Contabilitatea Stocurilor

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar
CONTABILITATEA STOCURILOR DE
MATERII PRIME, MATERIALE
I OBIECTE DE INVENTAR
2.1 Coninutul i structura stocurilor

2.1.1 Stocurile
Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor
utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare,
precum i producia n curs de execuie.
Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie,
ambele fiind considerate active circulante materiale. Comisia Internaionala a Standardelor Contabile
(I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepnd cu 1.01.1976 i revizuit n
anul 1993 definete stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde
preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare.
Stocurile pot fi:
Bunuri achiziionate n scopul revnzrii ( marfa cumprat de un comerciant cu amnuntul i
destinat revnzrii) sau orice alt achiziie avnd acest scop;
Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere;
Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie;
Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut nc venitul aferent, n cazul
prestrilor de servicii.
2.1.2 Clasificarea stocurilor
n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie

de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor.
Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri:
Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor
integral sau parial, n stare iniial sau transformat;
Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de
schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip
indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat;
Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale;
Animale care nu au ndeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrat,
pasrile i coloniile de albine;
Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de
fabricaie, produse ne supuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de
execuie sau neterminate;
Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpra n vederea revnzrii ;
1
Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i

depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.
Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i
amenajrile provizorii.
n Romnia, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este data
urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n
curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:
fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;
fie a fi consumate la prima lor utilizare.
2.2. Obiectivele i factorii organizrii

contabilitii stocurilor
Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal

legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:
A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe
grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli,
comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul
aprovizionrii.
B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale
pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp
a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr
utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor.
C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod
de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit,
evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate
din prelucrarea n seciile de fabricaie.
D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor
aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu
privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare.
E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri
destinate a fi livrate terilor.
F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri
competitive.
G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
2
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a

factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre
care:
A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a
stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.
B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor
primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare,
depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct
operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect
ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.
C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face
clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se
elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i
contabilitatea analitic.
D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.
E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie,
din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.
F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a
acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la
stocurile intersarjabile.
G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii
stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum
i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate
analitica a stocurilor.
De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai
i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea
mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i
mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.
2.3. Evaluarea stocurilor

2.3.1 Preurile de nregistrare folosite la
evaluarea activelor circulante
n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:

valoric, n contabilitatea sintetic;
cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic
3
cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.

Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc
preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura
stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel:
a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al
furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte
cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n
considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare
n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea
preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic
problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de
depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67
stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode:
Cost mediu ponderat;
Prima intrare-prima ieire;
Ultima intrare-prima ieire.
b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri
fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada
precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a
diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel
puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori.
Diferenele de pre pot fi:
Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n
rou;
Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n
negru.
Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se
nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui
coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:
Coeficient de Soldul iniial al diferentelor Diferente de pre aferente intrrilor

repartizare = de pre + n cursul perioadei
(K) Sold iniial al stocurilor la + Valoarea intrrilor n cursul

pre de nregistrare perioadei la pre de nregistrare
K = Si (cont de diferente) + Rd (cont de diferente)

Si (cont de stoc la pre de + Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare nregistrare
4
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea
stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la
costul de achiziie.
c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare
devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa
de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt,
reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de
diferene de pre.
Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor
repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui
coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel:
Cheltuieli de transport aferente Cheltuieli de transport aferente
stocurilor existente la nceputul + intrrilor de stocuri n cursul
Coeficient de = perioadei perioadei
repartizare Soldul iniial al stocurilor la pre + Valoarea intrrilor de stocuri n
(K) de facturare cursul perioadei la pre de
factur
K = Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)

Si (cont de stoc la pre de + Rd ( cont de stoc la pre de
factur) factur )
Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de
factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din
gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv
de producie.
d) Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor
respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este
cunoscut dect dup expirarea lunii curente.
La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale
acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode:
Costul mediu ponderat (CMP);
Prima intrare-prima ieire (FIFO);
Ultima intrare prima ieire (LIFO).
5
2.3.2. Reguli de evaluare a stocurilor
La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor

patrimoniale:
A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;
B. Evaluarea la inventariere;
C. Evaluarea la bilan;
D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.
A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este
evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:
1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind
urmtoarele elemente:
Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile,
remizele, risturnuri etc.
Taxe vamale aferente bunurilor importate.
Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de
aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:
Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;
Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.
Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare
constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden.
2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare,
format din:
Preul de achiziie a materialelor consumate;
Cheltuielile directe de fabricaie;
Cheltuieli indirecte de fabricaie.
3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:
Aport la capital;
Obinute cu titlu gratuit;
Din donaii.
Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil.
B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la
valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de
utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel:
Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care
este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.
6
Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale

ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.
Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de
nlocuire.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este
admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de
pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:
n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru
unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate,
n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de
inventariere se vor scrie valorile de inventar.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri
relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real
existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile
fiscal.
n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii
acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care
sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de
transport aprovizionare.
C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele
evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:
Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n
bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n
contabilitate.
Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de
intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor
continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se
nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se
deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine
valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.
Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a
stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului
de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur
7
aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai
valorii stocurilor
D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz
scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea
stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur
la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea
de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de
evaluare:
Metoda costului mediu ponderat (CMP);
Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);
Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);
Metoda costului standard.
1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial
(Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile
intrate(qi):
CMP = Si + Vi
qs + qi
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este
obinut prin urmtoarea formul:
CMP = Si + Vi
qs + qi
Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:

Micri (+intrri -ieiri) Stoc
Data Cantitate Pre CMP Valoare Cantitate Pre CMP Valoare
01.01 - - - 1000 10000.0 10000000
02.04 -200 10000 -2000000 800 10000.0 8000000
03.06 -100 10000 -1000000 700 10000.0 7000000
04.09 +1000 15000 +15000000 1700 12941.0 22000000
05.10 -1100 12941 -14235320 600 12941.2 7764680
06.10 -300 12941 -3882360 300 12941.2 3882360
07.11 +2000 20000 +40000000 2300 19079.3 43882360
20.12 -1300 19079 -24800090 1000 19079.3 19079270
b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare

Numr de = Cantiti intrate (qi) = 3000 = 3
Rotaii Stocul mediu (qs) 1000 rotaii
n aceast situaie durata medie de stocare este de:

12 luni / 3 rotaii = 4 luni
8
Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este:
CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei
1.000 + 2.000 3.000
Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat
din prima variant.
Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie,
preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea
ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele
finale.
2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)

Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al
primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.
Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a
ieirilor i stocurilor.
Micri( +intrr -ieiri) Stoc

i
Data Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare
01.01 - - - 1000 10000 10000000
02.04 -200 10000 -2000000 800 10000 8000000
03.06 -100 10000 -1000000 700 10000 7000000
04.09 700 10000 7000000
+1000 15000 +15000000 1000 15000 15000000
05.10 -700 10000 -7000000 - - -
-400 15000 -6000000 600 15000 9000000
06.10 -300 15000 -4500000 300 15000 4500000
07.11 300 15000 4500000
+2000 20000 +40000000 2000 20000 40000000
20.12 -300 15000 -4500000
-1000 20000 -20000000 1000 20000 20000000
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n
gestiune.
3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)
Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea
lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.
Micri (+intrri -ieiri) Stoc
Data Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare
01.01 - - - 1000 10000 10000000
02.04 -200 10000 -2000000 800 10000 8000000
9
03.06 -100 10000 -1000000 700 10000 7000000

04.09 700 10000 7000000
+1000 15000 +15000000 1000 15000 15000000
05.10 -100 10000 -1000000 600 10000 6000000
-1000 15000 -15000000
06.10 -300 10000 -3000000 300 10000 3000000
07.10 300 10000 3000000
+2000 20000 +40000000 2000 20000 40000000
20.12 -1300 20000 -26000000 700 20000 14000000
300 10000 3000000
Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii
loturilor n gestiune.
4. Metoda costului standard
Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s
determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n
cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de
nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre
costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi
distincte.
- Mii lei -
INTRRI IEIRI STOC
Data Operaia Q P V Q P V Q P V
01.03 Stoc ini _ _ _ _ _ _ 3000 10000 30000
04.0 Intrri 500 10 5000 _ _ _ 8000 10000 80000
3 0 0
07.03 Ieiri _ _ _ 400 10 40000 4000 10000 40000
0
15.03 Intrri 600 10 6000 _ _ _ 10000 10000 100000
0 0
17.03 Ieiri _ _ _ 3500 10 35000 6500 10000 65000
28.03 Ieiri _ _ _ 4500 10 45000 2000 10000 20000
ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost
evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i
asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta
calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.
Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor
reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii stocurilor.
2.4. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL STOCURILOR
10
n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care

pot fi grupate dup coninutul lor n:
1. Operaii de aprovizionare i conservare;
2. Operaii de eliberare din depozit;
3. Operaii de inventariere.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte.
1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n urmtoarele documente:
Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori;
Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor;
Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de
aprovizionare;
Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul transportului,
document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de primire n gestiunea
cumprtorului;
Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de
control financiar preventiv, i totodat este act justificativ pentru decontarea contravalorii;
Nota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea acestora n
depozitul unitii;
Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se ntocmete separat pentru
fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.
2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente:

Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor;
Fia limit de consum.
3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul listelor de inventar.
n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n vigoare prevede
urmtoarele obligaii pentru agenii economici:
Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se opereaz n
evidena locurilor de depozitare;
Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca
intrri n gestiune;
Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se nregistreaz distinct n
contabilitate ca intrri n patrimoniu;
Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei i a documentelor
de nsoire;
Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune pe baza
documentelor justificative.
11
2.5. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime,

materiale consumabile i obiecte de inventar
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i

mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor.
Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora
cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc.
Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric
ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai
etalonul cantitativ.
Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile
proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:
Cantitativ-valoric;
Operativ-cantitativ;
Global valoric.
Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o
concordan deplin cu contabilitatea sintetic.
A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)
n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe
categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint
urmtoarele caracteristici:
Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la
locurile de depozitare;
Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu
acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor;
La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt
evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie
operaiile respective;
Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de
conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare;
O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de
materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.
Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de
materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de
magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a
conturilor analitice. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 2.
B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)
n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a
bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n
cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor
12
din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor
cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.
Tehnica de lucru este urmtoarea:
Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup
fiecare operaie;
Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele
respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de
materiale i pe conturi corespondente
Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri.
La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i
pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n
Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s
concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din
Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic
este prezentat n Anexa 3.
C) Metoda global-valoric
n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct
i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor.
Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic
sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la
sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative,
sunt transmise la compartimentul de contabilitate.
La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n
raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se
constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut
pentru fiecare gestiune n parte.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face
periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic.
Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 4.
2.6. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime,

materiale i obiecte de inventar
Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin

Clasa
conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de
a-3-an curs de execuie.
stocuri i producie
Conturi
de stocuri
i Grupa 30 300 Materii prime
producie Stocuri de materii
13
n curs de prime i materiale
execuie
301 Materiale consumabile

308 Diferene de pre
Grupa 32 321 Obiecte de inventar

Obiecte de 322 Uzura obiectelor de inv.
328 Diferene de pre
inventar
Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i
control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor
debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur:
Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur,
categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii.
Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:
- Stocurile din depozitele proprii;
- Stocurile aflate la teri;
- Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;
- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;
- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate
Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;
Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante.
n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea
formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase:
Clasa a-4-a, Conturi de teri
- Contul 401 Furnizori
- Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli
- Contul 600 Cheltuieli cu materii prime
- Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile
- Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar
- Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante
Clasa a-7-a, Conturi de venituri
- Contul 711 Venituri din producia stocat
- Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i clasa a-7-a,
Conturi de venituri, sunt redate n tabelul nr. :
14
-Tabelul nr. -
Conturi de stocuri Conturi de cheltuieli Conturi de venituri
300 Materii prime 600 Ch cu materii pri.
301 Materiale 601 Ch cu materiale
321 Obiecte de inventar. 602 Ch cu obiectele de 711 Venituri din producia
inventar. stocata
390 Provizioane pentru 6814 Ch privind 7814 Venituri din
391 Deprecierea 6814 deprecierea 7814 provizioane pentru
392 Stocurilor 6814 activel circulante 7814 deprecierea actv.
Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin
conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel:
Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie
La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode
recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:
1. Metoda inventarului permanent
2. Metoda inventarului intermitent
1. Metoda inventarului permanent
n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se
nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite
stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent,
unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul
activitii i de necesitile proprii.
n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de
bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului
financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere.
Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la
nivelul lor real.
n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul
efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile
la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup
multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO.
Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua
practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau
prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus
instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct:
La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare;
La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a
elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.
(Si+Rd) cont de diferene de pre
K=
(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare
15
Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare.
Exemplu:
O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime:
a) stoc iniial:
la pre de nregistrare : 5.000.000 lei;
diferena de pre : 500.000 lei;
b) intrri n stoc de la furnizori:
la pre de nregistrare : 25.000.000 lei;
diferena de pre : 3.325.000 lei;
% = 401 Furnizori 33.706.750
Materii prime 300 25.000.000
Diferene de pre 308 3.325.000
T.V.A. deductibil 4428 5.381.750
c) ieiri din stoc la pre de nregistrare:
Cheltuieli cu M P 600 = 300 Materii prime 20.000.000
d) calcularea i nregistrarea diferenelor de pre
(Si+Rd) cont 308 500.000+3.325.000
K= = = 12,75 %
(Si+Rd) cont 300 5.000.000+25.000.000
Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei
Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene pre 2.550.000
e) la sfritul exerciiului se constat plus la inventar
Valoarea stocului faptic 11.000.000
Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 10.000.000
Diferene n plus la inventar 1.000.000
Diferene de pre aferente (1.000.000*K) 127.500
% = 600 Cheltuieli cu M P 1.127.500
Diferene de pre 308 127.500
Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n

utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora
dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:
stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect
debitor,
intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului,
ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului,
16
n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic
al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se
pot stabili plusuri sau minusuri la inventar.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,
folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,
conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de
contabilitate analitic.
Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai
riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.
2. Metoda inventarului intermitent

Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca
inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor
mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.
Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea
stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin
inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:
E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de
stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare
intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile
de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost
de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile
finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se
vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.
Metoda inventarului intermitent const n:
nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de
cheltuieli privind consumul acestor stocuri,
regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin:
destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a
consumat n cursul exerciiului financiar,
restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin
corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.
n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora,
iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste
consumuri.
Exemplu :
17
O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime:

a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600.000 lei
b) intrri n stoc de la furnizori
% = 401 Furnizori 29.750.000
Cheltuieli cu M P 600 25.000.000
T.V.A. deductibil 4426 4.750.000
c) restocarea stocului final, dup inventariere:
Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu M P 10.500.000
Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n
neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor.
Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile
finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul
perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli.
Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa
de cele provenite din producia proprie i anume:
a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni
asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput;
achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor
de cheltuieli;
la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada
precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra
conturilor de stocuri.
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate
n timpul perioadei, calculate dup relaia:
Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.
b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape:
se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula
veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente;
bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea
sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare;
pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s
fie nevoie destocarea lor;
la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv
cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra
conturilor de venituri din producia stocat.
Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n
unitate, calculate dup relaia:
Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final

18
n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.
c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin
metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la
nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou.
Folosirea acestei metode presupune:
utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de
achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de
producie pentru bunurile obinute din producie proprie;
nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor;
nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.
Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac
inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al
gestionrii i al asigurrii integritii lor.
2.7. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor consumabile
Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor

materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de producie de bunuri.
Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul conturilor:
Contul 300 Materii prime;
Contul 301 Materiale ;
Contul 308 Diferene de pre.
Contul 300 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime
care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n
starea lor iniial, fie transformat.
Materiile prime, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar
dup funciunea contabil este cont de activ.
Operaii privitoare la Contul 300 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la
unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel:
Debit Contul 300 Materii prime Credit
Operaii cu care se Contul creditor Operaii cu care se Contul debitor
debiteaz corespondent crediteaz corespondent
Valoarea materiilor aduse ca aport 108 Valoarea materiilor prime retrase de 108
n natur de ntreprinztorul ntreprinztorul individual
individual
Valoarea materiilor prime sosite de 351,401 Valoarea materiilor prime trimise la 351
la teri sau n curs de aprovizionare prelucrat la teri
Valoarea materiilor achiziionate de 401 Valoarea materiilor prime trecute la 371
19
la furnizori cu factur mrfuri spre a fi vndute

Valoarea materiilor achiziionate de 408 Valoarea materiilor prime date 4511
la furnizori fr factur grupului
Valoarea materiilor primite de la 4511 Valoarea materiilor prime date 481
grup unitii
Valoarea M P aduse ca aport n 456 Valoarea materiilor prime date 482
natur la capitalul social de ctre subunitilor
asociai
Valoarea M P primite de la unitate 481 Valoarea materiilor date n consum 600
Valoarea M P primite de la 482 Valoarea M P plus la inventar (n 600
subuniti rou )
Valoarea materiilor achiziionate 542 Valoarea M P lips la inventar, 600
din avans de trezorerie imputabile sau neimputabile
Valoarea materiilor primite cu titlu 7718 Valoarea materiilor prime 600
gratuit deteriorate
Valoare MP constatate plus la 600 Valoarea M P ieite prin donaie 6712
inventar
Valoarea M P distruse n urma 6718
calamitilor naturale
Operaii privitoare la Contul 300 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la
unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se rezum astfel:
Operaii cu care se debiteaz Contul Operaii cu Contul
creditor care se debitor
corespondent crediteaz corespondent
Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei, 600
inventariate la nceputul perioadei precedente
(n rou)
Valoarea stocurilor existente la finele perioadei 600
stabilit prin inventariere faptic (n negru)
Contul 301 Materiale consumabile, este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de
nregistrare activele circulante materiale care particip n procesul de fabricaie sau de exploatare fr
a se regsi de regul n produsul finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n
patrimoniul unitii.
n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de elemente, care se
difereniaz n anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfurarea contului
301, n conturi sintetice de gradul II, astfel:
Contul 3011 Materiale auxiliare
Contul 3012 Combustibili

Contul
301 Contul 3013 Materiale pentru ambalat
Contul 3014 Piese de schimb

Materiale Contul 3015 Semine i materiale de plantat
consumabile
Contul 3016 Furaje
Contul 3018 Alte materiale consumabile
20
Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul economic
sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt conturi de activ.
Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n
contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent, se
prezint astfel:
Debit Conturile 3011 3018 Credit

Valoarea materialelor aduse ca 108 Valoarea materiilor retrase de 108
aport n natur de ntreprinztorul ntreprinztorul individual
individual
Valoarea materialelor aduse de la 351, 401 Valoarea mater trecute la 371
teri mrfuri
Valoarea materialelor achiziionate 401 Valoarea materialelor date 4511
de la furnizori cu factur grupului
Valoarea materialelor achiziionate 408 Valoarea materialelor date 481
de la furnizori fr factur unitii de care aparine
subunitatea
Valoarea material primite de la 4511 Valoarea mat. date altei 482
grup subuniti
Valoarea materialelor aduse ca 456 Valoarea mater. lips la 60116018
aport n natur la capital de inventar imputabile sau
asociai neimputabile
Valoarea materialelor primite de la 481 Valoarea materialelor date n 60116018
unitatea de care aparine consum sau depreciate
subunitatea
Valoarea materialelor primite de la 482 Valoarea materialelor plus la 60116018
subunitate inventar (n rou)
Valoarea materialelor cumprate 542 Valoarea materialelor ieite 6712
pe baza avansului de trezorerie prin donaie
Valoarea materiilor primite cu titlu 7718 Valoarea materialelor distruse 6718
gratuit n urma calamitilor
Operaiile privitoare la conturile 3011, 3012, 3013, 3014, 3015, 3016 i 3018 reflectate n
contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se
prezint astfel:
Operaii cu care se debiteaz Contul Operaii cu Contul
creditor care se debitor
corespondent crediteaz corespondent
Valoarea stocului existent la nceputul perioadei, 600
inventariate la sfritul perioadei precedente (n
rou)
Valoarea stocului existent la sfritul perioadei 600
stabilit prin inventariere faptic ( n negru)
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine evidena diferenelor dintre
preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale
costului de achiziie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile).
21
Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea
contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului308 Diferene de pre la materii prime i
materiale, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc.
Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale reflectate
n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se
rezum astfel:
Diferene de pre aferente MP aduse de 351 Diferene de pre aferente MP trimise 351
la teri sau n curs de aprovizionare spre prelucrare sau n custodie la teri
Diferene de pre aferente materiilor 401 Diferene de pre aferente MP trecute 371
achiziionate de la furnizori cu factur la mrfuri spre a fi vndute
Diferene de pre aferente materiilor 408 Diferene de pre aferente materiilor 4511
achiziionate de la furnizori fr factur prime date grupului
Diferene de pre aferente materiilor 4511 Diferene de pre aferente M P date 482
primite de la grup unitii de care aparine subunitate
Diferene de pre aferente materiilor 481 Diferene de pre aferente materiilor 600
primite de la unitate prime date n consum
Diferene de pre aferente materiilor de 482 Diferene de pre aferente materiilor 600
la alt subunitate constatate plus la inventar ( n rou)
Diferene de pre aferente materiilor 542 Diferene de pre aferente MP lips la 600
cumprate pe seama avansului de inventar imputabile sau neimputabile
Trezorerie Diferene de pre aferente materiilor 6718
prime ieite prin donaie
Diferene de pre aferente materiilor 6718
prime distruse n urma calamitilor
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra stocurilor cu
ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:
K = Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor
Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate
materialele ieite, prin creditul contului 308.
Rc cont 308 = Rc cont 300(301) * K
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu soldurile
conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie.
A. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului permanent.

1) Evaluarea la cost de achiziie:
Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori
% = 401 Furnizor 119.000.000
TVA deductibil 4426 19.000.000
Eliberarea n consumul productiv materiilor prime
Cheltuieli materii 600 = 300 Materii prime 50.000.000
2) Evaluarea la cost standard:
Recepie conform facturii cu diferene de pre:
% = 300 Furnizor 119.000.000
22

Eliberare spre consum:

Determinarea diferenelor de pre:
Coeficient de = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 = 9,09 %
repartizare K 11000000+110000000 121.000.000
Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei

nregistrarea diferenelor de pre:
Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene de pre 4.545.000
3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului:
Recepia materiilor prime:
% = 401 Furnizor 119.000.000
Eliberare spre consum:

Determinarea diferenelor de pre:
Coeficient de = 1.000.000+10.000.000 = 11.000.000 = 11,11 %
Repartizare K 9.000.000+90.000.000 99.000.000
Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei
nregistrarea diferenelor de pre:
Cheltuieli cu M P 600 = 308 Diferene de pre 5.555.000
B. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului intermitent.

Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra cheltuielilor:
Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la furnizori:
% = 401 Furnizor 119.000.000
Cheltuieli cu M P 600 100.000.000
Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii:
C. nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile

1. Pe baz de factur
Fr diferene de pre
% = 401 Furnizori 119.000.000
Cu diferen de pre favorabile
% = 401 Furnizori 119.000.000
23

Cu diferene de pre nefavorabile
% = 401 Furnizori 119.000.000
2. Pe baz de aviz de expediie
Primire pe baz de aviz
% = 408 Furnizori facturi nesosite 119.000.000
TVA 4428 19.000.000
La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur
Facturi nesosite 408 = 401 Furnizori 119.000.000
TVA deductibil 4426 = 442 TVA neexigibil 19.000.000
8
La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur
% = 401 Furnizori 142.800.000
Facturi nesosite 408 119.000.000
TVA deductibil 4426 = 442 TVA neexigibil 19.000.000
8
La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur
% = 408 Furnizori facturi nesosite 119.000.000
TVA neexigibile 4428 19.000.000
% = 401 Furnizori 83.300.000
TVA deductibile 4426 13.300.000
3. De la ntreprinztorul individual
Materii prime 300 = 108 Contul ntreprinztorului 50.000.000
4. Ca aport de la asociai i acionari
Materii prime 300 = 456 Decontri cu asociaii 70.000.000
5. Din avans de trezorerie
% = 542 Avansuri de trezorerie 23.800.000
6. Din prelucrare la teri
Materii prime 300 = 351 Materii de la teri 10.000.000
% = 401 Furnizori 5.950.000
TVA deductibil 4426 950.000
7. Din donaii, cu titlu gratuit
Materii prime 300 = 771 Venituri din donaii 15.000.000
8
8. Plus la inventar
n rou
n negru
Materii prime 300 = 600 Cheltuieli cu materii 2.000.000
24
9. De la grup la unitate sau subunitate

De la grup
Materii prime 300 = 4511 Materii primite de la grup 5.000.000
De la unitatea de care aparine subunitatea
Materii prime 300 = 481 M P primite de la unitate 3.000.000
De la o alt subunitate
Materii prime 300 = 482 Primite de la subunitate 2.000.000
D. nregistrarea ieirilor de materii prime i materiale consumabile

1. Retrase de ntreprinztorul individual
Contul ntreprinztor 108 = 300 Materii prime 25.000.000
2. Trimise spre prelucrat
Teri 351 = 300 Materii prime 15.000.000
3. Trecute la mrfuri spre a fi vndute
Mrfuri 371 = 300 Materii prime 5.000.000
4. Date n consum
Cheltuieli M P 600 = 300 Materii prime 2.000.000
5. Lips la inventar,
Imputabile
Creane n legtur 4282 = % 1.190.000
cu personalul 758 Alte venituri din exploat 1.000.000
4427 TVA colectat 190.000
Neimputabile
6. Donate
Cheltuieli donaii 6712 = 300 Materii prime 3.000.000
7. Distruse n urma calamitilor
Alte cheltuieli 6718 = 300 Materii prime 5.000.000
E. nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri comerciale i financiare
Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe
piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui
client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu
n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri.
Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:
Reduceri de natur comercial
Reduceri de natur financiar
1. Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi. n categoria
reducerilor comerciale se includ:
Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client,
inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de
clauzele prevzute n contract.
Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul
vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui
25
procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care
rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.
Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai
cumprtor pe o perioad determinat.
De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se
poate acorda i n sum fix.
2. Reducerile financiare poart denumirea de sconturi
Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane
decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de
decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar
pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.
Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate
urmtoarele reguli:
Toate reducerile de pre sunt incluse n factur,
Reducerile comerciale premerg reducerile financiare,
Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra
netului anterior,
n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile,
Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial,
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu acesta pentru a
obine totalul facturii,
Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client,
Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca un venit
financiar pentru client.
Exemplu de calcul:
Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de 1.800.000 lei,
rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de
1.000.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata
nainte de scaden este de 2 % .
Factura simplificat arat astfel:
Valoarea brut a mrfurilor vndute 1.800.000
Rabatul pentru defectele de calitate 100.000
1.700.000
Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % ) 85.000
1.615.000
Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % ) 161.500
Net comercial 1.453.500
Scont decontare (1.453.500 * 2 %) 29.070
Net financiar 1.424.430
TVA deductibil 270.640
Total factur 1.695.070
26
Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul

acordrii acestora, astfel:
n momentul ntocmirii facturii
1.695.070 % = % 1.695.070
Client 1.666.000 411 707 1.424.430 Venit din vnzri
Cheltuial financ. 29.070 667 4427 270.640 TVA colectat
Ulterior ntocmirii facturii
Client 411 =% 1.695.070
707 Venit din vnzri 1.424.430
4427 TVA colectat 270.640
Cheltuial financ 667 = 411 Client 29.070
Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de momentul
acordrii acestora, astfel:
n momentul ntocmirii facturii
1.695.070 % = % 1.695.070
Mrfuri 1.424.430 371 401 1.666.000 Furnizor
TVA deductibil 270.640 4426 767 29.070 Venit financiar
Ulterior ntocmirii facturii
% = 401 Furnizor 1.695.070
Mrfuri 371 1.424.430
Furnizor 401 = 767 Venit financiar din scont 29.070
2.8. Contabilitatea obiectelor de inventar

2.8.1. Obiectele de inventar
Obiectele de inventar sunt bunuri materiale asimilate activelor circulante, cu o valoare mai
mic dect limita legal stabilit pentru a putea fi considerate mijloace fixe, indiferent de valoarea lor
de serviciu sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate
acestora.
Obiectele de inventar conform HG. 1035 / 1999, modificat cu HG. 424/2001 prezint
urmtoarele caracteristici:
Servesc mai multe cicluri ale procesului de exploatare i deci i transmit treptat valoarea asupra
diferitelor perioade de gestiune.
Valoarea de intrare n patrimoniu sub 8.000.000 lei sau durat de utilizare mai mic de un an.
Clasificarea obiectelor de inventar:
27
Obiecte de inventar de uz general, care se folosesc la mai multe produse, lucrri, servicii a cror valoare
se include n cheltuieli, fie integral la darea lor n folosin, fie ntr-o perioad de cel puin trei ani.
Obiecte de inventar cu destinaie special din care fac parte: scule, dispozitive i verificatoare cu
destinaie special(SDV-uri), aparate de msur i control(AMC-uri) ce se folosesc fie la fabricarea
anumitor produse n serie sau n mas, fie la fabricarea anumitor comenzi individuale. Valoarea lor se
includ pe cheltuieli pe toat durata participrii la fabricarea produselor n cauz, prin intermediul unor
cote de uzur stabilite pe unitatea de produs fabricat.
Echipamentul de protecie care se utilizeaz pentru protejarea sntii corporale a personalului din
unitate. Valoarea lui se include pe cheltuieli fie integral, la darea n folosin, fie ealonat n intervalul
duratei normale de serviciu, dar care nu trebuie s depeasc trei ani.
Echipamentul de lucru, numit i echipamentul de uzur, care cuprinde acel echipament care se
distribuie muncitorilor de la locurile de munc unde se impune utilizarea unui anumit fel de
echipament sau unde mbrcmintea proprie ar fi expus unei uzuri premature.
Obiectele de inventar se comport n gestiune la fel ca i mijloacele fixe, deservesc mai multe
exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar valoarea lor se
include, n cote sau n raport cu uzura, pe cheltuieli.
Includerea uzurii obiectelor de inventar pe cheltuieli nu se face prin intermediul amortizrii,
ca la mijloace fixe, ci expresia valoric a uzurii intr n relaie cu cheltuielile, fiind o form particular a
amortizrii.
Metodele de determinare a uzurii sunt:
Metoda global
Metoda cotelor ealonate
Evaluarea obiectelor de inventar se poate face la:
Cost de achiziie, pentru cele cumprate din afara unitii,
Cost de producie, pentru cele provenite din producie proprie,
Pre standard sau de facturare al furnizorului, cu reflectare distinct a diferenelor
de pre.
Dintre cele dou metode de organizare a contabilitii sintetice a obiectelor de inventar se
folosete cea a inventarului permanent, ntruct legislaia n vigoare, prin Regulamentul de aplicare a
Legii contabilitii nr. 89/1991, prevede c pentru obiectele de inventar n folosin se utilizeaz un
cont distinct pentru uzura acestora, ceea ce presupune i meninerea obiectelor de inventar n conturi
distincte de stocuri.
Contabilitatea intrrii obiectelor de inventar n depozite pe calea achiziiei, din producie
proprie sau pe orice alt cale, precum i ieirea acestora din depozite se organizeaz la fel ca i cea a
materialelor.
O situaie diferit intervine n ceea ce privete contabilitatea obiectelor de inventar aflate n
folosin, deoarece, ieirea lor din depozit nu presupune i consumul imediat, ci prin utilizare, se
uzeaz treptat i i transfer valoarea asupra cheltuielilor.
2.8.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice
28
Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul

central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de
cont analitice, asemntoare celor pentru materiale.
Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz
la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul fielor de magazie.
Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelungat se
organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena obiectelor de inventar, a
echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin ndelungat, la magazia de unde se ridic
obiectele.
Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul verbal pentru
scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin.
Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz numai
valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul Fiei analitice de cont. n aceast
fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate.
2.8.3. Organizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar
Pentru realizarea contabilitii obiectelor de inventar se folosesc urmtoarele conturi:

Contul 321 Obiecte de inventar
Contul 322 Uzura obiectelor de inventar
Contul 328 Diferene de pre la obiecte de inventar
Contul 321 obiecte de inventar evideniaz existena i micarea stocurilor de obiecte de
inventar aflate n patrimoniul unitii. Dup coninutul economic este cont de active circulante de
natura stocurilor, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Contul 321 este desfurat pe dou
conturi sintetica de gradul II:
Contul 3211 Obiecte de inventar n depozit
Contul 3212 Obiecte de inventar n folosin
Contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflect obiectele de inventar procurate i
depozitate ce urmeaz a fi date n folosin. Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este cont de active circulante
Dup funciunea contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar recepionate i depozitate
Se crediteaz cu obiectele de inventar date n folosin sau ieite din depozit, din alte
motive.
Soldul debitor reprezint valoarea obiectelor de inventar existente n depozit.
Operaiile privitoare la contul 3211 obiecte de inventar n depozit reflectate n
contabilitatea sintetic se rezum astfel:
29
Debit Contul 3211 obiecte de inventar n depozit Credit

Aduse ca aport de ntreprinztorul 108 Valoarea obiectelor de inventar 108
individual restituite ntreprinztorului individual
Primite sau rentoarse de la teri 352 Valoarea obiectelor date n folosin 3212
Achiziionate cu factur de la furnizori 401 Valoarea obiectelor trimise la teri 352
Achiziionate fr factur de la 408 Valoarea obiectelor trecute la mrfuri 371
furnizori spre a fi vndute
Primite de la grup 4511 Valoarea obiectelor date grupului 4511
Primite ca aport la capitalul social 456 Cota-parte (50%) din echipamentul de 461
lucru suportate de salariai
Primite de la unitatea de care aparine 481 Valoarea obiectelor date uniti de care 481
subunitatea aparine subunitatea
Primite de la o alt subunitate 482 Valoarea obiectelor date altei subuniti 482
Achiziionate pe baza avansului de 542 Valoarea obiectelor constatate plus la 602
trezorerie inventar (n rou)
Obiecte de inventar primite cu titlu 7718 Valoarea obiectelor lips la inventar, 602
gratuit neimputabile sau imputabile
Valoarea obiectelor depreciate 602
Cota-parte (50%) din echipamentul de 602
lucru suportate de unitate
Valoarea obiectelor donate 6712
Distruse n urma calamitilor 6718
Contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflect obiectele de inventar date n folosin
seciilor, atelierelor sau altor locuri de utilizare. Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont de active circulante
Dup funcia contabil este un cont de activ
Se debiteaz cu obiectele de inventar date n folosin
Se crediteaz cu obiectele de inventar casate, scoase din folosin
Soldul debitor reprezint obiectele de inventar aflate n folosin
Operaiile privitoare la contul 3212 obiecte de inventar n folosin reflectate n
Debit Contul 3212 obiecte de inventar n folosin Credit

Valoarea obiectelor date n folosin 3211 Valoarea obiectelor scoase din folosin 322
Valoarea obiectelor constatate lips la 322
inventar
Contul 322 Uzura obiectelor de inventar ine evidena uzurii obiectelor de inventar a cror
valoare se include n cheltuielile de exploatare fie integral la darea n folosin, fie n mod ealonat.
Poate fi caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii obiectelor de inventar
Dup funciunea contabil este un cont de pasiv
30
Se crediteaz cu uzura obiectelor de inventar date n folosin

Se debiteaz cu obiectele de inventar scoase din folosin
Operaiile privitoare la contul 322 uzura obiecte de inventar reflectate n contabilitatea
sintetic se rezum astfel:
Debit Contul 322 Uzura obiectelor de inventar Credit
Valoarea obiectelor scoase din folosin 3212 Uzura obiectelor incluse pe cheltuieli 602
Valoarea obiectelor minus la inventar 3212
Contul 328 diferene de pre la obiectele de inventar nregistreaz diferenele dintre preul
de nregistrare i celelalte elemente care formeaz costul de achiziie, cum sunt: cheltuieli de transport,
manipulare, taxe nedeductibile i altele aferente obiectelor de inventar aprovizionate. Poate fi
caracterizat astfel:
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al activelor circulante materiale,
Dup funciunea contabil este un cont de activ,
Se debiteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar intrate n depozit,
Se crediteaz cu diferenele de pre aferente obiectelor de inventar scoase din
folosin,
Soldul poate fi debitor n rou i n negru.
Operaiile privitoare la contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar reflectate n
Debit Contul 328 diferene de pre la obiecte de inventar Credit
Operaii cu care se Cont creditor Operaii cu care se Cont debitor
Aferente obiectelor aduse de la teri sau 352 Aferente obiectelor trimise spre prelucrat 352
n curs de aprovizionare sau n custodie la teri
Aferente obiectelor de inventar 401 Aferente obiectelor trecute la mrfuri 371
achiziionate de la furnizori cu factur spre a fi vndute
Aferente obiectelor de inventar 408 Aferente obiectelor date grupului 4511
achiziionate de la furnizori fr factur
Aferente obiectelor primite de la grup 4511 Aferente obiectelor date unitii 481
Aferente obiectelor primite de la unitate 481 Aferente obiectelor scoase din folosin 602
Aferente obiectelor primite de la 482 Aferente obiectelor constatate plus la 602
subunitate inventar ( n rou )
Aferente obiectelor achiziionate pe 542 Aferente obiectelor constatate lips la 602
seama avansurilor de trezorerie inventar imputabile sau neimputabile
Aferente obiectelor depreciate 602
Aferente echipamentului distribuit 602
Aferente obiectelor donate 6712
Aferente obiect distruse de calamiti 6718
31
A. nregistrri contabile privind obiectele de inventar de folosin general

1. Evaluare la cost de achiziie
Intrri de obiecte conform facturii
% = 401 Furnizori 1.190.000
Obiect de inv n depozit 3211 1.000.000
6
Trecerea obiectelor de inventar n folosin
Obiecte de inv n folosin 3212 = 3211 Obiecte de inv n depozit 1.000.000
nregistrarea uzuri
Cheltuieli cu obiecte de inv 602 = 322 Uzura obiectelor de inv 1.000.000
Scoaterea din folosin
Uzura obiectelor de inventar 322 = 3212 Obiecte de inv n folosin 1.000.000
2. Evaluare la pre prestabilit sau standard
Recepie pe baz de factur
% = 401 Furnizor 13.090.000
Obiecte de inv n depozit 3211 10.000.000
Trecerea n folosin
nregistrarea uzurii
Cheltuieli cu obiecte de inv 602 = 322 Uzura obiectelor de inv 6.000.000
Calculul K de diferene
Si 328 + Rd 328 100.000 + 1.000.000 1.100.000
K= = = = 10 %
Si 3211+Rd 3211 1.000.000+10.000.000 11.000.000
Calculul diferenelor
Diferene de pre = Rc 3211 * K = 6.000.000 * 10% = 600.000 lei
nregistrarea contabil a diferenelor
Cheltuieli cu obiecte de 602 = 328 Diferene de pre 600.000
B. nregistrri contabile privind obiectele de inventar cu destinaie special obinute din

producie proprie
Obinere S.D.V. din producie proprie
Produse finite 345 = 711 Venituri din producia stoc 5.000.000
Trecerea la depozit
Obiecte de inv n depozit 3211 = 701 Venituri din vnzare 5.000.000
Darea n folosin
Descrcarea gestiunii S.D.V.
Venituri din producia stocat 711 = 345 Produse finite 5.000.000
TVA aferent produciei proprii
32
TVA deductibil 4426 = 4427 TVA colectat 950.000

nregistrarea uzurii
Cheltuieli cu obiect de inv 602 = 322 Uzura obiectelor de invent 5.000.000
Scoaterea din folosin a S.D.V.
Uzura obiectelor de inv 322 = 3212 Obiecte de inv n folosin 5.000.000
2.8.4.Contabilitatea echipamentului de protecie i a echipamentului de lucru
Echipamentele i materialele de protecie sunt asimilate mijloacelor circulante indiferent de

valoarea i durata lor de utilizare. Ele se distribuie gratuit personalului care lucreaz n condiii toxice
sau vtmtoare pentru sntate, conform normelor de protecie a muncii. Contabilitatea procurrii,
depozitrii, drii n folosin i a recuperrii uzurii echipamentului de protecie este identic cu cea a
obiectelor de inventar de uz general.
Echipamentul de lucru, este acordat lucrtorilor permaneni de ctre ntreprindere, pentru a
le folosii la locul de munc, unde natura muncii provoac o uzur prematur a hainelor i
nclmintei. El este pus la dispoziia acestora contra cost(50% din preul de vnzare cu amnuntul
este suportat de ntreprindere, iar 50% de ctre salariai). Partea de 50% din preul echipamentului,
mpreun cu cheltuielile de transport aprovizionare care se suport de ntreprindere, se nregistreaz
fie direct pe cheltuial direct, fie ca o cheltuial anticipat, care este repartizat apoi n cote lunare
asupra cheltuielilor curente.
Contabilitatea principalelor operaii contabile privind echipamentul de protecie i
echipamentul de lucru n paralel se prezint astfel:
Echipament de protecie Echipament de lucru
Operaia Formula contabil Suma Formula contabil Suma
23.800.000 % = 401 47.600.000
% = 401
Achiziie de la furnizori 20.000.000 321 40.000.000
321 4426
3.800.000 4426 7.600.000
Distribuirea % = 321 40.000.000
echipamentului la 3212 = 3211 20.000.000 471 20.000.000
salariai 461 20.000.000
Uzura integral la darea
602 = 322 20.000.000
n folosin
Trecerea pe cheltuieli
- 602 = 471 5.000.000
curente
Scoaterea din folosin 322 = 3212 20.000.000
33

Contabilitatea Stocurilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Stocurilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea stocurilor de materii prime materiale i obiecte de inventar

2.1 Coninutul i structura stocurilor

2.1.2 Clasificarea stocurilor

n contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n funcie

Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i

2.2. Obiectivele i factorii organizrii

Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal

Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a

2.3. Evaluarea stocurilor

n contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:

cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.

Coeficient de Soldul iniial al diferentelor Diferente de pre aferente intrrilor

(K) Sold iniial al stocurilor la + Valoarea intrrilor n cursul

K = Si (cont de diferente) + Rd (cont de diferente)

K = Si (cont de diferene) + Rd (cont de diferene)

2.3.2. Reguli de evaluare a stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:

Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare

n aceast situaie durata medie de stocare este de:

2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)

Micri( +intrr -ieiri) Stoc

03.06 -100 10000 -1000000 700 10000 7000000

2.4. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL STOCURILOR

n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care

2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente:

2.5. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime,

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i

2.6. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime,

Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin

301 Materiale consumabile

Grupa 32 321 Obiecte de inventar

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n

2. Metoda inventarului intermitent

O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime:

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

2.7. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor consumabile

Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor

la furnizori cu factur mrfuri spre a fi vndute

Contul 3011 Materiale auxiliare

Contul 3012 Combustibili

Contul 3014 Piese de schimb

Debit Conturile 3011 3018 Credit

A. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului permanent.

Diferene de pre 308 10.000.000

Eliberare spre consum:

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei

Eliberare spre consum:

B. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului intermitent.

C. nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile

Diferene de pre 308 10.000.000

9. De la grup la unitate sau subunitate

D. nregistrarea ieirilor de materii prime i materiale consumabile

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul

2.8. Contabilitatea obiectelor de inventar

2.8.2. Organizarea evidenei operative i a contabilitii analitice

Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul

2.8.3. Organizarea contabilitii sintetice a obiectelor de inventar