legate de preurile de transfer

sunt mai dificil de soluionat pentru c sunt implicate mai multe
jurisdicii fiscale i, de aceea, orice ajustare a preului de transfer
ntr-o jurisdicie presupune efectuarea unei modificri
corespunztoare ntr-o alt jurisdicie.

11.10.2016 16

8
 11.10.2016

Capitolul 1: Introducere n problematica preurilor

de transfer

Cu toate acestea, dac cealalt jurisdicie nu accept s

efectueze ajustarea corespunztoare, grupul de CMN va fi
impozitat de dou ori pentru acea parte din profituri.

Pentru a minimiza riscul unor astfel de situaii de dubl impunere,

este necesar un consens internaional cu privire la modul n care
se stabilesc, n scopuri fiscale, preurile de transfer pentru
tranzaciile transfrontaliere.

Acest consens s-a materializat n Ghidul OCDE preurilor de

transfer pentru companiile multinaionale i administraiile fiscale,
emis pt. prima data n 1979 (ultima revizuire 2010).

11.10.2016 17

TEME I PRECIZRI PRIVIND REFERATELE

Conf.univ.dr. Victor-Octavian Mller

9
 11.10.2016

Teme pentru referate:

1. Paradisurile fiscale n contextul globalizrii i interferena lor cu preurile de transfer (25.10)

2. Delimitri conceptuale privind companiile asociate, entitile afiliate, entitile legate i
persoanele juridica afiliate (25.10)
3. Apariia i evoluia Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) (01.11)
4. Evoluia politicii fiscale a Uniunii Europene (01.11)
5. Studii de caz privind problematica preurilor de transfer la nivel internaional/naional (08.11,
15.11, 22.11, 29.11, 06.12, 13.12, 20.12, 10.01, 17.01)
6. Codul de conduit privind documentaia preurilor de transfer n Uniunea European (15.11)
7. Cadrul legislativ naional n domeniul preurilor de transfer (15.11)
8. Problematica preurilor de transfer n cazul proprietilor necorporale (22.12)
9. Aspecte specifice ale preurilor de transfer n cazul serviciilor intragrup (22.12)
10. Porturile sigure (Safe harbour) i utilizarea acestora n domeniul preurilor de transfer (29.11)
11. Reglementrile din SUA privind preurile de transfer (29.11)
12. Studiu privind preurile de transfer n Marea Britanie (Frana) (06.12)
13. Studiu privind preurile de transfer n Germania, Elveia i Austria (06.12)
14. Studiu privind preurile de transfer n rile din Europa central i de Est (13.12)
15. Preurile de transfer n perioada de recesiune (13.12)
16. Preurile de transfer i structurile de tip cash-pooling (20.12)
17. Inspecia fiscal i preurile de transfer (10.01)
18. Alte teme n domeniul preurilor de transfer (10.01, 17.01)

11.10.2016 19

Precizri privind ntocmirea i susinerea referatelor:

Un referat poate fi elaborat de ctre unul sau doi studeni.

Dac este elaborat de doi studeni, atunci trebuie menionat contribuia
fiecruia i trebuie prezentat de ambii studeni

Volumul unui referat este ntre 6 i 10 pagini (dac este ntocmit de un

student) respectiv ntre 10 i 18 pagini (dac e ntocmit de doi studeni)
Coordonatele privind redactarea sunt urmtoarele:
Dimensiuni pagin: A4, toate marginile 2 cm
Font: Calibri 12 (titlurile cu 14 sau 16)
Spaiere: 1,5 rnduri
Aliniere stnga-dreapta (justified)
Foarte important este precizarea surselor bibliografice utilizate

Susinerea referatului se va realiza cu ajutorul unei prezentri PowerPoint

Timpul alocat unei prezentri: 15 20 minute (un student), 25 35 minute
(doi studeni)
n funcie de fondul de timp, referatul va fi susinut fie n cadrul
seminarului, fie n cadrul cursului
11.10.2016 20

10